第六章長期股權(quán)投資 (2)ppt課件

1、1第六章 長期股權(quán)投資.2一、長期股權(quán)投資的初始計量二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 三、長期股權(quán)投資方法的轉(zhuǎn)換 四、長期股權(quán)投資的減值和處置.3第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資概念及其內(nèi)容二、長期股權(quán)投資初始計量.4一、長期股權(quán)投資的概念及范圍內(nèi)容對子公司投資 控制對合營企業(yè)投資 共同控制對聯(lián)營企業(yè)投資 艱苦影響艱苦影響以下且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。去年2月取消.5二、長期股權(quán)投資的初始計量計量原那么 按初始投資本錢入賬分為： 構(gòu)成控股合并的長投 不構(gòu)成控股合并的長投. 企業(yè)合并的類型分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并

2、，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的。多指集團公司下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的合并買賣，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。非關(guān)聯(lián)企業(yè)的合并.8一構(gòu)成控股合并的長期股權(quán)投資1同一控制下按照被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢 合并日辦理相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)賬面價值留意.91長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)所承當(dāng)債務(wù)賬面價值、以及發(fā)行權(quán)益性證券面值總額與之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積 。 資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 .10合并發(fā)生

3、的各項直接費用，發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 審計費用 評價費用 法律效力費用 直接合并費用管理費用.11賬務(wù)處置：借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款支付金額 或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 或股本發(fā)行股票的面值總額 資本公積資本溢價或股本溢價差額或借記 .12【例題1】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2021年6月1日，甲公司以銀行存款獲得乙公司一切者權(quán)益的80%，同日乙公司一切者權(quán)益的賬面價值為10000萬元。1假設(shè)甲公司支付銀行存款7100萬元 2假設(shè)甲公司支付銀行存款9000萬元 .131假設(shè)甲公司支付銀行存款7100萬元 借：長期股權(quán)投資8000貸：銀行存款7100資本公積資本溢價 9002假設(shè)甲公司支

4、付銀行存款9000萬元 借：長期股權(quán)投資 8000資本公積資本溢價1000貸：銀行存款9000.14【例題2】甲公司2021年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2021年7月1日合并日乙公司一切者權(quán)益賬面價值為800萬元,可識別凈資產(chǎn)公允價值為880萬元，甲公司獲得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面本錢400萬元。 .15借：長期股權(quán)投資560貸：庫存商品 400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 85資本公積股本溢價75.16【例題3】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2021年8月1

5、日甲公司發(fā)行600萬股普通股每股面值1元作為對價獲得乙公司60%的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。.17借：長期股權(quán)投資780130060%貸：股本600資本公積-股本溢價 180.18【例題4】2007年甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為獲得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。獲得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策一樣，甲公司獲得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為。 A.5 150萬元 B.5 200萬元C.7

6、 550萬元 D.7 600萬元.199 00080%2 000505 150.202企業(yè)經(jīng)過多次交換買賣，分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成同一控制下控股合并 合并日初始投資本錢=合并日被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額全部持股比例新增投資部分初始投資本錢=合并日初始投資本錢-原長期股權(quán)投資賬面價值. 新增投資部分初始投資本錢與為獲得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本公積資本溢價或股本溢價，資本公積資本溢價或股本溢價缺乏沖減的，沖減留存收益。.222非同一控制下長期股權(quán)投資的初始投資本錢 合并本錢 作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值 .23付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額 作為營業(yè)外收支 作為銷售處

7、置 付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 付出的存貨 .241.一次交換買賣實現(xiàn)的企業(yè)合并購買方該當(dāng)按照確定的合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢：合并本錢包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。為進展企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評價費計入管理費用。 .251以現(xiàn)金作為合并對價的 借：長期股權(quán)投資 購買日的合并本錢 管理費用審計費、評價費 貸：銀行存款.262以存貨作為合并對價的借：長期股權(quán)投資 購買日的合并本錢管理費用審計費、評價費貸：主營業(yè)務(wù)收入庫存商品的公允價值應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額銀行存款.27同時：借：主營業(yè)務(wù)本錢存貨跌價預(yù)備貸：庫存商品 .283以固定資產(chǎn)、無形

8、資產(chǎn)等作為合并對價的借：長期股權(quán)投資購買日的合并本錢 累計攤銷貸：無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外收入差額.294發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對價的合并本錢=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值借：長期股權(quán)投資 合并本錢 貸：股本 面值 資本公積股本溢價 證劵的手續(xù)費等借：資本公積股本溢價 貸：銀行存款.30留意：為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成獲得長期股權(quán)投資的本錢。該部分費用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入缺乏沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤.31【例題5】2021年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元獲得乙公

9、司持有的A公司60%的股權(quán)甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司，該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備200萬元，公允價值為7600萬元。不思索其他相關(guān)稅費。.32借：固定資產(chǎn)清理7300累計折舊500固定資產(chǎn)減值預(yù)備200貸：固定資產(chǎn) 8000借：長期股權(quán)投資7800200+7600貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款 200營業(yè)外收入 300.33【例題6】2021年5月1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元獲得丙公司持有的B公司甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司70%的股權(quán), 該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，累計攤銷600萬元，已計提無

10、形資產(chǎn)減值預(yù)備200萬元，公允價值為4000萬元。不思索其他相關(guān)稅費。 .34借：長期股權(quán)投資4200200+4000累計攤銷 600無形資產(chǎn)減值預(yù)備200營業(yè)外支出200貸：無形資產(chǎn) 5000銀行存款 200.35【例題7】甲公司2021年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承當(dāng)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2021年7月1日合并日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司獲得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面本錢400萬元，承當(dāng)歸還貸款義務(wù)200萬元。 .36借：長期股權(quán)投資

11、785貸：短期借款200主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 85借：主營業(yè)務(wù)本錢400貸：庫存商品400注：合并本錢=50085200=785萬元。.2.企業(yè)經(jīng)過多次交換買賣分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并個別財務(wù)報表購買日初始投資本錢=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資本錢.【CPA教材例4-2】 A公司于208年3月以2 000萬元獲得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有艱苦影響，A公司將其分類為可供出賣金融資產(chǎn)，按公允價值計量。209年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司獲得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在獲得對B公司的長期股權(quán)投資后，B公司未宣

12、揭露放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于209年3月31日的公允價值為2 500萬元與209年4月1日的公允價值相等，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。.借：長期股權(quán)投資 275 000 000貸：可供出賣金融資產(chǎn)25 000 000銀行存款 250 000 000借：其他綜合收益5 000 000貸：投資收益 5 000 000.40二以其他方式獲得的長期股權(quán)投資 -公允價值1以支付現(xiàn)金獲得 支付的價款、直接相關(guān)費用、稅金及其他必要支出2以發(fā)行權(quán)益性證券獲得 發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 3投資者投入 投資合同或協(xié)議商定的價值 4經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交

13、換獲得5經(jīng)過債務(wù)重組獲得.41留意：無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，實踐支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收工程應(yīng)收股利處置。.第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資的本錢法一本錢法概念及適用范圍定量 可以對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資。50%以上控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)益，經(jīng)過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變報答，并且有才干運用對被投資方的權(quán)益影響其報答金額。定性本質(zhì)重于方式.43二本錢法的根本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資XX 企業(yè)科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資本錢。 1在本錢法下，長期股權(quán)投資該當(dāng)按

14、照初始投資本錢計量。追加或收回投資該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。 .442被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確以為當(dāng)期投資收益。 .45留意： 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)思索長期股權(quán)投資能否發(fā)生減值。緣由：本錢法下，被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利時，投資單位均添加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前獲得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，能夠會使得投資本錢虛增，所以確認(rèn)現(xiàn)金股利后要對長期股權(quán)投資進展減值測試。 .46 被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備查記錄；被投資單位實現(xiàn)凈利發(fā)生虧損，投資企業(yè)不作任何會計處置。.47【例題8】甲公司于203年4月10日獲得乙公

15、司6%股權(quán)，本錢為12 000 000元。204年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可獲得100 000元。假定甲公司在獲得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和運營決策不具有控制、共同控制或艱苦影響，且該投資不存在活潑的買賣市場、公允價值無法可靠獲得。乙公司于204年2月12日實踐分派利潤。.48甲公司應(yīng)進展的會計處置為：借：長期股權(quán)投資乙公司12 000 000貸：銀行存款12 000 000借：應(yīng)收股利 100 000貸：投資收益 100 000借：銀行存款 100 000貸：應(yīng)收股利 100 000 .二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 一權(quán)益法的概念及核算范圍 權(quán)益法指長期股權(quán)投資最初以

16、投資本錢計量，以后那么要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進展相應(yīng)調(diào)整的一種會計處置方法。 適用范圍：共同控制或艱苦影響時.50會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資 本錢 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 初始投資本錢 調(diào)整后新的投資本錢 凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應(yīng)享有或承當(dāng)?shù)姆蓊~.51二權(quán)益法的核算步驟1初始投資本錢的調(diào)整初始投資本錢 投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額 初始投資本錢 投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢其差額該當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢 借：長期股權(quán)投資本

17、錢 貸：營業(yè)外收入差額 .522投資損益確實認(rèn) 被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，添加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確以為當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益.53 被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整.54長期股權(quán)投資 損益調(diào)整按對方報告凈利潤確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)按對方報告凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)余額能夠“借也能夠“貸.55持有期間確認(rèn)收益應(yīng)留意的3個調(diào)整： 第一、被投資單位與投資企業(yè)采用不同的會計政策及會計期間的，應(yīng)按投

18、資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進展調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益，但應(yīng)思索重要性原那么。 .56 第二、投資收益確實認(rèn)應(yīng)以獲得投資時被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價值為根底。即應(yīng)按投資時被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價，調(diào)整被投資單位凈利潤后，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益。.57無法獲得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為根底計算確認(rèn)，但需在會計報表附注中闡明.這里的調(diào)整主要有：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值預(yù)備金額存貨的銷售本錢.59【例10】年初投資時，被投資公司有一項固定資產(chǎn)公允價值為1 000萬元，賬面價值為600

19、萬元，估計尚可運用年限為10 年，凈殘值為零，直線法折舊。當(dāng)年被投資單位賬面凈利潤為500萬元，不思索所得稅影響。假設(shè)投資比例為30%。 調(diào)整后的投資收益金額500400/1030%萬借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益.60.調(diào)整被投資單位資產(chǎn)減值續(xù)上例，年末，假定該固定資產(chǎn)可收回金額510萬元。 解析：從被投資公司角度：比較固定資產(chǎn)賬面價和可收回金額，計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備30萬元540-510。從投資單位角度：比較后，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備390萬元900-510；對被投資凈利潤影響：390-30=360萬元；投資單位應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500-40-390-3030%=30萬元 .61留意：1假

20、設(shè)公允價值低于賬面價值，那么也需求對凈損益調(diào)整；2假設(shè)投資方出現(xiàn)虧損，且公允價值和賬面價值不同，那么也需求對凈虧損進展調(diào)整 。.62【例題11】甲公司于204年12月25日購入乙公司30%的股份，購買價款為2000萬元，并自獲得股份之日起派人參與乙公司的消費運營決策。獲得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，除以下工程外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值一樣單位：萬元。假定乙公司于205年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中在甲公司獲得投資時的賬面存貨有80%對外出賣。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策一樣。 .63項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司估計運用年限甲公司獲得投資后

21、剩余運用年限存貨7501 050固定資產(chǎn)1 8003602 4002016無形資產(chǎn)1 0502101 200108合計3 6005704 650.64存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤1 05075080%240萬元固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整添加的攤銷額2 400161 8002060萬元無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整添加的攤銷額1 20081 0501045萬元調(diào)整后的凈利潤9002406045555萬元甲公司應(yīng)享有份額55530%166.50萬元確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處置為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整166.50貸：投資收益166.50.65第三，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及

22、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益應(yīng)予以抵銷。順流的買賣是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出賣資產(chǎn)。 逆流的買賣是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出賣資產(chǎn)。這兩方向的買賣都會出現(xiàn)未實現(xiàn)的損益，都要進展調(diào)整。.66 【例12計算分析題】甲公司于2021年1月獲得乙公司20%有表決權(quán)股份，可以對乙公司施加艱苦影響。假定甲公司獲得該項投資時，乙公司各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值一樣。2021年8月，乙公司將其本錢為600萬元的某商品以1 000萬元的價錢出賣給甲公司逆流買賣，甲企業(yè)將獲得的商品作為存貨。至2021年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對外出賣該存貨。乙公司2021年實現(xiàn)凈利潤為3 20

23、0萬元。假定不思索所得稅要素。 .67甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2021年凈損益時，應(yīng)進展以下賬務(wù)處置：借：長期股權(quán)資損益調(diào)整28 000 00020% 5 600 000貸：投資收益5 600 000.以后年度對外部獨立第三方出賣，將原未確認(rèn)的內(nèi)部買賣損益計入投資損益如上例：A公司2021年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。甲公司已將2021年從A公司購入的商品對外部獨立第三方出賣，2021年甲公司和A公司未發(fā)生任何買賣。甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益3000+40020%680萬元借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整680貸：投資收益680 .69 【例題13】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股

24、份，可以對乙公司消費運營決策施加艱苦影響。2021年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價錢出賣給乙公司順流買賣。至2021年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出賣。假定甲公司獲得該項投資時，乙公司各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值一樣，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部買賣。乙公司2021年凈利潤為2 000萬元。假定不思索所得稅要素。.70甲公司在該項買賣中實現(xiàn)利潤400萬元，其中8040020%萬元是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲公司該當(dāng)進展的賬務(wù)處置為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整2 00040020%3 200

25、000貸：投資收益 3 200 000. 甲公司對乙公司的持股比例為20%，具有艱苦影響，采用權(quán)益法核算。2021年，甲公司將900萬元的商品賣給乙公司，售價為800萬元，且此損失由資產(chǎn)商品減值呵斥，那么這個減值損失不需求進展調(diào)整。2021年乙公司實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元。甲公司確認(rèn)的投資收益為600300020%萬元。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整6 000 000貸：投資收益6 000 000.733.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越已確認(rèn)損益的部分應(yīng)作為投資本錢的收回，沖減長投賬面價值。借

26、：應(yīng)收股利 貸： 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 長期股權(quán)投資-本錢.744、超額虧損確實認(rèn)1減記長期股權(quán)投資的賬面價值借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整2長期股權(quán)投資的賬面價值缺乏以沖減的，以其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。借：投資收益貸：長期應(yīng)收款.753承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：估計負(fù)債4除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在備查賬登記。5被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后按與上述順序相反的順序處置。借：估計負(fù)債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：

27、投資收益.76【例題14】甲公司持有F公司40%的股權(quán)，204年12月31日投資的賬面價值為1200萬元。F公司204年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元符合長期權(quán)益的條件，假定獲得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。要求：計算甲公司204年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益并編制相關(guān)會計分錄。.77204年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失400040%1600萬元 投資賬面價值1200萬元，首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：借：投資收益1200貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1200其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元，那么應(yīng)進一步確認(rèn)損失：借

28、：投資收益300貸：長期應(yīng)收款300204年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失12003001500萬元長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失100萬元備查登記.785.其他綜合收益的處置 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時，投資企業(yè)該當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時添加或減少其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄.6.被投資單位一切者權(quán)益的其他變動處置 采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外一切者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按照持股比例與被投資單位一切者權(quán)益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，

29、相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時添加或減少資本公積其他資本公積。 被投資單位一切者權(quán)益的其他變動，主要包括： 被投資單位接受其他股東的資本性投入 被投資單位發(fā)行可分別買賣的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。.【CPA教材例4-13】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，可以對B企業(yè)施加艱苦影響。B企業(yè)為上市公司，當(dāng)期B企業(yè)的母公司給予B公司捐贈1 000萬元，該捐贈本質(zhì)上屬于資本性投入，B公司將其計入資本公積股本溢價。不思索其他要素，A企業(yè)按權(quán)益法作如下會計處置：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 3 000 000貸：資本公積其他資本公積 3 000 000.7.股票股利的處置被

30、投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處置，但應(yīng)于除權(quán)日注明所添加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。.82【例題15】1A公司于2007年1月1日以1035萬元含支付的相關(guān)費用1萬元購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實踐發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。2007年1月1日B公司的固定資產(chǎn)公允價值為300 萬元，賬面價值為200 萬元，固定資產(chǎn)的估計運用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2007年1月1日B公司的無形資產(chǎn)公允價值為100 萬元，賬面價值為50 萬元，無形資產(chǎn)的估計運用年限為5年

31、，凈殘值為零，按照直線法攤銷。22007年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。32021年B公司添加資本公積100萬元。2021年B公司發(fā)生虧損4000萬元。42021年B公司實現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不思索所得稅和其他事項。假定雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買賣。.8312007年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資本錢1035貸：銀行存款1035長期股權(quán)投資的初始投資本錢1035萬元，大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額900300030%萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。2調(diào)整2007年B公司實現(xiàn)凈利潤 2007年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤2003

32、0020010100505180萬元。A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益18030%54萬元借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整54貸：投資收益54B公司提取盈余公積，A公司不需進展賬務(wù)處置。.843B公司添加資本公積100萬元借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動30貸：資本公積其他資本公積 30調(diào)整2021年B公司虧損2021年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損4000+30020010+1005054020萬元。在調(diào)整虧損前，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額1035+54+301119萬元。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整的數(shù)額為1119萬元，而不是1

33、206萬元402030%。借：投資收益1119貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1119備查登記中應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資87萬元12061119。因長期股權(quán)投資賬面價值減記至零。.854調(diào)整2021年B公司實現(xiàn)凈利潤。2021年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤52030020010-100505500萬元。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整6350030%87貸：投資收益 63.86【例16】東方股份以下簡稱東方公司2007年至2021年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：12007年11月1日，東方公司與甲股份以下簡稱甲公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收買甲公司持有A公司股份總額的30

34、%，收買價錢為650萬元，收買價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司暫時股東大會審議經(jīng)過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門同意。2021年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為2 000萬元，可識別凈資產(chǎn)的公允價值為2 000萬元。2021年1月1日，東方公司以銀行存款支付收買股權(quán)價款650萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。22021年5月1日，A公司股東大會經(jīng)過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利 200萬元。32021年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利

35、。.8742021年度，A公司實現(xiàn)凈利潤420萬元。2021年6月5日，東方公司出賣商品一批給A公司，商品本錢為100萬元，售價為120萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2021年末，A公司從東方公司購入商品未出賣給外部獨立的第三方。2021年6月12日，A公司因投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬元。52021年度，A公司實現(xiàn)凈利潤580萬元。2021年10月15日，A公司出賣商品一批給東方公司，商品本錢為400萬元，售價為600萬元，東方公司購入的商品作為存貨。至2021年末，東方公司從A公司購入商品未出賣給外部獨立的第三方。A公司2021年從東方公司購入商品在2021年全部出賣給外部獨

36、立的第三方。62021年度，A公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。2021年9月15日，東方公司出賣商品一批給A公司，商品本錢為100萬元，售價為90萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2021年末，A公司從東方公司購入商品未出賣給外部獨立的第三方。東方公司2021年從A公司購入商品在2021年全部出賣給外部獨立的第三方。要求：根據(jù)上述資料確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓日并編制長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。 .881東方公司收買A公司股權(quán)買賣中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為 2021年1月l日。借：長期股權(quán)投資本錢650貸：銀行存款650初始投資本錢650萬元大于600萬元2 00030%，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。22021年5

37、月1日借：應(yīng)收股利200 30% 60貸：長期股權(quán)投資本錢6032021年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利 60.894借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整120貸：投資收益 420-2030% 120借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 24貸：資本公積其他資本公積 24 5借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整120貸：投資收益580-200+20 30% 1206借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整150 貸：投資收益300+20030% 150 .第三節(jié) 長期股權(quán)投資方法的轉(zhuǎn)換.轉(zhuǎn)換形式個別報表合并報表（1）上升公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法原投資調(diào)整到公允價值（2）上升權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同

38、一控制）保持原投資賬面價值原投資調(diào)整到公允價值（3）上升公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）購買日原投資賬面價值與公允價值相等因個別報表原投資公允價值與賬面價值相等，所以無需調(diào)整（4）下降成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法剩余投資追溯調(diào)整權(quán)益法賬面價值剩余投資調(diào)整到公允價值（5）下降權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量剩余投資調(diào)整到公允價值（6）下降成本法轉(zhuǎn)換為公允價值計量剩余投資調(diào)整到公允價值無需調(diào)整剩余投資價值.93一上升公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 投資方因追加投資等緣由可以對被投資單位施加艱苦影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制可供出賣金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長投權(quán)益法 . 該當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資本錢之和，作

39、為改按權(quán)益法核算的初始投資本錢。 原持有的股權(quán)投資分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動該當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。.【例題17】A公司于2021年11月10日獲得B公司5%的股權(quán)作為可供出賣金融資產(chǎn)，獲得本錢為900萬元，2021年12月31日其公允價值為1 000萬元。2021年2月1日，A公司又從市場上獲得B公司15%股權(quán)，實踐支付款項3 150萬元，原5%投資在該日的公允價值為1 050萬元。從2021年2月1日起，A公司可以對B公司施加艱苦影響。2021年2月1日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為22 000萬元。要求：編制

40、2021年11月10日至2021年2月1日A公司有關(guān)會計分錄。.12021年11月10日借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 900貸：銀行存款 90022021年12月31日借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動100貸：其他綜合收益 100.32021年2月1日借：長期股權(quán)投資 3 150貸：銀行存款 3 150借：長期股權(quán)為投資 1 050貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 900公允價值變動 100投資收益50借：其他綜合收益 100貸：投資收益 100. 應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=22 00020%-3 150+1 050=200萬元借：長期股權(quán)投資 200貸：營業(yè)外收入 200.99二上升權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法非同一控制

41、 因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的應(yīng)將權(quán)益法改為本錢法 長期股權(quán)投資在購買日的初始投資本錢為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為獲得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和。.假定，A公司于203年3月以12 000萬元獲得B公司20%的股權(quán)，并能對B公司施加艱苦影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。204年4月，A公司又斥資15 000萬元自C公司獲得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司應(yīng)進展以下賬務(wù)處置：借：長期股權(quán)投資150 000 000貸：銀行存款150 000 000購買日對B公司長

42、期股權(quán)投資的賬面價值12 00045015 00027 450萬元.三上升公允價值計量轉(zhuǎn)換為本錢法非同一控制 與二類似個別報表 轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資本錢=原投資賬面價值+新增投資本錢。.四因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響才干由控制轉(zhuǎn)為具有艱苦影響或?qū)嵤┕餐刂频?本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法，重點.104 1應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢。2比較剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額：屬于投資作價中表達(dá)商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資

43、賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。.105 3對于原獲得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益扣除股利中按照持股比例計算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整投資收益、留存收益。對于被投資單位在此期間一切者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，該當(dāng)計入“資本公積其他資本公積。 .106【例18】2021年1月1日，甲公司以3 200萬元獲得B公司60%的股權(quán)，款項以銀行存款支付，B公司2021年1月1日可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為5 000萬元假定其公允價值等于賬面價值，甲公司對B公司具有控制權(quán)，并對該項投資采用本錢法核算。甲公司每年均按10%

44、提取盈余公積。12021年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，未分派現(xiàn)金股利。22021年B公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，未分派現(xiàn)金股利，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部買賣。32021年1月3日，甲公司出賣B公司30%的股權(quán)，獲得出賣價款2 600萬元，款項已收入銀行存款戶，當(dāng)日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元。出賣該部分股權(quán)后，甲公司不能再對B公司實施控制，但可以對B公司施加艱苦影響，因此甲公司將對B公司的股權(quán)投資由本錢法改為權(quán)益法核算。要求：編制甲公司長期股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。.10712021年1月1日借：長期股權(quán)投資3 200 貸：銀行存款3 20022021年1月3日出賣3

45、0%股權(quán)：借：銀行存款2 600貸：長期股權(quán)投資1 600投資收益1 000 比較剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額：16005000*30%,不調(diào) .108轉(zhuǎn)為權(quán)益法并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值借：長期股權(quán)投資6002 00030%貸：盈余公積 60 利潤分配未分配利潤 540 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 300 貸：資本公積其他資本公積 300.109五下降權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量 1.處置部分借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益 2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益借：其他綜合收

46、益貸：投資收益或作相反分錄。.3.原權(quán)益法核算計入資本公積的其他一切者權(quán)益變動借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益或作相反分錄4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)等借：可供出賣金融資產(chǎn)等轉(zhuǎn)換日公允價值貸：長期股權(quán)投資剩余投資賬面價值投資收益差額.【例】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，可以對乙公司施加艱苦影響，對該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。208年10月，甲公司將該項投資中的50%出賣給非關(guān)聯(lián)方，獲得價款1 800萬元。相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司持有乙公司剩余15%股權(quán)，無法再對乙公司施加艱苦影響，轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)。股權(quán)出賣日，剩余股權(quán)的公允價值為1 800萬元。出賣該股權(quán)時，長期股權(quán)