審計證據(jù)和審計工作底稿1

1、 1 1、審查書面資、審查書面資料的方法料的方法按審查書面資料的按審查書面資料的技術(shù)技術(shù) 審閱法審閱法 核對法核對法 查詢法查詢法 比較法比較法 分析法分析法 按審查書面資料的按審查書面資料的順序順序 順查法順查法 逆查法逆查法 按審查書面資料的按審查書面資料的數(shù)量數(shù)量 詳查法詳查法 抽查法抽查法 二、審計的技術(shù)方法2 2、證實客觀事、證實客觀事務(wù)的方法務(wù)的方法 盤點法盤點法 調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 觀察法觀察法 鑒定法鑒定法 審閱法審閱法 指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。和閱讀來取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。

2、審閱的技巧審閱的技巧 從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動看有無異常，來鑒別判斷從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動看有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題被審計單位可能在哪些方面存在問題 會計資料的審閱會計資料的審閱 其他資料的審閱其他資料的審閱 包括會計憑證、會計賬簿和會計報表包括會計憑證、會計賬簿和會計報表 包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計劃預(yù)算資料、經(jīng)濟合同、協(xié)議書、委托劃預(yù)算資料、經(jīng)濟合同、協(xié)議書、委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等額、出車記錄等等 會計資料本身外在形式上，是否符合會計原理的要會計資料本身外在形式

3、上，是否符合會計原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；求和有關(guān)制度的規(guī)定；會計資料記錄是否符合要求；會計資料記錄是否符合要求；會計資料反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法和會計資料反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法和合理；合理；有關(guān)書面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。有關(guān)書面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。核對法核對法 指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互勾對以驗證其是的記錄與實物之間，進行相互勾對以驗證其是否相符的一種審計技術(shù)方法。否相符的一種審計技術(shù)方法。 會計資料間的核對會計資料間的核對 會計資料與其他資料的核對會計資料與其他

4、資料的核對 有關(guān)資料記錄與實物的核對有關(guān)資料記錄與實物的核對 會計資料間的核對會計資料間的核對 核對記賬憑證與所附原始憑證。核對記賬憑證與所附原始憑證。核對時注意兩點：核對時注意兩點：一是核對證與證之間的有關(guān)內(nèi)容是否一致，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)一是核對證與證之間的有關(guān)內(nèi)容是否一致，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、數(shù)量、單價、金額合計等；容摘要、數(shù)量、單價、金額合計等；二是核對記賬憑證上載明的所附憑證張數(shù)是否相符。二是核對記賬憑證上載明的所附憑證張數(shù)是否相符。核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計，視其是否相符。核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計，視其是否相符。核對記賬憑證與明細賬、日記賬及總賬，查明賬證是否相核對記

5、賬憑證與明細賬、日記賬及總賬，查明賬證是否相符。符。核對總賬與所屬明細賬余額之和，查明賬賬是否相符。核對總賬與所屬明細賬余額之和，查明賬賬是否相符。核對報表與有關(guān)總賬和明細賬，查明賬表是否相符。核對報表與有關(guān)總賬和明細賬，查明賬表是否相符。核對有關(guān)報表，查明報表間的相互項目，或是總表的有關(guān)核對有關(guān)報表，查明報表間的相互項目，或是總表的有關(guān)指標與明細表之間是否相符。指標與明細表之間是否相符。 案例一案例一 審計人員審查某廠審計人員審查某廠20122012年年5 5月份的原始憑證，經(jīng)核月份的原始憑證，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)一張購買水泥發(fā)票與相應(yīng)驗收單金額不同，對發(fā)現(xiàn)一張購買水泥發(fā)票與相應(yīng)驗收單金額不同，發(fā)票上

6、注明購買水泥發(fā)票上注明購買水泥160160噸，單價噸，單價300300元。而驗收單元。而驗收單上注明水泥是上注明水泥是100100噸。噸。 審計人員經(jīng)過進一步審查并向水泥供貨商進行函詢審計人員經(jīng)過進一步審查并向水泥供貨商進行函詢，證實購買水泥，證實購買水泥100100噸，是采購人員私自修改把噸，是采購人員私自修改把“100100噸噸”改為改為“160160噸噸”并據(jù)以報銷，貪污公款并據(jù)以報銷，貪污公款1818，000000元。元。 審計人員通過核對法核對相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭審計人員通過核對法核對相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。露了上述舞弊行為。 會計資料與其他資料的核對會計資料與其他

7、資料的核對 核對賬單核對賬單核對其他原始記錄核對其他原始記錄 案例二案例二審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到的有審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到的有關(guān)資料如下：關(guān)資料如下：(1)(1)該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。成本。(2)(2)甲產(chǎn)品本月完工甲產(chǎn)品本月完工120120件，月末在產(chǎn)品件，月末在產(chǎn)品6060件。件。(3)(3)甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品的投料率為甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品的投料率為8080，完工率為，完工率為5050。(4)(4)生產(chǎn)成本明細賬如圖表生產(chǎn)成本明細賬如圖表l l4 4所示。所示。 2012年年摘摘 要要直接材直接材料料直接人直接人

8、工工制造費制造費用用合合 計計月月 日日 5 1月初在產(chǎn)品成月初在產(chǎn)品成本本 12000 3000 4 500 19 500 31 本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用 55200 7 500 19 500 82200 31 生產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計 67200 10500 24000 101 70031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本成本3800070001720062200 31 月末在產(chǎn)品成月末在產(chǎn)品成本本 29200 3 500 6 800 39 500根據(jù)上述資料，審計人員抽查有關(guān)會計憑證，并與產(chǎn)品成本明細賬核對，賬證相符，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量符合實際；驗證投料率和完工率也符合實際情況,根據(jù)成本計算單

9、，驗證在產(chǎn)品成本如下： 直接材料=67200(1206080%)(6080)=19200(元) 直接人工=10 500(1206050%)(6050)=2100(元) 制造費用= 24000(1206050%)(6050)=4800(元) 在產(chǎn)品成本合計=19200+2100+4 800=26100(元) 則在產(chǎn)品成本： 多計材料費=29 20019200=10000(元) 多計人工費=3 5002100=l 400(元) 多計制造費用=6 8004 800=2000(元) 多計在產(chǎn)品成本合計=10000+l400+2000=13400(元) 驗算結(jié)果表明，該企業(yè)多計在產(chǎn)品成本，造成少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)

10、品成本13400元，經(jīng)向有關(guān)會計人員詢問，證實是因計算失誤而發(fā)生的差錯。查詢法查詢法比較法比較法分析法分析法盤點法盤點法 是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術(shù)。映的財物是否確實存在的一種審計技術(shù)。 適用范圍：各種實物的檢查，如現(xiàn)金、有價證券、材適用范圍：各種實物的檢查，如現(xiàn)金、有價證券、材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、包裝物、料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 直接盤點直接盤點審計人員親自盤點實物；審計人員親自盤點實物；監(jiān)督盤點監(jiān)督盤點經(jīng)管財產(chǎn)人員等盤點

11、，審計人員監(jiān)督盤點經(jīng)管財產(chǎn)人員等盤點，審計人員監(jiān)督盤點；適用于數(shù)量較大的實物，如原材料等。；適用于數(shù)量較大的實物，如原材料等。在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時，應(yīng)進的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時，應(yīng)進行必要調(diào)整行必要調(diào)整 調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 結(jié)賬日結(jié)賬日實存數(shù)實存數(shù)= = 盤點日實存數(shù)盤點日實存數(shù) + +盤點日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)盤點日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)盤點日與結(jié)賬日之間收入數(shù)盤點日與結(jié)賬日之間收入數(shù) 調(diào)整公式調(diào)整公式調(diào)節(jié)法應(yīng)用舉例調(diào)節(jié)法應(yīng)用舉例 2010年年1月月14

12、日，審計人員受托對某企業(yè)乙種原材日，審計人員受托對某企業(yè)乙種原材料進行審計。經(jīng)查，該企業(yè)料進行審計。經(jīng)查，該企業(yè)2009年年12月月31日乙種日乙種原材料賬面結(jié)存原材料賬面結(jié)存32000千克，千克，2010年年1月月14日盤點日盤點實物為實物為42000千克。千克。2009年年12月月31日至日至2010年年1月月14日期間入庫數(shù)為日期間入庫數(shù)為50500千克，出庫數(shù)為千克，出庫數(shù)為40000千千克?？恕?由于實物盤點日與賬面結(jié)存日不一致，為了驗證由于實物盤點日與賬面結(jié)存日不一致，為了驗證賬面結(jié)存數(shù)量的正確性，審計人員編制了調(diào)節(jié)表賬面結(jié)存數(shù)量的正確性，審計人員編制了調(diào)節(jié)表（表（表1），對相差日

13、期中的賬目數(shù)字進行了調(diào)節(jié)。），對相差日期中的賬目數(shù)字進行了調(diào)節(jié)。表表1 調(diào)調(diào) 節(jié)節(jié) 表表 2010年年 1月月15日日 工作底稿編號：工作底稿編號： 決算日實有數(shù)決算日實有數(shù)=42000-50500+40000=31500（千克）（千克）經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到，結(jié)賬日實存乙種原材料比賬存數(shù)少經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到，結(jié)賬日實存乙種原材料比賬存數(shù)少500千克。對千克。對此，審計人員還應(yīng)進一步查明原因。此，審計人員還應(yīng)進一步查明原因。材材料料名名稱稱審計日盤點情況審計日盤點情況結(jié)賬日至審計日調(diào)節(jié)情況結(jié)賬日至審計日調(diào)節(jié)情況決決 算算 日日 情情 況況盤點時間盤點時間盤點盤點數(shù)量數(shù)量調(diào)節(jié)時間調(diào)節(jié)時間調(diào)調(diào) 節(jié)節(jié) 數(shù)數(shù) 量

14、量決算日決算日實有數(shù)實有數(shù)決算日決算日賬面數(shù)賬面數(shù)差差 異異年年月月日日年年 月月日日減：減：入庫數(shù)入庫數(shù)加：加：出庫數(shù)出庫數(shù)1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011=5-11=5-9+109+10121213=11-13=11-1212乙材乙材料料14141 142000420001 115155050050500400004000031500315003200032000-500-500觀察法觀察法 指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法法 適用范圍：應(yīng)用于對被審計單位經(jīng)營環(huán)境的了解，對內(nèi)部適用范

15、圍：應(yīng)用于對被審計單位經(jīng)營環(huán)境的了解，對內(nèi)部控制制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查?？刂浦贫鹊淖裱瓬y試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查。觀察法結(jié)合盤點法、詢問法使用，會取得更佳的效果。觀察法結(jié)合盤點法、詢問法使用，會取得更佳的效果。 指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的辦法。家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的辦法。 適用范圍：應(yīng)用于涉及較多專門技術(shù)問題的審計領(lǐng)域。適用范圍：應(yīng)用于涉及較多專門技術(shù)問題的審計領(lǐng)域。

16、 鑒定法鑒定法 審計證據(jù)審計證據(jù)審計工作底稿審計工作底稿審計證據(jù)和審計依據(jù)的區(qū)別審計證據(jù)和審計依據(jù)的區(qū)別 憑什么說你有問題依據(jù)與證據(jù)依據(jù)與證據(jù) 衡量是非曲直的準繩/標準審計依據(jù)審計依據(jù) （注會常用的：公司法、會計法、稅法、會計制度、準則等） 衡量是非曲直的憑據(jù)審計證據(jù)審計證據(jù)第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)定義注冊會計師為了得出審計結(jié)注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的論、形成審計意見而使用的所有信息所有信息.表現(xiàn)：事實憑據(jù)和資料表現(xiàn)：事實憑據(jù)和資料內(nèi)容1.財務(wù)報表依據(jù)的會計記財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息；錄中含有的信息；2.其他信息其他信息盤點、函證、盤點、函證、計算等程序獲

17、得的信息。計算等程序獲得的信息。一、審計證據(jù)的涵義一、審計證據(jù)的涵義二、審計證據(jù)的特性二、審計證據(jù)的特性（一）客觀性（可靠性）（一）客觀性（可靠性）審計證據(jù)應(yīng)該如實地反映客觀現(xiàn)實。審計證據(jù)應(yīng)該如實地反映客觀現(xiàn)實。（二）相關(guān)性（二）相關(guān)性審計證據(jù)必須與審計目標及被審計事項相關(guān)。審計證據(jù)必須與審計目標及被審計事項相關(guān)。（三）合法性（三）合法性審計人員必須依照審計準則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審審計人員必須依照審計準則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計程序收集審計證據(jù)。計程序收集審計證據(jù)。未按照規(guī)定程序收集和驗證時，均不能作為審計未按照規(guī)定程序收集和驗證時，均不能作為審計證據(jù)。證據(jù)。 三、審計證據(jù)的分類三、審計證據(jù)的分類按

18、證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分：按證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分：1、實物證據(jù)、實物證據(jù) （強強） 基本證據(jù)基本證據(jù)2、書面證據(jù)、書面證據(jù)（會計憑證、帳表、函證）（會計憑證、帳表、函證） 3、口頭證據(jù)、口頭證據(jù) 提供提供 4、環(huán)境證據(jù)、環(huán)境證據(jù) 線索線索（內(nèi)控制度、管理人員素質(zhì)、管理條件和水平）（內(nèi)控制度、管理人員素質(zhì)、管理條件和水平） （ 弱）弱） 證 明 力（一）實物證據(jù)（一）實物證據(jù) 實物證據(jù)是指通過實際實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點觀察或清點所取得的、用以確定某些所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實實物資產(chǎn)是否確實存在存在的證據(jù)。的證據(jù)。 適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、

19、存貨和固定資產(chǎn)。 缺點：不能證實所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入。缺點：不能證實所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入。 證明力：較強證明力：較強（二）書面證據(jù)（二）書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)。書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)。按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 1 1、外部證據(jù)外部證據(jù)：由外部機構(gòu)或人員：由外部機構(gòu)或人員編制編制 （1 1）注冊會計師自己動手編制的各種計算表、）注冊會計師自己動手編制的各種計算表、分析表，證明力最強。分析表，證明力最強。 （2 2）直接遞交給）直接遞交給CPA CPA 證明力強。證明力強。 如：應(yīng)收賬款函證回函、專

20、家證明函件如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件 （3 3）由客戶提交給）由客戶提交給CPACPA 證明力較強，但有變造的可能。證明力較強，但有變造的可能。 如：銀行對賬單、購貨發(fā)票如：銀行對賬單、購貨發(fā)票 2 2、內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己：由客戶自己編制編制（1 1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認 如：銷貨發(fā)票、付款支票如：銷貨發(fā)票、付款支票（2 2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證記賬憑證 可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強于只在內(nèi)在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證

21、據(jù)證明力強于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。種類種類細分細分舉例舉例證明力證明力外部外部證據(jù)證據(jù)CPA自行制作自行制作分析表分析表最強最強外部制作，直接遞外部制作，直接遞交交CPA函證回函函證回函 次強次強外部制作，內(nèi)部持外部制作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交有，轉(zhuǎn)交CPA采購發(fā)票采購發(fā)票 再次之再次之內(nèi)部內(nèi)部證據(jù)證據(jù)內(nèi)部制作，經(jīng)外部內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認承認銷售發(fā)票銷售發(fā)票 較弱較弱內(nèi)部制作，在內(nèi)部內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單領(lǐng)料單最弱最弱（三）口頭證據(jù)（三）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)人員口頭證據(jù)是有關(guān)人員對對CPACPA的提問的提問做出的口做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。頭答復(fù)所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)

22、掘出一些重要線索，但需得口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)輔助證據(jù)。審計程序：詢問審計程序：詢問證明力：較弱證明力：較弱（四）環(huán)境證據(jù)（四）環(huán)境證據(jù)指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。不屬于指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。不屬于基本證據(jù)。屬于基本證據(jù)。屬于輔助證據(jù)。輔助證據(jù)。 1 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；、有關(guān)內(nèi)部控制情況； 2 2、客戶管理人員素質(zhì)、品德；、客戶管理人員素質(zhì)、品德； 3 3、各種管理條件和管理水平。、各種管理條件和管理水平。審計程序：觀察或詢問審計程序：觀察或詢問證明力：弱證明力：弱其他分類（自學(xué)）其他分類（自學(xué)）按審計證據(jù)的相

23、關(guān)按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類程度分類 直接證據(jù)直接證據(jù) 間接證據(jù)間接證據(jù) 按獲取審計證據(jù)的按獲取審計證據(jù)的來源分類來源分類 自然證據(jù)自然證據(jù) 加工證據(jù)加工證據(jù) 按審計證據(jù)的重要按審計證據(jù)的重要性分類性分類 基本證據(jù)基本證據(jù) 輔助證據(jù)輔助證據(jù) 矛盾證據(jù)矛盾證據(jù) 按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類 1.1.直接證據(jù)：指能夠用來直接證實被審事項直接證據(jù)：指能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計的重要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。證據(jù)的主要部分。 所以，也稱主證。所以，也稱主證。 2.2.間接證據(jù)：指對基本證據(jù)起輔助證明作用間接證據(jù)：指對基本證據(jù)起

24、輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據(jù)。性和可靠性的證據(jù)。 所以，也稱旁證或佐證。所以，也稱旁證或佐證。 按獲取審計證據(jù)的來源分類按獲取審計證據(jù)的來源分類 自然證據(jù)：不需要加工的資料和事實；自然證據(jù)：不需要加工的資料和事實； 加工證據(jù)：審計人員對書面證據(jù)、實物證加工證據(jù)：審計人員對書面證據(jù)、實物證據(jù)等進行分析、整理、歸類和制作所形成據(jù)等進行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料。的較系統(tǒng)和明晰的資料。 如：審計差異調(diào)整表、現(xiàn)金盤點表等。如：審計差異調(diào)整表、現(xiàn)金盤點表等。按審計證據(jù)的重要性分類按審計證據(jù)的重要性分類 （1

25、 1）基本證據(jù)）基本證據(jù) 基本證據(jù)是指對被審計事項具有直接證明力基本證據(jù)是指對被審計事項具有直接證明力的證據(jù)，它對審計人員形成審計結(jié)論和意見具有的證據(jù)，它對審計人員形成審計結(jié)論和意見具有直接影響。直接影響。 如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。 （2 2）輔助證據(jù)）輔助證據(jù) 作為基本證據(jù)的必要補充，補充說明基本證作為基本證據(jù)的必要補充，補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。據(jù)的證據(jù)。 （3 3）矛盾證據(jù)）矛盾證據(jù) 矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。證據(jù)。 四、審計證據(jù)的收集四、審計證據(jù)的收集按照按照準則準則規(guī)定，審計

26、取證方法：規(guī)定，審計取證方法：（一）檢查記錄或文件（一）檢查記錄或文件（二）檢查有形資產(chǎn)（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察（三）觀察（四）詢問（四）詢問（五）函證（五）函證（六）重新計算（六）重新計算（七）重新執(zhí)行（七）重新執(zhí)行（八）分析程序（八）分析程序八大程序八大程序（1）檢查記錄或文件 審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。的記錄或文件進行審查。 外部記錄或文件比內(nèi)部記錄或文件可靠。外部記錄或文件比內(nèi)部記錄或文件可靠。 證據(jù)類型：書面證據(jù)證據(jù)類型：書面證據(jù)返回（2）檢查有形資

27、產(chǎn)對實物資產(chǎn)進行審查。對實物資產(chǎn)進行審查。適用于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等。適用于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等。證實：存在性證實：存在性不能證實：權(quán)利和義務(wù)、計價等認定。不能證實：權(quán)利和義務(wù)、計價等認定。證據(jù)類型：實物證據(jù)證據(jù)類型：實物證據(jù)返回（3）觀察 觀察是審計人員查看相關(guān)人員正在從事觀察是審計人員查看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。的活動或執(zhí)行的程序。 適用：生產(chǎn)經(jīng)營管理、財產(chǎn)物資管理、適用：生產(chǎn)經(jīng)營管理、財產(chǎn)物資管理、 內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵守等。內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵守等。 證據(jù)類型：證據(jù)類型： 實物證據(jù)實物證據(jù) 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)返回（4）詢問 審計人員以書面或口頭方式，向被審計單審計人員以書面或口頭

28、方式，向被審計單位位內(nèi)部或外部的知情人員內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。 口頭詢問時，應(yīng)作書面記錄，并要求被詢口頭詢問時，應(yīng)作書面記錄，并要求被詢問人簽字作證。問人簽字作證。 證明力較弱。證明力較弱。 證據(jù)類型：口頭證據(jù)證據(jù)類型：口頭證據(jù)返回（5）函證 審計人員為獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露審計人員為獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自認定的項目的信息，通過直接來自第三方第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。價審計證據(jù)的過程。 證明

29、力強證明力強外部證據(jù)，直接遞交給外部證據(jù)，直接遞交給CPA 證據(jù)類型：書面證據(jù)證據(jù)類型：書面證據(jù)（6）重新計算）重新計算 審計人員以人工方式或使用計算機輔助審審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。性進行核對。 如：計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、如：計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、 加總?cè)沼泿ず兔骷殠?、加總?cè)沼泿ず兔骷殠ぁ?檢查折舊費用的計算、檢查折舊費用的計算、 應(yīng)納稅額的計算等。應(yīng)納稅額的計算等。 證據(jù)類型：書面證據(jù)證據(jù)類型：書面證據(jù)返回（7）重新執(zhí)行）重新執(zhí)行 審計人員以人工方式或使用計算機輔助審審計人員以人工方式

30、或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)內(nèi)部控制部控制組成部分的程序或控制。組成部分的程序或控制。 如重新編制如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 適用：控制測試適用：控制測試（8）分析程序）分析程序 審計人員通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財審計人員通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。信息作出評價。 證據(jù)類型：書面證據(jù)證據(jù)類型：書面證據(jù) 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)返回常用的方法常用的方法 ： 比較分析法。比較分析法。 比率分析法比率分析法 結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)分

31、析法 趨勢分析法趨勢分析法項目項目本年未審計數(shù)本年未審計數(shù)上年已審計數(shù)上年已審計數(shù)增減金額增減金額增減百分比增減百分比審計策略審計策略流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金713731.6564456.93649274.721007.30% 增幅大，重點審計增幅大，重點審計應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)2153.13222.27-1069.17-33.18% 減幅大，一般審查減幅大，一般審查應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款70665.0776092.31-5427.24-7.13%減幅小，一般關(guān)注減幅小，一般關(guān)注其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款305681.43162013.61143667.8288.68% 增幅大，重點審計增幅大，重

32、點審計預(yù)付賬款預(yù)付賬款1910.5946997.04-45086.45-95.93% 減幅大，重點審計減幅大，重點審計應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款670.671758.77-1088.1-61.87% 減幅大，重點審計減幅大，重點審計存貨存貨17587.3251045.73-33458.41-65.55% 減幅大，重點審計減幅大，重點審計待攤費用待攤費用流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計1112399.83405586.66706813.17174.27% 增幅大，重點審計增幅大，重點審計長期投資：長期投資：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資482695.41302523.09180172.3259.56% 增幅大，重點

33、審計增幅大，重點審計長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資10.8215.94-5.12-32.12% 減幅大，重點審計減幅大，重點審計長期投資合計長期投資合計482706.23302539.03180167.259.55% 增幅大，重點審計增幅大，重點審計比較分析法在會計報表審計中的應(yīng)用比較分析法在會計報表審計中的應(yīng)用龍騰股份有限公司資產(chǎn)負債表（局部）龍騰股份有限公司資產(chǎn)負債表（局部）項目項目本年未審計數(shù)本年未審計數(shù)占資產(chǎn)總額的百分比占資產(chǎn)總額的百分比審計策略審計策略流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金713731.6543.13%所占比例大，重點審計所占比例大，重點審計應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)2153.10.1

34、3%所占比重很小、一般關(guān)注所占比重很小、一般關(guān)注應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款70665.074.27%所占比重小，一般關(guān)注所占比重小，一般關(guān)注其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款305681.4318.47%所占比重大，重點審查所占比重大，重點審查預(yù)付賬款預(yù)付賬款1910.590.12%所占比重很小，一般關(guān)注所占比重很小，一般關(guān)注應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款670.670.04%所占比重很小，一般關(guān)注所占比重很小，一般關(guān)注存貨存貨17587.321.06%所占比重較小，一般審計所占比重較小，一般審計待攤費用待攤費用流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計1112399.8367.22%所占比重大，重點審計所占比重大，重點審計長期投資：長期投資：

35、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資482695.4129.17%所占比重大，重點審計所占比重大，重點審計長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資10.820.00%所占比重很小，一般關(guān)注所占比重很小，一般關(guān)注長期投資合計長期投資合計482706.2329。17%所占比重大，重點審計所占比重大，重點審計結(jié)構(gòu)分析法在會計報表審計中的應(yīng)用結(jié)構(gòu)分析法在會計報表審計中的應(yīng)用龍騰股份有限公司資產(chǎn)負債表（局部）龍騰股份有限公司資產(chǎn)負債表（局部）證據(jù)種類證據(jù)種類特點特點審計程序?qū)徲嫵绦驅(qū)嵨镒C據(jù)實物證據(jù)以實物形式存在以實物形式存在, ,證明力證明力較強較強, ,但其所有權(quán)及但其所有權(quán)及價值確定需另行審計價值確定需另行審計書面證據(jù)書面證據(jù)

36、審計人員獲取的主要證審計人員獲取的主要證據(jù)據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)輔助證據(jù)，證明力較小，輔助證據(jù)，證明力較小，主要作用是發(fā)掘一些主要作用是發(fā)掘一些重要線索重要線索環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)輔助證據(jù)，可支持其他輔助證據(jù)，可支持其他證據(jù)證據(jù)審計證據(jù)與審計程序的關(guān)系審計證據(jù)與審計程序的關(guān)系觀察、檢查有觀察、檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）形資產(chǎn)（監(jiān)盤）檢查記錄或文件、檢查記錄或文件、分析程序、重新分析程序、重新計算、函證計算、函證詢問詢問觀察、觀察、詢問詢問五、審計證據(jù)的鑒定五、審計證據(jù)的鑒定（一）真實性（一）真實性客觀客觀（二）重要性（二）重要性價值、質(zhì)量價值、質(zhì)量 衡量標準：衡量標準： 審計事項是否影響使用者的判斷審計事項

37、是否影響使用者的判斷 可信性可信性來源可靠；來源可靠； 證據(jù)本身可靠證據(jù)本身可靠 充分性充分性數(shù)量特征數(shù)量特征）（五）證明力（五）證明力 被審計單位對證據(jù)的支配力越小，證明力越強被審計單位對證據(jù)的支配力越小，證明力越強（六）經(jīng)濟性（六）經(jīng)濟性成本效益性成本效益性TO（三）可信性（三）可信性 書面證據(jù)強于口頭證據(jù)；書面證據(jù)強于口頭證據(jù)； 外部證據(jù)強于內(nèi)部證據(jù)；外部證據(jù)強于內(nèi)部證據(jù)； CPACPA自行獲得的證據(jù)強于由客戶提供的證據(jù)；自行獲得的證據(jù)強于由客戶提供的證據(jù)； 內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)強于內(nèi)部控制較差內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)強于內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)；時的內(nèi)部證據(jù)； 不同來源或不同性質(zhì)的

38、證據(jù)能相互印證時，證不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時，證明力更強。明力更強。 原始文件要比復(fù)印本、草本更為可信。原始文件要比復(fù)印本、草本更為可信。種類種類細分細分舉例舉例證明力證明力外部外部證據(jù)證據(jù)CPA自行制作自行制作分析表分析表最強最強外部制作，直接遞外部制作，直接遞交交CPA函證回函函證回函 次強次強外部制作，內(nèi)部持外部制作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交有，轉(zhuǎn)交CPA采購發(fā)票采購發(fā)票 再次之再次之內(nèi)部內(nèi)部證據(jù)證據(jù)內(nèi)部制作，經(jīng)外部內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認承認銷售發(fā)票銷售發(fā)票 較弱較弱內(nèi)部制作，在內(nèi)部內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單領(lǐng)料單最弱最弱例：下列審計證據(jù)中，哪個最為可靠？例：下列審計證據(jù)中，哪個最為

39、可靠？ 銀行對賬單銷售合同銀行對賬單銷售合同 購貨發(fā)票管理當(dāng)局聲明購貨發(fā)票管理當(dāng)局聲明書書 應(yīng)收賬款回函律師聲明書應(yīng)收賬款回函律師聲明書 股東大會會議記錄審計業(yè)務(wù)約定股東大會會議記錄審計業(yè)務(wù)約定書書 2、審計人員在對某客戶審計過程中，收集到、審計人員在對某客戶審計過程中，收集到下列三組審計證據(jù)：下列三組審計證據(jù)：（1）審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存）審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表貨盤點表（2）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票（3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負責(zé)人的記錄客戶應(yīng)收賬款負責(zé)人的記錄 請分別說

40、明：每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)請分別說明：每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？為什么？更為可靠？為什么？ 3、在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取、在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。 A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠 B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計

41、數(shù)據(jù)最為可靠比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)最為可靠 C.短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠 D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠 4、 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是( )。 A.購物發(fā)票購物發(fā)票 B.銷貨發(fā)票銷貨發(fā)票 C.采購訂貨單副本

42、采購訂貨單副本 D.應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函 比較：誰更可靠？比較：誰更可靠？ 書面證據(jù)、口頭證據(jù)；書面證據(jù)、口頭證據(jù)； 親歷證據(jù)、被審單位提供的證據(jù)；親歷證據(jù)、被審單位提供的證據(jù)； 外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù) 5、下列審計證據(jù)中證明力最弱的是（）。、下列審計證據(jù)中證明力最弱的是（）。 A.債務(wù)人詢證函的回函債務(wù)人詢證函的回函 B.委托人給購貨人信札的復(fù)印件委托人給購貨人信札的復(fù)印件 C.注冊會計師監(jiān)盤存貨的盤點表注冊會計師監(jiān)盤存貨的盤點表 D.銀行對賬單銀行對賬單 返回（四）充分性：數(shù)量要求（四）充分性：數(shù)量要求 定義：又稱定義：又稱“足夠性足夠性”，是審計人員為形成審，是

43、審計人員為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。 運用：充分運用：充分最多，夠用就行，成本問題最多，夠用就行，成本問題 影響因素：影響因素： 審計風(fēng)險：預(yù)計風(fēng)險大，所需數(shù)量多審計風(fēng)險：預(yù)計風(fēng)險大，所需數(shù)量多 具體項目的重要程度：重要，所需數(shù)量多具體項目的重要程度：重要，所需數(shù)量多 審計人員的審計經(jīng)驗：欠缺，所需數(shù)量多審計人員的審計經(jīng)驗：欠缺，所需數(shù)量多 是否已發(fā)現(xiàn)錯弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多 已有證據(jù)的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多已有證據(jù)的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)的證據(jù)返回第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 審

44、計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員將審計過程中所采用的方法、步驟和收集的用來將審計過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料，按照證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。一定的格式編制的檔案性原始文件。底稿是船，證底稿是船，證據(jù)是船上的貨據(jù)是船上的貨物物 一、含義二、審計工作底稿的存在形式 審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在介質(zhì)形式存在 注意兩點：注意兩點：一是審計工作底稿形成于審計工作的全過程；一是審計工作底稿形成于審計工作的全過程；二

45、是審計工作底稿的形成方式有兩種，即編制和二是審計工作底稿的形成方式有兩種，即編制和獲得獲得三、審計工作底稿的作用 審計工作底稿是聯(lián)系整個審計工作的紐帶審計工作底稿是聯(lián)系整個審計工作的紐帶審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能了可能審計工作底稿是明確注冊會計師的審計責(zé)任、審計工作底稿是明確注冊會計師的審計責(zé)任、評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)據(jù)審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)表審計意見的直接依據(jù)審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參

46、與備查審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參與備查價值價值四、內(nèi)容和格式被審計單位名稱被審計單位名稱審計項目的名稱審計項目的名稱審計時間或期間審計時間或期間審計過程的記錄審計過程的記錄審計標識及其說明審計標識及其說明審計結(jié)論審計結(jié)論索引號及頁次索引號及頁次編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)予說明的事項其他應(yīng)予說明的事項審計標識及其說明 ：縱加核對：縱加核對 ：橫加核對：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致 T：與原始憑證核對一致：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致：與總分類賬核對一致S：與明細賬核對一致：與明細賬核對一致T

47、/B：與試算平衡表核對一致：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函：已發(fā)詢證函C：已收回詢證函：已收回詢證函 五、審計工作底稿的結(jié)構(gòu) 未審情況未審情況 審計過程的記錄審計過程的記錄 審計結(jié)論審計結(jié)論 以業(yè)務(wù)類工作底稿為例：以業(yè)務(wù)類工作底稿為例：六、形成審計工作底稿的基本要求 內(nèi)容完整、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確內(nèi)容完整、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確 p獲取底稿的要求獲取底稿的要求注明資料來源注明資料來源實施必要的審計程序?qū)嵤┍匾膶徲嫵绦?形成相應(yīng)的審計記錄形成相應(yīng)的審計記錄 p編制底稿要求編制底稿要求p常用審計工作底稿類型常用審計工作底稿類型 （1）與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如批準證書

48、、營業(yè)執(zhí)照、合同、）與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等，屬備查類工作底稿；協(xié)議、章程等，屬備查類工作底稿； （2）與被審計單位組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料，屬備查類工作底）與被審計單位組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料，屬備查類工作底稿；稿； （3）重要的法律文件、合同、協(xié)議和會計記錄的摘錄或副本，屬備查類工作）重要的法律文件、合同、協(xié)議和會計記錄的摘錄或副本，屬備查類工作底稿；底稿； （4）被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄，屬備查類工作底稿；）被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄，屬備查類工作底稿； （5）審計業(yè)務(wù)約定書，屬綜合類

49、工作底稿；）審計業(yè)務(wù)約定書，屬綜合類工作底稿； （6）被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表，屬綜合類工作底稿；）被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表，屬綜合類工作底稿； （7）審計計劃，屬綜合類工作底稿；）審計計劃，屬綜合類工作底稿； （8）實施具體審計程序的記錄和資料，屬業(yè)務(wù)類工作底稿；）實施具體審計程序的記錄和資料，屬業(yè)務(wù)類工作底稿； （9）與被審計單位、其他注冊會計師、專家和有關(guān)人員的會議記錄、往來函）與被審計單位、其他注冊會計師、專家和有關(guān)人員的會議記錄、往來函件，屬業(yè)務(wù)類工作底稿；件，屬業(yè)務(wù)類工作底稿； （10）被審計單位聲明書，屬綜合類工作底稿；）被審計單位聲明書，屬綜合類工作底稿； （11）審計報告、管理建議書底稿及副本，屬綜合類工作底稿；）審計報告、管理建議書底稿及副本，屬綜合類工作底稿； （12）審計約定事項完成后的工作總結(jié)，屬綜合類工作底稿；）審計約定事項完成后的工作總結(jié)，屬綜合類工作底稿； （13）其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料，如報刊對被審計單位的介紹、）其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料，如報刊對被審計單位的介紹、被審計單位編制的企業(yè)簡介、企業(yè)形象設(shè)計資料等，屬備查類工作底稿。被審計單位編制的企業(yè)簡介、企業(yè)形象設(shè)計資料等，屬備查類工作底稿。 七、審計工作底稿的復(fù)核 審計工作底稿的復(fù)核制度，是指會計師事務(wù)所對審計工作