財務會計14債務重組ppt課件

1、Debt Restructuring 14 債務重組Chapter 14 級財務會計中 Intermediate Accounting 14 債務重組 經(jīng)過本章的學習，應掌握各種債務重組方式以及各種重組方式下的賬務處置學習目的與要求 14 債務重組 重點 各種債務重組方式的賬務處置 難點 修正其他債務條件以及混合重組方式的核算教學重點與難點 14 債務重組 第一節(jié) 債務重組的定義和重組方式 第二節(jié) 債務重組的會計處置 第一節(jié) 債務重組的定義和重組方式 14 債務重組一、債務重組的定義 一定義 是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項 特征：

2、1、債務人發(fā)生財務困難 因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、運營墮入姿態(tài)或者其他緣由，導致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務 2、債務人作出退讓 退讓情形：債務人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等二、債務重組方式 以資產(chǎn)清償債務； 將債務轉為資本； 修正其他債務條件： 如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述兩種方式； 混合重組：以上三種方式的組合 14 債務重組第二節(jié) 債務重組的賬務處置 14 債務重組一、以資產(chǎn)清償債務 債務人 1、重組債務的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值的差額，確認債務重組利得營業(yè)外收入 2、抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處置： 1存貨該

3、當按照銷售處置，以公允價值確認收入，同時結轉相應的本錢 2固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)其公允價值和賬面價值的差額，計入“營業(yè)外收入支出處置非流動資產(chǎn)利得損失 3投資其公允價值和賬面價值及直接相關費用的差額，計入“投資收益 14 債務重組 債務人 1、重組債務的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認債務重組損失營業(yè)外支出，重組債務已計提減值預備的，應從中扣減；沖減減值預備后仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 2、受讓資產(chǎn)按公允價值入賬14 債務重組1、金融資產(chǎn)權益性工具： 存在活潑市場的：市價 不存在活潑市場的：估值2、其他資產(chǎn) 資產(chǎn)本身存在活潑市場的：市價 資產(chǎn)本身不存在活潑市場，但存在

4、類似資產(chǎn)活潑市場的，在市價根底上適當調整 其他情況償債資產(chǎn)公允價值的計量 例題 A公司和B公司均為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率均為17% 2007年1月5日，A向B銷售資料一批，公用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2021年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債務已計提5萬元壞賬預備 2021年9月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其消費的產(chǎn)品一批和設備一臺抵償上述債務。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司贊同B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產(chǎn)品和設備的有關資料如下： 1、 B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅公用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的本錢為200萬元

5、。 2、該設備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2021年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元不思索其他稅費A已于2021年10月收到B用于歸還債務的上述產(chǎn)品和設備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處置，收到的設備作為固定資產(chǎn)處置 14 債務重組 14 債務重組 債務人B公司的賬務處置 借：固定資產(chǎn)清理234 借：固定資產(chǎn)清理 2 累計折舊200 貸：銀行存款 2 貸：固定資產(chǎn) 434 借：應付賬款 585 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 36（236-200）貸：主營業(yè)務收入 300 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51 固定資產(chǎn)清理236

6、 營業(yè)外收入債務重組收益34 借：主營業(yè)務成本200 貸：庫存商品200 14 債務重組 債務人A公司的賬務處置 借：庫存商品300 應交稅費應交增值稅（進項稅額）51 壞賬準備5 固定資產(chǎn)200 營業(yè)外支出債務重組損失29 貸：應收賬款 585 14 債務重組二、債務轉為資本 債務人 1、重組債務的賬面價值與股權的公允價值的差額，確認債務重組利得營業(yè)外收入 2、債務人放棄債務而享有的股份面值股權份額確以為股本實收資本，股權的公允價值與股本實收資本之間的差額確以為資本公積 債務人 1、重組債務的賬面價值賬面余額減去已提取的壞賬預備與享有的股權的公允價值的差額，確認債務重組損失營業(yè)外支出 2、因

7、放棄債務而享有的股份按公允價值計量，發(fā)生相關稅費按長期股權投資或金融工具確認和計量等準那么的規(guī)定進展處置 參看P453：例14-6 P454：例14-7 14 債務重組三、修正其他債務條件 普通情況是減少債務本金、降低利率和免去應付未付的利息等 一不附或有條件的債務重組 指在債務重組中不存在或有應付或應收金額，該或有條件需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付或應收金額，并且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性 債務人 重組后債務的入賬價值修正其他債務條件后債務的公允價值 重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益營業(yè)外收入 債務人 重組后債務的入賬價值修正其他債務條件后的債務的公允

8、價值 重組債務的賬面余額與重組后債務的賬面價值之間的差額，同前述 例題 甲公司206年12月31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元其中，5 400元為累計未付的利息，票面年利率4。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于206年12月31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于207年1月5日進展債務重組。甲公司贊同將債務本金減至50 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%等于實踐利率，并將債務到期日延至208年12月31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了5 000元

9、壞賬預備 14 債務重組 14 債務重組 債務人乙公司的賬務處置 計算債務重組利得： 應付賬款的賬面余額 65 400 減：重組后債務公允價值 50 000 債務重組利得 15 400債務重組時的會計分錄： 借：應付賬款 65 400 貸：應付賬款債務重組 50 000 營業(yè)外收入債務重組利得 15 400207年12月31日支付利息： 借：財務費用 1 000 貸：銀行存款 （50 0002%）1 000208年12月31日償還本金和最后一年利息： 借：應付賬款債務重組 50 000 財務費用 1 000 貸：銀行存款 51 000 14 債務重組 債務人甲公司的賬務處置 計算債務重組損失：

10、 應收賬款賬面余額 65 400 減：重組后債權公允價值50 000 差額 15 400 減：已計提壞賬準備 5 000 債務重組損失 10 400債務重組日的會計分錄： 借：應收賬款債務重組 50 000 營業(yè)外支出債務重組損失 10 400 壞賬準備 5 000 貸：應收賬款 65 400207年12月31日收到利息： 借：銀行存款 1 000 貸：財務費用 （50 0002%）1 000208年12月31日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款 51 000 貸：財務費用 1 000 應收賬款 50 000 14 債務重組 二附或有條件的債務重組 是指在債務重組協(xié)議中附有或有應付條件的重

11、組。 或有應付金額，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出 1、債務人 以修正其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值， 修正后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合中有關估計負債確認條件的，債務人該當將該或有應付金額確以為估計負債 重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和估計負債的金額之和的差額，確認債務重組利得。 上述或有應付金額在隨后會計期間發(fā)生時，那么該當沖減已確認的估計負債，同時貸記“銀行存款等科目 上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，那么該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入 14 債務重組 二附或有條件的債務重組 2、債務人 修正其他債務條件后

12、債務的公允價值作為重組后債務的賬面價值 ，修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人不該當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債務的賬面價值 重組債務的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額扣減計提的壞賬預備，確認債務重組損失營業(yè)外支出 或有應收金額待實現(xiàn)時直接沖減財務費用金融企業(yè)應直接計入利息收入 例題 2007年6月30日，乙企業(yè)銷售一批資料給甲企業(yè)，同時收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值1 100 000元、年利率10%、期限為6個月、到期還本付息的票據(jù)。由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，于2021年1月1日進展債務重組。乙企業(yè)贊同免除積欠利息55 000元，本金減至800

13、 000元，并將債務的歸還期限延伸至2021年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一條件：債務重組后，如甲企業(yè)2021年實現(xiàn)盈利，那么利率回復至10%，假設無盈利，仍維持7%的利率。乙企業(yè)對該項債務未計提壞賬預備 14 債務重組 14 債務重組 債務人甲公司的賬務處置 計算債務重組利得： 重組債務的賬面價值1 100 000（1+10%2）1 155 000（元） 重組后債務的入賬價值800 000（元） 所涉及的或有應付金額800 000（10%-7%）24 000（元） 債務重組利得1 155 000800 00024 000331 000（元）債務重組時的會計分錄： 借：應

14、付票據(jù) 1 155 000 貸：應付賬款債務重組 800 000 預計負債 24 000 營業(yè)外收入債務重組利得 331 0002008年12月31日支付利息時借:財務費用 56 000 貸：銀行存款 56 0002009年盈利 2009年沒有盈利 借：應付賬款債務重組 800 000 借：應付賬款債務重組 800 000 財務費用 56 000 財務費用 56 000 預計負債 24 000 貸：銀行存款 856 000貸：銀行存款 880 000 借：預計負債 24 000 貸：營業(yè)外收入債務重組利得 24000 14 債務重組 債務人乙公司的賬務處置 計算債務重組損失：重組債權的賬面價值

15、1 100 000（1+10%2）1 155 000（元）重組債權后的賬面價值800 000（元）債務重組損失1 155 000800 000355 000（元）債務重組日的會計分錄：借：應收賬款債務重組 800 000 營業(yè)外支出債務重組損失 355 000 貸：應收票據(jù) 1 155 0002008年12月31日收到利息：借：銀行存款 56 000 貸：財務費用 56 000甲公司2021年盈利借：銀行存款 880 000 貸：應收賬款債務重組800000 財務費用 80000甲公司2021年沒有盈利借：銀行存款 856 000 貸：應收賬款債務重組800000 財務費用 56000 14 債務重組四