財務(wù)會計融資租賃

1、中級財務(wù)會計課件第八章 長 期 負(fù) 債 -融資租賃1一、融資租賃的認(rèn)定 滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，即應(yīng)認(rèn)定為融資租賃： （一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 （三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75以上（含75，下同）。 （四）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾

2、乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。 （五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 2二、融資租賃的會計處理 1.租賃期開始日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低） 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低 租賃付款額） 折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定） 出租人的租賃內(nèi)含利率； 租賃合同規(guī)定的利率； 同期銀行貸款利率。 32.初始直接費用的處理手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費用） 貸：銀行存款等 43.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟奶幚戆磳嶋H利

3、率法分?jǐn)?未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額（每一期的長期應(yīng)付款的期初余額未確認(rèn)融資費用的期初余額）實際利率 分?jǐn)偮实拇_定： （1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?（4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘?/p>

4、最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。 5會計處理： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 64.租賃資產(chǎn)折舊的計提 應(yīng)提折舊總額的確定： 存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)入賬價值擔(dān)保余值 不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)入賬價值 折舊期間： 如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間； 如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。 7履約成本的

5、會計處理履約成本發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益 借：管理費用等 貸：銀行存款 或有租金的會計處理在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益 或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的： 借：銷售費用 貸：銀行存款 或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 85.租賃期滿時的會計處理 （1）返還租賃資產(chǎn) 存在承租人擔(dān)保余值： 借：累計折舊 長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔(dān)保余值： 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資融資租入固定資產(chǎn) 9（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支

6、付的違約金 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 （3）留購租賃資產(chǎn) 支付購買價款時： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 10【例題】2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下： （1）租賃標(biāo)的物：CF型數(shù)控車床。 （2）租賃期開始日：2007年12月31日。 （3）租賃期：2007年12月31日2010年12月31日，共計36個月。 （4）租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225 000元。 （5）該設(shè)備的保險、維護(hù)等費用均由A公司負(fù)擔(dān)，估計每年約15

7、000元。 11（6）該設(shè)備在租賃開始日的公允價值均為1 050 000元。 （7）租賃合同規(guī)定6個月利率為7。 （8）該設(shè)備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。 （9）租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價150元，估計期滿時的公允價值500 000元。 （10）2009年和2010年兩年，A公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設(shè)備不需安裝。 （11）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師

8、費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10 000元，以銀行存款支付。 （P/A ，7，6）4.7665；（P/F，7，6）0.6663 12要求： （1）判斷租賃類型。 （2）計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄。 （3）編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嫹咒洝?（4）編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。 （5）編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄。 （6）編制A公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會計分錄。 （7）編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。

9、13（1）判斷租賃類型 A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150500 0000.03，所以判斷為融資租賃。 最低租賃付款額的現(xiàn)值225 000（P/A ，6，7）150（P/F，6，7）225 0004.76651500.66631 072 562.45（元）1 050 00090，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。 注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。 14（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄 由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 最低租賃付款額225 00061

10、501 350 150（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元1 050 000元 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為公允價值1 050 000元。 計算未確認(rèn)融資費用最低租賃付款額1 350 150租賃資產(chǎn)的入賬價值1 050 000300 150（元）。 15會計分錄。 2007年12月31日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 050 000 未確認(rèn)融資費用300 150 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 350 150 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 10 000 貸：銀行存款 10 000 16（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嫹咒洝?未

11、確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)的公允價值， 應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省?租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價值 225 000（P/A，6，r）150（P/F，6，r）1 050 000 融資費用分?jǐn)偮蕆7.7 17計算并編制會計分錄。 2008年6月30日，支付第一期租金 本期確認(rèn)的融資費用 （1 350 150300 150）7.780 850（元） 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 225 000 貸：銀行存款 225 000 借：財務(wù)費用 80 850 貸：未確認(rèn)融資費用80 850 2008年12月31日，支付第二期租金。 本期確認(rèn)的融資費用（1 350

12、150225 000）（300 15080 850）7.769 750.45（元） 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 225 000 貸：銀行存款 225 000 借：財務(wù)費用 69 750.45 貸：未確認(rèn)融資費用 69 750.45 18（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。 根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（9年4年）期間內(nèi)計提折舊。 2008年12月31日折舊金額1 060 0001/5212 000（元） 借：制造費用折舊費 212 000 貸：累計折舊212 000 19（5）編制2008年12月31日履約成本的會計處理 支付該設(shè)備的保險、維護(hù)等費用15 000元 借：制造費用 15 000 貸：銀行存款 15 000 20（6）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會計分錄。 2009年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入 借：銷售費用17 500（350 000 5） 貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 17 500 2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入 借