涉稅風(fēng)險(xiǎn)視角下總分制企業(yè)的財(cái)務(wù)核算問題研究100字

1、涉稅風(fēng)險(xiǎn)視角下總分制企業(yè)的財(cái)務(wù)核算問題研究100字 馬祥瑜1976-，女，漢族，山東沂水人，學(xué)士，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)核算涉稅事宜。伴隨著社會(huì)開展以及科技進(jìn)步,國際間的經(jīng)濟(jì)交流日趨嚴(yán)密,統(tǒng)一的國際市場(chǎng)逐步形成，所有大型企業(yè)都認(rèn)識(shí)到，僅通過內(nèi)部積累無法適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必須站在更大的舞臺(tái)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)要素配置的國際化。國際化、全球化是企業(yè)開展到一定階段的必然產(chǎn)物，主要形式是國與國之間成立跨國公司、在一國之內(nèi)設(shè)立總分機(jī)構(gòu)，這兩種形式本文統(tǒng)稱為總分制企業(yè)。跨國公司產(chǎn)生于國與國之間，而總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)那么會(huì)在一國內(nèi)的兩個(gè)地區(qū)，由此產(chǎn)生總部經(jīng)濟(jì)(Headquarters Economy)?？鐕尽⒖偡止颈厝灰?/p>

2、發(fā)稅收收入在國與國、地區(qū)與地區(qū)之間分配，由此產(chǎn)生國際稅收避稅與反避稅、跨區(qū)經(jīng)營(yíng)稅源與稅負(fù)背離與地區(qū)間干預(yù)。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)核算假如不采取有效針對(duì)措施，必將產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，直至造成實(shí)際損失。一、總部經(jīng)濟(jì)與總分制度概述一總部經(jīng)濟(jì)與總分制度的定義及特點(diǎn)1總部經(jīng)濟(jì)總部經(jīng)濟(jì)是指某區(qū)域由于特有的資源優(yōu)勢(shì)吸引企業(yè)將總部在該區(qū)域集群布局，將消費(fèi)制造基地布局在具有比擬優(yōu)勢(shì)的其它地區(qū)，而使企業(yè)價(jià)值鏈與區(qū)域資源實(shí)現(xiàn)最優(yōu)空間耦合，以及由此對(duì)該區(qū)域經(jīng)濟(jì)開展產(chǎn)生重要影響的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，擁有特有;資源的區(qū)域，被稱為中心城市。開展總部經(jīng)濟(jì)，可以產(chǎn)生稅收奉獻(xiàn)、產(chǎn)業(yè)乘數(shù)、消費(fèi)帶動(dòng)、勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)資本五種效應(yīng)。2總部經(jīng)濟(jì)開展趨勢(shì)對(duì)

3、企業(yè)而言，施行總部與消費(fèi)基地的空間別離，向中心城市聚集，是充分利用地區(qū)比擬優(yōu)勢(shì)，尋求經(jīng)營(yíng)本錢最小化的客觀要求，促進(jìn)了企業(yè)的加速開展，又給總部所在地帶來諸如稅收供給、產(chǎn)業(yè)聚集、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)、消費(fèi)帶動(dòng)、就業(yè)乘數(shù)、資本放大等外溢效應(yīng)，促進(jìn)所在城市的開展。二我國總分支機(jī)構(gòu)的法律及會(huì)計(jì)概念1公司法及其條例對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的界定我國?企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例?規(guī)定：企業(yè)法人設(shè)立不能獨(dú)立承當(dāng)民事責(zé)任的分支機(jī)構(gòu)，由該企業(yè)法人申請(qǐng)登記，經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，對(duì)分支機(jī)構(gòu)以獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)予以區(qū)分。2對(duì)公司法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解讀?企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例?將分支機(jī)構(gòu)確立為法人和負(fù)責(zé)人兩種；而會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)那么將分支機(jī)構(gòu)分類為獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算兩種。三我國總分支機(jī)構(gòu)的稅收政策1詳細(xì)稅收政策?？倷C(jī)構(gòu)同分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅兩大稅種，流轉(zhuǎn)稅中除?增值稅暫行條例?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?已廢除及?施行細(xì)那么?、企業(yè)所得稅除?企業(yè)所得稅法?、?施行條例?外，還有專項(xiàng)文件規(guī)定，如企業(yè)所得稅、增值稅方面的規(guī)定。2流轉(zhuǎn)稅稅收政策。?中華人民共和國增值稅暫行條例施行細(xì)那么?簡(jiǎn)稱?施行細(xì)那么?規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶視同銷售貨物行為有一項(xiàng)為哪一項(xiàng)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外。;?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題

5、的通知?國稅發(fā)1998137號(hào)規(guī)定：?施行細(xì)那么?視同銷售貨物行為，受貨機(jī)構(gòu)只要有以下經(jīng)營(yíng)行為之一，一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款;，該貨物移送行為應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，那么應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅，就是只要分機(jī)構(gòu)再銷售時(shí)不開具發(fā)票、不直接收取貨款，就可以在總部確認(rèn)銷售。3企業(yè)所得稅稅收政策。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行先后印發(fā)?跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行方法?財(cái)預(yù)202210號(hào)和?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行方法?國稅發(fā)202228號(hào)文件，現(xiàn)行的是國家稅務(wù)總局2022年的第57號(hào)公告?國家稅務(wù)局總局關(guān)于印發(fā)的公告?

6、。要求總機(jī)構(gòu)和非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)之間，實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫;的企業(yè)所得稅征收管理方法，按照營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤Ｈ?、總分制企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)核算問題一總分制企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)核算問題的表現(xiàn)形式基于以上法律法規(guī)及稅收政策，局部總分機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化，往往利用信息不對(duì)稱、政策偏向、征管破綻等因素，在財(cái)務(wù)核算中將稅收從分支機(jī)構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移到總部機(jī)構(gòu)所在地，詳細(xì)如下：1追求利潤(rùn)最大化操縱稅款繳納企業(yè)將稅款由分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到總部機(jī)構(gòu)，是符合整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對(duì)利益最大化的追求?？偛拷?jīng)濟(jì)會(huì)給區(qū)域經(jīng)濟(jì)帶來稅收奉獻(xiàn)效應(yīng)，稅收是地方政府開展地方經(jīng)

7、濟(jì)的財(cái)力保障，為增加稅收收入，各個(gè)地方相繼出臺(tái)財(cái)政、土地使用等優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)開展總部經(jīng)濟(jì)。北、上、廣等城市通過財(cái)政獎(jiǎng)金、稅收返還形式，將利益讓渡給企業(yè)。以上海為例，設(shè)立專項(xiàng)資金，對(duì)本市2022年7月7日以后認(rèn)定為國家級(jí)跨國公司地區(qū)總部，且自認(rèn)定年度起的年?duì)I業(yè)額首次超過10億元人民幣的投資性公司，或2022年7月7日以前認(rèn)定為國家級(jí)跨國公司地區(qū)總部，且自2022年起年?duì)I業(yè)額首次超過10億元人民幣的投資性公司，給予1000萬元人民幣的一次性獎(jiǎng)勵(lì)，假如總部設(shè)在上海浦東新區(qū)，還可享受增值稅按實(shí)際交稅額的6%-10%的返還，企業(yè)所得稅那么按實(shí)際交稅額的10%-16%返還的優(yōu)惠政策。對(duì)于地方財(cái)政真金白銀的

8、獎(jiǎng)勵(lì)返還，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)必將千方百計(jì)選擇在總部確認(rèn)收入、交納稅款。企業(yè)集團(tuán)對(duì)利潤(rùn)最大化的追求是造成總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)稅源與稅收別離最根本的原因。2利用信息不對(duì)稱將稅款流向低稅負(fù)地區(qū)總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未建立完善的信息平臺(tái)，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握分支機(jī)構(gòu)及相關(guān)企業(yè)集團(tuán)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)提供的信息又缺乏客觀公允性，如計(jì)算總分機(jī)構(gòu)兩地詳細(xì)稅額的重要指標(biāo)-資產(chǎn)總額、經(jīng)營(yíng)收入、職工工資數(shù)據(jù)，除企業(yè)申報(bào)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)無其他渠道獲取信息。稅企之間的信息不對(duì)稱，極易導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)稅收的應(yīng)交未交，形成稅源與稅收背離。3利用稅收征管破綻少交稅款按照國稅發(fā)1998137號(hào)文件規(guī)定，只要分機(jī)構(gòu)在銷售時(shí)不開具發(fā)票

9、、不直接收取貨款，就可以在總部確認(rèn)銷售，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。總機(jī)構(gòu)是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的司令部;，盡管分支機(jī)構(gòu)對(duì)銷售發(fā)揮本質(zhì)性作用，但要求分支機(jī)構(gòu)的銷售款由總部收取、發(fā)票統(tǒng)一由總部向購置方開具，是完全可以實(shí)現(xiàn)的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查、企業(yè)所得稅后續(xù)管理等工作缺少相關(guān)法規(guī)根據(jù)，弱化了征管力度，讓分支機(jī)構(gòu)少交稅款成為可能。二總分制企業(yè)詳細(xì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)鑒于以上三點(diǎn)原因，總分制企業(yè)極易在財(cái)務(wù)核算上形成扭曲，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，詳細(xì)有以下三點(diǎn)：1稅收收益原那么引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)在某一地區(qū)征收稅收應(yīng)與該地區(qū)稅源相匹配，分支機(jī)構(gòu)作為企業(yè)集團(tuán)的銷售終端，銷售產(chǎn)品產(chǎn)生稅源，應(yīng)在銷售當(dāng)?shù)匦纬啥愂?，假如稅收轉(zhuǎn)移到總部，總部無稅源而

10、有稅收收入，分支機(jī)構(gòu)有稅源卻是稅收流出，無視了最終消費(fèi)者給其所在地帶來的稅收收入，從而減少分支機(jī)構(gòu)所在地公共產(chǎn)品的供給，加劇地區(qū)間經(jīng)濟(jì)開展的不平衡。2欠興旺地區(qū)財(cái)政收入壓力引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)局部分支機(jī)構(gòu)違犯本質(zhì)性課稅原那么，將稅搜集中到總部，最典型的代表是北京近年稅收連續(xù)高于GDP增速，到達(dá)20%-30%的增長(zhǎng)，應(yīng)在分支機(jī)構(gòu)所在地交納的稅款轉(zhuǎn)移到總部所在地，減少了分支機(jī)構(gòu)即中西部欠興旺地區(qū)稅收收入，面對(duì)捉襟見肘的財(cái)政，當(dāng)?shù)卣厝粫?huì)采取各種措施保證分支機(jī)構(gòu)稅款在當(dāng)?shù)乩U納?？偡旨瘓F(tuán)同當(dāng)?shù)卣g只要存在稅款征收上博弈，裹挾在其中的企業(yè)便會(huì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3稅收法定原那么引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)核算扭曲稅收法定

11、原那么要求只要發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)，納稅人就必須足額繳納稅款。實(shí)際管理中由于對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)檢查等工作存在征管盲點(diǎn)，加之企業(yè)為追求本錢最小化、利潤(rùn)最大化，千方百計(jì)想把收入轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的總部所在地，違犯稅收法規(guī)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。四、躲避總分制企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及建議基于盈利性考量,總分機(jī)構(gòu)下的分支機(jī)構(gòu)以及跨國公司,對(duì)當(dāng)?shù)囟愂帐杖攵及l(fā)揮舉足輕重的作用,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)都視以上納稅人為稅收大戶;，假如不在當(dāng)?shù)乩U納稅款，減少當(dāng)?shù)囟愂?，分支機(jī)構(gòu)和跨國公司存在現(xiàn)實(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為躲避這些風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)躲避稅收風(fēng)險(xiǎn)后的企業(yè)利益最大化，提出以下建議：一重新審視企業(yè)利潤(rùn)最大化理念，兼顧利益與風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大-涉稅風(fēng)

12、險(xiǎn)最小;最正確組合。企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，整個(gè)公司集團(tuán)少交稅款，確實(shí)可以增加企業(yè)利潤(rùn)，但并不是越少交稅越好，企業(yè)務(wù)必充分考慮稅收策略對(duì)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)囟愒从绊懗潭?，以及?dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門可能對(duì)稅收減少采取的限制措施，從根源消除稅源與稅負(fù)背離;下稅企之間的博弈，為企業(yè)營(yíng)造和諧寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，最大限度地獲得當(dāng)?shù)卣С帧６崂砥髽I(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，用各項(xiàng)稅收法律法規(guī)為考核標(biāo)準(zhǔn)，做到守法經(jīng)營(yíng)。企業(yè)受稅收法律、法規(guī)約束和標(biāo)準(zhǔn)，總分管理下的總分機(jī)構(gòu)以及跨國公司也無一例外，實(shí)際上以上企業(yè)較之一般企業(yè)有著更強(qiáng)的稅法遵從度。但仍應(yīng)注意是否符合相關(guān)稅收法律要求。實(shí)際工作中很多總分制企業(yè)以及跨國公司確實(shí)存在違犯稅法規(guī)定的行為，這

13、些行為會(huì)構(gòu)成企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，直至造成現(xiàn)實(shí)損失。因此遵守稅法不違規(guī)，可以躲避風(fēng)險(xiǎn)。三加強(qiáng)同分支機(jī)構(gòu)地區(qū)稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)同各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通。總分制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是分支機(jī)構(gòu)高度受控于總公司，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生涉稅事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)第一時(shí)間會(huì)聯(lián)絡(luò)分支機(jī)構(gòu)辦稅人員，辦稅人員無法掌握企業(yè)全部信息，更由于無權(quán)決定任何事情，事事要向總部財(cái)務(wù)人員請(qǐng)示，總部財(cái)務(wù)人員不掌握詳細(xì)涉稅事項(xiàng)，這種情況下就會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下企業(yè)辦事效率低下的印象。因此總分制企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)、尤其是分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，消除由空間別離可能產(chǎn)生的誤會(huì)。參考文獻(xiàn)1王群，唐登山，周全林.中國增值稅稅源與稅收省際北里研究J.當(dāng)代財(cái)經(jīng)， 20224:34-42.2劉金山，何煒.流轉(zhuǎn)稅稅收稅源背離與地區(qū)經(jīng)濟(jì)開展-基于消費(fèi)原那么的研究J.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)20224：81-87.3韋紅霞.總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理困境探析J.財(cái)經(jīng)界，2