第十一章--終結(jié)審計(jì)08ppt課件

1、第十章 終結(jié)審計(jì)Outline審計(jì)差別確實(shí)定與調(diào)整審計(jì)調(diào)整分錄的編制管理層聲明律師聲明書審計(jì)總結(jié)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)與治理層的溝通 .第一節(jié) 審計(jì)差別確實(shí)定與調(diào)整 Outline審計(jì)差別的種類審計(jì)差別的匯總審計(jì)差別確實(shí)定與調(diào)整未調(diào)整差別的處置編制試算平衡表 .一、審計(jì)差別的種類 審計(jì)差別無(wú)差別核對(duì)不一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)制度被審計(jì)單位報(bào)表一致賬戶調(diào)整性質(zhì)知差別未知差別重分類誤差核算誤差不建議調(diào)整建議調(diào)整.二、審計(jì)差別的匯總分別匯總至“審計(jì)差別調(diào)整表調(diào)整分錄匯總表、“審計(jì)差別調(diào)整表重分類分錄匯總表和“審計(jì)差別調(diào)整表未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。.三、審計(jì)差別確實(shí)定與調(diào)整 編制審計(jì)差別調(diào)整表的關(guān)鍵是正確劃分建議調(diào)整

2、的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)。 劃分時(shí)，該當(dāng)思索以下要素:1. 審計(jì)差別金額能否超越重要性規(guī)范。2. 審計(jì)差別性質(zhì)能否重要。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，除非有明顯的跡象闡明審計(jì)差別并不重要，否那么，普通均要求被審計(jì)單位對(duì)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差別予以調(diào)整。.四、未調(diào)整差別的處置 被審計(jì)單位調(diào)整回絕調(diào)整無(wú)保管意見保管意見否認(rèn)意見.五、編制試算平衡表試算平衡表在試算平衡的同時(shí)，還可以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)。試算平衡表.doc .第二節(jié) 審計(jì)調(diào)整分錄的編制 Outline審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的區(qū)別審計(jì)調(diào)整分錄的詳細(xì)編制方法.一、審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的區(qū)別1. 調(diào)整分錄的作用不同審計(jì)調(diào)整分錄：審計(jì)成果的表達(dá)

3、。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)任務(wù)的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn)。 .2. 調(diào)整的對(duì)象不同審計(jì)調(diào)整分錄：只調(diào)表不調(diào)賬。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：對(duì)會(huì)計(jì)賬簿調(diào)整同時(shí)，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表工程的金額。3.調(diào)整的范圍不同審計(jì)調(diào)整分錄：核算誤差和重分類誤差。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：核算誤差。.4.編制調(diào)整分錄的期間不同審計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)期間。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)期間以后的會(huì)計(jì)期間。5. 編制調(diào)整分錄的賬戶不同審計(jì)調(diào)整分錄：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表工程進(jìn)展調(diào)整。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：會(huì)計(jì)賬戶。.二、審計(jì)調(diào)整分錄的詳細(xì)編制方法書中例題：1應(yīng)沖減銷售收入和銷售本錢: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 170 000 貸：應(yīng)收

4、賬款 1 170 000會(huì)計(jì)調(diào)整分錄: 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 170 000 貸：應(yīng)收賬款 1 170 000. 借：庫(kù)存商品 600 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 600 000 借：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 58 500 貸：資產(chǎn)減值損失 58 500會(huì)計(jì)調(diào)整分錄: 借：庫(kù)存商品 600 000 貸：以前年度損益調(diào)整 600 000 借：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 58 500 貸：以前年度損益調(diào)整 58 500.2應(yīng)補(bǔ)提折舊:應(yīng)補(bǔ)提的折舊額8000(1-5%)20=380萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 3 800 000 貸：累計(jì)折舊 3 800 000會(huì)計(jì)調(diào)整分錄: 借：以

5、前年度損益調(diào)整 3 800 000 貸：累計(jì)折舊 3 800 000.3對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額作重分類調(diào)整: 借：預(yù)付賬款c公司 120 000 貸：應(yīng)付賬款c公司 120 000 借：其他應(yīng)收款d公司 100 000 貸：預(yù)付賬款d公司 100 000 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬預(yù)備 5 000 貸：其他應(yīng)收款一壞賬預(yù)備 5 000 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄:前兩筆分錄一樣。 借：以前年度損益調(diào)整 5 000 貸：其他應(yīng)收款一壞賬預(yù)備 5 000.(4) 結(jié)合上述影響損益的審計(jì)調(diào)整分錄,調(diào)減企業(yè)所得稅: (1 000 000600 00058 500+3 800 000+5 000)33%=8345

6、元 借：應(yīng)交稅金企業(yè)所得稅8345 貸:所得稅費(fèi)用 8345會(huì)計(jì)調(diào)整分錄： 借：應(yīng)交稅金企業(yè)所得稅 8345 貸:以前年度損益調(diào)整 8345.5調(diào)減法定盈余公積及法定公益金:應(yīng)調(diào)減的法定盈余公積=(1 000 000+600 000+58 5003 800 0005 000+ 8345)10%=277815.5元應(yīng)調(diào)減的法定公益金= (1 000 000+600 000+58 5003 800 0005 000+ 8345)5%=907.75元. 借：盈余公積法定盈余公積 277815.5 盈余公積法定公益金 907.75 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 277815.5 利潤(rùn)分配提取法定公益金

7、 907.75會(huì)計(jì)調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 2777155 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2777155 借：盈余公積法定盈余公積 277815.5 盈余公積法定公益金 907.75 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 416723.25 .經(jīng)過以上審計(jì)調(diào)整分錄的調(diào)整，會(huì)使被審計(jì)單位審計(jì)年度調(diào)整后的已審會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)年度總帳金額不一致，導(dǎo)致方式上的帳實(shí)不符，但從本質(zhì)上看，賬表依然相符，只不過是會(huì)計(jì)調(diào)整分錄在審計(jì)年度的下一年編制，一旦被審計(jì)單位完成會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的編制，賬表就會(huì)到達(dá)方式上的相符。這種處置對(duì)下一年的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果不會(huì)產(chǎn)生影響。.第三節(jié) 管理層聲明.一、被審計(jì)單位管理層聲明的作用 管理層聲明

8、是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳說。這些陳說是在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的艱苦事項(xiàng)不斷進(jìn)展溝通而構(gòu)成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向向被審計(jì)單位管理層獲取適當(dāng)聲明。其作用主要表如今以下兩個(gè)方面：(1)進(jìn)一步明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 (2)提供審計(jì)證據(jù)。 .二、管理層聲明的方式管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明可采取以下方式：1管理層聲明書。管理層聲明書是列示管理層所作聲明的書面文件。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的了解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函。對(duì)于涉及艱苦事項(xiàng)的管理層聲明，出于謹(jǐn)慎的思索，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其對(duì)該聲明的了

9、解單獨(dú)獲得管理層的書面確認(rèn)，防止雙方產(chǎn)生誤解。3董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。.三、管理層聲明書的主要內(nèi)容 管理層聲明普通包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：1關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表1管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任；2管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；3管理層以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)思索，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有艱苦影響。.2關(guān)于信息的完好性1一切財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性；2一切股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄的完好性和可獲得性；3就違反法規(guī)行為事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性；4與未記錄買賣相關(guān)的資料的

10、可獲得性。5涉及以下人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：管理層；對(duì)內(nèi)部控制具有艱苦影響的雇員；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有艱苦影響的其他人員。 .3關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)1對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債確實(shí)認(rèn)或列報(bào)具有艱苦影響的方案或意圖；2關(guān)聯(lián)方買賣，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)；3需求在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)行為；4需求確認(rèn)或披露的或有事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有艱苦影響的承諾事項(xiàng)和需求償付的擔(dān)保等；.5對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有艱苦影響的合同的遵照情況；6對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有艱苦影響的艱苦不確定事項(xiàng)；7被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)；8繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)的合理性；9需求調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。.四、管理層聲明書的

11、根本格式1. 標(biāo)題。管理當(dāng)局聲明書的標(biāo)題為“管理層聲明書。2. 收件人。管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。3. 聲明內(nèi)容。4. 簽署人簽名并簽章。管理層聲明書通常由管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書。.5. 簽署日期。管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也能夠在審計(jì)過程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些買賣或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書。補(bǔ)充聲明通常就以下兩個(gè)事項(xiàng)予以聲明：1管理層能否留意到任何事項(xiàng)使其以為前一聲明需求修正；2在資產(chǎn)負(fù)債表日后能否發(fā)生任何事項(xiàng)導(dǎo)

12、致需求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整。.五、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如被審計(jì)單位管理當(dāng)局回絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有艱苦影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或回絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍遭到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保管意見或無(wú)法表表示見的審計(jì)報(bào)告。 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的艱苦事項(xiàng)無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即使獲得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計(jì)范圍遭到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保管意見或無(wú)法表表示見的審計(jì)報(bào)告。 .第四節(jié) 律師聲明書 .一、律師聲明書的作用 為了防止錯(cuò)誤的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需求就被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日就已存在、以及資產(chǎn)負(fù)債表日至律師復(fù)函日止這

13、一時(shí)期內(nèi)存在的或有負(fù)債問題向其所聘請(qǐng)的律師或法律顧問進(jìn)展函證，以獲取支持審計(jì)結(jié)論的相應(yīng)審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)單位律師對(duì)上述函證問題的回答和闡明，就是律師聲明書。律師聲明書屬于外部書面證據(jù)，有較強(qiáng)的證明力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接用律師聲明書作為解釋或有負(fù)債的證據(jù)。.二、律師聲明書的內(nèi)容和格式 普通來(lái)說，對(duì)律師的函證，通常由被審計(jì)單位寄發(fā)致律師的審計(jì)查詢函來(lái)進(jìn)展。審計(jì)查詢函的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位表達(dá)和評(píng)價(jià)與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的或有負(fù)債情況。律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位有關(guān)或有負(fù)債的表達(dá)的完好性，并對(duì)被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)或有負(fù)債的評(píng)價(jià)做出闡明和評(píng)論。 律師聲明書所用的格式和措詞沒有什么固定的格式。 .三、律師聲明書對(duì)

14、審計(jì)報(bào)告的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用律師聲明書作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，該當(dāng)根據(jù)該律師的專業(yè)資歷、專業(yè)閱歷及聲望等情況來(lái)確定律師聲明書內(nèi)容的合理性和可靠性。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該律師的情況感到稱心，普通會(huì)接受律師聲明書中的意見。律師聲明書的內(nèi)容往往會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示審計(jì)意見的類型。.假設(shè)律師在回函中闡明產(chǎn)生有利結(jié)果的能夠性很大，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽發(fā)無(wú)保管意見的審計(jì)報(bào)告；假設(shè)律師在回函中闡明產(chǎn)生不利結(jié)果的能夠性很大，而且潛在損失發(fā)生的金額和范圍具有艱苦的不確定性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽發(fā)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保管意見的審計(jì)報(bào)告；假設(shè)律師對(duì)審計(jì)詢證函回絕回答或是隱瞞信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該以為審計(jì)范圍遭到限制，在這種情況

15、下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)的重要程度，簽發(fā)保管意見或無(wú)法表表示見的審計(jì)報(bào)告。.第五節(jié) 審計(jì)總結(jié) .一、審計(jì)總結(jié)的重要性1.經(jīng)過撰寫審計(jì)總結(jié)，審計(jì)工程經(jīng)理可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的疏漏，并采取補(bǔ)救措施，確保審計(jì)質(zhì)量； 2.經(jīng)過撰寫審計(jì)總結(jié)，審計(jì)工程經(jīng)理可對(duì)已作出的專業(yè)判別進(jìn)展一次全面的再鑒定，便于正確地表達(dá)審計(jì)意見；.3.審計(jì)總結(jié)可以為上一級(jí)復(fù)核者(部門經(jīng)理或主任會(huì)計(jì)師)在復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿時(shí)提供一份完好而全面的匯總資料，使二級(jí)、三級(jí)復(fù)核者對(duì)本工程的審計(jì)概略有一個(gè)總體了解；4.審計(jì)總結(jié)的撰擬過程，是閱歷與教訓(xùn)的總結(jié)過程，有利于提高撰寫者及其他審計(jì)工程組成員的專業(yè)水準(zhǔn)，積累實(shí)務(wù)閱歷；5.審計(jì)總結(jié)是出具管

16、理建議書的根底，也為下一期間的審計(jì)作了必要的銜接與鋪墊。.二、審計(jì)總結(jié)普通包括的內(nèi)容 審計(jì)總結(jié)方式比較靈敏，沒有固定的格式，但通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.單位背景概略。審計(jì)總結(jié)首先應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品效力的種類、運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)、資產(chǎn)規(guī)模、運(yùn)營(yíng)成果等進(jìn)展概括性的論述，其次應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位所采用的主要會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的情況，以及艱苦會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦情況等進(jìn)展論述。.2.審計(jì)目的、范圍。主要闡明本次審計(jì)是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，還是其他的專項(xiàng)審計(jì)。3.審計(jì)過程采取的審計(jì)方法。主要闡明符合性測(cè)試、本質(zhì)性測(cè)試、實(shí)施抽樣審計(jì)的情況等。4.審計(jì)方案的執(zhí)行情況。5.獲取的審計(jì)證據(jù)情況。主要闡明審計(jì)證據(jù)能否充

17、分，能否適當(dāng)，在搜集審計(jì)證據(jù)的過程中能否遭到妨礙等。6.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)描畫及重要性程度確定。主要闡明對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的根據(jù)，及確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶或買賣層次重要性程度的判別根底和計(jì)算方法。.7.本質(zhì)性測(cè)試。簡(jiǎn)要闡明本質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。8.艱苦問題的處置情況。主要闡明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)。9.與客戶交換意見。主要闡明就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題、建議的重要調(diào)整事項(xiàng)及擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型與客戶交換意見的情況。10.審計(jì)意見類型。主要闡明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型。11.對(duì)下年度任務(wù)意見和建議。.第六節(jié) 審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià) .一、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展最終的評(píng)

18、價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成外勤任務(wù)后，應(yīng)匯總一切審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的差別，然后參照審計(jì)方案所確定的審計(jì)重要性程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)過程所修訂后的審計(jì)重要性程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)展評(píng)價(jià)。一匯總會(huì)計(jì)報(bào)表能夠存在但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào).二分析錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該以重要性程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根底，確定錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體影響程度，以決議發(fā)表何種審計(jì)意見。錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體影響程度主要有以下三種情況：.1假設(shè)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性程度且性質(zhì)不重要，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于一個(gè)可接受的程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽發(fā)無(wú)保管意見的

19、審計(jì)報(bào)告；2假設(shè)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超越重要性程度，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大添加，超出可接受的程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索擴(kuò)展本質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被降低到一個(gè)可接受的程度。假設(shè)被審計(jì)單位回絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)展本質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超越重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。.3假設(shè)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性程度，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能夠超越重要性程度，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有能夠會(huì)超出可接受的程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被降低到一個(gè)可接

20、受的程度。 .二、對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展技術(shù)性復(fù)核為了防止審計(jì)任務(wù)發(fā)生脫漏，沒有足夠的、有壓服力的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)意見，呵斥其出具的審計(jì)報(bào)告不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需在審計(jì)任務(wù)完成后，對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展技術(shù)性復(fù)核。對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展技術(shù)性復(fù)核，可以經(jīng)過填列和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單的方式來(lái)進(jìn)展。 . 會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單由工程擔(dān)任人來(lái)填列完成，完成后的檢查清單應(yīng)由擔(dān)任該審計(jì)工程的部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師再加以復(fù)核。假設(shè)在填列會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)有脫漏，審計(jì)人員應(yīng)該補(bǔ)充執(zhí)行脫漏的審計(jì)任務(wù)，再搜集額外的審計(jì)證據(jù)，假設(shè)這種脫漏是被審計(jì)單位回絕配合審計(jì)人員的任務(wù)呵斥的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保管意見或無(wú)法表表

21、示見的審計(jì)報(bào)告。.三、對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告 審計(jì)結(jié)果的初步匯總由工程擔(dān)任人擔(dān)任，然后再逐級(jí)交給部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師仔細(xì)復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師對(duì)這些任務(wù)負(fù)有最終的責(zé)任。 在最終作出審計(jì)意見之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)就影響審計(jì)報(bào)告的有關(guān)事項(xiàng)如有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧、艱苦審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)信息披露中存在的艱苦問題等等，與被審計(jì)單位進(jìn)展溝通。.假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表需求調(diào)整的事項(xiàng)或表外披露達(dá)成協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽發(fā)無(wú)保管意見審計(jì)報(bào)告，否那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么能夠會(huì)根據(jù)有關(guān)事項(xiàng)的重要程度簽發(fā)保管意見、否認(rèn)意見或無(wú)法表表示見審計(jì)報(bào)告。 .復(fù)習(xí)思索題答案:6. (1) 1)就情況

22、(1),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議X公司： 將應(yīng)付賬款中的借方余額部分經(jīng)過會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至預(yù)付賬款工程： 借：預(yù)付賬款B公司1500萬(wàn)元 貸：應(yīng)付賬款B公司1500萬(wàn)元 .將預(yù)收賬款中的借方余額部分經(jīng)過會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至應(yīng)收賬款工程： 借：應(yīng)收賬款H公司2000萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款H公司2000萬(wàn)元 按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的6%補(bǔ)提壞賬預(yù)備(21000+2000)6%- 1260 =120(萬(wàn)元) 1692 6% =101.52(萬(wàn)元) 借：資產(chǎn)減值損失 壞賬損失221.52萬(wàn)元 貸：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備120萬(wàn)元 其他應(yīng)收款壞賬預(yù)備101.52萬(wàn)元.2)對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況(2)： 庫(kù)存原資料短缺屬于19