基金會財務報表審計指引(1)

1、附件：基金會財務報表審計指引目錄第一章總那么.1一、制定目的和依據.1二、相關定義.1三、審計目標.1四、適用范圍.1第二章初步業(yè)務活動.2一、初步業(yè)務活動的目的.2二、初步業(yè)務活動的內容.2一實施相應的質量控制程序.2二評價遵守相關職業(yè)道德要求包括獨立性要求的情況.3三就審計業(yè)務約定條款與被審計基金會達成一致意見.3三、審計業(yè)務約定書.3一審計的前提條件.3二審計業(yè)務約定書的內容.4第三章方案審計工作.6一、總體審計謀略.6一審計范圍.6二審計的時間安排.7三審計方向.7四審計資源調配.9二、具體審計方案.9一方案實施的風險評估程序.9二方案實施的進一步審計程序.10三方案實施的其他審計程序

2、.10三、首次審計業(yè)務的補充考慮.10第四章風險評估.12一、了解被審計基金會及其環(huán)境.12一行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素.12二被審計基金會的性質.13三對會計政策的選擇和運用.14四目標、戰(zhàn)略以及相關活動風險.15五財務業(yè)績的衡量和評價.16二、評估重大錯報風險.16一識別和評估重大錯報風險的程序.17二可能說明存在重大錯報風險的情況和事項.17三識別與評估重大錯報風險.18四需要特別考慮的重大錯報風險.19五僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險.20六對風險評估的修正.20第五章了解內部控制.21一、內部控制要素.21一控制環(huán)境.21二被審計基金會的風險評估過程.23三

3、與財務報告相關的信息系統(tǒng)包括相關業(yè)務流程與溝通.24四控制活動.25五對控制的監(jiān)督.26二、識別和評價業(yè)務流程中的內部控制.26一了解業(yè)務流程的主要步驟.26二確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié).29三了解和識別相關控制.32四執(zhí)行穿行測試.37第六章進一步審計程序.38一、控制測試.38一一般要求.38二控制測試程序.40二、實質性程序.47一實質性程序的總體要求.47二實質性程序的目標.47三實質性程序例如.48第七章審計報告.63一、完成審計工作.63二、審計報告的根本內容.64三、審計報告的類型.65第八章附那么.68附錄一：審計業(yè)務約定書參考格式.69附錄二：專項信息審核業(yè)務約定書參考格式.74

4、附錄三：審計報告參考格式.79一無保存意見審計報告參考格式.79二保存意見審計報告參考格式.81三否認意見審計報告參考格式.83四無法表示意見審計報告參考格式.85五帶強調事項段的無保存意見審計報告參考格式.87附錄四：專項信息審核報告參考格式.89第一章 總 那么一、制定目的和依據為了標準注冊會計師執(zhí)行基金會財務報表也稱會計報表審計業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據中國注冊會計師審計準那么以下簡稱審計準那么、?民間非營利組織會計制度?、?基金會管理條例?、?關于加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知?財會202123 號及其他有關法律法規(guī)，制定本指引。本指引在審計準那么的總體框架下，按

5、照風險導向審計思路，著重突出基金會財務報表審計工作的特殊方面。對于未在本指引中予以標準的基金會財務報表審計工作所涉其他事項，注冊會計師需要遵守相關審計準那么的規(guī)定。二、相關定義本指引所稱基金會，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業(yè)為目的，按照?基金會管理條例?的規(guī)定成立的非營利性法人?；饡ü蓟饡头枪蓟饡??；饡攧請蟊戆ㄙY產負債表、業(yè)務活動表、現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。財務報表附注是為便于財務報表使用者理解財務報表的內容，對財務報表的編制基礎、編制依據、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。三、審計目標注冊會計師通過方案和執(zhí)行審計工作，對財務報表整體

6、是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，對財務報表是否在所有重大方面按照?民間非營利組織會計制度?的規(guī)定編制發(fā)表審計意見，出具審計報告。在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保存意見也不足以實現(xiàn)向財務報表預期使用者報告的目的，注冊會計師需要按照審計準那么和本指引的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務或解除業(yè)務約定。四、適用范圍本指引適用于注冊會計師執(zhí)行基金會財務報表審計業(yè)務。除財務報表審計外，注冊會計師還可能接受委托，對基金會相關工程活動執(zhí)行專項審計，以及法人代表離任審計和理事會換屆審計。注冊會計師執(zhí)行這些審計業(yè)務的具體指引另行制

7、定。1第二章 初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的開展初步業(yè)務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對方案和執(zhí)行審計工作產生負面影響的事項或情況，有助于其在方案審計工作時到達以下要求：1具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和專業(yè)勝任能力；2不存在因被審計基金會管理層誠信問題而可能影響注冊會計師承接/保持該項業(yè)務意愿的事項；3與被審計基金會之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。二、初步業(yè)務活動的內容一實施相應的質量控制程序針對接受和保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施質量控制程序，并且根據實施相應程序的結果作出適當的決策是注冊會計師控制審計風險的重要環(huán)節(jié)。在首次接受審計委托時，注冊會計師需要執(zhí)行針對建立客戶關系和承接具體審計

8、業(yè)務的質量控制程序；而在連續(xù)審計時，注冊會計師需要執(zhí)行針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務的質量控制程序。注冊會計師需要根據具體情況獲取必要的信息，以確定客戶關系和審計業(yè)務的接受或保持是否恰當。以下信息可以幫助注冊會計師作出判斷：1被審計基金會關鍵管理人員和治理層是否誠信。工程組可以考慮的事項包括：1關鍵管理人員及治理層的身份和信譽；2基金會的業(yè)務活動性質，包括其收入和公益活動的特征及規(guī)模；3關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計制度等的態(tài)度；4審計工作范圍受到不適當限制的跡象；5基金會可能涉嫌舞弊或其他違反法律法規(guī)行為的跡象；6變更會計師事務所的理由；7關聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。在實務中，注

9、冊會計師獲取信息的來源包括以下主要方面：21通過與被審計基金會管理層、治理層和其他人員溝通獲取的財務和其他信息，如年度報告等；2從監(jiān)管機關如基金會的業(yè)務主管單位、登記管理機關等第三方獲取的信息；3詢問法律參謀和客戶的同行等第三方；4從相關數據庫中搜索客戶的背景信息；5與前任注冊會計師溝通。2工程組是否具有專業(yè)勝任能力及必要的時間和資源?？梢钥紤]的事項包括：1工程組成員是否熟悉基金會的行業(yè)特征或業(yè)務對象；2工程組成員是否了解相關監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；3工程組成員是否擁有必要的專業(yè)知識和經驗；4需要時是否能夠得到專家的幫助；5如需實施工程質量控制復核，是否具備符合

10、標準和資格要求的工程質量控制復核人員；6工程組能否在提交報告的最后期限內完成業(yè)務。3以前審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關系的影響。二評價遵守相關職業(yè)道德要求包括獨立性要求的情況評價遵守相關職業(yè)道德要求包括獨立性要求的情況也是一項非常重要的初步業(yè)務活動。中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守那么對包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為在內的職業(yè)道德提出了要求，注冊會計師需要按照其規(guī)定執(zhí)行。三就審計業(yè)務約定條款與被審計基金會達成一致意見在作出接受或保持客戶關系和審計業(yè)務的決策后，注冊會計師需要按照?中國注冊會計師審計準那么第1111號就審計業(yè)務約定條款達成一致

11、意見?和本指引的規(guī)定，在審計業(yè)務開始前與被審計基金會管理層和治理層如適用在以下第三節(jié)“審計業(yè)務約定書中簡稱管理層就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，以防止雙方對審計業(yè)務的理解產生分歧。三、審計業(yè)務約定書一審計的前提條件3注冊會計師需要執(zhí)行以下程序，以確定審計的前提條件是否存在：1確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制根底是否是可接受的；2就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。管理層的責任包括：1按照適用的財務報告編制根底編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映如適用；2設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；3向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注

12、冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息如記錄、文件和其他事項，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。如果審計的前提條件不存在，注冊會計師需要按照?中國注冊會計師審計準那么第1111號就審計業(yè)務約定條款達成一致意見?第八條的規(guī)定，與管理層進行溝通，并根據具體情況判斷承接審計業(yè)務是否適當。二審計業(yè)務約定書的內容1審計業(yè)務約定書的具體內容可能因被審計基金會的不同而存在差異，但需要包括以下主要方面：1財務報表審計的目標和范圍；2注冊會計師的責任；3管理層的責任；4指出編制財務報表所適用的財務報告編制根底如?民間非營利組織

13、會計制度?；5提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。2審計業(yè)務約定書中還可能包括以下主要方面：1詳細說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準那么，以及中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守那么和其他公告；2對審計業(yè)務結果的其他溝通形式；3說明由于審計和內部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準那么和本4指引的規(guī)定得到恰當的方案和執(zhí)行，仍不可防止地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險；4方案和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計工程組的構成；5管理層確認將提供書面聲明；6管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息

14、，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作；7管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實；8收費的計算根底和收費安排；9管理層確認收到審計業(yè)務約定書并同意其中的條款。3如果情況需要，審計業(yè)務約定書也可列明以下內容：1在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；2對審計涉及的被審計基金會員工工作的安排；3在首次審計的情況下，與前任注冊會計師溝通的安排；4說明對注冊會計師責任可能存在的限定；5注冊會計師與被審計基金會之間需要達成進一步協(xié)議的事項；6向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務。本指引附錄一列示了審計業(yè)務約定書的參考格式。除對基金會按照

15、?民間非營利組織會計制度?編制的財務報表進行審計外，為滿足基金會接受民政部門監(jiān)督檢查的需要，注冊會計師還應當接受委托，在對基金會年度財務報表進行審計的根底上，對基金會年度工作報告中載明的當年公益事業(yè)支出占上年度總收入的比例或占上年度基金余額的比例、工作人員工資福利和行政辦公支出占當年總支出的比例等專項信息進行審核，出具專項信息審核報告。對此，注冊會計師應當與被審計基金會就專項信息審核業(yè)務約定條款達成一致意見，以防止雙方對審核業(yè)務的理解產生分歧。本指引附錄二列示了專項信息審核業(yè)務約定書的參考格式。5第三章 方案審計工作方案審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計謀略和具體審計方案。方案審計工作十分重

16、要，很多關鍵決策往往在這個階段作出，如重要性確實定、工程人員的配置等等。工程合伙人和工程組其他關鍵成員參與方案審計工作，包括參與工程組成員的討論，可以利用其經驗和見解，提高方案過程的效率和效果。一、總體審計謀略注冊會計師需要制定總體審計謀略，以確定審計工作的范圍、時間安排和方向，并指導具體審計方案的制定。一審計范圍注冊會計師需要根據適用于基金會的?基金會管理條例?、?民間非營利組織會計制度?、其他有關法律法規(guī)、相關監(jiān)管機構的報告要求以及被審計基金會分支機構的分布等情況，確定審計范圍。在確定審計范圍時，注冊會計師可以考慮以下事項：1編制擬審計財務信息所依據的財務報告編制根底如?民間非營利組織會計

17、制度?；2基金會行業(yè)的報告要求，如民政部門提出的報告要求；3預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成局部如分支代表機構的數量及所在地點；4基金會與組成局部如分支代表機構之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并匯總財務報表；5由組成局部注冊會計師審計組成局部的范圍；6外幣折算，包括外幣交易的會計處理和相關信息的披露；7基金會使用效勞機構的情況如會計效勞、代發(fā)工資效勞等，以及注冊會計師如何取得有關效勞機構內部控制設計和運行有效性的證據；8對利用在以前審計工作中獲取的審計證據如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據的預期；9信息技術對審計程序的影響，包括數據的可獲得性和對使用計算機輔助審6

18、計技術的預期；10與被審計基金會人員的時間協(xié)調和相關數據的可獲得性。二審計的時間安排總體審計謀略的制定需要明確審計業(yè)務的報告目標，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質，包括現(xiàn)場審計的時間安排、提交審計報告的時間以及預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。為確定報告目標、時間安排和溝通性質，注冊會計師可以考慮以下事項：1被審計基金會對外報告的時間表；2與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質、時間安排和范圍；3與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項口頭或書面溝通，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4與管理層討論預期就整個審計業(yè)務中對審計工作

19、的進展進行的溝通；5與組成局部注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成局部審計相關的其他事項；6工程組成員之間溝通的性質和時間安排，包括工程組會議的性質和時間安排，以及復核已執(zhí)行工作的時間安排；7預期是否需要和第三方如業(yè)務主管單位和登記管理機關進行其他溝通，包括與審計相關的法定或約定的報告責任。三審計方向在確定審計方向時，注冊會計師可以考慮以下重要因素：1重要性在制定總體審計謀略時，注冊會計師需要按照?中國注冊會計師審計準那么第1221 號方案和執(zhí)行審計工作時的重要性?的規(guī)定，確定財務報表整體的重要性，并在適用的情況下考慮以下事項：1按照?中國注冊會計師審計準那么第 1401 號

20、對集團財務報表審計的特殊考慮?的規(guī)定，為組成局部確定重要性并就此與組成局部注冊會計師進行溝通；2初步識別重要組成局部和重要的交易、賬戶余額和披露。確定重要性需要運用職業(yè)判斷，通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。適當的基準取決于被審計基金會的具體情況?？紤]到基金7會屬于非營利組織，使用總資產、總收入或支出作為基準可能是適當的。在選擇基準時，還需要考慮是否存在財務報表使用者特別關注的工程如收入、支出或凈資產及基準的相對波動性等因素。就選定的基準而言，相關的財務數據通常包括前期業(yè)務活動成果和財務狀況、本期最新的業(yè)務活動成果和財務狀況、本期的預算和預測結果。當然，本期最新的業(yè)

21、務活動成果和財務狀況、本期的預算和預測結果需要根據被審計基金會情況的重大變化和經濟環(huán)境情況的相關變化等作出調整。例如，當按照總資產的一定百分比確定被審計基金會財務報表整體的重要性時，如果被審計基金會本年度總資產因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊會計師可能認為按照近幾年的平均總資產確定財務報表整體的重要性更加適宜。為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷。例如，對于非營利組織，注冊會計師可能認為總收入或支出的1%是適當的。百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當的。根據被審計基金會的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重

22、要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還需要確定適用于這類交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。2初步識別的可能存在較高重大錯報風險的領域；在基金會審計中，通常被確定為存在較高重大錯報風險的領域舉例如下：1捐贈支出可能被發(fā)放給不符合條件的甚至是虛構的受助人；2捐贈收入可能被蓄意隱瞞；3限定性和非限定性的收入和凈資產可能被錯誤劃分；4費用支出可能未恰當分類或完整反映。注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，考慮在較高風險領域所需獲取的審計證據的數量和質量以及需投入的審計資源。3評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督和復核的影響；4就工程組成員在收集和評價審計

23、證據過程中保持質疑的思維方式和職業(yè)懷疑的必要性，向工程組成員進行強調所采用的方式；5以前審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括識別出的缺陷的性質和應對措施；86與會計師事務所內部向被審計基金會提供其他效勞的人員討論可能對審計產生影響的事項；7有關管理層對設計、執(zhí)行和維護內部控制重視程度的證據，包括有關這些內部控制得以適當記錄的證據；8交易量規(guī)模，以確定注冊會計師信賴內部控制是否使審計工作更有效率；9被審計基金會全體人員對內部控制對于業(yè)務有效運行的重要性的認識；10. 影響被審計基金會業(yè)務的重大開展變化，例如信息技術和業(yè)務流程的變化、關鍵管理人員的變動；11重大的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)包括

24、稅法的變化和報告要求的變化；12財務報告編制根底的重大變化；13其他相關重大變化，如影響被審計基金會的法律環(huán)境的變化。四審計資源調配在確定審計資源調配時，注冊會計師可以考慮以下事項：1工程組成員在必要時包括工程質量控制復核人員的選擇以及對工程組成員審計工作的分派，包括向可能存在較高重大錯報風險的領域分派具備適當經驗的人員；2工程預算，包括為可能存在較高重大錯報風險的領域預留適當的工作時間，以及何時調配審計資源；3對工程組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作進行復核的性質、時間安排和范圍，包括預期工程合伙人和工程經理的復核范圍，如何進行復核現(xiàn)場復核還是非現(xiàn)場復核，是否需要實施工程質量控制復核等。二、具體

25、審計方案注冊會計師需要為審計工作制定具體審計方案。具體審計方案比總體審計謀略更加詳細，內容包括工程組成員擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍,具體包括以下內容：一方案實施的風險評估程序注冊會計師需要按照?中國注冊會計師審計準那么第1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險?的規(guī)定，方案風險評估程序的性質、時間安排和范圍。注冊會計師還需要兼顧針對特定工程如舞弊、關聯(lián)方、違反法律法規(guī)行為等在方案階段擬實施的程序。9二方案實施的進一步審計程序注冊會計師需要按照?中國注冊會計師審計準那么第 1231 號針對評估的重大錯報風險采取的應對措施?的規(guī)定，方案認定層次進一步審計程序的性質、時

26、間安排和范圍。三方案實施的其他審計程序注冊會計師需要根據審計準那么的規(guī)定，方案需要實施的其他審計程序。方案實施的其他審計程序可以包括上述進一步審計程序中沒有涵蓋的、根據審計準那么的要求注冊會計師需要執(zhí)行的既定審計程序如閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他信息等。需要提醒的是，方案審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。例如，由于未預期事項的存在、條件的變化或通過實施審計程序獲取的審計證據等原因，注冊會計師可能需要基于修正后的風險評估結果，對總體審計謀略和具體審計方案，以及相應的原方案的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍作出修改。三、首次審

27、計業(yè)務的補充考慮無論是首次審計業(yè)務還是連續(xù)審計業(yè)務，方案審計工作的目的都是相同的。但是，對于首次審計業(yè)務，注冊會計師通常缺乏在方案連續(xù)業(yè)務工作時可借鑒的前期經驗，因而可能需要擴展方案活動。對于首次審計業(yè)務，在制定總體審計謀略和具體審計方案時，注冊會計師可能考慮的補充事項包括：1除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對與前任注冊會計師的溝通作出安排，如查閱前任注冊會計師的工作底稿；2與管理層討論有關首次接受審計委托的重大問題包括對適用的財務報告編制根底或審計準那么的應用，并就這些重大問題與治理層進行溝通，以及這些重大問題對總體審計謀略和具體審計方案的影響；3為針對期初余額獲取充分、適當的審計證據而需要實施的審計

28、程序參見?中國注冊會計師審計準那么第1331號首次審計業(yè)務涉及的期初余額?的規(guī)定；4會計師事務所質量控制制度規(guī)定的在首次審計業(yè)務中需要實施的其他程序。例如，會計師事務所的質量控制制度可能規(guī)定，對首次審計業(yè)務應由其他合伙人或高級別人員在重要審計程序開始前復核總體審計謀略或在出具報告前對審計10報告進行復核。11第四章 風險評估了解被審計基金會及其環(huán)境包括內部控制，評估重大錯報風險，是注冊會計師實施進一步審計程序的根底。注冊會計師需要有針對性地實施詢問被審計基金會管理層以及內部其他人員、分析程序、觀察和檢查等風險評估程序，為識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險提供根底。但是，風險評估程序

29、本身并不能為形成審計意見提供充分、適當的審計證據。一、了解被審計基金會及其環(huán)境一行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1行業(yè)狀況注冊會計師需要考慮被審計基金會的行業(yè)狀況，例如：1所在地區(qū)基金會的類別和數量，公益活動開展水平。2所在地區(qū)的經濟狀況對基金會業(yè)務活動的影響。3同類、同級別、同地區(qū)基金會的競爭情況。4可獲取的社會資源分布是否合理，募集資金的規(guī)模、來源、途徑、類型。5基金會的行業(yè)信譽和媒體關注度。2法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1會計制度及相關規(guī)定了解被審計基金會是否遵循?民間非營利組織會計制度?及相關規(guī)定。2基金會法律標準及監(jiān)管了解被審計基金會適用的相關法律法規(guī)，登記管理機關、業(yè)務主管部門制

30、定的相關監(jiān)管制度，包括上述部門直接開展的定期和不定期監(jiān)管活動。主要包括：?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法?基金會管理條例 ?國務院令第 400 號?基金會年度檢查方法?民政部令第 30 號?基金會信息公布方法?民政部令第 31 號?社會組織評估管理方法?民政部令第 39 號民政部關于印發(fā)?關于標準基金會行為的假設干規(guī)定試行?的通知民發(fā)2021124 號123稅收政策了解基金會的稅收環(huán)境，特別是適用的稅種及相關稅率，以及有關基金會公益性捐贈稅前扣除資格、企業(yè)所得稅免稅資格的規(guī)定。4對被審計基金會產生影響的政府相關政策了解目前國家支持公益事業(yè)開展的相關政策，如對基金會設立的限制條件，對基金會業(yè)務活動

31、進行監(jiān)管的具體規(guī)定，對支持社會組織開展而制定的政府購置效勞或政府補貼的規(guī)定，以及這些因素對被審計基金會所產生的影響。二被審計基金會的性質?基金會管理條例?對基金會的組織結構、財產的管理和使用進行了標準。例如，基金會設立理事會，作為決策機構，依法行使章程規(guī)定的職權；基金會設立監(jiān)事，依照章程規(guī)定檢查基金會財務會計資料，監(jiān)督理事會遵守法律和章程情況；基金會組織募捐，應當符合章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務范圍；基金會根據章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務范圍使用其財產；捐贈協(xié)議明確了具體使用方式的捐贈，根據捐贈協(xié)議的約定使用。注冊會計師需要從組織結構、業(yè)務活動、投資活動等方面了解被審計基金會的性質。1組織

32、結構1被審計基金會是否按照?基金會管理條例?和章程的規(guī)定設立包括理事會、監(jiān)事和執(zhí)行機構在內的治理結構，理事會成員和監(jiān)事在被審計基金會任職和領取報酬情況，是否為主要捐贈人。2部門設置及分布。例如，被審計基金會可能通過分支機構、專項基金或合作執(zhí)行機構募集資金或開展公益活動，而較為復雜的組織結構通?？赡墚a生導致重大錯報風險的問題。3各部門的職能及其業(yè)務流程。4是否建立了科學的決策機制，重大公益活動、重要人事任免、大額資金使用和投資活動是否經集體決策，并按規(guī)定程序報業(yè)務主管部門、登記管理機關批準或備案。2業(yè)務活動1被審計基金會募集資金的規(guī)模、主要來源和募集本錢，特別是非貨幣資產捐贈收入、現(xiàn)金收入、來源

33、于其他基金會的捐贈收入、政府補助收入等收入占總13收入的比例，被審計基金會的主要捐贈人，資金募集活動是否符合國家有關法規(guī)及章程的規(guī)定。2業(yè)務活動的開展情況，特別是重大公益工程的開展情況,是否具有持續(xù)性，是否形成具有良好社會影響的公益品牌。3由分支機構、專項基金或合作機構執(zhí)行的公益工程的開展情況。4接受非貨幣資產捐贈的價值確認及管理情況。5承當政府購置效勞及財政資金支持社會效勞工程的開展情況。6承當突發(fā)事件緊急救助能力，是否有突發(fā)事件應急預案，能否及時、妥善處理突發(fā)事件，是否建立重大事項報告制度，以及執(zhí)行情況。7關聯(lián)方關系及交易，是否存在關聯(lián)方資金占用及有失公允的關聯(lián)方交易。8被審計基金會員工薪

34、酬及管理情況如專職工作人員情況，勞動合同簽訂情況，薪酬管理制度建立及執(zhí)行情況，以及繳納社會保險、住房公積金、企業(yè)年金等情況。9被審計基金會是否存在現(xiàn)金流量缺乏及不標準融資方面的風險。10被審計基金會現(xiàn)金收取或支付方面的情況，是否存在風險。11資金提供者對基金會開展業(yè)務活動設置的限制。12在登記管理機關開展的基金會評估中所取得的評估等級，獲得登記管理機關或其他政府部門的獎勵及處分情況。3投資活動1對外投資的發(fā)生與處置。擬實施或已實施的對外投資活動，例如證券投資、委托投資包括委托貸款、委托理財、股權投資等，是否遵循了合法、平安、有效的原那么，是否做到符合基金會的宗旨，維護基金會的信譽、遵守與捐贈人

35、的約定，是否影響公益支出的實現(xiàn)，以及是否涉及關聯(lián)方投資或借款等。2資本性投資活動。包括重大固定資產和無形資產的投資，以及近期或計劃變動情況。3其他投資。在了解被審計基金會性質時，注冊會計師需要注意上述方面發(fā)生的重大變化，并考慮對重大錯報風險的影響。三對會計政策的選擇與運用注冊會計師需要了解被審計基金會對會計政策的選擇和運用是否符合?民間非14營利組織會計制度?及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合被審計基金會的具體情況。1基金會會計核算的特點基金會是公益組織，會計核算應表達其非營利性和公益性?；饡谀承┙灰缀褪马椀臅嬏幚砩暇哂幸欢ǖ奶厥庑?，注冊會計師應予重點關注：1收入確實認?；饡氖杖敕譃?/p>

36、交換交易收入和非交換交易收入，作為非交換交易收入的捐贈收入應在捐贈款物收到或取得控制權時確認收入；勞務捐贈及公允價值無法確定的非貨幣資產捐贈不確認收入。2限定性收入及限定性凈資產。根據法律法規(guī)或資產提供者對資產的使用是否設置時間限制或和用途限制，基金會的收入可分為限定性收入和非限定收入，相應形成的結余也劃分為限定性凈資產和非限定性凈資產。3受托代理業(yè)務。基金會在業(yè)務活動中,可能作為中間人,幫助捐贈人將款項或其他資產轉贈給其他單位或個人，此時基金會起中介作用，無權改變相關資產的用途或變更受益人?；饡氖率芡写順I(yè)務而收到的資產不確認收入，在確認一項受托代理資產時，同時確認一項受托代理負債。4文

37、物文化資產。用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產核算，但不計提折舊。在資產負債表中，單列 “文物文化資產工程予以反映。除會計政策外，可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊會計師需要熟悉這些行業(yè)慣例，當被審計基金會采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時，注冊會計師需要了解其原因，并考慮所采用的會計處理方法是否適當。2會計政策的變更注冊會計師需要了解被審計基金會本期會計政策是否發(fā)生重大變化，包括對本期新發(fā)生的交易或事項選用的會計政策，對前期不重大而本期重大的交易或事項選用的會計政策等。如果被審計基金會變更了重要的會計政策，注冊會計師需

38、要考慮變更的原因及其適當性，如：會計政策的變更是否是法律法規(guī)、?民間非營利組織會計制度?的要求，能否提供更可靠相關的會計信息。注冊會計師還需要關注會計政策的變更是否得到充分披露。四目標、戰(zhàn)略以及運營風險基金會需要根據業(yè)務活動所面臨的外部環(huán)境和內部因素，制定合理可行的目標15和戰(zhàn)略，符合社會需要并與國家宏觀政策相吻合，以指導實現(xiàn)其宗旨、使命和愿景。被審計基金會的運營風險源于對實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力產生不利影響的重要狀況、事項、情況，以及作為或不作為而導致的風險。注冊會計師需要考慮與被審計基金會的目標、戰(zhàn)略和運營風險相關的事項，例如：1經濟蕭條導致捐贈下降，以及前期的捐贈承諾無法兌現(xiàn)。2未能保持

39、從公共機構獲取撥款所需到達的特定條件，導致退還撥款或申請被拒。3主要出資人的戰(zhàn)略出現(xiàn)重大變化。4對重要捐贈者過度依賴，公眾捐贈出現(xiàn)大幅下降。5失去重要資源或關鍵員工，缺乏以應對行業(yè)的變化。6監(jiān)管機構的調查。7注銷或被撤銷。8現(xiàn)金流的時間性，如依賴支出發(fā)生后以報銷方式取得資金。9無法利用自有資源或非限定性資金維持業(yè)務活動。10收入下降可能導致管理層采用激進的投資策略。五財務業(yè)績的衡量和評價被審計基金會內部或外部的業(yè)績衡量和評價可能對管理層產生壓力，促使其采取措施改善財務業(yè)績或導致粉飾財務報表。注冊會計師需要了解法律法規(guī)及基金會內部管理制度對被審計基金會財務業(yè)績的衡量和評價的規(guī)定。例如：1?基金會

40、管理條例?規(guī)定，公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的 70%；非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的 8%。2基金會應當按照合法、平安、有效的原那么實現(xiàn)基金的保值、增值。3基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的 10%。4公募基金會的原始基金和年末凈資產是否不低于?基金會管理條例?規(guī)定的最低標準。5登記管理機關開展的基金會評估工作要求，獲取公益性捐贈稅前扣除資格及企業(yè)所得稅免稅資格要求，主管部門或理事會的相關指標和要求，登記管理機關或社會機構的信息公布或排名評獎等。二、評估重大錯報風險16注冊會計師需要在了解被

41、審計基金會及其環(huán)境的整個過程中，根據被審計基金會的實際情況，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別和評估財務報表的重大錯報風險，包括識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，確定需要特別考慮的重大錯報風險和僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險，以及對風險評估的結果的修正。一識別和評估重大錯報風險的程序1在了解被審計基金會及其環(huán)境的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。2評估識別出的風險是否與財務報表整體相關，進而潛在影響多項認定。3結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。4考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛

42、在錯報的程度是否足以導致重大錯報。二可能說明存在重大錯報風險的情況和事項1被審計基金會所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。2受到相關法律法規(guī)、登記管理機關或業(yè)務主管部門嚴格監(jiān)管。3未來收入來源的不確定性對基金會未來持續(xù)運營存在重大影響。4通過以網絡或現(xiàn)金形式捐贈的收入的完整性。5接受非貨幣資產捐贈的價值是否公允。6. 未按法律法規(guī)及章程規(guī)定開展業(yè)務活動，如：業(yè)務活動的范圍不符合基金會的章程，開展的業(yè)務活動不具有公益性，虛增捐贈收入或支出，未按限定用途使用限定性捐贈。7籌劃新的公益工程或建立新的專項基金。8內部控制薄弱，內部控制不健全或執(zhí)行不到位。9關鍵人員變動。10缺乏具備勝任能力的會計人員。1

43、1發(fā)生重大分立、合并或其他非經常性事項。12存在未決訴訟和預計負債。13會計政策和會計估計發(fā)生重大變化。14以往存在重大錯報或期末出現(xiàn)重大會計調整事項。15發(fā)生重大、異常交易如期末發(fā)生大額捐贈收入、公益事業(yè)支出。1716事項或交易存在重大不確定性。17管理層過多地干預會計處理或按特定意圖記錄交易。18公益事業(yè)支出比例、工資福利與行政辦公支出比例接近?基金會管理條例?規(guī)定的臨界值。19. 受到有關媒體的公開指責或曝光。20其他事項和情況。注冊會計師需要充分關注可能說明被審計基金會財務報表存在重大錯報風險的上述事項和情況，并考慮由此導致的風險是否重大，以及該風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。三

44、識別與評估重大錯報風險在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師需要確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關。1識別與評估的財務報表層次的重大錯報風險某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體廣泛相關。財務報表層次的重大錯報風險可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響。例如，被審計基金會管理層對內部控制的重要性缺乏認識，沒有建立完善的內部控制；被審計基金會信息系統(tǒng)的運行狀況直接決定財務信息的質量，但信息系統(tǒng)的

45、運行缺乏有效的維護。注冊會計師對此需要采取總體應對措施。2識別與評估的認定層次的重大錯報風險某些重大錯報風險可能與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相關。例如，將尚未收到或未取得控制權的款項或非貨幣資產作為應收賬款、存貨、投資、固定資產入賬，接受捐贈的非貨幣資產價值確認依據缺乏，接受的非貨幣資產未進行賬務處理或公允價值無法確定的非貨幣資產未予披露，業(yè)務活動本錢與管理費用劃分不清，固定資產支出計入當期費用形成賬外資產，工程存續(xù)期間與會計期間不一致等，均可能導致相應的交易、賬戶余額和披露存在重大錯報風險。錯報還可能由舞弊導致，注冊會計師在風險評估過程中需關注舞弊風險。例如，被審計基金會可能將應稅收入

46、計入免稅工程、違規(guī)變換形式支付募集資金回扣、未18按規(guī)定使用政府補助收入或政府購置效勞收入、違規(guī)設立銀行賬號隱匿資金、獨立核算分支機構財務收支未納入被審計基金會財務報表等。根據?中國注冊會計師審計準那么第 1141 號財務報表審計中與舞弊相關的責任?的規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。內部控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大

47、錯報，在評估重大錯報風險時，注冊會計師需要將所了解的內部控制與認定相聯(lián)系。在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風險外，還要考慮控制對風險的抵消和遏制作用。有效的內部控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當或缺乏控制，錯報就有可能變成現(xiàn)實。例如，由于被審計基金會缺乏必要的審批和稽核，內部控制存在缺陷，致使收入不完整，費用虛列；接受捐贈款物財務手續(xù)不完善，公允價值確認依據缺乏，捐贈物資管理存在缺陷，以及固定資產購置、使用和處置的授權與審批權限的設計不合理或執(zhí)行無效，可能導致資產平安和完整存在隱患等。四需要特別考慮的重大錯報風險注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大

48、錯報風險。在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師需要在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。在確定風險的性質時，注冊會計師需要考慮以下事項：1風險是否屬于舞弊風險。2風險是否與會計制度和其他方面的重大變化有關。3業(yè)務活動的復雜程度。4風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易。5財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性。6風險是否涉及異?；虺稣；顒拥闹卮蠼灰?。對特別風險，注冊會計師需要評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，19管理層可

49、能采取其他措施應對此類風險，注冊會計師需要了解被審計基金會是否針對重大活動設計和實施了控制。例如，會計估計所依據的假設是否由管理層或專家進行復核，是否建立作出會計估計的內部程序，重大會計估計結果是否經管理層批準；管理層在發(fā)現(xiàn)重大事項時采取的措施，包括這類事項是否有專人處理、是否對其潛在影響作出評估、是否確定財務報表中的披露問題以及如何確定等。如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為存在值得關注的內部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響。五僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險作為風險評估的一局部，如果認為僅通過實質性程序無法獲取充分、適當的審計證據，將認定層次的重大錯報風險降

50、至可接受的低水平，注冊會計師需要評價被審計基金會針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。例如，基金會通過捐款箱進行資金募集所取得的收入完整性確實認，僅通過實質性程序無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師需要考慮擬依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。六對風險評估的修正注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估需要以獲取的審計證據為根底，并可能隨著不斷獲取審計證據而作出相應的變化。例如，注冊會計師對重大錯報風險的評估可能基于預期控制運行有效這一判斷，即相關控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師獲取的審計證據可能說明相關控制在被審計期間并未

51、有效運行。同樣，在實施實質性程序后，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)錯報的金額和頻率比在風險評估時預計的金額和頻率要高。因此，如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師需要修正風險評估結果，并相應修改原方案實施的進一步審計程序。20第五章 了解內部控制了解被審計基金會的內部控制是識別和評估重大錯報風險、設計和實施進一步審計程序的根底。在了解內部控制時，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設計和實施進一步審計程序相關。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師需要考慮確定的重要性水平、相關風險的重要程度、被審計基金會的規(guī)模

52、和等級、被審計基金會的業(yè)務性質,包括組織結構和所有制性質、被審計基金會運營的多樣性和復雜性、適用的法律法規(guī)、內部控制情況和適用要素、作為內部控制組成局部的系統(tǒng)包括利用效勞機構的性質和復雜性、一項特定控制單獨或連同其他控制是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報等因素。盡管不同的基金會之間由于規(guī)模、定位和組織形式的不同而存在較大差異，較小的基金會可以由志愿工作人員或第三方管理，較大的基金會那么可直接聘用專職工作人員，但確?；饡嬖诔浞值膬炔靠刂?、妥善管理和保障資產的平安是所有基金會的職責。一、內部控制要素內部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)包括相關業(yè)務流程與溝通、控制活動、

53、對控制的監(jiān)督五要素。一控制環(huán)境控制環(huán)境是基金會實施內部控制的根底,是所有控制運行實施的環(huán)境。了解基金會控制環(huán)境將有助于注冊會計師識別那些會對財務報表錯報產生普遍影響的因素,有助于整體審計謀略的制定。當注冊會計師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境有利于基金會防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，它就為內部控制其他要素提供了良好的根底，使得注冊會計師可以相信依賴該根底，重大錯報風險也將降低；相反，當注冊會計師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境不能幫助基金會防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，它便破壞了內部控制的其他要素，使得注冊會計師不得不疑心內部控制的有效性，重大錯報風險由此增大，而且在這樣的控制環(huán)境中舞弊發(fā)生的可能性也相應增加。注冊會計師需要認識到，任一

54、控制環(huán)境要素的缺陷都可能破壞其他要素的有21效性。此外，控制環(huán)境要素在基金會中可能不會非常正式和復雜，但其作用同樣重要。因此，無論基金會的規(guī)模如何，缺少任何控制環(huán)境要素都可能意味著普遍的控制問題，從而增加財務報表發(fā)生重大錯報的風險。在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師需要考慮構成控制環(huán)境的以下要素，以及這些要素如何被納入被審計基金會的業(yè)務流程：1.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成局部，影響到重要業(yè)務流程的設計和運行。內部控制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)立、管理和監(jiān)控內部控制的人員的誠信和道德價值觀念。被審計基金會是否存在道德行為標準，以及這些標準如何在被審計基金

55、會內部得到溝通和落實，決定了是否能產生誠信和道德的行為。對誠信和道德價值觀念的溝通與落實既包括管理層如何處理不老實、非法或不道德行為，也包括在被審計基金會內部，通過行為標準以及高級管理人員的身體力行，對誠信和道德價值觀念的營造和保持。?基金會管理條例?及其配套政策以及道德行為標準應融入基金會日常業(yè)務活動中，并被持續(xù)地溝通、執(zhí)行和監(jiān)督。例如，被審計基金會是否規(guī)定各部門工作人員不得私設“小金庫；不得私自挪用募捐所得善款等。2.對勝任能力的重視勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應有的知識和技能。管理層對勝任能力的重視包括對于特定工作所需的勝任能力水平的設定，以及對到達該水平所必需的知識和能力的要求

56、。注冊會計師應當考慮基金會的主要管理人員和其他相關人員是否能夠勝任承當的工作和職責，例如，基金會財務會計和信息技術部門人員是否具備足夠的勝任能力并接受足夠的培訓，能根據基金會的性質和復雜程度處理業(yè)務；被審計基金會是否對各崗位錄用人員有明確的錄用標準；理事會是否參與高級管理人員的招聘、任用和監(jiān)督；是否強調對員工開展業(yè)務和道德培訓；是否建立考核機制以使員工能得到正常晉升和更大的開展空間；工作人員是否能就專業(yè)問題及時獲得獨立意見等。3.管理層的理念和運營風格管理層負責基金會管理以及運作策略和程序的制定、執(zhí)行和監(jiān)督?？刂骗h(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出決策的影響，或在某些情況下受管

57、理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。在有效的控制環(huán)境中，22管理層的理念和運營風格可以創(chuàng)造一個積極的氣氛，促進業(yè)務流程和內部控制的有效運行，同時營造一個減少錯報發(fā)生可能性的環(huán)境。4.組織結構及職權與責任的分配被審計基金會的組織結構為方案、運行、控制及監(jiān)督業(yè)務活動提供了一個整體框架。通過集權或分權決策，可在不同部門間進行適當的職責劃分、建立適當層次的報告體系。組織結構將影響權利、責任和工作任務在組織成員中的分配，包括針對各項業(yè)務活動如何分配權力和責任、如何建立報告關系及授權等級、理事會對高級管理人員的授權程度等。被審計基金會組織結構的合理性在一定程度上取決于其規(guī)模和業(yè)務活動的性質。因此基金

58、會應建立與其實際情況包括規(guī)模、地理位置和業(yè)務性質等相適應的機構和權責分工，比方有專人負責評估每年的收入和支出預算控制情況，并將評估結果定期與理事會進行溝通，使得為實現(xiàn)基金會目標所需執(zhí)行的各項活動能夠被適當地方案、執(zhí)行、控制和監(jiān)督。基金會的最高權力機構是理事會，負責基金會的重大決策，并由監(jiān)事對其行為實施監(jiān)督。秘書處負責日常工作，下設各職能部門及委員會，應權責明晰，體現(xiàn)分工制衡原那么。此外，職責分配還包括對職責別離不充分的崗位設置足夠的監(jiān)督，對相對非正式的工作工程中使用的志愿者的監(jiān)督等。職責別離應考慮涵蓋非財務部門的工作人員，如要求支票的簽發(fā)需要有審核人員等。5.人力資源政策與實務人力資源政策與實

59、務涉及招聘、培訓、考核、晉升和薪酬等方面。注冊會計師在對被審計基金會人力資源政策與實務進行了解和評估時，需考慮被審計基金會是否在招聘、培訓、考核、晉升、薪酬、調動和辭退員工方面都有適當的政策和程序，以及是否有書面的員工崗位職責手冊，從而了解管理層和治理層對內部控制的整體態(tài)度、認識以及所采取的措施。在確定構成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，注冊會計師需要考慮采用詢問被審計基金會內部人員、觀察、檢查和穿行測試等風險評估程序，以獲取充分、適當的審計證據。二被審計基金會的風險評估過程無論基金會的規(guī)模如何，均會遭遇內部或外部風險，基金會進行風險評估的目的是及時識別、系統(tǒng)分析運營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關

60、的風險，合理確23定風險應對策略與控制。在評價被審計基金會風險評估過程的設計和執(zhí)行時，注冊會計師需要確定管理層如何識別與財務報告目標相關的運營風險，如何估計該風險的重要性，如何評估風險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風險。如果被審計基金會已建立風險評估過程，注冊會計師需要了解風險評估過程及其結果。如果識別出管理層未能識別出的重大錯報風險，注冊會計師需要評價是否存在這類風險，即注冊會計師預期被審計基金會風險評估過程應當識別出而未識別出的風險。如果存在這類風險，注冊會計師需要了解風險評估過程未能識別出的原因，并評價風險評估過程是否適合具體情況，或者確定與風險評估過程相關的內部控制是否存在值得