論財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為與防范措施方案

1、 .16/16摘 要財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映出一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，是外界對(duì)該企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況了解的一個(gè)重要參照物，以決定自己是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。但是目前，我國(guó)企業(yè)不同程度的出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，這使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所記錄數(shù)據(jù)并不真實(shí)，這種行為的出現(xiàn)產(chǎn)生的影響是相當(dāng)不好的，它不僅蒙蔽了投資者的眼睛，加大了投資者的風(fēng)險(xiǎn)，而且不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，當(dāng)面對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如何鑒別其是否進(jìn)行過(guò)人為的修改就顯得極其重要了。而且就目前的形式來(lái)看，這種情況大有蔓延之勢(shì)，這就引起了社會(huì)的巨大反響。因而為了有效的解決這一問(wèn)題，本文就這一問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究，并對(duì)于解決這一問(wèn)題給予了一些建議，希望有助于解決

2、該問(wèn)題。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，常見(jiàn)手段，識(shí)別方法，解決措施一、導(dǎo)論 （一）選題背景與研究意義 1、選題背景 近年來(lái)，不同企業(yè)都出現(xiàn)了不同程度的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，如企圖創(chuàng)造“冰箱大王”神話的格林柯?tīng)栂堤斐傻目讫埼C(jī)；ST天一科技股份在2003年為了使其公司轉(zhuǎn)虧損為盈利，采用銀行借款不入賬、少計(jì)短期借款從而少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，虛構(gòu)委托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)從而虛構(gòu)投資收益，共計(jì)1993.54萬(wàn)元。但是我們都知道財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者了解一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的最主要的參照物，所以應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。 2、研究意義在中國(guó)這樣一個(gè)比較特殊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，財(cái)務(wù)報(bào)表能比較全面的反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和運(yùn)營(yíng)情況，從而為投資者

3、提供一定的信息，但是作為一個(gè)投資者一定要懂得鑒別財(cái)務(wù)信息的真假，正確定位企業(yè)的真實(shí)情況，以保證自己的利益不受影響，所以財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性以與學(xué)會(huì)辨別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真?zhèn)纬蔀橐粋€(gè)必須解決的問(wèn)題，因?yàn)檫@不僅關(guān)乎某個(gè)投資者的利益，更是對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。因?yàn)樵谌缃竦氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，證券市場(chǎng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有較強(qiáng)的傳遞作用和帶動(dòng)效應(yīng)，因而上市公司需要向提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有很現(xiàn)實(shí)的意義。對(duì)企業(yè)擬出具的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝粉飾，并非只是某個(gè)國(guó)家某個(gè)企業(yè)存在問(wèn)題，而是在歷史上普遍存在的一個(gè)國(guó)際性的問(wèn)題。美國(guó)最先出具了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正當(dāng)美國(guó)企業(yè)界為其這一準(zhǔn)則的施行揚(yáng)揚(yáng)自得時(shí)，安然、施樂(lè)

4、、環(huán)球電訊等許多個(gè)世界巨頭企業(yè)轟然倒塌，并陸續(xù)公開(kāi)承認(rèn)了其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾與舞弊行為，如圖1所示。這些世界巨頭的轟然倒塌在美國(guó)企業(yè)界與會(huì)計(jì)界引起巨大震蕩。安然、施樂(lè)等企業(yè)巨頭也因此為其財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為付出了巨大的代價(jià)，這些公司陸續(xù)宣布破產(chǎn)清算，資產(chǎn)也紛紛被拋售。不僅如此，我國(guó)紅光公司、銀廣夏公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為也使得我國(guó)企業(yè)界乃至?xí)?jì)界產(chǎn)生了巨大震蕩。此后，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊以與企業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題在企業(yè)界中被評(píng)頭論足，在社會(huì)上反響頗大。論文思路與結(jié)構(gòu) 1、論文思路 首先通過(guò)一些實(shí)例說(shuō)明研究背景，進(jìn)而引出研究的意義，接著先說(shuō)明什么是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，然后列舉出常見(jiàn)手段，讓讀者有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)，分析出現(xiàn)這種

5、行為的原因，然后給予一些識(shí)別方法，幫助讀者正確的分辯出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，由于這種行為不僅危害到了投資者的利益，而且不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，所以必須解決這一問(wèn)題，因而針對(duì)企業(yè)部和企業(yè)外部提出了一些意見(jiàn)。 2、論文結(jié)構(gòu) 本文結(jié)構(gòu)較清晰，整體分為七部分，第一大部分闡明選題的背景，并說(shuō)明其研究意義；第二大部分主要解釋何財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；第三大部分主要例舉財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常見(jiàn)手段，這一部分不再只是簡(jiǎn)單的述與說(shuō)明，而是穿插一些例子給予詳細(xì)的分析以更好的說(shuō)明問(wèn)題；第四大部分則是進(jìn)行本質(zhì)性研究，探明財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的原因與影響，此部分依然沿襲第三部分的論述方式，會(huì)詳細(xì)分析一些例子；第五大部分則是為人們?nèi)绾巫R(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾

6、提供一些方法；最重要的一部分就是第六部分了，這一部分則是根據(jù)以上的分析，就如何避免出現(xiàn)這種行為，提出了一些解決措施；最后一部分則是對(duì)本文進(jìn)行簡(jiǎn)單的總結(jié)。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念若想了解財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念，首先需要知道何為財(cái)務(wù)報(bào)表。簡(jiǎn)單的說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表就是一套記錄了企業(yè)一定時(shí)間的全部的財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)表格，它經(jīng)過(guò)了會(huì)計(jì)師的計(jì)算、分類整理、匯總等，能夠較為全面的反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以與企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)情況。一般來(lái)說(shuō)，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以與會(huì)計(jì)表附注。而財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾其實(shí)就是企業(yè)通過(guò)各種手段來(lái)肆意的改變財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，以此來(lái)使企業(yè)達(dá)到盈余的指標(biāo)。但是并不是所有的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾都

7、是不好的。嚴(yán)格的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾可以分為兩種類型：第一種是以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提條件，這是被會(huì)計(jì)法律所允許的，主要是通過(guò)運(yùn)用相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的選擇，來(lái)控制企業(yè)的報(bào)表盈余情況，以求達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)，從而達(dá)到避稅或贏得管理業(yè)績(jī)認(rèn)可的目的；第二種也就是我們所認(rèn)為的會(huì)計(jì)造假則是企業(yè)管理者利用信息的不對(duì)稱性，采取欺騙的方式來(lái)人為的肆意的篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，以求達(dá)到自己最有利的財(cái)務(wù)結(jié)果的一種不合法的行為。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的常見(jiàn)手段利用關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)的報(bào)表 1、利用關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易是一種較為特殊的交易方式，是由關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易時(shí)就定價(jià)政策、結(jié)算方式以與支付手段方面通過(guò)部協(xié)商而達(dá)成共識(shí)

8、，這比一般的市場(chǎng)交易簡(jiǎn)單，但是這種交易方式看似對(duì)雙方來(lái)說(shuō)是公平的，但實(shí)際卻相當(dāng)不公平，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)雙方的公司發(fā)展情況并不處于完全對(duì)等的水平，往往會(huì)出現(xiàn)一方壓制，甚至是欺負(fù)另一方，如：低價(jià)購(gòu)買成品，搶占公司前景好的投資項(xiàng)目等，但是為了掩蓋這一系列行為并達(dá)到獲取更多利益的目的，較強(qiáng)的一方會(huì)虛構(gòu)公司盈虧利潤(rùn)，而且并不在財(cái)務(wù)報(bào)表中按規(guī)定做適當(dāng)?shù)呐?，目前我?guó)上市公司多是由國(guó)有制企業(yè)改制而成，因此，即使改制成為上市公司仍然與其母公司與其他子公司存在聯(lián)系，因而這為這些上市公司利用集團(tuán)部這種錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。在2005年，磁卡因“難產(chǎn)”而被停牌。但是就其財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：公司在2001年實(shí)現(xiàn)

9、了凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)幅度近90，銷售收入2.13億元，其毛利潤(rùn)更是驚人，高達(dá)58，占整個(gè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的54.56。但是若仔細(xì)研究，實(shí)際上，磁卡將凈價(jià)值2.15億元的靜態(tài)驗(yàn)鈔機(jī)以市場(chǎng)價(jià)銷售給了環(huán)球高新技術(shù)投資，通過(guò)此使磁卡的毛利潤(rùn)達(dá)1.31億元，這看起來(lái)似乎只是企業(yè)間正常的交易，但是經(jīng)過(guò)深入研究發(fā)現(xiàn)：環(huán)球高新技術(shù)投資成立于2000年3月，是一個(gè)新興的公司，而且令所有人都沒(méi)有想到的是磁卡居然控制了該公司股分的94，很顯然環(huán)球高新技術(shù)只不過(guò)是磁卡的一個(gè)子公司，但是在事發(fā)一年后，磁卡與大通投資發(fā)展簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的環(huán)球高新技術(shù)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給大通投資發(fā)展，而協(xié)議簽訂時(shí)間恰巧在2001年12月29日

10、，因而磁卡2001年的財(cái)務(wù)報(bào)表并不需要將環(huán)球高新技術(shù)并表，而上述交易也只能在合并報(bào)表中保存下來(lái)。由此可見(jiàn)，磁卡之所以能保持較好的經(jīng)濟(jì)效益，只不過(guò)是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易而實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的結(jié)果。 2、利用資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組本是為了優(yōu)化企業(yè)部的資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的實(shí)物資產(chǎn)的置換。但是卻被一些上市公司所利用，成為了他們粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的又一個(gè)全新的手段，其做法更是令人眼花繚亂，如：將非上市的關(guān)聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換給上市公司，以替代他們的劣質(zhì)資產(chǎn)；上市公司的限制資產(chǎn)出售給非上市的關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且是高價(jià)出售。這種資產(chǎn)重組大大提高了上市公司的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，從而在無(wú)形中粉飾了上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）利用成本和利潤(rùn)

11、項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)的報(bào)表人為的主觀的肆意的歸集企業(yè)成本與利用企業(yè)的利潤(rùn)也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的一種手段，對(duì)于不同的企業(yè)，成本的具體容是不同的，因而這使得外界不了解的人不易發(fā)現(xiàn)?，F(xiàn)在回顧科龍事件，會(huì)給我們很多啟示。曾經(jīng)的科龍被人們稱之為完美科龍，一直處于高速發(fā)展階段，但是其突然倒塌，使我們不得不研究其財(cái)務(wù)報(bào)表。項(xiàng) 年度2001年2002年2003年2004年固定資產(chǎn)原價(jià)33.84億元36.36億元36.95億元42.90億元固定資產(chǎn)折舊12.79億元15.86億元18.03億元21.65億元固定資產(chǎn)凈值21.05億元20.50億元18.92億元21.25億元在建工程0.311億元0.113億元1.178

12、億元3.494億元其他資產(chǎn)0.921億元0.856億元0.34億元0.34億元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入43.82億元48.78億元61.68億元84.36億元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36.16億元38.53億元44.83億元66.12億元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率0.1340.1230.2640.368眾所周知，近些年來(lái)我國(guó)的家電業(yè)發(fā)展十分迅速，出現(xiàn)了多個(gè)品牌，這使得這一行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，再加上家電業(yè)沒(méi)有足夠的創(chuàng)新能力和技術(shù)，使得生產(chǎn)家電業(yè)的企業(yè)只能通過(guò)價(jià)格優(yōu)勢(shì)來(lái)吸引消費(fèi)者的眼球，但是這一行為在提升銷量的同時(shí)卻使利潤(rùn)急劇下降，因而近年來(lái)，多數(shù)的企業(yè)為了解決這一問(wèn)題，選擇向生產(chǎn)多元化產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，有的甚至轉(zhuǎn)向那些高收入行業(yè)，但

13、是從上表中，我們可以看出，近年來(lái)，尤其是自2003年起，科龍公司居然加大了對(duì)家電業(yè)生產(chǎn)線（即在建工程）的投資，而且在2004年又在原來(lái)的基礎(chǔ)上加大了投資，這讓人很是不理解，在家電市場(chǎng)如此低迷之下，科龍公司卻依然不惜一切代價(jià)將資金投資到利益甚低的家電生產(chǎn)線上，任何一個(gè)有點(diǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)常識(shí)的人都不會(huì)這么做，可見(jiàn)，科龍公司并不是真的將錢投資到了利益甚低的家電生產(chǎn)線上，只是在利用成本來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。而且從表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況來(lái)看，科龍公司在2001年和2002年的收入是較穩(wěn)定的，但是在2003年以與2004年中卻突然漲幅增快，這與現(xiàn)實(shí)的國(guó)家電市場(chǎng)低迷不符，因而科龍很可能存在提前確認(rèn)訂單收入以達(dá)到虛增利

14、潤(rùn)的目的，這正是粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的另一種方式。利用會(huì)計(jì)政策的選擇粉飾財(cái)務(wù)的報(bào)表利用會(huì)計(jì)政策的選擇是粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的另一個(gè)比較常見(jiàn)的方式。這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制和收付制存在差別，因而會(huì)在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上會(huì)有多種選擇，這對(duì)于急于粉飾報(bào)表的上市公司來(lái)說(shuō)是一次機(jī)遇。在會(huì)計(jì)制度中有這樣的規(guī)定：企業(yè)為在建立工程和固定資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用，在固有資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)該停止利息資本化。于是有人就非常成功的利用了這一點(diǎn)。首先將自己的固有資產(chǎn)進(jìn)行看似合理的支配，使其固有資產(chǎn)看似達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以此來(lái)停止利息資本化，以減少利息費(fèi)用的支出。還有一種較為特別的方式，那就是變更結(jié)算方式，如：對(duì)于盈利的被投

15、資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，無(wú)論股權(quán)如何，都采用成本核算。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的原因與影響財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的原因財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為出現(xiàn)的原因是多方面的，最根本的原因是企業(yè)部的原因，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，造成了所有者和經(jīng)營(yíng)者的分離，出現(xiàn)了委托代理制和分層授權(quán)產(chǎn)權(quán)控制，進(jìn)而出現(xiàn)了信息的不對(duì)稱，即管理層執(zhí)行經(jīng)營(yíng)權(quán)，他們了解部信息，因而可以通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，進(jìn)而為自己贏得更多的利益，但那些屬于所有者但由于所持股份小而不具有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)的中小股東只是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)得知公司運(yùn)營(yíng)情況，可見(jiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表原因之一是企業(yè)部某些人員對(duì)利益的追逐。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都會(huì)有其監(jiān)管機(jī)制，但

16、是監(jiān)管部門多重視對(duì)一方面的監(jiān)管，并且只是存在，對(duì)類似現(xiàn)象出現(xiàn)后，并沒(méi)有給予嚴(yán)重處理，說(shuō)明企業(yè)部的監(jiān)管機(jī)制是不完善的。當(dāng)然了，除了企業(yè)自身的原因之外，也不乏外部的原因。如：眾所周知，投資者所投資的資金對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是與其重要的，但是對(duì)于投資者而言，他們并不了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，所以他們?cè)谶x擇投資對(duì)象是，也僅僅是通過(guò)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)判斷企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，而企業(yè)恰好看到了這一點(diǎn)，所以，為了吸引投資者的眼球，獲得資金，企業(yè)會(huì)選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾；另一個(gè)比較重要的原因是：我國(guó)關(guān)于這方面的法律法規(guī)尚不完善。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的影響對(duì)社會(huì)的影響 某些企業(yè)為了一己之私，往往會(huì)對(duì)其實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行隱瞞，反而

17、進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，使其達(dá)到令投資者滿意的水平進(jìn)而吸引投資者，從根本上說(shuō)這并不利于資產(chǎn)的有效配置與利用，而且這也加大了社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不穩(wěn)定性因素，這并不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)企業(yè)的影響 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為在危害別人的同時(shí)，也不利于企業(yè)自身的長(zhǎng)期發(fā)展，因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)提到，財(cái)務(wù)報(bào)表往往會(huì)反映一個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)狀況，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也正是依據(jù)其財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，所以一旦財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)了粉飾行為，就使得財(cái)務(wù)報(bào)表并不能真實(shí)的反映出企業(yè)目前運(yùn)營(yíng)狀況，進(jìn)而給經(jīng)營(yíng)者提供錯(cuò)誤的信息，這不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。對(duì)報(bào)表使用者的影響 所謂的報(bào)表使用者即廣大的投資者，財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者決定是否投資的重要參考物，一般的來(lái)說(shuō)，

18、投資者會(huì)選用財(cái)務(wù)報(bào)表良好的企業(yè)，但是如果企業(yè)進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，而投資者又未能與時(shí)的識(shí)別出來(lái)，那么投資者就會(huì)容易被誘導(dǎo)進(jìn)而進(jìn)行投資，這會(huì)加大投資者蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)。4、對(duì)會(huì)計(jì)自身人員的影響 在會(huì)計(jì)師數(shù)量日益增加的今天，會(huì)計(jì)師面臨著比較激烈的競(jìng)爭(zhēng)，因而在某些因素的促使下，為了迎合企業(yè)的需求，某些會(huì)計(jì)師就會(huì)參與財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，雖然一時(shí)贏得了企業(yè)的認(rèn)可，但是作為一名會(huì)計(jì)師，誠(chéng)實(shí)守信是其基本的職業(yè)道德，違反了這一底線，對(duì)其自身的發(fā)展毫無(wú)疑問(wèn)是極為不利的。如：在科龍事件中，當(dāng)科龍公司被調(diào)查出在2004年年報(bào)中離奇虧損6000萬(wàn)后，科龍的審計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)所德勒很快就宣布，不再擔(dān)任科龍的審計(jì)師。常見(jiàn)的識(shí)別方法關(guān)聯(lián)交

19、易剔除法 關(guān)聯(lián)交易剔除法指的是將關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，然后分析該企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴程度，進(jìn)而判斷該企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況。這種方法可以從以下兩方面去判斷：首先看該企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司的關(guān)聯(lián)交易是否正常，其次要關(guān)注雙方的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格與市價(jià)相比是否正常，若出現(xiàn)任何一方面的不正常，則存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)成本和銷售分析法核實(shí)生產(chǎn)成本 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)降低生產(chǎn)成本來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，如達(dá)爾曼制藥公司就是通過(guò)賬外資金和債權(quán)換股權(quán)達(dá)到虛減成本的目的，其虛減成本為3660萬(wàn)元。在檢查企業(yè)生產(chǎn)成本時(shí)，注意看其生產(chǎn)成本的用途以與是否設(shè)立賬外賬戶，若設(shè)立，則需要給予詳細(xì)的調(diào)查，看看是否存在報(bào)銷現(xiàn)象

20、，如存在，則有可能存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為。核實(shí)銷售收入 企業(yè)也會(huì)采用虛構(gòu)銷售收入的方法來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。如：航空公司利用當(dāng)年出售飛機(jī)獲得的6.7億元使得公司轉(zhuǎn)虧損為盈利狀態(tài)。因而，在判斷企業(yè)是否出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，核實(shí)其銷售收入也是一種方法，看看其銷售來(lái)源都是什么，是不是企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目和產(chǎn)品，若答案是否定的，那么該企業(yè)很可能存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。資金、負(fù)債和投資收益識(shí)別法驗(yàn)查資金 對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行判斷時(shí)，我們要驗(yàn)查其企業(yè)資金的來(lái)源與去向，來(lái)源是否主要是由該公司所經(jīng)營(yíng)或生產(chǎn)的產(chǎn)品，去向是否合理，如兩者都不符合，那么該企業(yè)很可能會(huì)存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。2、驗(yàn)查負(fù)債和投資收益 現(xiàn)就科龍公司1999

21、年財(cái)務(wù)報(bào)表給予解釋，科龍公司這一年的投資收益為5.4億，根據(jù)企業(yè)報(bào)表和會(huì)計(jì)附注，其企業(yè)投資全為長(zhǎng)期股權(quán)投資，但是其長(zhǎng)期投資累計(jì)權(quán)益相加的數(shù)字卻恰好是5.4億，當(dāng)我們對(duì)科龍子公司進(jìn)行研究時(shí)，發(fā)現(xiàn)其合并投資收益為0，這說(shuō)明科龍公司在利用投資收益來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的解決措施加強(qiáng)外部監(jiān)督 我國(guó)只所以總是存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，這與外部監(jiān)管力度不夠具有很大的關(guān)系。外部監(jiān)管力度不夠在使財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為不易被發(fā)現(xiàn)的同時(shí)也助長(zhǎng)了社會(huì)誠(chéng)信缺失的不正之風(fēng)，比如科龍事件中，據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)稱：自2002年以來(lái)，他們就發(fā)現(xiàn)科龍公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，但是直至科龍公司宣布破產(chǎn)之前，證監(jiān)會(huì)并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行有效

22、的監(jiān)管，當(dāng)?shù)卣矝](méi)有盡到調(diào)查的責(zé)任。因而必須加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，可以采取以下措施，如：證監(jiān)會(huì)要明確自己的責(zé)任，能夠與時(shí)調(diào)查事實(shí)真相；政府要建立健全民事賠償制度，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的處罰力度，進(jìn)而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生警告與震懾作用；另一方面要加強(qiáng)社會(huì)輿論，若出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾類似行為，則需要與時(shí)通過(guò)新聞、電臺(tái)等媒體給予報(bào)道與批評(píng)，使其受到社會(huì)輿論的強(qiáng)烈譴責(zé)，充分發(fā)揮社會(huì)輿論的作用。加強(qiáng)企業(yè)部控制 就目前而言，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)部并沒(méi)有完整且成熟的控制體系，雖然部會(huì)計(jì)控制規(guī)的出臺(tái)，貨幣資金的具體規(guī)的頒布實(shí)施等使企業(yè)部控制建立了一個(gè)較為完整的體系，但是這些法律法規(guī)的真實(shí)操作性與操作力度上并不樂(lè)觀，因而需要我們

23、去實(shí)施這些法律法規(guī)，真正的去規(guī)企業(yè)部的控制；其次，為了進(jìn)一步提高企業(yè)部控制的效果，應(yīng)當(dāng)改變信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，因此需要建立良好的信息溝通系統(tǒng)：隨時(shí)詳細(xì)的記錄并確認(rèn)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并給予恰當(dāng)?shù)臍w類，隨時(shí)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。最后，為了確保制度的實(shí)施，企業(yè)需要不定期的對(duì)企業(yè)部控制制度實(shí)施的情況進(jìn)行調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果實(shí)行獎(jiǎng)罰分明，這樣才能使企業(yè)部控制真正的落到實(shí)處。對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)誠(chéng)信教育 誠(chéng)實(shí)守信是中華民族的傳統(tǒng)美德，在我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)與會(huì)計(jì)師能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表上誠(chéng)信就顯得尤為重要，因?yàn)槲覈?guó)目前關(guān)于這一方面的法律法規(guī)建設(shè)并不完善，而且有時(shí)候道德約束比法律約束更為有利，我國(guó)許多審計(jì)失敗的案

24、例可以充分的說(shuō)明這一點(diǎn)失敗的原因并不是由于審計(jì)技術(shù)不精，而是其本身的職業(yè)素養(yǎng)。因而需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)誠(chéng)信教育，例如需要對(duì)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)注冊(cè)師進(jìn)行誠(chéng)信教育的同時(shí)也需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)的投資者以與企業(yè)部的監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行誠(chéng)信教育，除此之外，對(duì)外部的監(jiān)管機(jī)制如政府機(jī)關(guān)的誠(chéng)信教育同樣必不可少。通過(guò)這種多層次，全方面的誠(chéng)信教育系統(tǒng)，可有利于企業(yè)和會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)的回歸，使其在巨大利潤(rùn)的誘惑或壓力下，也能守住自身的道德底線，進(jìn)而將財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為扼殺在搖籃之中。企業(yè)人員加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)我國(guó)之所以會(huì)頻頻出現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為，歸根結(jié)底是企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)較低，比如：在2002年科龍事件中，科龍公司在24小時(shí)之就將利潤(rùn)額下調(diào)到50%以下，而負(fù)責(zé)審計(jì)的德勒無(wú)論是對(duì)調(diào)整前還是調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表都持保留意見(jiàn)態(tài)度，與其說(shuō)德勒是能力不夠，不如說(shuō)他是職業(yè)道德修養(yǎng)不夠，責(zé)任心不強(qiáng)。所以必須加強(qiáng)對(duì)其職業(yè)道德修養(yǎng)的力度，加強(qiáng)企業(yè)人員責(zé)任心的培養(yǎng)力度，進(jìn)而杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生。結(jié)論近年來(lái)