稅務(wù)稽查方法培訓(xùn)(共95頁).ppt

1、稅務(wù)稽查方法一、稅務(wù)稽查基本方法二、稅務(wù)稽查證據(jù)稅務(wù)稽查基本方法一、查賬方法二、分析方法三、調(diào)查方法 第一節(jié) 查賬方法l查賬方法是指對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認(rèn)稽查對(duì)象履行納稅義務(wù)（扣繳稅款義務(wù)）的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。l查賬方法按照審查方法分為審閱法和核對(duì)法，按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法，按照查賬順序分為順查法和逆查法。一、審閱法l審閱法是指對(duì)稽查對(duì)象有關(guān)書面資料的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，取得稅務(wù)稽查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包

2、括兩個(gè)方面：一是與會(huì)計(jì)核算組織有關(guān)的會(huì)計(jì)資料；二是除了會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料，如一定時(shí)期的內(nèi)外部審計(jì)資料、購銷和加工承攬合同、車間和運(yùn)輸管理等方面的信息資料。（一）原始憑證的審閱 審閱原始憑證時(shí)注意有無涂改或偽造的現(xiàn)象和痕跡，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人的簽字。（二）記賬憑證的審閱l審閱記賬憑證時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)照觀察原始憑證與記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目和金額，分析其是否真實(shí)反映了實(shí)際情況，有無錯(cuò)弊、掩飾等問題，記賬憑證上的編制、復(fù)核、記賬、審批等簽字是否齊全。（三）賬簿的審閱l

3、審閱會(huì)計(jì)賬簿包括審閱稽查對(duì)象據(jù)以入賬的原始憑證是否齊全完備，賬簿記載的有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會(huì)計(jì)分錄的編制或賬戶運(yùn)用是否正確，貨幣收支金額是否正常，成本核算是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定，是否符合檢查目標(biāo)的其他要求等。l對(duì)賬簿的審閱除了審閱總賬與明細(xì)賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點(diǎn)應(yīng)審閱明細(xì)分類賬。（四）會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱l審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不能僅僅局限于對(duì)資料本身的評(píng)價(jià)，更主要的是對(duì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果做出正確判斷或評(píng)價(jià)。（五）其他資料的審閱l對(duì)于會(huì)計(jì)資料以外的其他資料進(jìn)行審閱，一般是為了獲取全面信息。l主要包括：經(jīng)濟(jì)合同、生產(chǎn)記錄、統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文件等

4、。l除審閱其本身的合法性、合理性外，還要審閱其時(shí)間邏輯關(guān)系，是否存在前后矛盾的情況。二、核對(duì)法l核對(duì)法是指對(duì)書面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書面資料的記錄和實(shí)物進(jìn)行相互核對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種檢查方法。l核對(duì)法作為一種檢查方法，在檢查過程中用于查實(shí)有關(guān)資料之間是否相符是有一定限度的，在采用核對(duì)法對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)資料或其他資料進(jìn)行核對(duì)和驗(yàn)證時(shí)，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查方法的運(yùn)用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。（一）會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)l會(huì)計(jì)資料的核對(duì)是核對(duì)法最基本，也是最核心的內(nèi)容和步驟。通過會(huì)計(jì)資料之間的核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算過程中的疑點(diǎn)和線索，有助于進(jìn)一步拓展檢查思路和方向。核對(duì)的主要方法包括證證核對(duì)

5、、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)等。（二）會(huì)計(jì)資料與其他資料之間的核對(duì)l通過查證和核對(duì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的其他資料，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的說明和補(bǔ)充，全面、正確、客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。l主要包括：核對(duì)賬單、核對(duì)其他原始記錄、核對(duì)審計(jì)報(bào)告、核對(duì)稅務(wù)處理決定。（三）證證核對(duì)l證證核對(duì)是指原始憑證與相關(guān)原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表、記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對(duì)。l證證核對(duì)的方法：核對(duì)憑證份數(shù)、核對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、核對(duì)數(shù)量金額、核對(duì)憑證日期、查看記賬憑證附件、核對(duì)匯總記賬憑證與記賬憑證、科目匯總表與記賬憑證。（四）賬證核對(duì)l賬證核對(duì)是指將會(huì)計(jì)憑證和有關(guān)明細(xì)賬、日記賬或總賬進(jìn)行

6、核對(duì)。通過賬證核對(duì)可以判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和可靠性，有助于發(fā)現(xiàn)和查證有無多記、少記或錯(cuò)記等問題。l進(jìn)行賬證核對(duì)時(shí)，一般采用逆查法，即在查閱有關(guān)賬戶記錄時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄存在疑問，可以將其與記賬憑證及原始憑證進(jìn)行核對(duì)，以求證是否存在問題。（五）賬賬核對(duì)l 賬賬核對(duì)是指將總賬與明細(xì)賬、日記賬進(jìn)行核對(duì)，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細(xì)賬、日記賬是否一致。l 審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬，在此基礎(chǔ)上抽查核對(duì)記賬憑證及其所附的原始憑證，是運(yùn)用逆查法的必經(jīng)步驟。逆查法為了彌補(bǔ)對(duì)報(bào)表審查和分析的不足，還可以運(yùn)用審查分析明細(xì)賬的方法，借以發(fā)現(xiàn)問題，并通過抽查記賬憑證或原始憑證，或者其他資

7、料來查找問題。（六）賬表核對(duì)l賬表核對(duì)是指將報(bào)表與有關(guān)的賬簿記錄相核對(duì)，包括將總賬和明細(xì)賬的記錄與報(bào)表進(jìn)行相符性核對(duì)，出包括報(bào)表與明細(xì)賬、日記賬之間的核對(duì)。l在賬表核對(duì)之前，必須對(duì)報(bào)表本身進(jìn)行正確性、真實(shí)性的審查判斷。（七）表表核對(duì)l表表核對(duì)是指報(bào)表之間的核對(duì)。這里的報(bào)表，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的各種納稅申報(bào)表及附表。表表核對(duì)既包括不同報(bào)表之間具有鉤稽關(guān)系項(xiàng)目的核對(duì)，又包括同一報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的核對(duì)。l表表核對(duì)的重點(diǎn)是核對(duì)本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目是否一致，核對(duì)靜態(tài)報(bào)表與動(dòng)態(tài)報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目是否相符，核對(duì)主表與附表的有關(guān)項(xiàng)目是否相符。通過表表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)各報(bào)表之間鉤稽關(guān)系是否正常，從而查證企

8、業(yè)是否存在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。同時(shí)也可以據(jù)以分析企業(yè)經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)狀況。（八）賬實(shí)核對(duì)l賬實(shí)核對(duì)是指采用實(shí)物盤存與賬面數(shù)量比較、金額計(jì)算核對(duì) 的方法，核實(shí)存貨的賬面記錄與實(shí)際庫存是否一致，查明實(shí)物是否真實(shí)、數(shù)量是否正確，賬面記錄是否真實(shí)、準(zhǔn)確。l核對(duì)時(shí)，稽查人員要有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要和重要財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。通過核對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異，還需要作進(jìn)一步的核實(shí)和審查，并對(duì)產(chǎn)生差異的原因及可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行客觀分析和判斷，必要時(shí)，可以進(jìn)行算盤。三、詳查法l詳查法，又稱全查法或詳細(xì)審查法，是指對(duì)稽查對(duì)象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行詳細(xì)的

9、審核檢查。l詳查法適用于規(guī)劃較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡單、核算對(duì)象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個(gè)檢查過程中對(duì)某些（某類）特定項(xiàng)目、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。詳查法對(duì)于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)以及稅務(wù)稽查的重點(diǎn)項(xiàng)目、事項(xiàng)的檢查，一般都是能取得較好的效果。四、抽查法l抽查法，又稱抽樣檢查法，是指從稽查對(duì)象總體中抽取部分資料或存貨進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點(diǎn)抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行重點(diǎn)檢查；二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時(shí)期或某一特定范

10、圍的會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行檢查。抽查法的程序?yàn)椋?.制定抽查方案 確定抽查重點(diǎn)和抽查對(duì)象2.實(shí)施具體抽查 把握好抽查時(shí)間3.分析和判斷抽查結(jié)果 抽查結(jié)果只能作為對(duì)總體判斷的參考，不能作為直接定案依據(jù)。五、順查法l順查法，又稱正查法，是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，依次進(jìn)行檢查的方法。順查法適用業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以及經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在重大問題的稽查對(duì)象和一些特別重要項(xiàng)目的檢查。順查法1、審閱和分析原始憑證2、證證核對(duì)3、賬證核對(duì)4、賬賬核對(duì)5、賬表核對(duì)6、賬實(shí)核對(duì)7、對(duì)會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)行審查六、逆查法l逆查法，又稱倒查法，是指按照會(huì)計(jì)處理程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿到憑證的一種

11、檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項(xiàng)目的檢查。1、會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱分析2、賬表核對(duì)3、賬賬核對(duì)4、賬證核對(duì)5、原始憑證的審查分析6、賬實(shí)核對(duì)第二節(jié) 分析方法l分析方法是指運(yùn)用不同分析技術(shù)，對(duì)與企業(yè)會(huì)計(jì)資料有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)和重點(diǎn)的審核分析，以確定涉稅疑點(diǎn)和線索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。常用的包括控制計(jì)算法、比較分析法、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、因素分析法和趨勢分析法等方法。一、控制計(jì)算

12、法l控制計(jì)算法，又稱數(shù)學(xué)計(jì)算法或平衡分析法，是指運(yùn)用可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來推測、證實(shí)賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗，以耗控產(chǎn)，以產(chǎn)控銷和以支控銷等。l運(yùn)用控制計(jì)算法的目的，是為了檢查和發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不平衡狀況，以幫助稽查人員進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)涉稅問題。控制計(jì)算法的基本程序：1、確定需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)和目標(biāo)2、確定事項(xiàng)分析的參考數(shù)據(jù)和采集進(jìn)行事項(xiàng)分析的數(shù)據(jù)3、建立事項(xiàng)分析的數(shù)學(xué)模型4、數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較二、比較分析法l比較分析法是指將企業(yè)資料中的有關(guān)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間及地區(qū)、行業(yè)之間，進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)的對(duì)比分析員，從中發(fā)現(xiàn)

13、問題，獲取檢查線索的一種分析方法。l比較分析法的種類較多，常用的有絕對(duì)數(shù)比較分析法、相關(guān)比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法。三、相關(guān)分析法l相關(guān)分析法是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，提示其中的差異，判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問題的一種分析方法。對(duì)于稽查對(duì)象而言，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)引起一連串相關(guān)活動(dòng)的變動(dòng)，這既是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)性所決定的，也是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律所決定的。相關(guān)分析法的基本程序：1、分析和判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收關(guān)系2、分析和判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系3、找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)4、分析和把握問題的本質(zhì)第三節(jié) 調(diào)查方法l調(diào)查方法是指在稅務(wù)稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點(diǎn)等方法

14、，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財(cái)務(wù)管理、庫存等進(jìn)行檢查、核實(shí)方法的總稱。l根據(jù)稽查對(duì)象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法和盤存法。一、觀察法l觀察法是指稽查人員通過深入檢查現(xiàn)場，如車間、倉庫（包括外部倉庫）、營業(yè)場所以及基建工地等，對(duì)被查事項(xiàng)或需要核實(shí)的事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地視察和了解，考察企業(yè)產(chǎn)、供、銷、運(yùn)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理狀況，控制程序和各方面的實(shí)際情況，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，獲取相關(guān)證據(jù)的一種方法。觀察法的實(shí)施步驟：1、制定調(diào)查方案2、實(shí)施調(diào)查方案3、比較觀察結(jié)果4、收集和固定證據(jù)二、查詢法l查詢法是指對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過調(diào)查、詢問的方式，查實(shí)

15、某些問題，取得必要的資料，以幫助進(jìn)一步檢查的一種調(diào)查方法。l根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法和函詢法。（一）面詢法面詢法，又稱詢問法，是由稽查人員向有關(guān)人員當(dāng)面了解、核實(shí)情況的一種檢查方法。1、擬訂提綱2、發(fā)出通知3、實(shí)施詢問詢問前要注意以下幾點(diǎn)：（1）選擇適當(dāng)?shù)脑儐柕攸c(diǎn)（2）營造恰當(dāng)?shù)脑儐枤夥眨?）選擇需要的詢問內(nèi)容（4）靈活運(yùn)用詢問技巧稅務(wù)稽查工作規(guī)程詢問筆錄的要求（二）函詢法函詢法，又稱詢證法，是指根據(jù)檢查需要，將需要詢證的問題、事項(xiàng)制成規(guī)定格式的函件，寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對(duì)方的回函獲取有關(guān)資料，以查實(shí)問題的一種檢查方法。在制作和郵寄詢證函時(shí)，要注意函證傳遞安全。對(duì)已收到的回

16、函及附帶的證據(jù)材料，在經(jīng)過分析、鑒別后確認(rèn)為真實(shí)可靠的，應(yīng)作為檢查證據(jù)予以固定。三、外調(diào)法外調(diào)法是指對(duì)有疑點(diǎn)的憑證、賬項(xiàng)記錄或者其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過派出稽查人員到稽查對(duì)象以外、與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位（或個(gè)人）進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，或者委托對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，以查實(shí)問題的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實(shí)、取證，包括函調(diào)和派人外調(diào)。四、盤存法盤存法是指通過對(duì)貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價(jià)值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。根據(jù)盤存的目的、方法、范圍的不同，盤存法可以分為實(shí)地盤存和其他盤存法（包括數(shù)學(xué)盤存法、賬面盤存法、委托盤存法、全面盤存法等）。（一）實(shí)地盤存法實(shí)

17、施程序1、做好盤點(diǎn)前準(zhǔn)備（1）確定需要盤點(diǎn)的實(shí)物。（2）確定參加盤點(diǎn)的人員。 在盤點(diǎn)成員中，至少有兩名稽查人員、一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和一名實(shí)物保管人，同時(shí)，還應(yīng)有必要的工作人員。（3）編制賬面存貨明細(xì)表。 通過核對(duì)賬簿、報(bào)表等等，確定盤點(diǎn)日的賬面存貨結(jié)存數(shù)，保證盤點(diǎn)基準(zhǔn)數(shù)基本正確。（4）準(zhǔn)備連續(xù)編號(hào)的實(shí)物盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)記錄表格、檢查的度量衡具。（5）選擇適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)時(shí)間。 盤點(diǎn)時(shí)間的選擇，以不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營為原則，一般選擇在每天業(yè)務(wù)終了以后，或是業(yè)務(wù)開始以前。如果業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營是連續(xù)進(jìn)行的，沒有明顯的開始或結(jié)束標(biāo)志，可以選擇在一次領(lǐng)料之后、下次領(lǐng)料之前進(jìn)行盤點(diǎn)。2、實(shí)地盤點(diǎn)在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，要選擇

18、適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)形式。根據(jù)檢查的需要可以采用直盤法和監(jiān)盤法。直盤法是指直接由稽查人員對(duì)存在疑點(diǎn)的重點(diǎn)貨物進(jìn)行盤點(diǎn)。監(jiān)盤法就是主要由企業(yè)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，但盤點(diǎn)的組織和盤點(diǎn)的重點(diǎn)由稽查人員負(fù)責(zé)，同時(shí)盤點(diǎn)時(shí)由稽查人員監(jiān)督進(jìn)行。3、確定盤點(diǎn)結(jié)果盤點(diǎn)結(jié)束后，要對(duì)盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表進(jìn)行復(fù)核，對(duì)尚未入賬但已入庫或發(fā)出的實(shí)物數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)。對(duì)存在差異的，向有關(guān)人員了解差異產(chǎn)生的原因，并進(jìn)一步核實(shí)。在確認(rèn)盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)應(yīng)注意：（1）盤點(diǎn)結(jié)果確定后，應(yīng)由所有在場人員（包括實(shí)物保管員、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、稽查人員）在盤點(diǎn)表上簽字，以明確責(zé)任。（2）采用監(jiān)盤形式的，盤點(diǎn)工作結(jié)束后，稽查人員應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)情況，撰寫盤點(diǎn)

19、備忘錄。（3）任何性質(zhì)的白條都不能用來沖抵庫存實(shí)物。4、分析盤點(diǎn)差異根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，推算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量，與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，分析賬實(shí)是否相符。對(duì)存在差異及差異較大的存貨，詳細(xì)分析形成差異的主要原因，針對(duì)稽查對(duì)象提供的差異說明，結(jié)合盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行檢查和驗(yàn)證。（二）采用盤存法應(yīng)注意的問題1、注意盤點(diǎn)方式的運(yùn)用 突擊盤點(diǎn) 同步盤點(diǎn) 封存保全2、加強(qiáng)對(duì)盤點(diǎn)的監(jiān)督 盤點(diǎn)結(jié)束后要適當(dāng)抽樣復(fù)盤3、充分考慮盤點(diǎn)資產(chǎn)特點(diǎn)4、選擇適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)時(shí)間5、有效組織盤點(diǎn)人員 實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)必須由稽查人員主導(dǎo)6、正確調(diào)整盤點(diǎn)結(jié)果 無論采用何種盤存方法，盤點(diǎn)結(jié)果只能反映盤點(diǎn)日當(dāng)天的實(shí)物存在狀態(tài)。因盤點(diǎn)置后的原因

20、，還應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出被查賬簿記錄當(dāng)日實(shí)際應(yīng)有的實(shí)物數(shù)量，再與被查賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，分析賬實(shí)是否相符。l被查日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)l被查日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)第二章 稅務(wù)稽查證據(jù)一、證據(jù)概述二、稅務(wù)稽查證據(jù)的收集與固定三、主要稅務(wù)違法行為的取證第一節(jié) 證據(jù)概述一、證據(jù)的概念及特征證據(jù)是指能夠證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)。證據(jù)具有關(guān)聯(lián)性、合法性和真實(shí)性三個(gè)特征。關(guān)聯(lián)性是指證據(jù)必須是與案件有客觀聯(lián)系的事實(shí)。合法性是指證據(jù)的收集主體、收集程序和證據(jù)形式合法。真實(shí)性是指證據(jù)必須是客觀存在的事實(shí)。

21、二、證據(jù)的分類（一）證據(jù)的法定種類 我國新行政訴訟法將證據(jù)分為書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定意見和勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄等八類八類證據(jù)。1、書證書證是批以文字、符號(hào)、圖畫等所表達(dá)和記載的內(nèi)容、含義來證明案件真實(shí)情況的證據(jù)。稅務(wù)稽查工作中，書證是最重要的證據(jù)，也是數(shù)量最多的證據(jù)，通常表現(xiàn)為證明稅收違法行為的憑證、賬簿、報(bào)表、發(fā)票、合同、文件、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、法定代表人身份證等等。2、物證物證是批用外形、特征、質(zhì)量等證明案件真實(shí)情況的物品。如非法印制、買賣、偽造、變?cè)斓陌l(fā)票、完稅憑證；非法印制增值稅專用發(fā)票的機(jī)器等作案工具；倒賣發(fā)票獲取的贓款、贓物等。3、視聽資料視聽資料是

22、指以錄音、錄像、計(jì)算機(jī)軟件等可視可聽的載體儲(chǔ)存的，證明案件真實(shí)情況的音像、文字或者其他信息。主要包括錄音資料、錄像資料、電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存資料、運(yùn)用專門技術(shù)設(shè)備得到的信息資料等。4、電子數(shù)據(jù)電子數(shù)據(jù)是指基于計(jì)算機(jī)應(yīng)用、通信和現(xiàn)代管理技術(shù)等電子化技術(shù)手段形成包括文字、圖形符號(hào)、數(shù)字、字母等的客觀資料，包括電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)上聊天記錄、博客、微博客、手機(jī)短信、電子簽名、域名等。5、證人證言證人證言是指知道案件真實(shí)情況的人，向稽查人員所做的有關(guān)案件部分或全部事實(shí)的陳述。常見的證人證言有詢問筆錄、證人提供的口頭或書面證詞等。6、當(dāng)事人的陳述當(dāng)事人的陳述是指當(dāng)事人做出的對(duì)案件真實(shí)情況的陳述。常見的當(dāng)

23、事人的陳述有詢問筆錄，當(dāng)事人自述材料，陳述、申辨筆錄等。7、鑒定意見 鑒定意見是指專門的鑒定部門借助鑒定人的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)案件有關(guān)事實(shí)涉及的專門性問題進(jìn)行檢測、分析、判斷后，所做出的結(jié)論性意見。如發(fā)票鑒定等。8、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄是指稽查人員對(duì)與案件有關(guān)的現(xiàn)場、物品進(jìn)行勘查、測量、檢驗(yàn)和拍照、詢問等制作的實(shí)況記錄。其形式可以是文字記錄、圖片、照片等，如稽查人員現(xiàn)場制作的實(shí)物盤點(diǎn)表。（二）證據(jù)的其他分類1、言詞證據(jù)與實(shí)物證據(jù)按照證據(jù)的表現(xiàn)形式，可以將其分為言詞證據(jù)和實(shí)物證據(jù)。言詞證據(jù)，是指以人的陳述形式表現(xiàn)出來的各種證據(jù)，如當(dāng)事人陳述、證人證言、鑒定意見等。實(shí)物證據(jù)，

24、是指以客觀存在的物體作為證據(jù)表現(xiàn)形式的證據(jù)，如稅收違法案件中的單據(jù)、賬冊(cè)、報(bào)表、視聽資料等。2、直接證據(jù)與間接證據(jù)按照證據(jù)與案件主要事實(shí)之間的關(guān)系，可將其分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。凡是能夠直接證明案件主要事實(shí)的證據(jù)，屬于直接證據(jù)。間接證據(jù)是指需要借助其他證據(jù)才能對(duì)所證事實(shí)產(chǎn)生證明作用的證據(jù)。在不能取得直接證據(jù)的情況下，應(yīng)通過若干個(gè)間接證據(jù)證明案件的事實(shí)。3、原始證據(jù)和傳來證據(jù)。按照證據(jù)的來源方式，可以將其分為原始證據(jù)和傳來證據(jù)。原始證據(jù)是指從案件事實(shí)的最初來源獲得的證據(jù)，即第一手的事實(shí)材料，如當(dāng)事人提供或知情人提供的證言、外調(diào)取得的證據(jù)資料等。傳來證據(jù)是從原始證據(jù)中衍生出來或在信息傳播中間環(huán)節(jié)形

25、成的證據(jù)，屬于第二手的事實(shí)材料，如證人轉(zhuǎn)述他人的證言、書證的抄件、影印件，各種證物的復(fù)制品，以及照片、錄音、錄像，復(fù)制的視聽資料等。三、證據(jù)規(guī)則證據(jù)規(guī)則是指關(guān)于證據(jù)取得和證據(jù)效力方面的規(guī)則，包括最佳證據(jù)規(guī)則、非法證據(jù)排除規(guī)則、補(bǔ)強(qiáng)證據(jù)規(guī)則等。最佳證據(jù)規(guī)則：在證明同一事實(shí)的數(shù)個(gè)證據(jù)中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先按照最具證明效力的證據(jù)對(duì)案件事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定。如原件、原物優(yōu)于復(fù)制件、復(fù)制品，法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論。非法證據(jù)排除規(guī)則：是指在取證過程中，主體違法、程序違法和手段違法等非法獲取的證據(jù)，不具有法律上的證明效力，不能為法庭所采納而作為定案的依據(jù)。如以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)

26、益的證據(jù)材料。補(bǔ)強(qiáng)證據(jù)規(guī)則：是指法律規(guī)定某些證據(jù)不能單獨(dú)作為認(rèn)定案件事實(shí)的依據(jù)，只有在其他證據(jù)與其印證時(shí)，才能認(rèn)定案件事實(shí)。如難以識(shí)別是否經(jīng)過修改的視聽資料，無法與原件、原物核對(duì)的復(fù)制件或者復(fù)制品。（一）證據(jù)效力的規(guī)定1、國家機(jī)關(guān)以及其他職能部門依職權(quán)制作的公文文書優(yōu)于其他書證。 最佳2、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或者登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言。最佳3、原件、原物優(yōu)于復(fù)制件、復(fù)制品。最佳4、法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論。最佳5、法庭主持勘驗(yàn)所制作的勘驗(yàn)筆錄優(yōu)于其他部門主持勘驗(yàn)所制作的勘驗(yàn)筆錄。6、原始證據(jù)優(yōu)于傳來證據(jù)。7、其他證人證言

27、優(yōu)于與當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人提供的對(duì)該當(dāng)事人有利的證言。8、出庭作證的證人證言優(yōu)于未出庭作證的證人證言。9、數(shù)個(gè)種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)優(yōu)于一個(gè)孤立的證據(jù)。（二）不能作為定案依據(jù)的證據(jù)1、嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料。2、以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。3、以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。4、在中華人民共和國領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)材料。5、當(dāng)事人無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品。6、被當(dāng)事人或者他人進(jìn)行技術(shù)處

28、理而無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。7、不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言。8、以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權(quán)益的方法取得的證據(jù)。9、不具備鑒定資格的人或者鑒定程序違法的鑒定結(jié)論，以及鑒定結(jié)論錯(cuò)誤、不明確或者內(nèi)容不完整的鑒定結(jié)論。（三）不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)1、未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言。2、與一方當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人所作的對(duì)該當(dāng)事人有利的證言，或者與一方當(dāng)事人有不利關(guān)系的證人所作的對(duì)該當(dāng)事人不利的證言。3、應(yīng)當(dāng)出庭作證而無正當(dāng)理由不出庭作證的證人證言。4、難以識(shí)別是否經(jīng)過修改的視聽資料。5、無法與原件、原物核對(duì)的復(fù)制件或者復(fù)制品。6、以一方或者他人改動(dòng)

29、，對(duì)方當(dāng)事人不予以認(rèn)可的證據(jù)材料。7、其他不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)材料。（四）可以直接認(rèn)定事實(shí)的證據(jù)1、自然規(guī)律及定理。2、除當(dāng)事人有相反證據(jù)等情況以外，下列事實(shí)可以直接認(rèn)定：眾所周知的事實(shí)，按照法律規(guī)定推定的事實(shí)，已經(jīng)依法證明的事實(shí)，根據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)法則推定的事實(shí)。3、生效的人民法院裁判文書或者仲裁機(jī)構(gòu)裁決文書確認(rèn)的事實(shí)，可以作為定案依據(jù)。四、證據(jù)的證明與證明標(biāo)準(zhǔn)證明是根據(jù)法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用已知的證據(jù)或事實(shí)，按照一定的規(guī)則和法律原理來認(rèn)定案件事實(shí)的活動(dòng)。證明標(biāo)準(zhǔn)是在查明案件事實(shí)和對(duì)案件進(jìn)行審理時(shí)，運(yùn)用證據(jù)證明案件事實(shí)所需要達(dá)到的程度和要求。l對(duì)民事訴訟采用優(yōu)勢證明標(biāo)準(zhǔn)，即在審查證據(jù)的真

30、實(shí)性和證明力上，只要認(rèn)定一方的證明力占優(yōu)勢即可；l對(duì)刑事訴訟采用排除合理懷疑證明標(biāo)準(zhǔn)，即在審查證據(jù)的真實(shí)性和證明力上，要求承擔(dān)證明責(zé)任的一方能夠運(yùn)用證據(jù)對(duì)案件事實(shí)排除所有合理的懷疑，能得出唯一的結(jié)論。l關(guān)于行政訴訟的證明標(biāo)準(zhǔn)，法院一般采用清楚而有說服力的證明標(biāo)準(zhǔn)，即被告（行政機(jī)關(guān)）提供的證據(jù)相對(duì)于原告（行政管理相對(duì)人）的證據(jù)具有明顯的優(yōu)勢，它低于排除合理懷疑標(biāo)準(zhǔn)，允許個(gè)別的合理懷疑存在，要求行政機(jī)關(guān)的證據(jù)之間具有清楚的邏輯關(guān)系、證據(jù)充分并有一定的說服力。五、稅務(wù)稽查證據(jù)的收集原則1、依法取證原則 稽查人員必須依照法定的職權(quán)、程序和步驟收集證據(jù)。2、全面、客觀、公正原則 數(shù)個(gè)種類不同、內(nèi)容一致的

31、證據(jù)組成的完整的證據(jù)鏈，其效力高于一個(gè)孤立的證據(jù)。3、行政效率原則 以較低的耗費(fèi)獲取有效的證據(jù)。第二節(jié) 稅務(wù)稽查證據(jù)的收集與固定一、書證的收集與固定二、物證的收集與固定三、視聽資料的收集與固定四、電子數(shù)據(jù)的收集與固定五、證人證言的收集與固定六、當(dāng)事人陳述的收集與固定七、鑒定意見的收集與固定八、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄的收集與固定一、書證的收集與固定1、需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具提取證據(jù)專用收據(jù)，由當(dāng)事人核對(duì)后簽章確認(rèn)。對(duì)需要?dú)w還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具發(fā)票換票證；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)

32、當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)，經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還。2、提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。 二、物證的收集與固定1、應(yīng)收集原物，如收集原物確有困難，可以收集與原物核對(duì)無誤的復(fù)制件或證明該物證的照片、錄取等其他具有證明效力的證據(jù)。2、原物數(shù)量較多的，可收集、調(diào)取其中具有代表性的一部分，并輔以照片、錄像、現(xiàn)場筆錄等加以佐證。3、收集物證時(shí)，還要注意與鑒定結(jié)論相結(jié)合。三、視聽資料的收集與固定1、制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容。2、調(diào)取視聽資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)取

33、有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說明復(fù)制方法、人員、時(shí)間和原件存放處等事項(xiàng)。3、對(duì)聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對(duì)圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說明。 四、電子數(shù)據(jù)的收集與固定1、以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無誤”，并由當(dāng)事人簽章。2、需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存，同時(shí)在封存包裝物上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)

34、核對(duì)無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。五、證人證言的收集與固定六、當(dāng)事人陳述的收集與固定1、當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。2、當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人、證人逐頁簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。七、鑒定意見的收集與固定1、委托人和委托鑒定提事項(xiàng)，向鑒定部門提交的相關(guān)材料。2、進(jìn)行鑒定的時(shí)間、地

35、點(diǎn)。3、鑒定的依據(jù)和使用的科學(xué)技術(shù)手段。4、對(duì)鑒定情況和結(jié)果進(jìn)行的認(rèn)證。5、鑒定部門和鑒定人鑒定資格的說明，并尖有鑒定人、復(fù)核人和鑒定部門蓋章。6、明確的鑒定結(jié)論。八、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄的收集與固定1、檢查人員實(shí)地調(diào)查取證時(shí)，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對(duì)實(shí)地檢查情況予以記錄或者說明。2、制作現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄，應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。3、當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。第三節(jié) 主要稅收違法行為的取證一、偷稅的取證二、逃避追繳欠稅行為的取證三、抗稅行為的取證一、偷稅的取證l納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。l扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)