財務(wù)報告分析 綜合能力訓(xùn)題課件

1、綜合能力訓(xùn)練課（實踐性課程）財務(wù)報告分析會計學(xué)院：宋 浩Email:前言一、教學(xué)目的承上啟下，希望能夠開拓視野擴大同學(xué)們的知識面二、教學(xué)內(nèi)容（一）、財務(wù)報告的一般概述1、財務(wù)報告的涵義2、財務(wù)報吿的產(chǎn)生及發(fā)展趨勢3、財務(wù)報吿的目標、組成體系及相互關(guān)系（二）、財務(wù)報吿的結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)負責(zé)表的結(jié)構(gòu)2、利潤表的結(jié)構(gòu)3、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（三）、財務(wù)報表分析1、分析的基本方法2、分析的內(nèi)容3、三張主要報表的分析4、財務(wù)狀況總體價評（分析報告）三、教學(xué)時間安排及要求按教學(xué)計劃上14周，每周8節(jié)課，共計32個學(xué)時；我們上第25周，每周上4節(jié)課，另外4節(jié)課課外練習(xí)或者自習(xí)，讓同學(xué)們自已操作練習(xí)，然后將結(jié)果交給老

2、師，作為評定成績的依據(jù)。一、財務(wù)報告的一般概述財務(wù)報告的涵義財務(wù)報吿的產(chǎn)生及發(fā)展趨勢財務(wù)報吿的目標、組成體系及相互關(guān)系（一）、財務(wù)報告的涵義財務(wù)報告是一種書面的報告文件。是指企業(yè)（公司）對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報表中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表以及附注等。對于財務(wù)報告的基本涵義，國內(nèi)外會計學(xué)界有不同的表述。1、 IASB（國際會計準則理事會）及其前身IASC （國際會計準則委員會）對財務(wù)報告沒有下過定義，只是在有關(guān)文件中羅

3、列財務(wù)報告的構(gòu)成，這些文件主要包括編報和呈報財務(wù)報表的框架、國際會計準則第1號一財務(wù)報表的列報以及國際財務(wù)報告準則前言(征求意見稿)。2、公立單位委員會(Public Sector Committee,PSC)是國際會計師聯(lián)合會的一個常設(shè)委員會，其宗旨是協(xié)調(diào)世界范圍內(nèi)涉及公立單位的財務(wù)報告、會計和審計問題，該委員會在其1991年3月公布的第一號研究報告中央政府的財務(wù)報告中將財務(wù)報告定義為“為滿足主體外部使用者共同的信息需求而編制的通用財務(wù)報告雖然財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，但是，其他的財務(wù)信息，如業(yè)績計量和預(yù)算的信息，也可以包括在財務(wù)報告中?！?、 美國財務(wù)會計準則委員會(FASB) ，1978

4、年11月出版了論財務(wù)會計概念第一輯企業(yè)編制財務(wù)報告的目的，在此文件中，F(xiàn)ASB只是分別闡明了財務(wù)報告、財務(wù)報表的一些主要特性，特意地沒有對財務(wù)報告下定義，認為這樣“倒是為財務(wù)報告的編制留下了一個非常大的口子”。在FASB認為的財務(wù)報告所披露信息的特性和局限性中，與財務(wù)報告定義相關(guān)的有:(1)主要是財務(wù)的，一般用貨幣單位來定量并表述。若有非財務(wù)信息列入了財務(wù)報告，那么它們一般與財務(wù)信息有關(guān)，或者是財務(wù)信息的基礎(chǔ);(2)所披露的財務(wù)信息是關(guān)于一個會計主體的，該主體可以是一個企業(yè)，也可以是若干企業(yè)的聯(lián)合體或者企業(yè)中的某一個或幾個部門;(3)財務(wù)報告所提供的信息，主要是反映已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項的經(jīng)濟結(jié)

5、果;(4)財務(wù)報告所提供的信息只能作為相關(guān)人員做出經(jīng)濟決策所需信息的一種來源。4、美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA)的財務(wù)報告特別委員會財務(wù)報告特別委員會于1994年提出的研究報告論改進企業(yè)報告(Improving Business Reporting: A Customer s Focus)(又稱為Jenkins報告)。該報告通過大量調(diào)查，對使用者需要的信息類型和改進現(xiàn)行報告的建議等作了全面闡述。Jenkins報告發(fā)表后，在美國乃至世界各國都產(chǎn)生極大的反響，報告中的意見多次被人引用，但也有人對報告的過激的觀點表示了異議。美國財務(wù)經(jīng)理協(xié)會代表弗蘭克鮑萊利(Frank Bor:ell h)首先對

6、該報告進行了強烈的批評，他認為現(xiàn)在披露的信息相對于使用者正常的決策而言已經(jīng)過量，若按照Jenkins報告所言再增加新的披露內(nèi)容的話，勢必將使財務(wù)披露成本和獨立審計費用猛升5%-20%。我國著名會計學(xué)葛家澎教授(2003)也撰文認為，財務(wù)會計有可能逐漸失去它的傳統(tǒng)特征，人們對財務(wù)會計及其報告的要求已經(jīng)使財務(wù)會計力不從心。5、國內(nèi)的相關(guān)情況1999年新修訂的中華人民共和國會計法只是指出了財務(wù)報告應(yīng)當由財務(wù)會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成，并未有定義。國務(wù)院頒布的財務(wù)會計報告條例中，給財務(wù)會計報告的定義是“企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。”財政

7、部于2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計準則基本準則第四條對財務(wù)報告的定義進行了界定:“企業(yè)應(yīng)當編制財務(wù)會計報告，財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等”。 綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn):PSC的定義中有兩點需要關(guān)注，一是它強調(diào)了財務(wù)報告的使用者主要在主體外部，二是它強調(diào)了財務(wù)報告是一種通用目的的報告。但這個定義沒有正面提及財務(wù)報告所披露信息的特點。FASB雖然沒有對財務(wù)報告下定義，但是它所提出的對財務(wù)報告特性

8、的一些認識，卻是非常有助于我們正確認識財務(wù)報告的。比如，它提出財務(wù)報告主要反映財務(wù)信息，即使有非財務(wù)信息進入財務(wù)報告，那也一定是與財務(wù)信息有關(guān)的，這就從財務(wù)會計學(xué)科的本質(zhì)上對財務(wù)報告所能提供的信息類型進行了限定，應(yīng)該是很有道理的。我國的財務(wù)會計報告條例中關(guān)于財務(wù)報告的定義，側(cè)重點是財務(wù)報告披露的信息，并且主要是從現(xiàn)行會計報表體系披露的信息內(nèi)容角度來考察，其潛在的認識是:會計報表是財務(wù)報告的主體，報告的其他形式是圍繞會計報表所披露的信息進行披露的。那么，在座各位會計專業(yè)的同學(xué)是怎么認為的呢？（二）、財務(wù)報吿的產(chǎn)生（演進過程）及發(fā)展趨勢1、財務(wù)報吿的產(chǎn)生（演進過程）從復(fù)式簿記的產(chǎn)生到財務(wù)報表的出現(xiàn)

9、直至現(xiàn)代財務(wù)報告體系的形成，經(jīng)過了幾百年的時間。環(huán)境的不斷變化使得會計信息的披露方式由十二世紀的復(fù)式簿記發(fā)展到今天呈現(xiàn)在我們面前的一套比較成熟的財務(wù)報告體系。盡管“現(xiàn)行的財務(wù)報告過于陳舊”，現(xiàn)行財務(wù)報告體系面臨著改革和發(fā)展的挑戰(zhàn)，但我們不容忽視的一點是:現(xiàn)行財務(wù)報告不是“生來就有”的，它是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化演變而來的，它的產(chǎn)生、存在與發(fā)展必然有其合理的方面。（1）中國財務(wù)報告的演進過程根據(jù)郭道揚教授在會計發(fā)展史綱中的論述，中式財務(wù)報告的發(fā)展進程可以分為三個階段，即文字敘述式財務(wù)報告編制階段、數(shù)據(jù)組合式財務(wù)報告編制階段和表式財務(wù)報告編制階段。文字敘述式財務(wù)報告編制階段(西周至漢)這一歷史時期

10、是中國封建社會的初期，整個社會戰(zhàn)亂頻繁，社會經(jīng)濟處于穩(wěn)定發(fā)展的時期有限，社會生產(chǎn)能力水平低下，會計只是官府管理財政收支的工具，會計工作與國家財政、統(tǒng)計、監(jiān)督等工作結(jié)合在一起，會計工作的水平也很有限。這一階段的財務(wù)報告同一般公文報告一樣，用文字敘述方式，報告主要的經(jīng)濟事項、經(jīng)濟活動過程和結(jié)果。從有文字考證的歷史開始，這種報告形式始于西周時期編制的舊成”、“月要”、“歲會”和三年的“大計”報告，成熟于漢朝的“上計簿”。上計簿實際上還是一種綜合性的報告，其內(nèi)容主要有:(1)財政收支基本情況;(2)人戶、田土狀況;(3)官吏表現(xiàn)情況:(4)其他，如市場價格、盜竊事件等。不過，從信息比重看，會計信息已經(jīng)

11、占據(jù)主要地位。數(shù)據(jù)組合式財務(wù)報告編制階段(漢至清)漢朝蔡倫發(fā)明的造紙術(shù)為人類文化的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件，從會計角度看，它使得會計記錄從笨重狹窄的竹簡走向書寫輕巧方便的紙張，這種變化，為財務(wù)報告信息內(nèi)容的擴展、形式的翻新提供了技術(shù)支持。 這一階段官廳會計部門按照財政收支項目，把各項數(shù)據(jù)組合在一起，既有細數(shù)的摘錄，又有分門別類的總數(shù)合計;民間會計在計算盈虧時，也把各項數(shù)據(jù)分類歸集匯總，以分別反映經(jīng)濟活動中的收入、耗費以及結(jié)果。例如，唐朝官廳會計中的日報為一日成事之文書，它己經(jīng)有了固定的內(nèi)容，且格式比較統(tǒng)一，其結(jié)構(gòu)大體上分為表首、主體和結(jié)尾三部分;宋朝官廳會計中將財務(wù)報告稱為“狀”，其最值得一提的成

12、就是“四柱清冊”。四柱清冊是一種錢糧奏銷報告，它除了格式統(tǒng)一的特點之外，按舊管”、“新收”、“開除”和“實在”四大類對錢糧的收、發(fā)、保管情況進行記錄和報告，更是一個創(chuàng)舉。 另外，這一時期對財務(wù)報告編制、報送的要求也很嚴格。比如唐朝對年報的要求主要有:（1)按統(tǒng)一格式編報，即無論中央、地方，其報告格式都以“四柱”為準;(2)按規(guī)定的財政收支項目編報，即凡歲收、歲支，必須隨事分別科目，不得在項目之間發(fā)生串記和相互混淆;(3)按規(guī)定的范圍報送，不得在不同地區(qū)之間、不同部門之間發(fā)生混淆;(上報一式兩份，度支部匯總編制的年報，須分別制作正本、副本二份，正本報送皇帝，副本送尚書省;(5)報告的編制要有比較

13、詳細的文字說明。這一歷史時期幾乎涵蓋了我國封建社會鞏固、發(fā)展、鼎盛、衰退等完整的歷史周期，其歷時達1500多年之長，雖然在這段歷史時期我國的會計工作和財務(wù)報告體系有比較大的發(fā)展，有些時候的會計成果甚至在當時的世界范圍內(nèi)都處于領(lǐng)先地位，但相對于1500多年的歷史而言，其進步是微乎其微的。表式財務(wù)報告編制階段(清朝晚期)歷代封建王朝為穩(wěn)固其統(tǒng)治地位，大多采取重農(nóng)抑商的政策，但到明朝末年，商品經(jīng)濟還是悄悄地萌芽了。到了清朝，民間各種票號、錢莊適應(yīng)商品經(jīng)濟發(fā)展的需要，在各地競相出現(xiàn)。相對于自然經(jīng)濟而言，商品經(jīng)濟中的經(jīng)濟關(guān)系更復(fù)雜，經(jīng)濟業(yè)務(wù)更多樣，因此，通過會計反映經(jīng)營情況就顯得更加重要。從史料上看，中

14、式財務(wù)報告在清朝確實取得了長足的進步，主要表現(xiàn)是數(shù)據(jù)在財務(wù)報告中不僅要更為細致地作分類列示，而且，有關(guān)項目是列示在一種格式固定的表格中，這種報告形式使得財務(wù)信息的反映可以更加清晰易讀，也使得信息的綜合性更強。遺憾的是，自清朝末年開始至新中國成立的這段時期，中國的民族經(jīng)濟在封建勢力和外來資本的雙重壓迫下，無法獲得進一步的發(fā)展，中式財務(wù)報告也失去了進一步發(fā)展的經(jīng)濟基礎(chǔ)。由于西方借貸記賬法的引進和推行，資產(chǎn)負債表等西式財務(wù)報告開始在我國政府、民間會計中得到應(yīng)用，到民國時期，西式財務(wù)報告最終完全取代了中式財務(wù)報告。（2）西式財務(wù)報告的演進根據(jù)郭道揚教授在會計發(fā)展史綱中的論述，西式財務(wù)報告的發(fā)展進程可以

15、分為以下幾個階段：官廳會計時期的財務(wù)報告(14世紀以前)西方官廳會計時期的財務(wù)報告也曾經(jīng)歷過和中式財務(wù)報告類似的發(fā)展進程。(1)在古埃及，谷物倉庫的監(jiān)督官在年末朝見國王時，要隨身攜帶一份“收獲決算報告書”，這實際上最早的財產(chǎn)目錄式的文字敘述報告，類似于中國古代的“上計”報告。(2)古希臘和古羅馬是西方文明的發(fā)樣地，也是西方會計的發(fā)源地，他們的一些會計實踐和會計思想至今仍有重要借鑒作用。公元前八到六世紀，古希臘人中的審核官必須定期編制收支報告書，通過它向民眾和議事會報告賬目，經(jīng)過審核，還要把這種報告向民眾公布。這種做法，體現(xiàn)了最樸素的受托責(zé)任觀念。在古羅馬共和制時代，國庫記錄官除了進行日常會計核

16、算外，每月還要編制反映一月賬目的財務(wù)報告，財務(wù)官員在向中央金庫上繳錢財時，必須同時呈送財務(wù)報告，詳細反映錢財?shù)氖?、支、結(jié)余情況。復(fù)式簿記時期形成的財務(wù)報告(15-17世紀)在官廳會計和莊園會計快速發(fā)展的時候，民間會計卻進展緩慢，這一點與中國古代會計發(fā)展的情形基本相似。其原因為:在奴隸社會、封建社會，社會經(jīng)濟形態(tài)基本上是自然經(jīng)濟，作為國民經(jīng)濟基本單位的是家庭，按照自然的分工從事生產(chǎn)活動，但在規(guī)模上又受到一定限制，所以不需要復(fù)雜的會計。 復(fù)式簿記方法的產(chǎn)生源于比自然經(jīng)濟更為復(fù)雜的、對會計信息要求更高的經(jīng)濟形態(tài)-商品經(jīng)濟的出現(xiàn)。眾所周知，復(fù)式簿記方法產(chǎn)生在14世紀的地中海沿岸地區(qū)，而不是在其他地方出

17、現(xiàn)。這不是偶然的，而是有著深刻的經(jīng)濟原因的。從世界范圍看，當時全球經(jīng)濟中心是在地中海沿岸地區(qū): 17世紀，世界商貿(mào)戶心轉(zhuǎn)移到荷蘭，荷蘭便成為會計發(fā)展的領(lǐng)頭羊;借助工業(yè)革命的東風(fēng)，19的英國一躍而進入世界會計的前列，20世紀后，美國又成為會計發(fā)展的旗手。商品經(jīng)濟使會計從只服務(wù)于官府的財政收支核算到服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，這是一個重要的飛躍。只有在完成這一飛躍之后，會計才開始了加速度發(fā)展。企業(yè)財務(wù)報告萌芽于15至17世紀而不是其他的歷史時期，基本原因是商品經(jīng)濟萌芽，直接原因是復(fù)式簿記方法的完善和推廣使用。商品經(jīng)濟的出現(xiàn)，使得會計主體由官廳轉(zhuǎn)向企業(yè)，而復(fù)式簿記的運用，促使人們考慮對賬簿記錄做出一種

18、更集中、更明了的一記錄，以便更加直接、方便地了解生產(chǎn)經(jīng)營的總體情況。根據(jù)有關(guān)史料記載，16世紀后，隨著世界經(jīng)濟中心的轉(zhuǎn)移和航海貿(mào)易的發(fā)展，意大利的復(fù)式簿記開始在西方各國傳播。賬戶體系也因運用行業(yè)的擴大而變得完善起來，資產(chǎn)、負債、資本、損益等概念已經(jīng)基本確立，人們對實賬戶、虛賬戶等不同類型的賬戶開始有了初步認識。一些國家開始設(shè)置“余額賬戶”，在期間結(jié)束的時候，把資產(chǎn)、負債、資本等賬戶的余額轉(zhuǎn)入“余額賬戶”，這種余額賬戶，相當于現(xiàn)代會計中的試算平衡表，它與當時的“財產(chǎn)清單”已經(jīng)很相近了。較早把財務(wù)報告與財務(wù)決算聯(lián)系起來的是意大利人彼特瑞，他在1586年提出應(yīng)該根據(jù)損益賬戶、余額賬戶來編制會計報表，

19、他還設(shè)計了資本計算書、利潤表和資產(chǎn)負債表的格式。到17世紀，世界經(jīng)濟中心已經(jīng)轉(zhuǎn)移到荷蘭，荷蘭企業(yè)較多地采用合伙形式。這不僅強化了意大利簿記時期的持續(xù)經(jīng)營觀念，而且真正導(dǎo)致了資產(chǎn)與費用、收益與資本等概念的區(qū)分。荷蘭人斯蒂文根據(jù)合伙企業(yè)的經(jīng)營特點，提出合伙企業(yè)應(yīng)當進行年度決算的思想，在他的數(shù)學(xué)慣例法中，他設(shè)計了資產(chǎn)狀況表和損益證明表的一般格式。在其設(shè)計的資產(chǎn)狀況表中，借方反映期末資產(chǎn)，貸方反映期末負債和資本。損益證明書則主要是用來驗證資產(chǎn)狀況表的正確性，其借方反映費用和期間損失，貸方反映收益。由于這種按年編制財務(wù)報告的做法得到越來越多業(yè)主的認可，政府部門也開始對這種財務(wù)報告加以利用，比如將它們用于

20、征稅、管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動等。1673年，法國國王路易十四頒布法國商法商事王令，要求商人應(yīng)編制財產(chǎn)目錄，每六個月提供一次，每兩年調(diào)整一次。很多國家紛紛效仿法國的做法，通過各種形式對財務(wù)報告進行規(guī)范，這更進一步促進了財務(wù)報告的發(fā)展。工業(yè)革命后的財務(wù)報告(18世紀以后)在這個時期對財務(wù)報告發(fā)展起重要促進作用的因素有兩個，一是工業(yè)革命，一是股份公司的出現(xiàn)。工業(yè)革命帶來的結(jié)果是經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的分工與協(xié)作，持續(xù)經(jīng)營觀念深入人心，固定資產(chǎn)投資增加，企業(yè)規(guī)模擴大，企業(yè)對資本的需求空前擴大等;股份公司的出現(xiàn)則帶來兩權(quán)分離，企業(yè)的社會化程度的提高等。這些變化從三個方面為財務(wù)報告的發(fā)展提供了動力，一是會

21、計核算內(nèi)容擴大、核算方法不斷豐富和完善，并出現(xiàn)了許多新的會計觀念，這使得企業(yè)可以對外提供信息的數(shù)量和質(zhì)量有所提高;二是企業(yè)管理的要求越來越高，對有關(guān)信息(包括財務(wù)信息)的需求也得到空前的提高。如果說之前的企業(yè)需要會計核算，是為了明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是為了讓業(yè)主知道資產(chǎn)狀況，那么如今的企業(yè)需要會計核算，則更多地是出于管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的;三是與企業(yè)利益密切相關(guān)的人員和單位越來越多，除股東和政府之外，債權(quán)人、潛在的投資者、資本市場的投機者、企業(yè)的雇員等慢慢成為企業(yè)財務(wù)報告的正式用戶。需要引起特別注意的是上述動力中的第三點。前兩個方面的動力只是使財務(wù)報告的內(nèi)容和形式得到發(fā)展，第三個因素則使財務(wù)報告成

22、為真正意義上的財務(wù)報告。實際上，也正是由于企業(yè)采用股份公司形式，有了現(xiàn)代意義的企業(yè)，才使得會計服務(wù)對象由內(nèi)部使用者轉(zhuǎn)向外部使用者，使簿記變成會計學(xué)，使傳統(tǒng)的會計演變成現(xiàn)代會計。（1）流動資金報表第三表的產(chǎn)生企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表是根據(jù)應(yīng)計制確認基礎(chǔ)，按公認會計原則(Generally Accepted Accunt-ing Principles, GAAP)進行編制的。它們報告的是企業(yè)“應(yīng)該”具有的財務(wù)狀況和“賬面”財務(wù)成果。除此以外，為有利于財務(wù)資金的管理，企業(yè)自身需要流動資金報表。早期流動資金報表主要用于企業(yè)的內(nèi)部管理。當時流動資金報表形式各異，沒有統(tǒng)一的編制標準，反映的是現(xiàn)金、手持郵票

23、、銀行存款和流動資產(chǎn)的變動情況。1903年，美國至少已有匯總現(xiàn)金變動計算書、匯總流動資產(chǎn)計算書、匯總運轉(zhuǎn)資本計算書和匯總財務(wù)活動報告書等4種資金報表形式，這些報表的形式和內(nèi)容都不統(tǒng)一。早期的資金報表反映的僅僅是資金流量的變動情況，并不反映流動資金的變動原因。1910年至1920年，美國著名會計學(xué)者斐內(nèi)(H. A. Finney)積極倡導(dǎo)反映營運資金變動原因和結(jié)果的資金表(Statement of Application of Funds)。因而，這一期間企業(yè)主要以營運資金為基礎(chǔ)編制資金報表。“營運資金”是流動資產(chǎn)與流動負債的差額，表明企業(yè)在一年內(nèi)可以變現(xiàn)的凈流動資產(chǎn)。斐內(nèi)將資金表劃分為“提供資

24、金”和“運用資金”兩個部分。他通過揭示營運資本變化的原因，闡述其資金計算表。該表在形式和內(nèi)容上與現(xiàn)代資金報表的計算表有不少相似之處。在1921年的美國注冊會計師考試時，他對資金表編制問題的解答是獨具特色的。斐內(nèi)的“作品”加快了以報告資產(chǎn)流動性為重點的資金報表的發(fā)展。1929年美國股市大崩潰，其后發(fā)生了經(jīng)濟大蕭條，這些事件導(dǎo)致了美國證券與交易管理委員會(Securities and Exchange Conunission, SEC)的成立，接著美國財務(wù)會計準則委員會(Financial Ac-cunting Standard Board, FASB) )成立。歷史的教訓(xùn)讓報表使用者意識到，不僅

25、需要應(yīng)計制確認基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債表與利潤表報告的企業(yè)財務(wù)信息，而且需要現(xiàn)金制確認基礎(chǔ)的流動資金報表報告企業(yè)的流動資金變動原因和結(jié)果的信息。這樣，有利于他們判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、財務(wù)成果和流動資金的支付能力，并據(jù)以作出各種決策。1963年，美國會計原則委員會(AcctuntingPrinciples Board, APB)發(fā)表第3號意見書，建議企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表和損益表的同時，編制資金流量表。該資金流量表當時被稱為“資金來源和運用表”。1971年，APB又發(fā)表第19號意見書，指出財務(wù)報表應(yīng)包括資產(chǎn)負債表和損益表，概括反映損益表編報期間的企業(yè)財務(wù)狀況變動情況的資金表也需要編報，該資金表命名為“財務(wù)狀況

26、變動表”。 1973年，美國注冊會計師協(xié)會(American Institute ofCertified Public Acctuntants, AICPA)所屬研究小組發(fā)表關(guān)于財務(wù)報表目的的報告),指出財務(wù)報表的目的之一就是為投資者和信貸者提供有用的會計信息，以便預(yù)測、比較和評估他們所期望的未來現(xiàn)金流量的數(shù)額、時間及其相關(guān)不確定性。該報告首次提出企業(yè)“現(xiàn)金流量”信息的重要性。1987年，F(xiàn)ASB以FASB 95現(xiàn)金流量表準則正式取代了APB第19號意見書，并規(guī)定該準則于1988年生效。從此以后，流動資金報表開始有了一個相對統(tǒng)一、規(guī)范的報告標準。1989年，國際會計準則理事會(IASB)的前身

27、國際會計準則委員會(IASC)發(fā)表IAS 7現(xiàn)金流量表準則，以取代原IAS 7財務(wù)狀況變動表準則。1992年，IASC對IAS 7作了修訂，并定于1994年1月1日起生效。英國在1991年發(fā)表FRS 1現(xiàn)金流量表準則，1996年對其進行了修訂。澳大利亞在1991年12月發(fā)表了第1026號會計準則現(xiàn)金流量表。我國于1993年7月1日起實施企業(yè)會計準則，要求企業(yè)編制以營運資金為基礎(chǔ)的財務(wù)狀況變動表;1998年3月頒布了現(xiàn)金流量表準則，并于1999年1月1日起在全國實施;財政部于2001年1月18日對原現(xiàn)金流量表準則進行了修訂。（2）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告體系的形成現(xiàn)代財務(wù)報告的發(fā)展經(jīng)歷了100多年的演進

28、，逐步形成了現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)報告體系，包括基本財務(wù)報表、附表和附注。其中，基本財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表與另兩張報表有以下兩個主要不同之處:一是資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在編表日這一天的全部財務(wù)資金狀況的靜態(tài)報表;利潤表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果的動態(tài)報表;而現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間的流動資金變動原因和結(jié)果的一張動態(tài)報表。二是資產(chǎn)負債表和利潤表均是在應(yīng)計制基礎(chǔ)上編制的財務(wù)報表，它們報告的是企業(yè)在公認會計標準下“應(yīng)該”具有的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。但“應(yīng)該”具有的財務(wù)狀況和“賬面”的財務(wù)成果，并不等于企業(yè)真正具有這樣“現(xiàn)金流量”水平的償債和股利支付能力。而現(xiàn)金流量表是在

29、現(xiàn)金制基礎(chǔ)上編制的財務(wù)報表，它報告的是企業(yè)現(xiàn)金流量信息，反映了企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量變動原因和變動結(jié)果。這樣，“第三表”彌補了另兩張報表披露信息的不足。2、財務(wù)報告的發(fā)展趨勢(1)財務(wù)報告的國際可比性的改進進入21世紀以后，在WTO和IMF的雙輪推動下，經(jīng)濟全球化成為世界經(jīng)濟發(fā)展的主流。經(jīng)濟全球化帶來的世界資本市場的一體化將使得衍生金融工具大量用于投資或避險。財務(wù)報告的國際使用者，特別是在全球范圍內(nèi)進行投資的國際投資人，以及國際資金的信貸組織者，對財務(wù)報告的國際可比性要求會愈加重視。為了提高財務(wù)報告的國際可比性，國際會計準則委員會(IASC)在協(xié)調(diào)各國會計準則、減少國際會計

30、準則中的任意選擇的規(guī)定方面做了頗多努力。1987年，IASC專門成立了一個關(guān)于財務(wù)報表可比性的促進委員會。1989年，該委員會發(fā)表了ED32“財務(wù)報告的可比性”這一重要文件，建議取消自由選擇會計方法，并對一些項目的具體會計處理方法做了去留和優(yōu)劣排序的規(guī)定，如在存貨的計價上，刪除了基本存量法，將先進先出法和加權(quán)平均法作為優(yōu)選方法，其他方法作為備選方法;在建造合同收入的確認上，刪除了全部完工法，保留了完工百分率法等等。IASC的這些舉措，勢必大大增強財務(wù)報告的國際可比性。(2)資產(chǎn)負債表地位的提高早期的財務(wù)報告將重點放在資產(chǎn)負債表上。當時企業(yè)的組織形式主要是獨資企業(yè)或合伙制。業(yè)主只要查閱損益賬戶就

31、可以獲知收益狀況，因而損益表不被重視。從20世紀40年代起，股份公司組織形式的大量出現(xiàn)，使得僅僅依靠資產(chǎn)負債表不僅難以了解到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全貌，也不便于評價監(jiān)督經(jīng)理人受托責(zé)任的履行。隨著會計目標從“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向“決策有用觀”。對收益信息的重視更是達到無以復(fù)加的地步，“所有利益團在大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表來提供”，損益表的地位超過資產(chǎn)負債表被放在首位。然而70年代開始的的全世界范圍內(nèi)的通貨膨脹以及經(jīng)濟蕭條帶來的信用危機，使得巨大的未實現(xiàn)利得和損失繞開損益表進入資產(chǎn)負債表的權(quán)益方，損益表對投資決策者的有用性大為降低。80年代衍生金融工具的出現(xiàn)和知識經(jīng)濟的興起，使得許多

32、對使用者決策有用的信息如商譽等無法通過損益表反映，而是直接進入資產(chǎn)負債表。伴隨著資產(chǎn)負債表內(nèi)容的日漸豐富，其重要性也越來越明顯。 1983年美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)第3號概念公告將全面收益定義為“期末凈資產(chǎn)對比期初凈資產(chǎn)所發(fā)生的增減變化?！边@使得全面收益的定性和定量，都要服從于資產(chǎn)負債表中的會計要素了。損益表的重要性被資產(chǎn)負債表取代的趨勢已不可避免。(3)損益表將趨向反映全面收益“第四報表”日漸普及，以全面、有效地披露財務(wù)成果信息鑒于傳統(tǒng)的損益表過于受制于收付實現(xiàn)制原則，不能反映其他未實現(xiàn)的價值增值。近年來，IASC和一些國家的會計準則機構(gòu)將財務(wù)業(yè)績報表的改進放在財務(wù)報告改革的首位。

33、其比較一致的做法是在傳統(tǒng)的損益表之外增加一張新的財務(wù)業(yè)績報表，把分散在傳統(tǒng)損益表之外的已確認的其他利得和損失聚集到第二張財務(wù)業(yè)績報表中來，共同反映企業(yè)的全部業(yè)績。如1992年，英國會計準則委員會(ABS )發(fā)布(FRS3)第三號財務(wù)報告準則“報告財務(wù)業(yè)績”，率先要求企業(yè)增加一張新的“全部已確認利得與損失表”，和傳統(tǒng)損益表一起作為對外編報的基本財務(wù)報表。1997年，美國FABS也頒布了FAS130(第130號財務(wù)會計準則公告)“報告全面收益”，鼓勵企業(yè)按兩種格式報告全面收益:第一種在傳統(tǒng)收益表之外，單獨設(shè)計一張新的主要報表-“全面損益表”，以反映前者未反映的收益信息;第二種是將傳統(tǒng)收益表與全面收

34、益表合二為一，稱為“收益與全面收益”。受英、美等國的影響，IASC 1997年公布的修訂后的lAS1(第1號國際會計準則)也建議在權(quán)益變動表中單獨報告已確認未列入收益表的其他利得和損失，或者在損益表之外增加“己確認利得和損失表”。1999年，由加拿大、新西蘭、澳大利亞、英國、美國組成的G4+1在發(fā)表的題為報告財務(wù)業(yè)績的研究報告中得出結(jié)論:所有已確認的利得和損失項目都必須在財務(wù)業(yè)績報表一中進行報告和描述，而不應(yīng)當與業(yè)主投資和股利分配所引起的權(quán)益變動一起報告。G4+ 1”的“財務(wù)報告業(yè)績”意見稿認為:(1)所有已確認的財務(wù)業(yè)績都應(yīng)在財務(wù)業(yè)績報表中反映，不應(yīng)與所有者投資和分派款項所引起的權(quán)益變動一起

35、報告。將財務(wù)業(yè)績與非財務(wù)業(yè)績分開報告，已成為國際會計發(fā)展的趨勢。（2）單個匯總數(shù)據(jù)如本期損益，已不能充分反映會計主體財務(wù)業(yè)績信息。為提供更有效的財務(wù)業(yè)績信息，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)項目加以分類?！癎4+ 1”認為，將財務(wù)業(yè)績分3部分報告:一是經(jīng)營活動的財務(wù)結(jié)果;二是理財與其他財務(wù)活動的財務(wù)結(jié)果;二是其他利得和損失。(3)全部財務(wù)業(yè)績在一張財務(wù)業(yè)績報表中反映，比在兩張報表中報告更為合適。從各國已經(jīng)進行們的改革看，在現(xiàn)有的損益表基礎(chǔ)上增加一張新的業(yè)績報表是國際發(fā)展的趨勢。（4）未來財務(wù)報告互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告IT技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟已經(jīng)對實體經(jīng)濟和現(xiàn)實的經(jīng)濟生活產(chǎn)生了深遠的影響，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對傳統(tǒng)財務(wù)報告已帶來了

36、巨大沖擊。它不僅影響傳統(tǒng)會計的確認基礎(chǔ)、計量屬性與報告內(nèi)容和方式，而目還可能促使財務(wù)會計與管理會計，或與稅務(wù)會計“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財務(wù)會計的“生死存亡”。1999年11月，IASB發(fā)布“互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)報告”( Business Reporting on the Internet)，它也稱電子企業(yè)報告(Electronic Business Reporting)。該報告目的有三個方面:一是在全球范圍內(nèi)向會計政策制定者說明企業(yè)報告中發(fā)生變化的性質(zhì)，并解釋這些變化正如何影響著會計信息和企業(yè)信息的傳播;二是辨別這些變化對未來會計準則制訂有可能產(chǎn)生的影響;三是提出現(xiàn)在或?qū)頃l(fā)生的電子企業(yè)報告

37、中的問題，并推薦一套解決的辦法，以確保向企業(yè)內(nèi)部和外部財務(wù)信息用戶傳播高質(zhì)量的信息。全球共同的企業(yè)報告語言:XBRL雖然未來財務(wù)報告究竟是一個怎樣的模式，現(xiàn)仍難以下結(jié)論。但是按需、及時、非格式化報告應(yīng)該是一個方向。現(xiàn)有的財務(wù)方法中就有如經(jīng)營報告語言擴展系統(tǒng)(Extensive Busi-ness Reporting Language, XBRL) 等很具代表性的例子，不但在按需、及時、非格式化三個方面都有很強的代表性和適應(yīng)性，而且發(fā)展勢頭強勁，預(yù)示了未來的發(fā)展趨勢。XBRL被稱為是一個“商務(wù)報告的革命”，它有望成為全球共同的企業(yè)報告語言，為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的國際趨同奠定技術(shù)基礎(chǔ)。XBRL是可擴展標

38、記語言(XML)在財務(wù)報告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用。XBRL不強調(diào)制定新的會計準則，而是致力于增強按現(xiàn)有會計準則提供信息的有用性;XBRL可使不同會計準則下的財務(wù)報告編制更加容易;XBRL報告系統(tǒng)可將紙質(zhì)報告轉(zhuǎn)換成通用的數(shù)字文件，使非財務(wù)信息具有與財務(wù)信息同樣重要的地位。有了XBRL后，政府可對其投資的重大項目以及對政府各部門進行更有效的管理。企業(yè)采用XBRL可向全球投資者、債權(quán)人等各種利益相關(guān)者呈報更加豐富和個性化的信息，信息不對稱的情況將得到極大的緩解。XBRL的優(yōu)勢：XBRL是一種專門為財務(wù)報告而開發(fā)的語言，可以對財務(wù)信息項目添加自己的編碼或者標記，便于財務(wù)報告的創(chuàng)建和財務(wù)信息的檢索

39、。這樣，財務(wù)信息就可以在不同的會計軟件和技術(shù)條件下進行轉(zhuǎn)換。具體而言：降低人工數(shù)據(jù)采集的風(fēng)險，引用原數(shù)據(jù)根據(jù)模版無需人工輸入;降低數(shù)據(jù)采集成本，提高數(shù)據(jù)交換以及流轉(zhuǎn)的效率;財務(wù)數(shù)據(jù)更具可比性，適應(yīng)變化的會計制度和報表要求;提高編制效率，使財務(wù)信息使用者能夠更加方便快捷的檢索、讀取和分析數(shù)據(jù)、增加了資料在未來的可讀性與可維護性。目前，國際上許多證券交易所、會計師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商均已采用或準備采用該項標準和技術(shù)，世界各國已有250多個機構(gòu)參加了XBRL國際組織。澳大利亞金融監(jiān)管局(APRA)是世界上第一個引進XBRL標準，并將該標準應(yīng)用于銀行與公司間信息交換的機構(gòu)。在美國，投資銀行摩根

40、斯坦利(Morgan Stanley)已成為世界上第一個向美國SEC提交用XBRL制作其年報電子文件的上市公司;各主要商業(yè)銀行也正在積極研究如何利用XBRL提高對融資對象信用風(fēng)險的控制。目前，微軟、納斯達克(XABDA）和普華(PWC)正在共同開展要求企業(yè)利用XBRL提供財務(wù)報表的推廣工作。為提高金融監(jiān)督的及時性和有效性，美國銀行業(yè)的監(jiān)管者聯(lián)邦儲備保險公司要求每家銀行報送的季度報告應(yīng)使用XBRL標準。加拿大的多倫多股票交易所也已開始使用XBRL格式發(fā)布2003年度的上市公司財務(wù)報告。在歐洲，各國中央銀行和地區(qū)監(jiān)管者也在積極推動各自的XBRL項目。2001年，路透社成為在歐洲上市公司中第一個采用

41、XBRL提供財務(wù)報告的企業(yè)。在英國，金融服務(wù)監(jiān)管局( FSA )已宣布正在采納XBRL標準。英國國內(nèi)稅收局于2003年3月開始采用電子申報納稅，并從2003年第四季度開始接受納稅人采用XBRL標準的電子稅務(wù)文件。同時，英國電子政府內(nèi)部操作框架( e- Covemment InteroperalilitFranc work, e- C IF)指出，為推進政府與國民、企業(yè)間的信息交換，提高政府服務(wù)效率，將在e- GIF中實現(xiàn)與XBRL的整合。在亞洲，日本國稅廳從2004年2月起正式采用XBRL受理企業(yè)的稅務(wù)中報;東京證交所目前受理的上市公司財務(wù)報告中部分已開始采用XBRL格式。韓國證券市場(KOS

42、-DAQ)也推出了“ XBRL Pilot Service”項目，在網(wǎng)上披露部分上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和XBRL實例文檔。在我國，2002年下半年，中國證監(jiān)會在上海、深圳兩家證券交易所對XBRL標準進行了研究，并結(jié)合中國國情制定了上市公司信息披露電子化規(guī)范，2004年6月，上證所的XBRL項目通過了XBRL國際組織的評估。通過將XBRL標準應(yīng)用于我國證券業(yè)，將會推動上市公司信息披露的規(guī)范化和標準化，提高信息傳輸效率，方便信息中介改善服務(wù)質(zhì)量，進一步增強投資者信心，并促進我國的會計準則與國際接軌。根據(jù)滬、深兩地交易所的試點和實踐，可以預(yù)計，XBRL標準在國內(nèi)證券業(yè)，乃至我國所有營利和非營利組織的財務(wù)

43、報告應(yīng)用上具有廣闊的發(fā)展前景。思考題：1、通過回顧財務(wù)報告演進過程得到的啟示2、影響財務(wù)報告演進的因素（三）財務(wù)報吿的目標、組成體系及相互關(guān)系1、財務(wù)報吿的目標財務(wù)報吿的目標就是會計的目標，即會計作為一個信息系統(tǒng)最終要達到的境地或結(jié)果。因為我們知道，會計是一個信息系統(tǒng)，其提供會計信息所依據(jù)的標準是會計準則。會計準則必須反映會計目標理論，一個會計系統(tǒng)的會計目標是通過會計核算及最終編制的財務(wù)報吿反映出來的。那么這樣一來，會計、會計準則和財務(wù)報吿三者所要實現(xiàn)的最終目的應(yīng)該是或者說必須是重疊的會計的目標直接決定會計準則制定的目標，而會計準則制定的目標必然體現(xiàn)為財務(wù)報吿的目標。通俗地講，財務(wù)報吿目標是從

44、財務(wù)信息利益生成的角度研究財務(wù)報表應(yīng)該為誰提供服務(wù)，它不只是研究財務(wù)報表應(yīng)該被呈報給誰，重要的是它必須研究在一群會計信息需求者中，財務(wù)報表中的信息應(yīng)該偏向于誰，即為誰提供其所需要的相關(guān)信息。從目前已經(jīng)發(fā)布概念框架的國家來看，各國對會計目標的表述不完全相同。會計目標：“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”“決策有用觀”：美國、英國、加拿大等發(fā)達國家以及國際會計準則理事會（ IASB或者其前身IASC ）等均將會計目標總體定位在“為會計信息使用者提供決策有用信息”。雖然它們也強調(diào)會計還應(yīng)該提供經(jīng)管責(zé)任信息，但當兩者出現(xiàn)矛盾時，這些國家往往還是強調(diào)決策有用的會計目標，因此，在這些國家，“提供決策有用的會計信

45、息”是首要的會計目標。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1978年在第1號財務(wù)會計概念公告(SFAC No1)中從三個方面提出了編制財務(wù)報告的目標：(1)財務(wù)報告應(yīng)該提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；(2)財務(wù)報告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息；(3)財務(wù)報告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(quán)以及使資源和對這些資源要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。概括地說，美國的財務(wù)報表目標就是為信息使用者投資人和債權(quán)人提供對他們決策有

46、用的信息，即關(guān)于現(xiàn)金流動、經(jīng)營業(yè)績和資源變動的信息，這是比較典型的決策有用性觀點。國際會計準則委員會(IASC)在編制和呈報財務(wù)報表的框架中指出：“財務(wù)報表的目標是提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量變動方面的信息，這種信息對于廣大使用者制定經(jīng)濟決策是有用的?！痹摽蚣芡瑫r指出：“由于投資者是企業(yè)風(fēng)險資本的提供者，提供滿足他們需要的財務(wù)報表，也可以滿足財務(wù)報表所能滿足的其他使用者的大部分需求?！笨磥恚琁ASC主張財務(wù)報表應(yīng)該主要提供對投資者決策有用的信息。但IASC在描述決策有用性的會計目標時，也考慮到傳統(tǒng)的經(jīng)管責(zé)任目標，并指出：“財務(wù)報表還應(yīng)反映托付給企業(yè)管理層的資源的經(jīng)管責(zé)任和受托責(zé)任。

47、使用者之所以評估企業(yè)管理層的經(jīng)管情況，是為了能夠做出經(jīng)濟決策。”英國會計準則委員會(ASB)在1999年12月發(fā)布的財務(wù)報告原則公報(Statements of Principles，SP)第1章“財務(wù)報表的目標”中指出：“財務(wù)報表應(yīng)該提供有助于評價受托責(zé)任和制定經(jīng)濟決策的信息?！蓖ㄟ^該公報的描述可以看出，ASB對會計目標的理解同美國和IASB都有所差別，因為它將決策有用和經(jīng)管責(zé)任并列作為財務(wù)會計的目標提出來，明確要求企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)該同時提供能夠反映經(jīng)管責(zé)任和決策有用的信息，而不論使用者究竟有什么具體要求。但是，在財務(wù)報告原則公報的報告中，ASB還指出，在眾多的信息使用者中，投資者是一種特殊

48、類別的使用者，滿足投資者需求的會計信息實際上也就滿足了其他使用者共同關(guān)心的問題，因而，在提供財務(wù)報表時應(yīng)將注意力集中到滿足對投資人所需求的會計信息上。1988年，加拿大會計準則制定機構(gòu)加拿大特許會計師協(xié)會(Canadian Institute of Chartered Accountants，CICA)在其頒布的財務(wù)報表概念(Financial Statement Concepts)中將會計目標表述為“提供資源配置決策和(或)評估管理層受托責(zé)任的信息”。1987年，澳大利亞的權(quán)威會計組織ASAC(Accounting Statement Authority of Canada)在類似的概念框架

49、中也對會計目標進行了描述：“會計的通用目的是決策有用性，但也應(yīng)該考慮受托責(zé)任目標?！绷硗?，澳大利亞會計準則委員會(AASB)1977年在會計概念公告(Statements of Accounting Concepts，SACs)中指出，財務(wù)報告的目標主要是為資源提供者、貨物和服務(wù)的接收者、實施審查或監(jiān)督功能的團體、管理層和管理機構(gòu)等會計信息使用者提供有助于其做出評估有關(guān)稀缺資源分配的信息，同時可用來解除管理層和管理機構(gòu)的受托責(zé)任，財務(wù)報告應(yīng)披露與業(yè)績評價、財務(wù)狀況、籌資和投資相關(guān)的信息，以及其他信息?！笆芡胸?zé)任觀”：其代表國家為法國、德國、日本和中國，對會計目標的描述普遍傾向于提供企業(yè)真實的經(jīng)

50、管責(zé)任信息。盡管在這些國家會計目標的表述中，可能也有關(guān)于提供決策有用信息的要求，但這些往往是次要的要求，當兩個目標出現(xiàn)矛盾時，這些國家會更傾向于提供真實的經(jīng)管責(zé)任信息。法國在相關(guān)的會計文獻中明確提出了本國的會計目標，主要內(nèi)容是：(1)滿足企業(yè)經(jīng)營者自己的信息需要；(2)作為一種管理工具；(3)為處理經(jīng)營者之間的法律糾紛提供證據(jù)；(4)為股東、投資者、雇員和第三方提供信息；(5)為計稅提供依據(jù)；(6)促進政府間的信息交流。德國一般不直接使用“會計目標”一詞，更多使用“會計的任務(wù)”一詞。德國著名經(jīng)濟學(xué)家韋赫(Woehe)認為，財務(wù)會計具有“保護的任務(wù)和信息的任務(wù)”。所謂“保護”，就是要求財務(wù)會計應(yīng)

51、按照法律規(guī)定的計量和反映要求去記賬和報告，防止大股東對小股東、企業(yè)對債權(quán)人等的利益侵犯；所謂“信息”，就是要求財務(wù)會計提供全面而又充分的會計信息，讓會計信息使用者了解企業(yè)的真實狀況。德國著名學(xué)者謝德巴赫(Schildbach)在他的商法年終決算一書中則更明確地表達了這一思想，他將商法報表的任務(wù)分為兩個方面：一是在所有者與管理者之間、所有者與債權(quán)人之間劃分職責(zé)的職能；二是提供信息的職能。日本在有關(guān)會計文獻中也明確提出了會計目標，主要包括三項內(nèi)容：(1)確定企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行程度；(2)計算公司分配的收益(用于分配的股利和公司所得稅金額)；(3)為股東和投資者做出投資決策提供信息。我國財政部

52、于2006年頒布的企業(yè)會計準則基本準則中明確指出，財務(wù)報告的目標是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”?？傊?，目前世界上流行的會計目標主要就是受托責(zé)任目標和決策有用目標兩大派系。傳統(tǒng)的財務(wù)報表目標屬于受托責(zé)任目標，它是在英國工業(yè)革命以后逐漸形成的，一直流行到20世紀六七十年代，直到目前為止，在一些證券經(jīng)濟和市場經(jīng)濟不夠發(fā)達的國家，受托責(zé)任目標仍然是主流的會計目標。近年來，隨著世界各國證券市場和世界經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，決策有用目標越來越被重視。從會計目標的導(dǎo)向上看，決策有用目標目前

53、在很多國家已成為主流目標。2、會計環(huán)境對財務(wù)報吿目標的影響（1）、經(jīng)濟方面 經(jīng)濟體制公有經(jīng)濟應(yīng)為國家提供會計信息私有經(jīng)濟應(yīng)為私人投資者提供會計信息混合經(jīng)濟應(yīng)為國家和私人投資者提供會計信息轉(zhuǎn)軌中經(jīng)濟應(yīng)根據(jù)具體情況提供會計信息資金來源證券市場應(yīng)提供對投資者決策有用的信息銀行、國家即私人貸款應(yīng)提供經(jīng)管責(zé)任信息市場特征商品市場 發(fā)達應(yīng)提供更多的公允價值信息 不發(fā)達不宜提供更多的公允價值信息證券市場 成熟應(yīng)提供對投資決策有用的信息 不成熟不宜提供復(fù)雜的決策有用信息（2）、政治方面集權(quán)政治往往忽視對會計的研究，或只對會計目標進行寬泛的描述，會計目標往往由國家直接定位，甚至是作為會計的任務(wù)提出來的非集權(quán)政治

54、會計自主發(fā)展的空間較大，民間會計職業(yè)界比較發(fā)達，會計目標一般通過相對科學(xué)的研究方法來合理定位，在會計體系中具有重要的地位轉(zhuǎn)軌中的國家在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，開始注重會計理論研究，包括合理設(shè)計會計目標（3）、文化方面善于遵從、講究等級的國家會計職業(yè)界一般不發(fā)達，對會計目標的影響較小追求平等、尋求自我價值的國家會計職業(yè)一般比較發(fā)達，對會計目標的影響較大（4）、法律方面成文法會計職業(yè)界一般不發(fā)達，對會計目標影響較小，會計目標的實質(zhì)性作用難以發(fā)揮判例法會計職業(yè)界一般比較發(fā)達，對會計目標的影響較大，會計目標的實質(zhì)性作用易于發(fā)揮（5）、教育方面國民素質(zhì)高有利于實現(xiàn)應(yīng)有的會計目標國民素質(zhì)低不利于實現(xiàn)應(yīng)有的會計目標3、組成體系及相互關(guān)系（1）財務(wù)報告組成體系從理論上講，由于財務(wù)報告是企業(yè)根據(jù)會計信息使用者的需求而提供的，對使用者有用的有關(guān)財務(wù)方面的信息都應(yīng)該報告，其報告的種類、構(gòu)成及內(nèi)容等一般都由各國會計準則委員會來規(guī)范。由于各國的會計環(huán)境存在差異，各國會計準則委員會對其相關(guān)會計理論問題的理解也存在差異，因此各國對財務(wù)報告的規(guī)范并不相同，其中美國和國際會計準則理事會關(guān)于財務(wù)報告體系的規(guī)范最具有代表性和影響性。我國財政部于2006年頒布的企業(yè)會計準則基本準則中關(guān)于財務(wù)報