成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其種類

1、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 早期成本早期成本會(huì)計(jì)階段會(huì)計(jì)階段近代成本近代成本會(huì)計(jì)階段會(huì)計(jì)階段現(xiàn)代成本現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段會(huì)計(jì)階段 新制造環(huán)境對(duì)成新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊本會(huì)計(jì)的沖擊 管理理論與方法的創(chuàng)管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 成本會(huì)計(jì)的職能成本會(huì)計(jì)的職能 成本會(huì)計(jì)的任務(wù)成本會(huì)計(jì)的任務(wù) 按成本會(huì)計(jì)按成本會(huì)計(jì)制度分類制度分類 按成本計(jì)算按成本計(jì)算模式分類模式分類 1.1 早期成本會(huì)計(jì)階段（早期成本會(huì)計(jì)階段（18801920年）年） 1.2 近代成本會(huì)計(jì)階段（近代成本會(huì)計(jì)階段（19211945年）年） 1.3 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階

2、段（1945年以后）年以后） 1.11.1 早期成本會(huì)計(jì)階段（早期成本會(huì)計(jì)階段（18801920年）年）u成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 u早期成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果早期成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果u早期成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本會(huì)計(jì)的定義早期成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本會(huì)計(jì)的定義 成本會(huì)計(jì)起源于英國，后來傳入美國及其它國家。當(dāng)時(shí)英國是資成本會(huì)計(jì)起源于英國，后來傳入美國及其它國家。當(dāng)時(shí)英國是資本主義最發(fā)達(dá)的國家。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機(jī)器代替了手本主義最發(fā)達(dá)的國家。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機(jī)器代替了手工勞動(dòng)，用工廠制代替了手工工場(chǎng)；企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，出現(xiàn)了工勞動(dòng)，用工廠制代替了手工工場(chǎng)；企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，出現(xiàn)

3、了競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)成本得到普遍重視。英國會(huì)計(jì)人員為了滿足企業(yè)管理競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)成本得到普遍重視。英國會(huì)計(jì)人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，對(duì)成本計(jì)算進(jìn)行研究，起初是在會(huì)計(jì)帳簿之外，用統(tǒng)上的需要，對(duì)成本計(jì)算進(jìn)行研究，起初是在會(huì)計(jì)帳簿之外，用統(tǒng)計(jì)方法來計(jì)算成本。為了提高成本計(jì)算的精確性，適應(yīng)外部審計(jì)計(jì)方法來計(jì)算成本。為了提高成本計(jì)算的精確性，適應(yīng)外部審計(jì)人員的要求，將成本計(jì)算同復(fù)式薄記結(jié)合起來。這樣，利用賬戶人員的要求，將成本計(jì)算同復(fù)式薄記結(jié)合起來。這樣，利用賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系反映原材料和人工轉(zhuǎn)移，及其相對(duì)應(yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值對(duì)應(yīng)關(guān)系反映原材料和人工轉(zhuǎn)移，及其相對(duì)應(yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的全過程，并借助借貸平衡原理，稽核合計(jì)

4、業(yè)務(wù)記錄的正確性，的全過程，并借助借貸平衡原理，稽核合計(jì)業(yè)務(wù)記錄的正確性，從而形成了成本會(huì)計(jì)。這個(gè)時(shí)期是成本會(huì)計(jì)的初創(chuàng)階段。由于當(dāng)從而形成了成本會(huì)計(jì)。這個(gè)時(shí)期是成本會(huì)計(jì)的初創(chuàng)階段。由于當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和時(shí)的成本會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，用來確定產(chǎn)品成本和銷售成本，所以，也稱為記錄型成本計(jì)算，用來確定產(chǎn)品成本和銷售成本，所以，也稱為記錄型成本會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)。 成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)取得以下進(jìn)展：在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)取得以下進(jìn)展：（1）建立材料核算和管理辦法：如設(shè)立材料帳戶和材料卡片，）建立材料核算和管理辦

5、法：如設(shè)立材料帳戶和材料卡片，并在卡片上標(biāo)明并在卡片上標(biāo)明“最高存量最高存量”和和“最低存量最低存量”，以確保材料既能，以確保材料既能保證生產(chǎn)需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的保證生產(chǎn)需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤永續(xù)盤存制存制”，采取領(lǐng)料單制度（當(dāng)時(shí)稱領(lǐng)料許可證）控制材料耗用量，采取領(lǐng)料單制度（當(dāng)時(shí)稱領(lǐng)料許可證）控制材料耗用量，按先進(jìn)先出法計(jì)算材料耗用成本。按先進(jìn)先出法計(jì)算材料耗用成本。（2）建立工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法：對(duì)工人使用時(shí)間卡片，）建立工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法：對(duì)工人使用時(shí)間卡片，登記工作時(shí)間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給登記工作時(shí)間和完

6、成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計(jì)算人工成本。各種產(chǎn)品，以便控制和正確計(jì)算人工成本。（3）建立間接制造費(fèi)用分配辦法：隨著工廠制度的建立，企業(yè)）建立間接制造費(fèi)用分配辦法：隨著工廠制度的建立，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費(fèi)用也增長(zhǎng)很快，成本會(huì)計(jì)改變了生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費(fèi)用也增長(zhǎng)很快，成本會(huì)計(jì)改變了過去那種只將直接材料和直接人工列作成本，而將間接制造費(fèi)用過去那種只將直接材料和直接人工列作成本，而將間接制造費(fèi)用也計(jì)入生產(chǎn)成本。于是，對(duì)間接制造費(fèi)用的分配進(jìn)行了研究，在也計(jì)入生產(chǎn)成本。于是，對(duì)間接制造費(fèi)用的分配進(jìn)行了研究，在實(shí)踐中先后提出了按實(shí)際數(shù)進(jìn)行分配和間接費(fèi)

7、用正常分配理論。實(shí)踐中先后提出了按實(shí)際數(shù)進(jìn)行分配和間接費(fèi)用正常分配理論。接下頁接下頁（4）制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，利用分批成本計(jì)算法或分步成本計(jì)）制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，利用分批成本計(jì)算法或分步成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。算法計(jì)算產(chǎn)品成本。（5）在理論方面，成本會(huì)計(jì)著作紛紛出版：被稱為第一本成本）在理論方面，成本會(huì)計(jì)著作紛紛出版：被稱為第一本成本會(huì)計(jì)著作是會(huì)計(jì)著作是1885年出版的年出版的H梅特卡夫（梅特卡夫（H.Metcalfe）所著）所著制制造成本造成本一書，成本會(huì)計(jì)發(fā)展也正是在它的基礎(chǔ)上發(fā)生了深刻的一書，成本會(huì)計(jì)發(fā)展也正是在它的基礎(chǔ)上發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變；英國電力工程師轉(zhuǎn)變；英國電力工程師E加克（加克（

8、E.Garcke）和會(huì)計(jì)師）和會(huì)計(jì)師JM費(fèi)爾斯（費(fèi)爾斯（J.M.Fells）合著的）合著的工廠會(huì)計(jì)工廠會(huì)計(jì)于于1887年問世。這本年問世。這本書對(duì)于成本會(huì)計(jì)的建立，具有極為重要的意義，被認(rèn)為是書對(duì)于成本會(huì)計(jì)的建立，具有極為重要的意義，被認(rèn)為是19世紀(jì)世紀(jì)最著名、最有影響的成本會(huì)計(jì)著作。最著名、最有影響的成本會(huì)計(jì)著作。（6）在組織方面，）在組織方面，1919年，美國成立了全國成本會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)；年，美國成立了全國成本會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)；同年，英國也成立了成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。他們對(duì)成本會(huì)計(jì)開同年，英國也成立了成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。他們對(duì)成本會(huì)計(jì)開展了一系列研究，為成本會(huì)計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)的奠定作出了貢展

9、了一系列研究，為成本會(huì)計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)的奠定作出了貢獻(xiàn)。獻(xiàn)。 接上頁接上頁 早期研究成本會(huì)計(jì)的專家勞倫斯早期研究成本會(huì)計(jì)的專家勞倫斯（W.B.Lawrence）對(duì)成本會(huì)計(jì)作過如下定義：）對(duì)成本會(huì)計(jì)作過如下定義：“成本會(huì)計(jì)就是應(yīng)用普通會(huì)計(jì)的原理、原則，系成本會(huì)計(jì)就是應(yīng)用普通會(huì)計(jì)的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時(shí)所發(fā)生的一統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時(shí)所發(fā)生的一切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時(shí)參考。有利的產(chǎn)銷政策時(shí)參考。” 1.2

10、1.2 近代成本會(huì)計(jì)階段（近代成本會(huì)計(jì)階段（19211945年）年）u近代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果近代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果 u近代成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本的定義近代成本會(huì)計(jì)階段對(duì)成本的定義 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生 預(yù)算控制的完善預(yù)算控制的完善 成本會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍更加廣泛和深入成本會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍更加廣泛和深入 成本會(huì)計(jì)形成了完全獨(dú)立學(xué)科成本會(huì)計(jì)形成了完全獨(dú)立學(xué)科 20世紀(jì)初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學(xué)管理世紀(jì)初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學(xué)管理制度。這個(gè)制度制度。這個(gè)制度“一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)妙的殘酷手段，另

11、一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就成就”。所以，得到資本家的普遍重視，先在美。所以，得到資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達(dá)國家。國廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達(dá)國家。泰羅制的科學(xué)管理方法，也給成本會(huì)計(jì)提供了啟泰羅制的科學(xué)管理方法，也給成本會(huì)計(jì)提供了啟示。于是美國會(huì)計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，為示。于是美國會(huì)計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。這樣，成本會(huì)計(jì)生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。這樣，成本會(huì)計(jì)的職能擴(kuò)大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的的職能擴(kuò)大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會(huì)計(jì)的理論和方法有了進(jìn)一步完善手段，使成本會(huì)計(jì)的理論和方

12、法有了進(jìn)一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會(huì)計(jì)的雛形。它標(biāo)志著和發(fā)展，形成了管理成本會(huì)計(jì)的雛形。它標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新的階段。成本會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新的階段。 預(yù)算控制是作為科學(xué)管理制度的另一方面被引進(jìn)成本會(huì)計(jì)體系預(yù)算控制是作為科學(xué)管理制度的另一方面被引進(jìn)成本會(huì)計(jì)體系中的。它與標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本控制的兩大支柱。中的。它與標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本控制的兩大支柱。（1）1921年美國年美國預(yù)算與會(huì)計(jì)法案預(yù)算與會(huì)計(jì)法案的頒布對(duì)企業(yè)預(yù)算控的頒布對(duì)企業(yè)預(yù)算控制起著催化作用。制起著催化作用。（2）1922年被譽(yù)為預(yù)算控制方面第一本專著麥金西年被譽(yù)為預(yù)算控制方面第一本專著麥金西（JOMckinscy）的）的預(yù)算

13、控制預(yù)算控制問世，對(duì)以后較長(zhǎng)時(shí)期預(yù)問世，對(duì)以后較長(zhǎng)時(shí)期預(yù)算控制的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響。算控制的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響。（3）1922年美國全國成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次會(huì)議以年美國全國成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次會(huì)議以“預(yù)算預(yù)算編制和使用編制和使用”為專題展開研究，則是將預(yù)算控制引向深入為專題展開研究，則是將預(yù)算控制引向深入（4）1928年，美國一些會(huì)計(jì)師和工程師根據(jù)成本和產(chǎn)量的年，美國一些會(huì)計(jì)師和工程師根據(jù)成本和產(chǎn)量的關(guān)系，提出分別制定固定預(yù)算和彈性預(yù)算方法。所謂彈性預(yù)關(guān)系，提出分別制定固定預(yù)算和彈性預(yù)算方法。所謂彈性預(yù)算是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)可以預(yù)見某一業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）的各種水算是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)可以預(yù)見某一業(yè)務(wù)量（

14、如產(chǎn)量）的各種水平來確定相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使間接費(fèi)用實(shí)際數(shù)同計(jì)劃數(shù)更具平來確定相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使間接費(fèi)用實(shí)際數(shù)同計(jì)劃數(shù)更具有可比基礎(chǔ)。這樣，企業(yè)預(yù)算可以合理地控制不同屬性的費(fèi)有可比基礎(chǔ)。這樣，企業(yè)預(yù)算可以合理地控制不同屬性的費(fèi)用支出，有助于正確考核經(jīng)營(yíng)者的工作成績(jī)。所以，彈性預(yù)用支出，有助于正確考核經(jīng)營(yíng)者的工作成績(jī)。所以，彈性預(yù)算是本世紀(jì)算是本世紀(jì)30年代成本會(huì)計(jì)中的最大進(jìn)步之一。年代成本會(huì)計(jì)中的最大進(jìn)步之一。 在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍也在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍也從原來的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，從原來的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)主并深入應(yīng)用到一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的

15、各個(gè)主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的銷要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的銷售方面。售方面。 在這一階段的后期，出版了不少成本會(huì)計(jì)在這一階段的后期，出版了不少成本會(huì)計(jì)名著：名著：美國尼科爾森（美國尼科爾森（J.L. Nicholson）和羅爾）和羅爾巴克（巴克（F.D.Rohrback ）合著的）合著的成本會(huì)成本會(huì)計(jì)計(jì)；陀耳（陀耳（J.L. Dohr）著的）著的成本會(huì)計(jì)原理成本會(huì)計(jì)原理和實(shí)務(wù)和實(shí)務(wù)。 這一時(shí)期的成本會(huì)計(jì)的定義，可引用英國這一時(shí)期的成本會(huì)計(jì)的定義，可引用英國會(huì)計(jì)學(xué)家杰會(huì)計(jì)學(xué)家杰 貝蒂（貝蒂（J.Batty）的表述：）的表述：“成成本會(huì)計(jì)是用來詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控本會(huì)計(jì)是用來詳細(xì)地描

16、述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動(dòng)）利用情況方面的原理、的各種材料和勞動(dòng)）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語。慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！?1.3現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后）年以后）u現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段取得的主要成果 u現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的特征現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的特征 開展成本的預(yù)測(cè)和決策開展成本的預(yù)測(cè)和決策 實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算 實(shí)施責(zé)任成本核算實(shí)施責(zé)任成本核算 實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法 推行質(zhì)量成本核算推行質(zhì)量成本核算 為了主動(dòng)控制成本

17、，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)為了主動(dòng)控制成本，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測(cè)和決策放在重要地位。運(yùn)向把成本的預(yù)測(cè)和決策放在重要地位。運(yùn)用預(yù)測(cè)理論和方法，建立起數(shù)量化的管理用預(yù)測(cè)理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對(duì)未來成本發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)的估技術(shù)，對(duì)未來成本發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)的估計(jì)和測(cè)算；運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)各計(jì)和測(cè)算；運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會(huì)計(jì)向預(yù)取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會(huì)計(jì)向預(yù)防性管理方向發(fā)展。防性管理方向發(fā)展。 隨

18、著美國管理學(xué)家德魯克（隨著美國管理學(xué)家德魯克（P.Drucker）在）在50年代所提出目標(biāo)管理理論的應(yīng)用，成本年代所提出目標(biāo)管理理論的應(yīng)用，成本會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，按會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，按照客戶能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)照客戶能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)，然后確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控利潤(rùn)，然后確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到技術(shù)適制產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。這樣，成本會(huì)計(jì)擴(kuò)用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。這樣，成本會(huì)計(jì)擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著眼，從技術(shù)入手，展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著眼，從技術(shù)入手，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來

19、，有效的促使成本把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來，有效的促使成本降低。降低。 隨著企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大和管理日趨復(fù)雜，隨著企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大和管理日趨復(fù)雜，管理集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)管理集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位的業(yè)績(jī)考核，部各級(jí)單位的業(yè)績(jī)考核，1952年美國會(huì)計(jì)年美國會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯（學(xué)家希琴斯（J.A.Higgings）倡導(dǎo)了責(zé)任）倡導(dǎo)了責(zé)任會(huì)計(jì)，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級(jí)責(zé)任會(huì)計(jì)，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。成本控制更為有效。 這種成本計(jì)算模式只把變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而把當(dāng)期固定這種成本計(jì)

20、算模式只把變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而把當(dāng)期固定費(fèi)用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計(jì)算程序。變動(dòng)費(fèi)用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計(jì)算程序。變動(dòng)成本計(jì)算法早在成本計(jì)算法早在1936年就由美國會(huì)計(jì)師喬納森年就由美國會(huì)計(jì)師喬納森N哈里斯哈里斯（Harris）提出。但由于這種方法也存在一定缺陷，未被美國）提出。但由于這種方法也存在一定缺陷，未被美國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可。直到稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可。直到1947年，匹茲堡厚玻璃公司玻璃部成功地年，匹茲堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，才使這種方法得到了更多人觀注和采用了變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，才使這種方法得到了更多人觀注和支持。美國證券交易委員會(huì)和國內(nèi)稅

21、收署規(guī)定企業(yè)只要將公開支持。美國證券交易委員會(huì)和國內(nèi)稅收署規(guī)定企業(yè)只要將公開發(fā)表的數(shù)據(jù)調(diào)整為包括固定性間接費(fèi)用在內(nèi)，就可以采用這種發(fā)表的數(shù)據(jù)調(diào)整為包括固定性間接費(fèi)用在內(nèi)，就可以采用這種方法。從上世紀(jì)方法。從上世紀(jì)50年代開始，美國會(huì)計(jì)界關(guān)于變動(dòng)成本法的研年代開始，美國會(huì)計(jì)界關(guān)于變動(dòng)成本法的研究逐漸增多。實(shí)務(wù)中這種方法在實(shí)際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度究逐漸增多。實(shí)務(wù)中這種方法在實(shí)際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度條件下都可采用。它不僅是一種可以減少計(jì)算工作量的成本核條件下都可采用。它不僅是一種可以減少計(jì)算工作量的成本核算方法，同時(shí)還為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策創(chuàng)造了有利條件。算方法，同時(shí)還為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策創(chuàng)造了有

22、利條件。 隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對(duì)質(zhì)量管理日益重視。隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對(duì)質(zhì)量管理日益重視。到到60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成，所謂質(zhì)量年代末，質(zhì)量成本概念基本形成，所謂質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量保本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量保證成本。質(zhì)量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費(fèi)的全證成本。質(zhì)量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費(fèi)的

23、全過程，對(duì)發(fā)生的各種質(zhì)量成本進(jìn)行的貨幣形態(tài)計(jì)過程，對(duì)發(fā)生的各種質(zhì)量成本進(jìn)行的貨幣形態(tài)計(jì)量的核算。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴(kuò)大了成量的核算。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴(kuò)大了成本會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域。本會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所發(fā)生資料，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所發(fā)生的成本，按照成本最優(yōu)化的要求，有組織、的成本，按照成本最優(yōu)化的要求，有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核，促使企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降分析和考核，促使企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最佳運(yùn)

24、轉(zhuǎn)，不斷低成本，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最佳運(yùn)轉(zhuǎn)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 2.1 新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊 2.2 管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響的影響 2.1 新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊 u新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的影響新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的影響u新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的影響所新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的影響所選舉權(quán)采取的對(duì)策選舉權(quán)采取的對(duì)策 產(chǎn)品成本計(jì)算不正確產(chǎn)品成本計(jì)算不正確 成本控制可能產(chǎn)生反功能行為成本控制可能產(chǎn)生反功能行為 因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)

25、境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的境下的20%-40%降到了現(xiàn)在的不足降到了現(xiàn)在的不足5%；但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本；各種產(chǎn)品的成本； 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。造環(huán)境下，這一

26、控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，利價(jià)格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。擴(kuò)大等等。 針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面

27、，美針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（國會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-based Costing,ABC），），ABC法在美、日、西歐等國企法在美、日、西歐等國企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。它是將制造費(fèi)用以作企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。它是將制造費(fèi)用以作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品。用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法只根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)傳統(tǒng)成

28、本計(jì)算方法只根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)把制造費(fèi)用分配給各產(chǎn)品。所以，這種方法較傳把制造費(fèi)用分配給各產(chǎn)品。所以，這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。 2.2 管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 u適時(shí)制適時(shí)制（Just In Time System, JIT） u全面質(zhì)量管理全面質(zhì)量管理（Total Quality Management ,TQM） u戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略管理(Strategic Management ) u基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)（Benchmarking Management

29、& Continuous Improvement） u限制理論限制理論(Theory 0F Constraints, TQC) u成本企畫成本企畫（Target costing, TC） 適時(shí)制是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度，要求企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各適時(shí)制是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度，要求企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)，其目的是使原材料、在產(chǎn)品及地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)，其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低

30、水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨零存貨”（Zero Inventory ），以降低存貨庫存成本。在存貨水平很低），以降低存貨庫存成本。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨讓價(jià)，可能采用倒推成本法的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨讓價(jià)，可能采用倒推成本法（Backflush Costing）。所謂倒推成本法，簡(jiǎn)言之，就是當(dāng)產(chǎn)）。所謂倒推成本法，簡(jiǎn)言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方品完工或銷售時(shí)，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反，傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反，傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨著材

31、料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本歸集和分配，是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流是同步的。但在采用的會(huì)計(jì)記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流是同步的。但在采用JIT的的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨（如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。從成類存貨（如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。從成本本效益原則來考慮，對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑效益原則

32、來考慮，對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣，倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。得不償失。這樣，倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。 全面質(zhì)量管理是從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國全面質(zhì)量管理是從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國際國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，際國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)成為一種企業(yè)競(jìng)已經(jīng)成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)改進(jìn)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主；從只管理它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)

33、量；從專職人員產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點(diǎn)放在操作的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動(dòng)糾正質(zhì)量缺陷，以保證企工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動(dòng)糾正質(zhì)量缺陷，以保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過程實(shí)現(xiàn)業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過程實(shí)現(xiàn)“零缺陷零缺陷”（zero defect），），并由顧客最終界定質(zhì)量。可見并由顧客最終界定質(zhì)量?？梢奣QM是使是使JIT順利實(shí)施順利實(shí)施的一個(gè)必要條件。的一個(gè)必要條件。接下頁接下頁 TQM對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來講，就是產(chǎn)生對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收了質(zhì)量會(huì)

34、計(jì)這一學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本會(huì)計(jì)上。它在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全會(huì)計(jì)上。它在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面質(zhì)量管理的要求，實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳質(zhì)量面質(zhì)量管理的要求，實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳質(zhì)量成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理，成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理，借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會(huì)效益、借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會(huì)效益、企業(yè)效益和用戶效益。另外，在企業(yè)效益和用戶效益。另外，在TQM情況下，會(huì)計(jì)情況下，會(huì)計(jì)人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度

35、、服務(wù)的及人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。而傳統(tǒng)的貨幣性績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)往往挫傷了管指標(biāo)。而傳統(tǒng)的貨幣性績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)往往挫傷了管理人員提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的積極性。理人員提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的積極性。 接上頁接上頁 所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理

36、思想對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management ）的提出。所謂戰(zhàn)略成本管理是指成本工）的提出。所謂戰(zhàn)略成本管理是指成本工作者提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，參與形成和評(píng)估企業(yè)發(fā)展作者提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，參與形成和評(píng)估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)施相應(yīng)的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相戰(zhàn)略，實(shí)施相應(yīng)的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到提高成本效益水平，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)目標(biāo)，應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到提高成本效益水平，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)目標(biāo)，并且使公司有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化，保持長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)并且使公司有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化，保持長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)

37、。勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，各學(xué)者說法不一，因戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，各學(xué)者說法不一，因?yàn)樗且粋€(gè)新興的領(lǐng)域，所以還沒有定論，一般認(rèn)為包括為它是一個(gè)新興的領(lǐng)域，所以還沒有定論，一般認(rèn)為包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析，主價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析，主要是分析從原材料供應(yīng)商起一直到產(chǎn)品消費(fèi)止，如何控制要是分析從原材料供應(yīng)商起一直到產(chǎn)品消費(fèi)止，如何控制這一過程的相關(guān)作業(yè)成本。這一過程的相關(guān)作業(yè)成本。接下頁接下頁 戰(zhàn)略定位是利用的成本信息幫助企業(yè)確定采用怎戰(zhàn)略定位是利用的成本信息幫助企業(yè)確定采用怎樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。企業(yè)采取的戰(zhàn)樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略在市場(chǎng)

38、競(jìng)爭(zhēng)中取勝。企業(yè)采取的戰(zhàn)略通常有低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中一點(diǎn)戰(zhàn)略通常有低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中一點(diǎn)戰(zhàn)略。所謂低成本戰(zhàn)略是指產(chǎn)品成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，略。所謂低成本戰(zhàn)略是指產(chǎn)品成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，有利于價(jià)格低于對(duì)方，從而擴(kuò)大銷售量；差異化有利于價(jià)格低于對(duì)方，從而擴(kuò)大銷售量；差異化戰(zhàn)略是指產(chǎn)品的功能，質(zhì)量超過對(duì)方；集中一點(diǎn)戰(zhàn)略是指產(chǎn)品的功能，質(zhì)量超過對(duì)方；集中一點(diǎn)戰(zhàn)略適用于一部分市場(chǎng)（目標(biāo)市場(chǎng)），它有兩種戰(zhàn)略適用于一部分市場(chǎng)（目標(biāo)市場(chǎng)），它有兩種形式，一種形式是成本集中（在目標(biāo)市場(chǎng)取得成形式，一種形式是成本集中（在目標(biāo)市場(chǎng)取得成本領(lǐng)先），另一種形式是差異化集中（在目標(biāo)市本領(lǐng)先），另一種形式是差異

39、化集中（在目標(biāo)市場(chǎng)取得別具一格的形象）。場(chǎng)取得別具一格的形象）。 成本動(dòng)因分析就是發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到可以降低成本成本動(dòng)因分析就是發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到可以降低成本的作業(yè)，提高作業(yè)活動(dòng)效率。的作業(yè)，提高作業(yè)活動(dòng)效率。 接上頁接上頁 管理方法的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)管理方法的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是一個(gè)持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱而是一個(gè)持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。

40、基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為為“永無終點(diǎn)永無終點(diǎn)”的比賽，管理人員和員工不會(huì)滿足于某一的比賽，管理人員和員工不會(huì)滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)特定工作水平，而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個(gè)永無止境的過程，公司總是可以找出發(fā)現(xiàn)降低成本是一個(gè)永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度成本和費(fèi)用低于去年，以前似乎高不可攀的辦法使本年度成本和費(fèi)用低于去年，以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了。基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到降低成本要向本影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到

41、降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造成工程再造成工程 (Reengineering The Corporation)，以增強(qiáng)，以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。競(jìng)爭(zhēng)力。 根據(jù)限制理論，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，根據(jù)限制理論，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都有會(huì)實(shí)現(xiàn)（如，利潤(rùn)最大否則無論公司定下什么目標(biāo)都有會(huì)實(shí)現(xiàn)（如，利潤(rùn)最大化）。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場(chǎng)、政策、原材化）。企業(yè)限制因素

42、通?？煞譃橘Y源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會(huì)得了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響是，管理人員和會(huì)計(jì)到加強(qiáng)。限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響是，管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)人員認(rèn)識(shí)到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入用，要有逆向思維，

43、要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，量，“為了省錢而花錢為了省錢而花錢”，如果企業(yè)待解決的瓶頸是要更，如果企業(yè)待解決的瓶頸是要更新新型設(shè)備，那么，引進(jìn)新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支新新型設(shè)備，那么，引進(jìn)新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高出，但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出，加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能而增加的產(chǎn)出，加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，這樣就總體而言，效益可有所增加。這抵補(bǔ)支出而有余，這樣就總體而言，效益可有所增加。這也是也是“成本成本效益效益”原則的另一種詮釋。原則的另一種詮釋。 “成本

44、企畫是指，在產(chǎn)品的策劃、開發(fā)中，根據(jù)用成本企畫是指，在產(chǎn)品的策劃、開發(fā)中，根據(jù)用戶需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，希冀同時(shí)達(dá)成這些目標(biāo)戶需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，希冀同時(shí)達(dá)成這些目標(biāo)的綜合性利潤(rùn)管理活動(dòng)的綜合性利潤(rùn)管理活動(dòng)” 。成本企畫對(duì)成本會(huì)。成本企畫對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響表現(xiàn)在：要求成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域由制造階段計(jì)的影響表現(xiàn)在：要求成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域由制造階段擴(kuò)展到制造前后階段，特別是要深入到產(chǎn)品成本擴(kuò)展到制造前后階段，特別是要深入到產(chǎn)品成本形成過程的產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計(jì)、工藝準(zhǔn)備等整形成過程的產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計(jì)、工藝準(zhǔn)備等整個(gè)技術(shù)領(lǐng)域；要突破單純經(jīng)濟(jì)方法，使成本會(huì)計(jì)個(gè)技術(shù)領(lǐng)域；要突破單純經(jīng)濟(jì)方法，使成本會(huì)計(jì)與工程技術(shù)、組織措施

45、有機(jī)結(jié)合起來；在滿足顧與工程技術(shù)、組織措施有機(jī)結(jié)合起來；在滿足顧客要求前提下，從各方面挖掘提高成本效益的潛客要求前提下，從各方面挖掘提高成本效益的潛力，實(shí)行成本預(yù)防性控制，以保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)力，實(shí)行成本預(yù)防性控制，以保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)。 3.1 成本會(huì)計(jì)的職能成本會(huì)計(jì)的職能 3.2 成本會(huì)計(jì)的任務(wù)成本會(huì)計(jì)的任務(wù) 3.1 成本會(huì)計(jì)的職能成本會(huì)計(jì)的職能 u成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè) u成本決策成本決策 u成本計(jì)劃成本計(jì)劃 u成本控制成本控制 u成本核算成本核算 u成本分析成本分析 u成本考核成本考核 成本預(yù)測(cè)是指依據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與成本預(yù)測(cè)是指依據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的依存關(guān)系，結(jié)合

46、發(fā)展各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的依存關(guān)系，結(jié)合發(fā)展前景及采取各種措施，通過一定的程序、前景及采取各種措施，通過一定的程序、方法和模型，對(duì)未來成本水平及其變化趨方法和模型，對(duì)未來成本水平及其變化趨勢(shì)作出科學(xué)的估計(jì)。通過成本預(yù)測(cè)，有助勢(shì)作出科學(xué)的估計(jì)。通過成本預(yù)測(cè)，有助于減少盲目性，有利于選擇最優(yōu)方案，提于減少盲目性，有利于選擇最優(yōu)方案，提高了降低成本的自覺性。高了降低成本的自覺性。 成本決策是指在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，按照成本決策是指在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，按照既定或要求的目標(biāo)，運(yùn)用一定的專門方法，既定或要求的目標(biāo)，運(yùn)用一定的專門方法，對(duì)有關(guān)方案進(jìn)行正確的計(jì)算和判斷后，從對(duì)有關(guān)方案進(jìn)行正確的計(jì)算和判斷后，從中選出

47、最優(yōu)方案。做好成本決策對(duì)于企業(yè)中選出最優(yōu)方案。做好成本決策對(duì)于企業(yè)正確地制定成本計(jì)劃，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)正確地制定成本計(jì)劃，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。效益具有十分重要的意義。 成本計(jì)劃是指根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，成本計(jì)劃是指根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，具體規(guī)定計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)具體規(guī)定計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平，并且提出達(dá)到規(guī)定成本水品的成本水平，并且提出達(dá)到規(guī)定成本水平所應(yīng)采取的措施方案。成本計(jì)劃是建立平所應(yīng)采取的措施方案。成本計(jì)劃是建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)，對(duì)于控制成本、成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)，對(duì)于控制成本、挖掘降低成本潛力有著重要作用。挖掘降低成本潛力有

48、著重要作用。 成本控制是指預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項(xiàng)成本控制是指預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項(xiàng)費(fèi)用消耗的限額；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)費(fèi)用消耗的限額；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，并要隨時(shí)揭示和及時(shí)反饋實(shí)際費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)并要隨時(shí)揭示和及時(shí)反饋實(shí)際費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異；系統(tǒng)分析成本差異原因，進(jìn)之間的差異；系統(tǒng)分析成本差異原因，進(jìn)而采取措施，消除生產(chǎn)中的損失、浪費(fèi)。而采取措施，消除生產(chǎn)中的損失、浪費(fèi)。通過成本控制，有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本目通過成本控制，有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本目標(biāo)，不斷降低成本。標(biāo)，不斷降低成本。 成本核算是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的成本

49、核算是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行審核，并按照一定的對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行審核，并按照一定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配；采用適當(dāng)?shù)姆较蠛蜆?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配；采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算出各該對(duì)象的總成本和單位成本。法，計(jì)算出各該對(duì)象的總成本和單位成本。通過成本核算，不僅可以考核和分析成本通過成本核算，不僅可以考核和分析成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，揭露生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的計(jì)劃的執(zhí)行情況，揭露生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，還可以為制訂價(jià)格提供依據(jù)。問題，還可以為制訂價(jià)格提供依據(jù)。 成本分析是指主要利用成本核算及其他有成本分析是指主要利用成本核算及其他有關(guān)資料，全面分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)關(guān)資料，全面分析成本水平與構(gòu)成

50、的變動(dòng)情況，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素和原因，情況，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。通過成本分析，可挖掘降低成本的潛力。通過成本分析，可以正確認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律，有利以正確認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律，有利于實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，并為編制成本計(jì)于實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，并為編制成本計(jì)劃和制定新的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。劃和制定新的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。 成本考核主要指企業(yè)將計(jì)劃成本或目標(biāo)成成本考核主要指企業(yè)將計(jì)劃成本或目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考本指標(biāo)進(jìn)行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標(biāo)，分別下達(dá)給各內(nèi)部責(zé)任單位，明核指標(biāo)，分別下達(dá)給各內(nèi)部責(zé)任單位，明確它們?cè)谕瓿沙杀局笜?biāo)上的

51、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并確它們?cè)谕瓿沙杀局笜?biāo)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按期進(jìn)行考核。成本考核要與一定的獎(jiǎng)懲按期進(jìn)行考核。成本考核要與一定的獎(jiǎng)懲制度相聯(lián)系，以調(diào)動(dòng)各責(zé)任者努力完成責(zé)制度相聯(lián)系，以調(diào)動(dòng)各責(zé)任者努力完成責(zé)任成本的積極性。任成本的積極性。 3.2 成本會(huì)計(jì)的任務(wù)成本會(huì)計(jì)的任務(wù) u正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息 u加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策 u制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制 u建立成本責(zé)任制度，加強(qiáng)成本考核建立成本責(zé)任制度，加強(qiáng)成本考核 進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，是成本會(huì)計(jì)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，是成本會(huì)計(jì)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。企業(yè)

52、只有正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息，企業(yè)只有正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息，才能保證盈虧計(jì)算和存貨估價(jià)的正確性，有效地才能保證盈虧計(jì)算和存貨估價(jià)的正確性，有效地考核成本計(jì)劃的完成情況，為成本的預(yù)測(cè)、決策考核成本計(jì)劃的完成情況，為成本的預(yù)測(cè)、決策和成本目標(biāo)的規(guī)劃，以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制提供成本和成本目標(biāo)的規(guī)劃，以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制提供成本信息。因此，企業(yè)要嚴(yán)格掌握成本開支范圍，依信息。因此，企業(yè)要嚴(yán)格掌握成本開支范圍，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)要求，按照企據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)要求，按照企業(yè)特點(diǎn)采用相適應(yīng)的成本計(jì)算方法，正確、及時(shí)業(yè)特點(diǎn)采用相適應(yīng)的成本計(jì)算方法，正確、及時(shí)地計(jì)算產(chǎn)品成

53、本，這是做好成本會(huì)計(jì)工作的最基地計(jì)算產(chǎn)品成本，這是做好成本會(huì)計(jì)工作的最基本要求。本要求。 切實(shí)做好成本預(yù)測(cè)和成本決策工作，是成切實(shí)做好成本預(yù)測(cè)和成本決策工作，是成本會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展和現(xiàn)代化管理需本會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展和現(xiàn)代化管理需要而承擔(dān)的新任務(wù)。成本預(yù)測(cè)和成本決策要而承擔(dān)的新任務(wù)。成本預(yù)測(cè)和成本決策是具有密切聯(lián)系的。加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)是優(yōu)化是具有密切聯(lián)系的。加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)是優(yōu)化成本決策的前提，而優(yōu)化成本決策是加強(qiáng)成本決策的前提，而優(yōu)化成本決策是加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)的結(jié)果。所以，把二者有機(jī)地結(jié)成本預(yù)測(cè)的結(jié)果。所以，把二者有機(jī)地結(jié)合起來，可為企業(yè)挖掘降低成本的潛力、合起來，可為企業(yè)挖掘降低成本的潛力、提高經(jīng)

54、濟(jì)效益指明方向和途徑。提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向和途徑。 目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而制定的成本控制指標(biāo)。目標(biāo)成目標(biāo)利潤(rùn)而制定的成本控制指標(biāo)。目標(biāo)成本制定得正確與否對(duì)于成本控制的有效性本制定得正確與否對(duì)于成本控制的有效性有著重要影響。因此，目標(biāo)成本的制定，有著重要影響。因此，目標(biāo)成本的制定，必須以可靠的數(shù)據(jù)作為根據(jù)，采取科學(xué)方必須以可靠的數(shù)據(jù)作為根據(jù)，采取科學(xué)方法計(jì)算出來；必須切實(shí)可行，既能激發(fā)職法計(jì)算出來；必須切實(shí)可行，既能激發(fā)職工積極性，又是經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的。工積極性，又是經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的。這樣制定的目標(biāo)成本能真正起到控制成本這樣

55、制定的目標(biāo)成本能真正起到控制成本的作用。的作用。 成本責(zé)任制是對(duì)企業(yè)各部門、各層次和執(zhí)成本責(zé)任制是對(duì)企業(yè)各部門、各層次和執(zhí)行人在成本方面的職責(zé)所作的規(guī)定，它有行人在成本方面的職責(zé)所作的規(guī)定，它有利于提高職工降低成本的責(zé)任心和積極性。利于提高職工降低成本的責(zé)任心和積極性。建立責(zé)任成本制，要把成本責(zé)任指標(biāo)分解建立責(zé)任成本制，要把成本責(zé)任指標(biāo)分解落實(shí)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各部門、各層次和落實(shí)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各部門、各層次和每個(gè)人都承擔(dān)一定的責(zé)任成本，并把責(zé)權(quán)每個(gè)人都承擔(dān)一定的責(zé)任成本，并把責(zé)權(quán)利相結(jié)合，以增強(qiáng)企業(yè)活力。利相結(jié)合，以增強(qiáng)企業(yè)活力。 4.1 按成本會(huì)計(jì)制度分類按成本會(huì)計(jì)制度分類 4.2 按成本

56、計(jì)算模式分類按成本計(jì)算模式分類 4.1 按成本會(huì)計(jì)制度分類按成本會(huì)計(jì)制度分類 按成本會(huì)計(jì)制度分類，可分為按成本會(huì)計(jì)制度分類，可分為實(shí)際成本制實(shí)際成本制度度、估計(jì)成本制度估計(jì)成本制度和和標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 實(shí)際成本制度是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成實(shí)際成本制度是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成本的一種成本會(huì)計(jì)制度。通過這種成本制度獲得本的一種成本會(huì)計(jì)制度。通過這種成本制度獲得的成本資料都是事后的成本資料，也即歷史的成的成本資料都是事后的成本資料，也即歷史的成本資料。所以，實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度也稱歷史成本本資料。所以，實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度也稱歷史成本會(huì)計(jì)制度。這種制度強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)制度。這種制度強(qiáng)調(diào)在“實(shí)

57、際費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計(jì)算。在數(shù)量方面，必須是實(shí)際消耗數(shù)進(jìn)行成本計(jì)算。在數(shù)量方面，必須是實(shí)際消耗數(shù)量；在價(jià)格方面并不一定必須采用實(shí)際價(jià)格，也量；在價(jià)格方面并不一定必須采用實(shí)際價(jià)格，也可以采用預(yù)定價(jià)格，但對(duì)預(yù)定價(jià)格同實(shí)際價(jià)格的可以采用預(yù)定價(jià)格，但對(duì)預(yù)定價(jià)格同實(shí)際價(jià)格的差異要作適當(dāng)處理，以適應(yīng)這種制度在差異要作適當(dāng)處理，以適應(yīng)這種制度在“實(shí)際費(fèi)實(shí)際費(fèi)用用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計(jì)算的要求。實(shí)行實(shí)際成本基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計(jì)算的要求。實(shí)行實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)了存貨估價(jià)和計(jì)算損益的需要，會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)了存貨估價(jià)和計(jì)算損益的需要，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供資料，以本期的實(shí)際成本與為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供資料，以本期

58、的實(shí)際成本與上期同一產(chǎn)品的實(shí)際成本相比較，可以檢查成本上期同一產(chǎn)品的實(shí)際成本相比較，可以檢查成本超降情況。超降情況。 估計(jì)成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，估計(jì)成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，憑以確定售價(jià)，然后通過復(fù)式記帳將算出實(shí)際產(chǎn)量的估計(jì)憑以確定售價(jià)，然后通過復(fù)式記帳將算出實(shí)際產(chǎn)量的估計(jì)成本與帳上實(shí)際成本比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種歷史成本與帳上實(shí)際成本比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種歷史上曾采用過的不完整的成本會(huì)計(jì)制度。修改后的估計(jì)成本，上曾采用過的不完整的成本會(huì)計(jì)制度。修改后的估計(jì)成本，可備下次確定售價(jià)之用?？蓚湎麓未_定售價(jià)之用。 在估計(jì)成本制度下，估計(jì)成本與其實(shí)際成本的差異，可作在估計(jì)成本制度下，估計(jì)成本與其實(shí)際成本的差異，可作為當(dāng)期的損益項(xiàng)目列銷，或于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本為當(dāng)期的損益項(xiàng)目列銷，或于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本之間分?jǐn)?。之間分?jǐn)偂?估計(jì)成本制度在實(shí)際工作中得以應(yīng)用，主要基于下述兩個(gè)估計(jì)成本制度在實(shí)際工作中得以應(yīng)用，主要基于下述兩個(gè)原因：其一，一些企業(yè)往往在產(chǎn)品生產(chǎn)之前需先行決