Chapter 2-part 3(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1、Part 3進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理1準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購置的農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用其他2不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅工程的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失其他3（一）國內(nèi)采購貨物企業(yè)外購應(yīng)稅貨物,應(yīng)按貨物的實(shí)際采購本錢借記

2、“材料采購、“原材料、“庫存商品等,按應(yīng)預(yù)繳或墊支的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,按貨物的實(shí)際本錢和增值稅額之和貸記“銀行存款、“其他貨幣資金、“應(yīng)付票據(jù)、“應(yīng)付賬款等4例1購入甲材料24000元,增值稅款4080元,運(yùn)雜費(fèi)2800元（其中運(yùn)費(fèi)2000元）,材料已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)已支付借：原材料（24000+800+200093）26660應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（4080+20007）4220貸：銀行存款30880按現(xiàn)行稅法規(guī)定,工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物并取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票后,如果在未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證之前,其購進(jìn)貨物的“進(jìn)項(xiàng)稅額還不能確認(rèn)是否符合抵扣條件。為此,在未到主管

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證之前需入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)可增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅賬戶作為過渡。5假設(shè)在例1的情況下,企業(yè)采購獲得的專用發(fā)票還未認(rèn)證,則會計(jì)處理如下：借：原材料26660應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4220貸：銀行存款30880企業(yè)在90日之內(nèi)進(jìn)行比對、認(rèn)證并獲得通過后借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4220貸：應(yīng)繳稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅待抵扣增值稅4220如果企業(yè)在90日內(nèi)進(jìn)行比對、認(rèn)證,但未獲得通過；或者在90日內(nèi)進(jìn)行比對認(rèn)證并獲得通過后,但未在當(dāng)月申報(bào)抵扣的,相關(guān)稅額計(jì)入采購本錢借：原材料4220貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅待抵扣增值稅42206商業(yè)企業(yè)的會計(jì)處理批發(fā)商業(yè)企業(yè)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的

4、會計(jì)處理與工業(yè)企業(yè)根本相同零售商業(yè)企業(yè)在采用售價(jià)（含稅）金額核算時(shí),其會計(jì)處理有所不同。在商品驗(yàn)收入庫時(shí),借記“庫存商品、以商品的進(jìn)價(jià)（不含稅）金額,貸記“材料采購,以商品含稅零售價(jià)大于不含稅進(jìn)價(jià)的差額,貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)。“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶是商品零售企業(yè)用來核算商品售價(jià)（含稅）與進(jìn)價(jià)（不含稅）之間的差額（毛利銷項(xiàng)稅額）的專門賬戶7例2某零售商業(yè)企業(yè)購入商品150件,購入價(jià)1000元/件,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款150000元,增值稅額25500元。企業(yè)付款時(shí)：借：材料采購150000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：銀行存款175500商品驗(yàn)收入庫時(shí)（設(shè)每件商品含稅售價(jià)1560元

5、）：借：庫存商品234000貸：材料采購150000商品進(jìn)銷差價(jià)84000為便于分析商品的差價(jià)率,也可以如下處理：借：庫存商品234000貸：材料采購150000商品進(jìn)銷差價(jià)毛利50000銷項(xiàng)稅額340008（二）國外進(jìn)口貨物從國外進(jìn)口貨物時(shí),應(yīng)根據(jù)海關(guān)開具的“完稅憑證記賬進(jìn)項(xiàng)稅額組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）增值稅稅率9例3某商業(yè)企業(yè)從國外進(jìn)口商品一批,完稅價(jià)格400000美元,關(guān)稅稅率為20,增值稅稅率為17,另外支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)2400元（其中：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額140元）。該企業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票元,從銀行購入400000美元,轉(zhuǎn)入美元存款賬戶。當(dāng)日外匯牌價(jià)1：8。（1

6、）買入外匯時(shí)借：銀行存款美元戶貸：銀行存款人民幣10（2）支付貨款時(shí)借：材料采購貸：銀行存款美元戶（3）支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時(shí)借：材料采購（320000020）640000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) (3200000+640000)17652800貸：銀行存款11（4）支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)借：銷售費(fèi)用2260應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）140貸：銀行存款2400（5）結(jié)轉(zhuǎn)商品采購本錢借：庫存商品貸：材料采購12（三）投資轉(zhuǎn)入貨物為保證增值稅抵扣鏈條的連貫性,企業(yè)通過投資取得的貨物,允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因?yàn)橐院笤撆浳镉糜谏a(chǎn)經(jīng)營時(shí),該批商品出售后會產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額投資方作為視同銷售處理計(jì)算銷項(xiàng)稅額,被投資

7、方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額13借：原材料200000（以投資各方確認(rèn)的貨物價(jià)值入賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）34000貸：實(shí)收資本/股本220000（以投資各方確認(rèn)的所有者權(quán)益數(shù)額入賬）資本公積資本溢價(jià)1400014（四）接受捐贈貨物捐贈方作為視同銷售處理,被捐贈方進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣接受捐贈時(shí)的會計(jì)處理：借：原材料（以捐贈確認(rèn)的貨物價(jià)值入賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按照貨物確認(rèn)價(jià)值計(jì)算的增值稅）貸：遞延稅款（按照貨物的價(jià)值和增值稅計(jì)算的未來應(yīng)交所得稅額入賬）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受價(jià)值非貨幣資產(chǎn)準(zhǔn)備（以上述金額差額入賬）15期末,接受價(jià)值的貨物應(yīng)交納所得稅時(shí),借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受價(jià)值非貨幣資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公

8、積借：遞延稅款貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅16六、進(jìn)貨退回與折讓會計(jì)處理前的判斷：購銷雙方是否入賬及發(fā)票是否認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)均未認(rèn)證：購貨方退回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),要求銷售方按重新認(rèn)定的交易金額重新開具發(fā)票；抵扣聯(lián)已認(rèn)證：抵扣聯(lián)不能退回,需作特別處理：購置方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顖?bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（兩個(gè)聯(lián)次）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（三個(gè)聯(lián)次）購置方將通知單的銷售方聯(lián)次交給銷售方銷售方依據(jù)通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票交給購貨方購銷雙方根據(jù)紅字發(fā)票金額作紅字更賬處理注：購置方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理17例3進(jìn)貨退回（1）企業(yè)8月2日收到貨款結(jié)算發(fā)票,列示原材料價(jià)款50

9、00元,稅額850元 2/8借：原材料5000應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）850貸：銀行存款5850（2）9月10日發(fā)生全部退貨,取得“通知單交給銷售方,代墊運(yùn)費(fèi)800元。9月20收到紅字發(fā)票。10/9借：其他應(yīng)收款（5000800）5800貸：原材料5000銀行存款80020/9借：銀行存款6650應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）850（紅字）貸：其他應(yīng)收款580018例4進(jìn)貨折讓8月2日購進(jìn)貨物,發(fā)票列示原材料1000元,增值稅170元。9月10日折讓20,取得“通知單交給銷售方。9月20日收到紅字發(fā)票。2/8借：原材料1000應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）170貸：銀行存款/應(yīng)付賬款117010/9借：其他應(yīng)收款200貸：原材料20020/9借：銀行存款234應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）34（紅字）貸：其他應(yīng)收款20019案例分析審計(jì)人員對某公司進(jìn)行審計(jì),發(fā)現(xiàn)前幾年該公司線材年消耗量都在24噸,這次卻高達(dá)24.5噸。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)10月份第47號憑證中有一張向其他公司購進(jìn)線材17噸,金額為59500元的普通發(fā)票,會計(jì)分錄為：借：低值易耗品59500貸：現(xiàn)金59