發(fā)達(dá)國家納稅評估的經(jīng)驗(yàn)與借鑒

1、發(fā)達(dá)國家納稅評估的經(jīng)驗(yàn)與借鑒在發(fā)達(dá)國家中，美國、新加坡、德國的納稅評估比較成功，具有很強(qiáng)的代表性。其共同特點(diǎn)是：信息來源順暢、智能化程度高等，這對加強(qiáng)和改進(jìn)我國的納稅評估工作有著重要的借鑒作用：須盡快解決當(dāng)前納稅評估中的在熟悉、人員、信息、方法、專業(yè)等方面的局限性，加強(qiáng)對納稅評估理論的探索、建立有效的納稅評估機(jī)制和科學(xué)的指標(biāo)體系、提高納稅評估的智能化水平。一、發(fā)達(dá)國家納稅評估的經(jīng)驗(yàn)隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展，發(fā)達(dá)國家皆致力于稅收征管體制和方式改革，借助現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)提高稅收管理效率。納稅評估作為稅務(wù)監(jiān)控的有效管理手段，在發(fā)達(dá)國家的稅收征管中發(fā)揮著越來越重要的作用。（一）美國納稅評估的做法與特點(diǎn)美

2、國稅收征管的現(xiàn)代化程度高，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)上，重點(diǎn)放在稅收審計(jì)上，稅收審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一半以上。其特點(diǎn)如下：.信息來源順暢。美國法律規(guī)定聯(lián)邦政府、州政府、社會保障局、銀行、海關(guān)、電信、新聞、商品期貨交易委員會、農(nóng)業(yè)部、國防部、能源部、法院、移民及歸化局、國債局、郵政局等部門每年都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門供應(yīng)包括貨幣收付報(bào)告、國外銀行賬戶、犯罪活動狀況、車輛登記、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、遺囑文件、租賃權(quán)證等多種信息。美國將納稅人的社會保險(xiǎn)代碼作為稅務(wù)代碼，有了稅務(wù)代碼，才能在銀行開戶，享受社會保險(xiǎn)或者就業(yè)、經(jīng)商、簽訂合同，為此，稅務(wù)部門能從第三方有效地獲取納稅人大量的涉稅信息。.智能化程度高。納稅

3、人申報(bào)后，稅務(wù)部門將大量的精力放在嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份納稅申報(bào)表上。納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行規(guī)律審核。把一方的支出和另一方的收入進(jìn)行審核比較，假如在審核過程中，發(fā)覺納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)者，稅務(wù)部門會書面通知納稅人要求其改正或直接確定為審計(jì)對象，這個(gè)過程類似納稅評估。在被確認(rèn)審計(jì)對象后轉(zhuǎn)入到稅收審計(jì)，就如納稅評估工作中的移送稽查環(huán)節(jié)。（二）新加坡納稅評估的做法與特點(diǎn)新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家，納稅評估貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查的各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。.建立了申報(bào)信息庫。稅務(wù)部門進(jìn)行納稅評估時(shí)主要依托兩個(gè)電子信息庫：一是通過電子信息

4、系統(tǒng)，向社會各界調(diào)取納稅人的相關(guān)資料，構(gòu)成評稅情報(bào)庫，如向銀行調(diào)取存款和基礎(chǔ)資料、向證券公司調(diào)取股票及股息資料、向內(nèi)政部調(diào)取親屬關(guān)系資料、向注冊局調(diào)取關(guān)聯(lián)公司資料等。這些情報(bào)、信息作為采集的重要數(shù)據(jù)，進(jìn)入稅務(wù)部門計(jì)算機(jī)系統(tǒng)構(gòu)成評稅情報(bào)庫；二是通過納稅申報(bào)采集納稅人收入、支出、扣除等涉稅申報(bào)信息，這些信息構(gòu)成申報(bào)信息庫。.內(nèi)部分工協(xié)作細(xì)致。稅務(wù)處理部負(fù)責(zé)發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個(gè)人當(dāng)年申報(bào)狀況進(jìn)行評稅；公司服務(wù)部對法人當(dāng)年申報(bào)狀況進(jìn)行評稅；納稅人審計(jì)部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評；稅務(wù)調(diào)查部對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。假如在評稅中發(fā)覺重大涉稅問題，必需

5、轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。.智能化程度高，重視自查自糾。評稅人員通過各種渠道搜集的情報(bào)信息以及納稅人申報(bào)表中供應(yīng)的信息，依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行評稅。在評稅工作中，假如發(fā)覺納稅人有違法事實(shí)，一般都要先給納稅人一個(gè)主動坦白的機(jī)會。如納稅人仍置若罔聞，那么此事將由無知事故定性為主動事故，處理方法也由簡潔罰款變?yōu)樽肪啃淌仑?zé)任。假如納稅人對評稅結(jié)果的異議，可先繳稅再申訴舉證，舉證責(zé)任在納稅人。如評稅機(jī)構(gòu)拒絕修正，納稅人可上訴至稅務(wù)檢討委員會，如仍維持原評稅結(jié)果，納稅人可到法院起訴，由法院進(jìn)行最終裁決。（三）德國納稅評估的做法與特點(diǎn)德國的稅務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過嚴(yán)格選擇，有著較高業(yè)務(wù)水平和3-4年工作經(jīng)驗(yàn)，以及較強(qiáng)的發(fā)覺問題和處理問題的能力。1.智能化程度高。稅務(wù)審計(jì)對象是根據(jù)計(jì)算機(jī)打分選戶進(jìn)行的，對每個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利率進(jìn)行調(diào)查測算，對納稅人的納稅狀況等信息資料輸入計(jì)算機(jī)，通過比較后生成被查對象清冊，然后依據(jù)納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、征稅通知書以及相關(guān)的信息資料進(jìn)行分析，最終確定實(shí)地檢