營改增后不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)財(cái)稅處理解析3300字

1、營改增后不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)財(cái)稅處理解析3300字 摘 要 全面營改增后，與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅財(cái)稅處理發(fā)生了很大變化，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、納稅申報(bào)也均會產(chǎn)生較大影響。文章對此業(yè)務(wù)進(jìn)展了深化研究。 關(guān)鍵詞 營改增；不動(dòng)產(chǎn)；財(cái)稅處理doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2022. 23. 008中圖分類號 F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1673 - 0194202223- 0015- 020 前 言2022年5月1日，我國開場全面施行營業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納入增值稅征收范圍，與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅處理發(fā)生根本性變化。與此相適應(yīng)，20

2、22年12月3日，財(cái)政部發(fā)布?增值稅會計(jì)處理規(guī)定?財(cái)會202222號，營改增后與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)處理相關(guān)規(guī)定也與之前完全不同。本文結(jié)合財(cái)政部、國稅總局的相關(guān)政策文件，對營改增后與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理進(jìn)展深化分析，希望對廣闊會計(jì)人員進(jìn)展相關(guān)業(yè)務(wù)處理有所幫助。1 不動(dòng)產(chǎn)購入的財(cái)稅處理2022年3月31日，國稅總局發(fā)布2022年第15號?不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行方法?以下簡稱15號文，明確規(guī)定：增值稅一般納稅人2022年5月1日后獲得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2022年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為4

3、0%獲得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13 個(gè)月抵扣。這意味著自2022年5月開場，企業(yè)購入不動(dòng)產(chǎn)或者因自建不動(dòng)產(chǎn)購入貨物、勞務(wù)，假如獲得增值稅專用發(fā)票，可以予以抵扣。但考慮到與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅額宏大，為保證財(cái)政收入的平穩(wěn)增長，同時(shí)兼顧納稅人利益，15號文規(guī)定，對與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，必須分2年予以抵扣。為適應(yīng)這一政策變化，?增值稅會計(jì)處理規(guī)定?專門設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目。該科目核算一般納稅人已獲得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票注明稅額的40%。例如：2022年8月，某公司一般納稅人購入一棟辦公樓，獲得增值稅專業(yè)發(fā)票

4、注明不含稅價(jià)格為3 000萬元，增值稅額為330萬元，該專用發(fā)票已經(jīng)通過認(rèn)證。該辦公樓已投入使用，款也已全部付清。相關(guān)處理如下：該辦公樓2022年可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為33060%=198萬元，2022年可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為33040%=132萬元。12022年8月借：固定資產(chǎn)-辦公樓 3 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 198應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 132貸：銀行存款22022年 8月借：應(yīng)交稅?M-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 132貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1322 不動(dòng)產(chǎn)改變用處或提早報(bào)廢等事項(xiàng)的財(cái)稅處理15號文規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用處，專用于簡

5、易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值100%，不動(dòng)產(chǎn)凈值=不動(dòng)產(chǎn)原值-累計(jì)折舊。根據(jù)財(cái)會202222號，該不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。例如：2022年12月，某公司一般納稅人購入一棟廠房，獲得增值稅專業(yè)發(fā)票注明不含稅價(jià)格為2 000萬元，增值稅額為220萬元，該專用發(fā)票已經(jīng)通過認(rèn)證。該辦公樓已經(jīng)投入使用，款也全部付清。該廠房預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)殘值率為5%。2022年12月，該廠房因管理不善發(fā)生火災(zāi)全部

6、損壞。相關(guān)處理如下：該廠房2022年可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為22060%=132萬元，2022年可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為22040%=88萬元。12022年12月借：固定資產(chǎn)-辦公樓 2 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 132應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 88貸：銀行存款 2 22022022年全年計(jì)提折舊 2 0001-5%30=63.33每月計(jì)提折舊63.3312=5.28萬元借：制造費(fèi)用 63.33 貸：累計(jì)折舊 63.3332022年 12月借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 132貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 13242022年全年計(jì)提折舊 2 0001-5%30=63.33每月計(jì)提折

7、舊 63.3312=5.28萬元借：制造費(fèi)用 63.33 貸：累計(jì)折舊 63.3352022年12月發(fā)生火災(zāi)時(shí)，該廠房已經(jīng)累計(jì)計(jì)提折舊為63.33+63.33=126.66萬元，該資產(chǎn)凈值為2 000-126.66=1 873.34萬元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率=不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值100%=1 873.342 000100%=93.67%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率=132+8893.67%=187.34萬元。根據(jù)15號文，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額假如大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用處的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

8、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。假如不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用處的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 該不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生火災(zāi)時(shí)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為187.34萬元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為132萬元，應(yīng)扣減已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額132萬元，同時(shí)從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額187.34-132=55.34萬元。會計(jì)處理為：借：固定?Y產(chǎn)清理 1873.34累計(jì)折舊 126.66貸：固定資產(chǎn) 2 000借：固定資產(chǎn)清理 132貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 132借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 -55.34貸：

9、固定資產(chǎn)清理 -55.346該企業(yè)最終凈損失為1 873.34+132-55.34=1 950萬元借：營業(yè)外支出 1 950 貸：累計(jì)折舊 1 9503 處置不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)稅處理2022年3月，財(cái)政部、國稅總局發(fā)布?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202236號文，規(guī)定營改增后一般納稅人銷售自己使用過的、納入試點(diǎn)之日前獲得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行，即按3%征收率并減按2%繳納增值稅但不得開具專用發(fā)票；例如：2022年12月，某公司將一處辦公樓出售，收取價(jià)款5 000萬元，該房產(chǎn)于2022年底購入，原值為6 000萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊998萬元。相關(guān)處理為：1借：銀行存款 5 000貸：固定資產(chǎn)清理 5 000借：固定資產(chǎn)清理 5 002 累計(jì)折舊 998貸：固定資產(chǎn) 6 0002應(yīng)繳納的增值稅為 5 000萬元3%2%=97.09萬元借：固定資產(chǎn)清理 97.09