6第六章 企業(yè)所得稅(新法)

1、所得稅類(lèi)主要內(nèi)容 1、所得稅的特點(diǎn)、我國(guó)企業(yè)所得稅制度的主要內(nèi)容、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容。1一、所得稅的概念1、概念：所得稅是以所得為征稅對(duì)象,并由獲取所得的主體繳納的一類(lèi)稅的總稱(chēng)。2、我國(guó)的所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。內(nèi)外資企業(yè)所得稅于2007.3已經(jīng)合并為一部統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。2所得稅與收益稅？至今仍是美國(guó)等某些發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種。所得稅往往被等同于收益稅，但嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，兩者是不盡相同的。以納稅人在一定期間內(nèi)的純收益(或稱(chēng)純所得、凈收入)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類(lèi)稅為所得稅；而在收益稅中，以納稅人在一定期間內(nèi)的總收益(或稱(chēng)總所得、毛收入)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類(lèi)稅，如我國(guó)曾經(jīng)實(shí)行的農(nóng)

2、業(yè)稅，則不能稱(chēng)為所得稅，至少不能歸入嚴(yán)格意義上的所得稅。 3二、所得稅的特點(diǎn)1、征稅對(duì)象是所得，計(jì)稅依據(jù)是純所得額(1)經(jīng)營(yíng)所得,或稱(chēng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、事業(yè)所得，是納稅人從事各類(lèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。 (2)勞務(wù)所得,是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)所獲取的報(bào)酬，因而也稱(chēng)勞務(wù)報(bào)酬。它是個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象。 (3)投資所得,即納稅人通過(guò)直接或間接投資而獲得的股息、利息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。 (4)資本利得?；蚍Q(chēng)財(cái)產(chǎn)所得，是納稅人通過(guò)財(cái)產(chǎn)的擁有或銷(xiāo)售所獲取的收益。 所得稅與商品稅、財(cái)產(chǎn)稅相區(qū)別的最主要的特點(diǎn)。 42、計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜 所得稅的計(jì)稅依據(jù)是純所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項(xiàng)目后

3、的余額。由于對(duì)法定扣除項(xiàng)目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計(jì)稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜，稅收成本也會(huì)隨之提高。3、比例稅率與累進(jìn)稅率并用 流轉(zhuǎn)稅主要以比例稅率為主，有利于提高效率；而所得稅更強(qiáng)調(diào)保障公平，以量能納稅為原則，因而在適用比例稅率的同時(shí)，尤其在個(gè)人所得稅等領(lǐng)域亦適用累進(jìn)稅率。二、所得稅的特點(diǎn)5二、所得稅的特點(diǎn)4、所得稅是直接稅 所得稅作為典型的直接稅，其稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。這使得所得稅與商品稅等間接稅又有諸多不同。此外，正因?yàn)樗枚愂侵苯佣?，因而需以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為計(jì)稅依據(jù)，無(wú)所得則不征稅。這與流轉(zhuǎn)稅不管有無(wú)利潤(rùn)，只要有商品流轉(zhuǎn)收入就要征稅也是不同的。5、在稅款繳納上實(shí)行總分

4、結(jié)合： 所得稅的應(yīng)稅所得額到年終才能最后確定，因而在理論上所得稅在年終確定應(yīng)稅所得額后才能繳納。但由于國(guó)家的財(cái)政收入必須均衡及時(shí)，因而在現(xiàn)實(shí)中所得稅一般實(shí)行總分結(jié)合，即先分期預(yù)繳，到年終再清算，以滿足國(guó)家財(cái)政收入的需要。6三、所得稅的基本模式、分類(lèi)所得稅制：是指把所得依其來(lái)源的不同分為若干類(lèi)別，對(duì)不同類(lèi)別的所得分別計(jì)稅的所得稅制度。 分類(lèi)所得稅制首創(chuàng)于英國(guó)，其主要優(yōu)點(diǎn)是，可以對(duì)不同性質(zhì)、不同來(lái)源的所得(如勞務(wù)所得和投資所得)，分別適用不同的稅率，實(shí)行差別待遇；同時(shí)，還可廣泛進(jìn)行源泉課征，從而既可控制稅源，又可節(jié)省稅收成本。但分類(lèi)所得稅制亦有其缺點(diǎn)，不僅存在所得來(lái)源日益復(fù)雜并因而會(huì)加大稅收成本的

5、問(wèn)題，而且存在著有時(shí)不符合量能課稅原則的問(wèn)題，這些欠缺需要綜合所得稅制來(lái)彌補(bǔ)。7、綜合所得稅制:是對(duì)納稅人全年各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái)，在作法定寬免和扣除后，依法計(jì)征的一種所得稅制度。 綜合所得稅制首創(chuàng)于德國(guó)，其后漸為美國(guó)等國(guó)家所接受。確立綜合所得稅的根據(jù)主要是：所得稅作為一種對(duì)人稅，應(yīng)充分體現(xiàn)稅收公平原則和量能納稅原則，而只有綜合納稅人全年的各項(xiàng)所得并減去各項(xiàng)法定寬免額和扣除額后得出的應(yīng)稅所得，才最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，據(jù)此課稅，才最符合上述原則的精神，這也是綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)所在。 但此種模式也有其缺點(diǎn)，主要是計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難，征稅成本較高，不便實(shí)行源泉扣繳，稅收逃避現(xiàn)

6、象較為嚴(yán)重。 三、所得稅的基本模式8、分類(lèi)綜合所得稅制:是將分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合課征相結(jié)合的所得稅制度. 分類(lèi)綜合所得稅制已在許多國(guó)家廣泛實(shí)行。其主要優(yōu)點(diǎn)是，既堅(jiān)持了量能納稅的原則，對(duì)各類(lèi)所得實(shí)行綜合計(jì)稅；又堅(jiān)持了區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率。同時(shí)，它還有利于防止稅收逃避，降低稅收成本。目前實(shí)行此種模式的國(guó)家已有很多，例如，日本的個(gè)人所得稅制度就是此種模式的典型代表。此外，這種混合所得稅制也反映了分類(lèi)、綜合兩類(lèi)所得稅制的趨同的態(tài)勢(shì)，就像各國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的趨同一樣。三、所得稅的基本模式9四、所得稅制度的確立與發(fā)展規(guī)律、確立。源于英國(guó)。主要

7、是籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)。英國(guó)（英法戰(zhàn)爭(zhēng)）美國(guó)（南北戰(zhàn)爭(zhēng)）法國(guó)（第一次世界大戰(zhàn)）德國(guó)（一戰(zhàn)賠款）日本（對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)）、發(fā)展規(guī)律：（）從臨時(shí)稅向經(jīng)常稅發(fā)展 （）從只用比例稅率轉(zhuǎn)向注重運(yùn)用累進(jìn)稅率 （）從較為單一的模式向混合模式發(fā)展 10五、我國(guó)所得稅的沿革.晚清提出征收所得稅，但沒(méi)有落實(shí)；北洋政府頒布第一部所得稅條例，未實(shí)行。年民國(guó)政府頒布所得稅暫行條例。.共和國(guó)成立以后。年，所得稅并入工商業(yè)稅。年獨(dú)立出來(lái)，設(shè)立工商所得稅。從1980年起，先后開(kāi)征了個(gè)人所得稅、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅等10余個(gè)所得稅稅種，但也使所得稅制度不統(tǒng)一、不簡(jiǎn)明等弊端日漸突出。3.在1994年的稅制改革過(guò)

8、程中，所得稅制度的上述弊端在很大程度上得到了革除。通過(guò)相關(guān)稅種的簡(jiǎn)化、歸并，我國(guó)的所得稅制度更加規(guī)范、健全、合理?，F(xiàn)行的所得稅制度所包含的稅種前已述及，相關(guān)立法也已基本出臺(tái)，惟獨(dú)缺少的是有關(guān)社會(huì)保障稅方面的立法。4.2007年，對(duì)原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一部企業(yè)所得稅。 11第六章 企業(yè)所得稅法 掌握納稅義務(wù)人、稅率、所得額的確定、項(xiàng)目扣除、所得稅計(jì)算、稅收優(yōu)惠與納稅申報(bào)及繳納。 掌握新舊企業(yè)所得稅的不同。122007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法共8章，60條 第一章 總則 第二章 應(yīng)納稅所得額 第三章 應(yīng)納稅額 第四章 稅

9、收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附則 13第八章 附則 第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。 法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)

10、，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 14中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的制度和理論創(chuàng)新主要有：一是以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體制度。即居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，非居發(fā)企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)；在納稅主體方面遵循“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理地”相結(jié)合的原則。二是規(guī)定的基本稅率是25%，中小企業(yè)微利企業(yè)20%，高新技術(shù)稅率15%，均是較低的稅率。三是科學(xué)規(guī)范的稅法客體制度。對(duì)哪些收入征稅、哪些稅收不征稅作出了明確規(guī)定。四是國(guó)際化的稅收抵免，避免了國(guó)際間的雙重征稅，體現(xiàn)了公平原則。五是體系化的反避銳制度。六是統(tǒng)一化的稅收征管制度。規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅

11、，此處還延長(zhǎng)了所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)間。七是本土化的信賴(lài)保護(hù)。八是以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的普適性?xún)?yōu)惠制度，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)均適用。 15中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的實(shí)施，作為政府一是要要抓住利好，積極謀劃發(fā)展；二是應(yīng)減少對(duì)新稅法的干預(yù)；三是積極應(yīng)對(duì)匯總納稅的題；四是把社會(huì)發(fā)展作為地方政府發(fā)主要任務(wù)。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法是2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的，自2008年1月1日起施行。16課后思考：內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的背景、目的、意義。新舊所得稅的在具體項(xiàng)目上有哪些不同？17（一）企業(yè)所得稅制度（2007）1.概念：國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅

12、。2.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人 .18新企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人的變化:企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。按照國(guó)際上的通行做法，企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使

13、。屬地加屬人的原則19居民企業(yè)和非居民企業(yè)本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。203.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，

14、以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。214.稅率 年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的，按18%納稅； 年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，按27%納稅； 年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，按33%。新企業(yè)所得稅稅率變化為基本稅率25%（20%、15%）低稅率20%，實(shí)際是10%。舊法225. 征稅范圍 企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人的所得額。 包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資

15、所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 236. 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算在形式上較為簡(jiǎn)單，就是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率即可。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率減免稅額抵免稅額 應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度的虧損注意：1.收入總額的確定2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與不得扣除項(xiàng)目的確定3.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)？是銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)收入？是應(yīng)納稅所得？還是會(huì)計(jì)利潤(rùn)？扣除的比例是多少？24企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收

16、入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 251. 應(yīng)納稅所得額的確定 （1）收入總額的確定納稅人的收入總額包括企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。具體包括以下收入：舊法：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 利息收入租賃收入特許權(quán)使用費(fèi)收入 股息收入其他收入（一）銷(xiāo)售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 26（2）不征稅收入與免稅收入不征稅收入：（一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基

17、金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入：（一）國(guó)債利息收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（四）符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。272.準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目有五項(xiàng)，即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他指出。 (1) 成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。(2)

18、費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。28(3) 稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。（4）損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。 （5）其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 293.準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目 工資。借款支出和利息支出。職

19、工“三費(fèi)” 。公益性捐贈(zèng)（舊法中間接捐贈(zèng)）。第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 30工資。是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。可以扣除項(xiàng)目：企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

20、費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 不得扣除項(xiàng)目：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 31借款支出和利息支出。第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予

21、扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。32 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。33職工“三費(fèi)”第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5

22、的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。34公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 354.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（新調(diào)整）（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 。按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。364.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)

23、定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 贊助支出不得扣除37廣告費(fèi)支出A.廣告發(fā)布類(lèi)型主要在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用中核算的當(dāng)期發(fā)生額注意區(qū)分廣告、宣傳廣告費(fèi)的條件：通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得發(fā)票通過(guò)一定媒體傳播（媒體的范圍包括報(bào)紙、期刊、路牌、燈箱、櫥窗、互聯(lián)網(wǎng)、通訊設(shè)備及廣播電影電視等 ）38廣告費(fèi)支出B.納稅調(diào)整如符合條件小于扣除限額，不符合條件的為調(diào)整如符合條件大于扣除限額，實(shí)際支出的與限額的差作納稅調(diào)整C.結(jié)轉(zhuǎn)以后年度如符合條件的支出大于限額，則其差額可結(jié)轉(zhuǎn)如符合條件的支出小于限額，則沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)額394.其他準(zhǔn)予

24、扣除項(xiàng)目（3）環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金。（新增）企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 （4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （5）租賃費(fèi)。按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（6）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 404.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（7）非居民企業(yè)為總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其

25、中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（8）匯兌損益。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除（9）其他扣除項(xiàng)目： 有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失、會(huì)員費(fèi)，合理的會(huì)議費(fèi)，差旅費(fèi)，違約金，訴訟費(fèi)用等。41舊法規(guī)定的扣除項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi) ：萬(wàn)以?xún)?nèi) 萬(wàn)以上社?；?：按照規(guī)定比例扣除保租賃費(fèi)用 :經(jīng)營(yíng)租險(xiǎn)費(fèi)用 :據(jù)實(shí)扣除賃,按收益時(shí)間均

26、勻扣除.壞帳準(zhǔn)備金 國(guó)債利息 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用資產(chǎn)損失 匯兌損益 管理費(fèi)支出 會(huì)員費(fèi)殘疾人就業(yè)保障基金住房公積金新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)資助科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用技術(shù)改造國(guó)有設(shè)備投資：40%可以在新增所得稅中低免。廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):2%，8%會(huì)議、差旅、董事會(huì)費(fèi)。傭金稅金支付給職工的一次性補(bǔ)償425.不得扣除項(xiàng)目：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 43舊法

27、中不得扣除項(xiàng)目1、資本性支出2、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出3、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收的財(cái)物損失4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金與罰款5、自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠?、各種贊助支出（非廣告性質(zhì)的贊助）7、與取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出8、提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保本息損失9、銷(xiāo)售貨物給對(duì)方的回扣10、企業(yè)已經(jīng)出售給職工個(gè)人的住房的維修與折舊管理費(fèi)11、除稅法規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備金以外的任何準(zhǔn)備金447.資產(chǎn)的稅務(wù)處理目的：主要是為了明確扣除項(xiàng)目與不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目。 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)

28、生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 458.核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算一、核定征收的適用范圍1、可以不設(shè)帳簿，或者應(yīng)該設(shè)置帳簿但未設(shè)置的2、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的3、只能核算成本費(fèi)用，但不能準(zhǔn)確核算收入總額的 4、收入、成本費(fèi)用均不能準(zhǔn)確核算的5、帳目設(shè)置和核算符合規(guī)定，但未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿和納稅資料的6、發(fā)生納稅義務(wù)，未按稅收法律法規(guī)規(guī)定按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的46核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算二、核定征收的方式1、定額征收2、核定應(yīng)稅所的率征收

29、應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額 *適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額*應(yīng)稅所得率或 =成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； （二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； （三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 47核定征收爭(zhēng)議的處理1、申請(qǐng)復(fù)議2、對(duì)復(fù)議不服，可以提取訴訟。489.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度 虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度實(shí)際是給予納稅人的一種稅收鼓勵(lì)或優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人發(fā)生

30、年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 4910.關(guān)聯(lián)企業(yè)制度 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例之規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 50關(guān)聯(lián)企業(yè)制度關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念1、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或間接擁有或控制關(guān)系2、直接或間接為第三方擁有或者控制3、其他在利益上具有相關(guān)連的關(guān)系51關(guān)聯(lián)企業(yè)制度對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)調(diào)整；1、按照獨(dú)立企業(yè)之間相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)

31、格2、按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三人的價(jià)格所應(yīng)收取的收入和利潤(rùn)水平3、按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)4、按照其他合理方法5211.稅收優(yōu)惠（重點(diǎn)介紹）基本原則：國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （1）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展：針對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠（2）促進(jìn)地區(qū)發(fā)展平衡：地區(qū)優(yōu)惠（3）促進(jìn)資源節(jié)約：（4）關(guān)愛(ài)弱勢(shì)群體，促進(jìn)社會(huì)和諧：殘疾人與下崗職工的安置（5）教育與農(nóng)業(yè)53稅收優(yōu)惠具體規(guī)定詳見(jiàn) 企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則。5412.稅額扣除包括境外所得的扣除和境內(nèi)所得的扣除，基本原則：避免重復(fù)征稅。一、境外所得已納稅款的扣除境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算應(yīng)納稅總額/境內(nèi)、境外所得

32、總額*來(lái)源于某外國(guó)的所得額。實(shí)際境外納稅少于限額，椐實(shí)扣除，超過(guò)限額，按限額扣除，余額可以在以后年度稅額扣除的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限不得超過(guò)5年。以上分國(guó)別計(jì)算。55稅額扣除二、境內(nèi)所得的扣除來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤(rùn)額/（1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）應(yīng)納所得稅額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*投資方適用稅率稅收扣除額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*聯(lián)營(yíng)方適用稅率應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額56某集團(tuán)公司總部在中國(guó)，境外A、B兩國(guó)分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，國(guó)內(nèi)適用25%的稅率。2007年國(guó)內(nèi)全年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。A國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厮枚惗惵?0%；B

33、國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元，稅率30%，假設(shè)境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額計(jì)算口徑一致，在A,B國(guó)分別繳納了所得稅10萬(wàn)元和9萬(wàn)元。2008年境內(nèi)、外各地應(yīng)納稅所得額不變，A國(guó)稅率調(diào)高到28%，B國(guó)稅率調(diào)低到20%，假定2008年在A,B兩國(guó)的所得額不變。要求：計(jì)算2007年和2008年境內(nèi)、外所得在境內(nèi)合并應(yīng)納的企業(yè)所得稅。57該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額=（100+50+30）*25%=45萬(wàn)元A,B兩國(guó)的扣除限額為：A國(guó)扣除限額=45*50/(100+50+30)=12.5萬(wàn)元B國(guó)扣除限額=45*30/(100+50+30)=7.5萬(wàn)元在A國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元7.5萬(wàn)元，

34、超過(guò)扣除限額為1.5萬(wàn)元，2007年不得抵扣，但可在2008年結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。582008年所得稅情況：5913.所得稅征收管理1、期限與方法按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳2、地點(diǎn)：所在地（實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地），不一致的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地特例：1、鐵路、民航、郵電通訊：總機(jī)構(gòu)或總部集中交納2、大型企業(yè)集團(tuán)，分別以核心企業(yè)，獨(dú)立核算企業(yè)為納稅人。3、銀行、保險(xiǎn)公司：以獨(dú)立核算的總行、分行或總公司、分公司為納稅人。601.假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元（2）銷(xiāo)售成本1100萬(wàn)元（3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用670萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元；管理費(fèi)用480萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)

35、元；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元（4）銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)元，其中增值稅120萬(wàn)元（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（其中通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元，撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。61（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際可扣除金額=2500*1500=375萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=450-375=75萬(wàn)元（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣限額=2500*0.00

36、5=12.5萬(wàn)元按標(biāo)準(zhǔn)可扣除金額=15*60%=9萬(wàn)元12.5萬(wàn)元因此可扣除金額=9萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=15-9=6萬(wàn)元（4）捐贈(zèng)扣除限額=170*12%=20.4萬(wàn)元捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增所得額=30-20.4=9.6萬(wàn)元（5）三費(fèi)可扣除限額=150*18.5=27.75萬(wàn)元三費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-27.5=4.5萬(wàn)元（6）應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85萬(wàn)元（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅=270.85*25%=67.71萬(wàn)元622.某工業(yè)企業(yè)為居民納稅人，假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5600萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本400萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本66萬(wàn)元，固定資產(chǎn)出租收入6萬(wàn)元，非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加32.4萬(wàn)元，當(dāng)其發(fā)生的管理費(fèi)用86萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為30萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，權(quán)益性投資34萬(wàn)元（已經(jīng)在投資方所在地按15%繳納了所得稅），營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出25萬(wàn)元（其中含公益性捐贈(zèng)18萬(wàn)元）。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。633.某化工企業(yè)成立于2007年，資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元，職工80人(其中殘疾人員20人)。 2008年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： (1)取得產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額4000萬(wàn)元，取得租金收入300萬(wàn)元； (2)應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3200萬(wàn)元，與租金收入有