發(fā)票及個人所得稅風險(計劃財務部課件

1、商業(yè)銀行稅務風險識別指引(發(fā)票及個人所得稅風險)目錄一、前言二、發(fā)票的檢查重點三、發(fā)票真?zhèn)尾樵兯?、取得發(fā)票的名稱填寫要求五、個人所得稅檢查重點六、不代扣代繳個稅的贈送行為七、職工個人所得稅的計算及風險一、前言國家稅務總局2015年在全國范圍內開展稅收專項檢查工作，共有6個方面，其中涉及我行的有4個方面：一、稅收專項檢查指令性項目：出口退（免）稅企業(yè)；黃金交易企業(yè)；資本交易；證券公司、基金公司、銀行；二、加強“營改增”試點地區(qū)稅務稽查風險防范和案件查處工作；一、前言三、企業(yè)特殊事項的稽查：對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業(yè)所得稅的

2、特殊事項；四、發(fā)票稽查：國家稅務總局稽查局關于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關問題的補充通知（稽便函201131號）規(guī)定： 一、前言 1、對企業(yè)列支項目為：“會議費”、“餐費” 、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查，檢查要求是對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務項目、虛列成本費用等問題。一、前言2、對必查發(fā)票要逐筆進行查驗比對，通過資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點檢查其業(yè)務的真實性。二、發(fā)票的檢查重點（一）檢查方法1、檢查稅前扣除的成本是否真實、合法、配比等關鍵條件；2、向稅務局代開票的發(fā)票上蓋章的

3、檢查；3、檢查發(fā)票的填寫和報銷是否符合發(fā)票管理辦法中的規(guī)定；二、發(fā)票的檢查重點（二）需要附證明發(fā)票1、會議費和培訓費的證明的材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。尤其是會議費，根據國稅發(fā)【2000】84號文的規(guī)定，必須提供會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊及簽到記錄；會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。二、發(fā)票的檢查重點企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得在計征企業(yè)所得稅時扣除。（2）、差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數、事由、天數、費用標準等。（3）、辦公用品發(fā)票未附明細附

4、件，不能說明所買的就是辦公用品，換句話說就是不能證明費用列支的真實性。二、發(fā)票的檢查重點4、對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面。5、培訓費發(fā)票必須是具有教育資質的培訓機構開出的培訓費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票二、發(fā)票的檢查重點財務報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單。以上要求不僅限于辦公用品的購置，對會議費、培訓費、印刷費、物業(yè)管理、維修、勞務、軟件開發(fā)、設備租賃、車輛保險等各項費用的支出，亦應按以上要求辦理。二、發(fā)票的檢查重點（4）、只有加蓋發(fā)

5、票專用章的發(fā)票才可以進成本國務院關于修改中華人民共和國發(fā)票管理辦法的決定（中華人民共和國國務院令第587號）第九條規(guī)定：開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。這里大家要注意：原來的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財務專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了。二、發(fā)票的檢查重點關于重申財經紀律及重點費用控制標準的通知(湘郵銀管【2015】81號）禁止性行為： 不得報銷超標準酒店及景區(qū)發(fā)票。不得報銷五星級酒店餐飲、會議、住宿發(fā)票，不得報銷旅游景區(qū)門票，不得報銷在法定節(jié)假日（含與法定節(jié)假日連休的周末或調休日）發(fā)生的接待費用。二、發(fā)票的檢查重點 各級行“一把手

6、”是轄內成本列支合法合規(guī)問題的第一責任人，各級行領導班子對轄內成本列支的合法合規(guī)性承擔集體責任；各級財務部門對成本列支的規(guī)范性負責，費用使用部門負責人對經濟事項開支的真實性負責，具體經辦人員對取得相關憑證票據的真實性負責；各級審計、紀檢監(jiān)察等相關部門在職責范圍內承擔相應的監(jiān)督責任。三、發(fā)票真?zhèn)尾樵內?、發(fā)票真?zhèn)尾樵內l(fā)票真?zhèn)尾樵內?、發(fā)票真?zhèn)尾樵內l(fā)票真?zhèn)尾樵內?、發(fā)票真?zhèn)尾樵內?、發(fā)票真?zhèn)尾樵兗侔l(fā)票分為兩類，一類是發(fā)票本身就假，屬市場上倒賣的非稅務機關監(jiān)制的假發(fā)票；二類是發(fā)票本身是真，但反映的經濟業(yè)務是假，屬偽造經濟業(yè)務事實的假發(fā)票。（一）對于用票單位的處理情況三、發(fā)票真?zhèn)尾樵?.如果是虛構經濟

7、業(yè)務，并在成本費用中列支，按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條“在賬簿中多列支出”認定偷稅。2.如果是真實的經濟業(yè)務，而取得不符合規(guī)定的發(fā)票，責令限期換取符合規(guī)定的發(fā)票。如在規(guī)定期限內取得了符合規(guī)定的發(fā)票，允許其在企業(yè)所得稅前扣除。沒有取得的不允許列支，并按規(guī)定補稅，加收滯納金。三、發(fā)票真?zhèn)尾樵冐攧諏徍巳藛T應加強對報銷發(fā)票的真實性、有效性和準確性以及報銷手續(xù)的完備性進行審核，對假發(fā)票、不符合規(guī)定的發(fā)票及手續(xù)不完備的發(fā)票不予報銷。四、取得發(fā)票的名稱填寫要求下個月,我市將進行全省會計集中核算,對發(fā)票的管控會進一步加強,現將取得發(fā)票的付款方（或名稱）必須寫中國郵政儲蓄銀行股份有限公司邵陽市分行

8、，縣市支行的發(fā)票必須寫中國郵政儲蓄銀行股份有限公司*縣（市）支行，不得寫任何簡稱，如果發(fā)票的付款方（或名稱）打不完整，可以讓開票方盡量打，打不完的，讓開票方在發(fā)票上付款方（或名稱）處手工填完整，并加蓋發(fā)票專用章。五、個人所得稅檢查重點檢查以各種形式向個人支付的應稅收入是否依法扣繳個人所得稅：（一）、為職工超標準繳納的年金、以年金等名義發(fā)放的津貼、績效獎金是否依法扣繳個人所得稅。（二）、為職工購買的各種商業(yè)保險是否依法扣繳個人所得稅（年度不超過2400元健康保險在試點）。五、個人所得稅檢查重點（三）、超標準為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險是否依法扣繳個人所得稅。（四）、超標準為職工繳存的住房公積

9、金是否依法扣繳個人所得稅。（五）、以報銷發(fā)票形式向職工支付的各種個人收入是否依法扣繳個人所得稅。（六）、車改、通信補貼是否依法扣繳個人所得稅。五、個人所得稅檢查重點（七）、以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅。（八）、贈送給其他單位個人的禮品、禮金等是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（九）、是否按規(guī)定履行全員、全額代扣代繳義務。五、個人所得稅檢查重點在這里，我要重點講一下我行促銷展業(yè)贈送禮品的個人所得稅問題。財政部和國家稅務總局聯合下發(fā)關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知（財稅【2011】50號）文件，明確規(guī)定：1、企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，

10、對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。五、個人所得稅檢查重點2、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3、企業(yè)對累計消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。五、個人所得稅檢查重點4、企業(yè)贈送的禮品價值確定：企業(yè)自產產品（服務)的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定，且購進商品時的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，如購進

11、時已抵扣，則應在禮品送人時將已抵扣的進項稅額轉出。六、不代扣代繳個稅的贈送行為上述文件同樣指出，以下形式不用代扣代繳個人所得稅：1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務。2、企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費、或者購話費贈手機等。六、不代扣代繳個稅的贈送行為3、企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按個人消費積分反饋禮品。從以上三種方式來看，目前適合我行的只有第三種，從而即宣傳了我行的業(yè)務，又合理地進行了避稅（個人所得稅），但贈送禮品牽涉到企業(yè)所得稅的問題，稅法規(guī)定，贈送外購資產，按購入時的價格確定銷售收入，并且隨著“營

12、改增”的臨近，贈送禮品還牽涉到增值稅的進項稅不能抵扣的問題。（除非列業(yè)務招待費）七、職工個人所得稅的計算及風險個別職工反映個人所得稅扣得太多,這也是沒辦法的事，這只能說明反映扣稅太多的職工的收入比較高,隨著全省工資的集中一次性發(fā)放,這種情況會更明顯,因為從今年9月起,省分行規(guī)定,所有工資性支出及貨幣性福利費(如生日費)必須列在工資表中集中一次發(fā)放。七、職工個人所得稅的計算及風險在這種情況下，如何合理避稅，是擺在財務部門的一個問題，針對這種情況，計劃財務部會協(xié)同人力資源部對牽涉面廣、金額大的獎勵進行分解，如將季度獎勵按2-3個月發(fā)放，但這種情況只針對季度考核文件，并且是金額比較大的。如果是年度考

13、核獎勵（除了年終獎），不管金額大小，都只能是一次性發(fā)放。七、職工個人所得稅的計算及風險七、職工個人所得稅的計算及風險例如：我單位職工王某月固定工資3500元，月績效1000元，生日費360元，交通費150元，養(yǎng)老保險費369元，醫(yī)保128元、住房公積金960、企業(yè)年金46元，這樣王某月工資收入=3500+1000+360+150=5010元； 個人承擔的保險及住房公積金 =369+128+960+46=1503元；費用扣除額是3500元；這樣，王某本月應納稅所得額=5010-1503-3500=7元；這樣王某本月應納個人所得稅稅額=7*3%=0.21元年終獎個人所得稅計算方式：1、發(fā)放年終獎的

14、當月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數，稅率是按年終獎/12作為“應納稅所得額”對應的稅率。2、當月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅=（年終獎-（3500-月工資）*稅率-速算扣除數，稅率是按年終獎-（3500-月工資）除以12作為“應納稅所得額”對應的稅率。小王在2014年12月工資6000元，同時領到2014年的年終獎20000元，當月所需繳納的個人所得稅如下：1）當月工資個人所得稅=（6000-3500）*10%-105=145元2）年終獎個人所得稅=20000*10%-105=1895元當月個人所得稅總額=145+1895=2040元七、職工個人所得

15、稅的計算及風險另外,我行在計算個人所得稅時有個風險點,就是對住房公積金超過地方最高標準的,沒有做納稅調增,直接按所扣金額做了費用扣除。七、職工個人所得稅的計算及風險關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知（財稅200610號）第二條規(guī)定：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。七、職工個人所得稅的計算及風險單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。七、職工個人所得稅的計算及風險2014年度邵陽市在崗職工工資標準為年平均41259元，職工月繳存總額（包括單位部分和個人部分）不得超過2476元。例如我單位有個職工月工資性收入11007元，社保及住房公積金扣款為2926元(其中住房公積金扣款1800元)，按照我們目前的扣稅計算應納稅所得額=11007-2926-3500=4581元，代扣個稅=4581*20%-555=361.2元按照稅法要求,該職工住房公