稅收學(xué)流轉(zhuǎn)稅制實(shí)用教案

1、第一節(jié)第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制特點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅制特點(diǎn)(tdin)(tdin) 第1頁(yè)/共20頁(yè)第一頁(yè)，共20頁(yè)。一、流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)一、流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)(xngzh)(xngzh) 流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象(duxing)(duxing)而設(shè)計(jì)征收的稅種統(tǒng)稱，流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。而設(shè)計(jì)征收的稅種統(tǒng)稱，流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。第2頁(yè)/共20頁(yè)第二頁(yè)，共20頁(yè)。二、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)二、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)(tdin)(tdin) （一）稅收（一）稅收(shushu)(shushu)收負(fù)擔(dān)的間接性收負(fù)擔(dān)的間接性 （二）稅收（二）稅收(shushu)(shushu)分配的累退性分配的

2、累退性 （三）稅收（三）稅收(shushu)(shushu)征收的隱蔽性征收的隱蔽性 （四）稅收（四）稅收(shushu)(shushu)管理的便利性管理的便利性 （五）稅收（五）稅收(shushu)(shushu)收入的穩(wěn)定性收入的穩(wěn)定性第3頁(yè)/共20頁(yè)第三頁(yè)，共20頁(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制類型流轉(zhuǎn)稅制類型(lixng)(lixng) 根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象、征收范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式等基本要素的不同政策選擇，大致可根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象、征收范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式等基本要素的不同政策選擇，大致可把流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和消費(fèi)稅、等四種把流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售

3、稅、增值稅和消費(fèi)稅、等四種(s zhn)(s zhn)類型。類型。第4頁(yè)/共20頁(yè)第四頁(yè)，共20頁(yè)。一、周轉(zhuǎn)一、周轉(zhuǎn)(zhuzhun)(zhuzhun)稅稅 周轉(zhuǎn)稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售和勞務(wù)每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，周轉(zhuǎn)稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售和勞務(wù)每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以商品銷售收入和營(yíng)業(yè)以商品銷售收入和營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)服務(wù)收入全額，按從量或從價(jià)，差別比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。服務(wù)收入全額，按從量或從價(jià)，差別比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。第5頁(yè)/共20頁(yè)第五頁(yè)，共20頁(yè)。周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)(zhuzhun)(zhuzhun)稅特點(diǎn)稅

4、特點(diǎn) 周轉(zhuǎn)稅在稅制設(shè)計(jì)的政策選擇上具有周轉(zhuǎn)稅在稅制設(shè)計(jì)的政策選擇上具有(jyu)(jyu)以下特點(diǎn)：課稅對(duì)象選擇收入全額；征收范圍選擇全部商品和以下特點(diǎn)：課稅對(duì)象選擇收入全額；征收范圍選擇全部商品和勞務(wù)；計(jì)稅依據(jù)從價(jià)或從量，但主要實(shí)行從價(jià)課征；納稅環(huán)節(jié)選擇產(chǎn)制、批發(fā)和零售多環(huán)節(jié)；稅率形式選勞務(wù)；計(jì)稅依據(jù)從價(jià)或從量，但主要實(shí)行從價(jià)課征；納稅環(huán)節(jié)選擇產(chǎn)制、批發(fā)和零售多環(huán)節(jié)；稅率形式選擇按行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)差別稅率。擇按行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)差別稅率。第6頁(yè)/共20頁(yè)第六頁(yè)，共20頁(yè)。二、銷售稅二、銷售稅 銷售稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)銷售稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(jngyng)(jngyng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇

5、產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷的企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額、按比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。售收入全額、按比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。第7頁(yè)/共20頁(yè)第七頁(yè)，共20頁(yè)。（一）銷售稅類型（一）銷售稅類型(lixng)(lixng) 銷售稅實(shí)行銷售稅實(shí)行(shxng)(shxng)單環(huán)節(jié)征稅，按課稅環(huán)節(jié)可把銷售稅分為產(chǎn)制銷售稅、批發(fā)銷售稅和零售銷售稅三單環(huán)節(jié)征稅，按課稅環(huán)節(jié)可把銷售稅分為產(chǎn)制銷售稅、批發(fā)銷售稅和零售銷售稅三類。類。第8頁(yè)/共20頁(yè)第八頁(yè)，共20頁(yè)。1 1、產(chǎn)制銷售稅。、產(chǎn)制銷售稅。 是在應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)制出廠環(huán)節(jié)，對(duì)產(chǎn)制廠商，以銷售收入全額，按單一比例稅率課征

6、。選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，是在應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)制出廠環(huán)節(jié)，對(duì)產(chǎn)制廠商，以銷售收入全額，按單一比例稅率課征。選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，優(yōu)點(diǎn)是產(chǎn)制環(huán)節(jié)是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅源集中，可減少納稅單位數(shù)目，易于征服管理，降低征稅成本。優(yōu)點(diǎn)是產(chǎn)制環(huán)節(jié)是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅源集中，可減少納稅單位數(shù)目，易于征服管理，降低征稅成本。缺點(diǎn)是稅收仍滲透到產(chǎn)制過(guò)程，容易導(dǎo)致價(jià)格缺點(diǎn)是稅收仍滲透到產(chǎn)制過(guò)程，容易導(dǎo)致價(jià)格(jig)(jig)扭曲，不利于發(fā)揮價(jià)格扭曲，不利于發(fā)揮價(jià)格(jig)(jig)的正常調(diào)節(jié)。的正常調(diào)節(jié)。第9頁(yè)/共20頁(yè)第九頁(yè)，共20頁(yè)。2 2、批發(fā)、批發(fā)(p f)(p f)銷售售稅。銷售售稅。 批發(fā)銷售稅是在應(yīng)稅產(chǎn)品

7、批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)銷售稅是在應(yīng)稅產(chǎn)品批發(fā)環(huán)節(jié)(hunji)(hunji)，對(duì)批發(fā)商，以批發(fā)銷售收入全額，按單一比例稅率課征。，對(duì)批發(fā)商，以批發(fā)銷售收入全額，按單一比例稅率課征。批發(fā)銷稅同產(chǎn)制銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)批發(fā)銷稅同產(chǎn)制銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)(hunji)(hunji)后移，避免了稅收對(duì)產(chǎn)制過(guò)程的干預(yù)。但由于批發(fā)環(huán)后移，避免了稅收對(duì)產(chǎn)制過(guò)程的干預(yù)。但由于批發(fā)環(huán)節(jié)節(jié)(hunji)(hunji)并不是商品流轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)并不是商品流轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)(hunji)(hunji)，如果制造廠商直接向零售商銷售，或直接零售，就無(wú)法，如果制造廠商直接向零售商銷售，或直接零售，就無(wú)法征收批發(fā)銷售稅，而只能退回到產(chǎn)制銷

8、售稅，或進(jìn)入到零售銷售稅。征收批發(fā)銷售稅，而只能退回到產(chǎn)制銷售稅，或進(jìn)入到零售銷售稅。第10頁(yè)/共20頁(yè)第十頁(yè)，共20頁(yè)。3 3、零售、零售(ln shu)(ln shu)銷售稅。銷售稅。 零售銷售稅是在應(yīng)稅產(chǎn)品零售銷售稅是在應(yīng)稅產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)零售環(huán)節(jié)，對(duì)零售商，以其銷零售環(huán)節(jié)，對(duì)零售商，以其銷售收入全額，按單一比例稅率課征。零售銷售稅同批發(fā)銷售稅比較。售收入全額，按單一比例稅率課征。零售銷售稅同批發(fā)銷售稅比較。使納稅環(huán)節(jié)進(jìn)一步后移，可以進(jìn)一步減少稅收對(duì)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程的干使納稅環(huán)節(jié)進(jìn)一步后移，可以進(jìn)一步減少稅收對(duì)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程的干預(yù)，減少稅收對(duì)價(jià)格的扭曲。同時(shí)，零售環(huán)節(jié)又是商品周

9、轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)預(yù)，減少稅收對(duì)價(jià)格的扭曲。同時(shí)，零售環(huán)節(jié)又是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是征稅不可逃避環(huán)節(jié)。但零售環(huán)節(jié)征稅同產(chǎn)制、批發(fā)環(huán)節(jié)征節(jié)，也是征稅不可逃避環(huán)節(jié)。但零售環(huán)節(jié)征稅同產(chǎn)制、批發(fā)環(huán)節(jié)征稅比較，納稅單位增多，征收管理比較困難，稅征成本也有所提高。稅比較，納稅單位增多，征收管理比較困難，稅征成本也有所提高。第11頁(yè)/共20頁(yè)第十一頁(yè)，共20頁(yè)。三、增值稅三、增值稅 增值稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營(yíng)增值稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營(yíng)業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按單一業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按單

10、一(dny)(dny)稅率課征。稅率課征。第12頁(yè)/共20頁(yè)第十二頁(yè)，共20頁(yè)。（一）增值稅類型（一）增值稅類型(lixng)(lixng) 增值稅是按增值額課征，所謂增值額是指新增價(jià)值額，在計(jì)算時(shí)是以銷售收入減去法定扣除項(xiàng)目。由于在增值稅是按增值額課征，所謂增值額是指新增價(jià)值額，在計(jì)算時(shí)是以銷售收入減去法定扣除項(xiàng)目。由于在理論上對(duì)增值額的理解不同，在實(shí)踐中，對(duì)法定扣除項(xiàng)目不同，因而也就形成了生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型理論上對(duì)增值額的理解不同，在實(shí)踐中，對(duì)法定扣除項(xiàng)目不同，因而也就形成了生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型不同類型的增值稅。三種不同類型的增值稅。三種(sn zhn)(sn zhn)不同類型增值稅

11、的主要區(qū)別在于對(duì)資本處理方式不同。不同類型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)資本處理方式不同。第13頁(yè)/共20頁(yè)第十三頁(yè)，共20頁(yè)。1 1、生產(chǎn)型增值稅。、生產(chǎn)型增值稅。 是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅，增值額工資利息租金是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅，增值額工資利息租金利潤(rùn)折舊，或者消費(fèi)凈投資折舊。由于增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此，稱為生產(chǎn)型增值稅。利潤(rùn)折舊，或者消費(fèi)凈投資折舊。由于增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此，稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅由于扣除生產(chǎn)型增值稅由于扣除(kuch)(kuch)范圍小，稅基大，在同等稅率下可以取得較多

12、的財(cái)政收入，或以較低的稅范圍小，稅基大，在同等稅率下可以取得較多的財(cái)政收入，或以較低的稅率取得同等財(cái)政財(cái)政收入。率取得同等財(cái)政財(cái)政收入。第14頁(yè)/共20頁(yè)第十四頁(yè)，共20頁(yè)。2 2、收入、收入(shur)(shur)型增值稅。型增值稅。 是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與折舊額后余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅，增值額工資利息是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與折舊額后余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅，增值額工資利息租金利潤(rùn)，或者消費(fèi)凈投資。由于增值額相當(dāng)于國(guó)民收入，因此，稱為租金利潤(rùn)，或者消費(fèi)凈投資。由于增值額相當(dāng)于國(guó)民收入，因此，稱為(chn wi)(chn wi)收入型增值稅。收入型增值稅。收入型

13、增值稅稅基小于生產(chǎn)型增值稅稅基。收入型增值稅稅基小于生產(chǎn)型增值稅稅基。第15頁(yè)/共20頁(yè)第十五頁(yè)，共20頁(yè)。3 3、消費(fèi)型增值稅。、消費(fèi)型增值稅。 是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)價(jià)值與固定資價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅，增值額消費(fèi)。由產(chǎn)投資額后的余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅，增值額消費(fèi)。由于增值額相當(dāng)于消費(fèi)，稱為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅稅基于增值額相當(dāng)于消費(fèi)，稱為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅稅基小于收入型增值稅稅基。同生產(chǎn)型增值稅比較，消費(fèi)型增值稅小于收入型增值稅稅基。同生產(chǎn)型增值稅比較，消費(fèi)型增值稅由于對(duì)固定資產(chǎn)允

14、許抵扣，可以徹底避免重復(fù)征稅，降低資本由于對(duì)固定資產(chǎn)允許抵扣，可以徹底避免重復(fù)征稅，降低資本密集型產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型密集型產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅。增值稅。第16頁(yè)/共20頁(yè)第十六頁(yè)，共20頁(yè)。四、消費(fèi)稅四、消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇少數(shù)商品，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價(jià)或從量，按差別消費(fèi)稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇少數(shù)商品，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價(jià)或從量，按差別(chbi)(chbi)稅率課征。稅率課征。第17頁(yè)/共20頁(yè)第十七頁(yè)，共20頁(yè)。消費(fèi)稅特點(diǎn)消費(fèi)稅特點(diǎn)(tdin)(tdin) 消費(fèi)品稅作為一種消費(fèi)品稅作為一種(y zhn)(y zhn)選擇性的商品征稅，同一般商品稅比較既有共同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)。例如，同選擇