第8章標準成本法 (2)ppt課件

1、 管理睬計學 第七版 中國人民大學商學院孫茂竹 文光偉 楊萬貴 第八章 規(guī)范本錢法 8.1 規(guī)范本錢及本錢差別8.2 變動本錢差別的計算、分析和控制8.3 固定制造費用本錢差別8.4 本錢差別的賬務處置學習目的掌握各種本錢差別的計算,重點掌握本錢差別的賬務處置。了解規(guī)范本錢法的根本原理,著重了解本錢差別的計算以及本錢差別在本錢控制中的意義。了解規(guī)范本錢法的開展及優(yōu)缺陷。 8.1 規(guī)范本錢及本錢差別 規(guī)范本錢法是指經過制定規(guī)范本錢，將規(guī)范本錢與實踐本錢進展比較獲得本錢差別，并對本錢差別進展要素分析，據以加強本錢控制的一種會計信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。 便于企業(yè)編制預算和進展預算控制。 可以有效地控

2、制本錢支出。 可以為企業(yè)的例外管理提供數據。 可以協助企業(yè)進展產品的價錢決策和預測。 可以簡化存貨的計價以及本錢核算的賬務處置任務。 規(guī)范本錢的作用 規(guī)范本錢是在正常消費運營條件下應該實現的，可以作為控制本錢開支，評價實踐本錢、衡量任務效率的根據和尺度的一種目的本錢。 規(guī)范本錢 的種類 理想規(guī)范本錢 理想規(guī)范本錢是最正確任務形狀下可以到達的本錢程度，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等要素，根據實際上的耗用量、價錢以及最高的消費才干制定的規(guī)范本錢。 這種規(guī)范本錢要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改良的余地。 正常規(guī)范本錢 正常規(guī)范本錢是在正常消費運營條

3、件下應該到達的本錢程度，它是根據正常的耗用程度、正常的價錢和正常的消費運營才干利用程度制定的規(guī)范本錢。 這種規(guī)范本錢通常反映了過去一段時期實踐本錢程度的平均值，反映該行業(yè)價錢的平均程度、平均的消費才干和技術才干，在消費技術和運營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的規(guī)范本錢。 現實規(guī)范本錢 現實規(guī)范本錢是在現有的消費條件下應該到達的本錢程度，它是根據如今所采用的價錢程度、消費耗用量以及消費運營才干利用程度而制定的規(guī)范本錢。 這種規(guī)范本錢最接近實踐本錢，最真實可行，通常以為它能鼓勵工人努力到達所制定的規(guī)范并為管理層提供衡量的規(guī)范。 它與正常規(guī)范本錢不同的是，需求根據現實情況的變化不

4、斷進展修正，而正常規(guī)范本錢那么可以堅持一段較長時間固定不變。 本錢差別是指實踐本錢與規(guī)范本錢之間的差額，也稱規(guī)范差別。 本錢差別 的種類 本錢差別按本錢的構成可以分為:直接資料本錢差別直接人工本錢差別制造費用差別 制造費用差別(即間接制造費用差別)按其構成的緣由和分析方法的不同又可分為變動制造費用差別和固定制造費用差別兩部分。 直接資料本錢差別、直接人工本錢差別和變動制造費用差別都屬于變動本錢，決議變動本錢數額的要素是價錢和耗用數量。規(guī)范本錢與定額本錢有何異同？規(guī)范本錢管理能否與責任本錢、變動本錢、固定本錢、作業(yè)本錢等相結合？本錢差別是越大越好還是越小越好？思索 8.2 變動本錢差別 的計算、

5、分析和控制 直接資料本錢差別是指一定產量產品的直接資料實踐本錢與直接資料規(guī)范本錢之間的差別。 直接資料本錢差別直接資料本錢差別 =直接資料實踐本錢-直接資料規(guī)范本錢 直接資料本錢是變動本錢，其本錢差別構成的緣由包括價錢差別和數量差別。價錢差別是實踐價錢脫離規(guī)范價錢所產生的差別，其計算公式如下： 資料價錢差別 =(實踐價錢-規(guī)范價錢)實踐用量 =(實踐價錢-規(guī)范價錢)實踐產量 資料單位實踐耗用量 數量差別是單位實踐資料耗用量脫離單位規(guī)范資料耗用量所產生的差別，其計算公式如下： 資料數量差別 資料單位實踐耗用量 -資料單位規(guī)范耗用量)規(guī)范價錢資料差別綜合計算公式 中盛公司本期消費甲產品200件,耗

6、用A資料 900千克,A資料的實踐價錢為每千克100元。假設A資料的規(guī)范價錢為每千克110元,單位甲產品的規(guī)范用量為5千克A資料。 那么，A資料的本錢差別分析如下:例1 直接人工本錢差別是指一定產量產品的直接人工實踐本錢與直接人工規(guī)范本錢之間的差額。 直接人工 本錢差別 直接人工本錢差別 =直接人工實踐本錢-直接人工規(guī)范本錢 直接人工實踐本錢等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動本錢，其本錢差別包括直接人工工資率差別和直接人工工時耗用量差別。 直接人工工資率差別也稱直接人工價錢差別，類似資料價錢差別；直接人工工時耗用量差別類似資料數量差別。所以，直接人工本錢差別的分析方法類似資料本

7、錢差別的分析方法。直接人工工資率差別是指實踐工資率脫離規(guī)范工資率所產生的差別，計算公式如下： 直接人工工資率差別 =(實踐工資率-規(guī)范工資率)實踐工時 直接人工工時耗用量差別是指單位實踐人工工時耗用量脫離單位規(guī)范人工工時耗用量所產生的差別，計算公式如下： 直接人工工時耗用量差別 (實踐工時-規(guī)范工時)規(guī)范工資率直接人工差別綜合計算公式 中盛公司本期消費甲產品200件，實踐耗用人工8000小時，實踐工資總額80 000元，平均每工時10元。假設規(guī)范工資率9元，單位產品的工時耗用規(guī)范為28小時。 那么，直接人工本錢差別分析如下:例2 變動制造費用本錢差別是指一定產量產品的實踐變動制造費用與規(guī)范變動

8、制造費用之間的差額。 變動制造費用本錢差別 變動制造費用本錢差別 =實踐變動制造費用-規(guī)范變動制造費用 變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差別包括變動制造費用分配率差別和變動制造費用效率差別。 變動制造費用分配率差別類似于資料價錢差別和直接人工工資率差別，變動制造費用效率差別類似于資料用量差別和直接人工效率差別，所以其計算公式如下： 變動制造費用分配率差別 =(實踐分配率-規(guī)范分配率)實踐工時 變動制造費用效率差別 =規(guī)范分配率(實踐工時-規(guī)范工時) 變動制造費用本錢差別 變動制造費用差別綜合計算公式 中盛公司本期消費甲產品200件，實踐耗用人工8 000

9、小時，實踐發(fā)生變動制造費用20 000元，變動制造費用實踐分配率為每直接人工工時2.5元。假設變動制造費用規(guī)范分配率為3元，規(guī)范耗用人工6 000小時。 那么，變動制造費用差別分析如下:例3 變動本錢差別強調動因分析，從而可以提示差別產生的緣由。那么，變動本錢差別包括固定本錢差別能否從更多角度來建立動因分析的思緒呢？思索 8.3 固定制造費用 本錢差別的計算、分析和控制 固定制造費用本錢差別是指一定期間的實踐固定制造費用與規(guī)范固定制造費用之間的差額。 固定制造費用本錢差別的計算 固定制造費用本錢差別 =實踐固定制造費用-規(guī)范固定制造費用 固定制造費用是固定本錢，它在一定業(yè)務量范圍內不隨業(yè)務量的

10、變動而變動。因此，固定制造費用本錢差別不能簡單地分為價錢差別和數量差別兩種類型。 根據固定制造費用不隨業(yè)務量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用規(guī)范分配率，必需設定一個預算工時，實踐工時與預算工時之間的差別呵斥的固定制造費用的差別叫做固定制造費用消費才干利用程度差別。 因此，固定制造費用差別除了像變動制造費用那樣包括開支差別和效率差別外，還包括消費才干利用差別。 固定制造費用差別綜合計算公式 中盛公司本期預算固定制造費用為2 400元，預算工時為1 000小時，實踐耗用工時1 200小時，實踐固定制造費用為2 600元，規(guī)范工時為1 100小時。例4(1)根據公式可求出規(guī)范分配率和實踐分配

11、率。 (2)根據上述公式求出開支差別、 效率差別和消費才干利用差別。 對固定制造費用的分析和控制通常是經過編制固定制造費用預算與實踐發(fā)生數對比來進展的。固定制造費用本錢差別的分析和控制 由于固定制造費用是由各個部門的許多明細工程構成的，固定制造費用預算應就每個部門及明細工程分別進展編制，實踐固定制造費用也應該就每個部門及明細工程進展分別記錄，因此，固定制造費用本錢差別的分析和控制也應該就每個部門及明細工程分別進展。 各個部門在編制固定制造費用預算時，應如何編制明細工程預算？各明細工程預算可以采取哪些方法和手段？各明細工程的預算執(zhí)行結果應如何進展有效的分析和評價？思索 8.4 本錢差別的賬務處置

12、 采用規(guī)范本錢法進展賬務處置時，對產品的規(guī)范本錢與本錢差別應分別進展核算。 采用規(guī)范本錢法時，針對各種本錢差別，應另設置各個本錢差別賬戶進展核算。 本錢差別核算賬戶 對平常領用的原資料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應先 在“直接資料、“直接人工和“制造費用賬戶進展歸集。 本錢差別的歸集 月底計算、分析本錢差別后，再將實踐費用中的規(guī)范本錢轉入各個相應賬戶。 例5 根據例1的資料，月底分析計算本錢差別后，編制領用資料的會計分錄如下: 根據例2的資料，月底分析計算本錢差別后，編制直接人工本錢差別的會計分錄如下: 根據例3的資料，月底分析計算本錢差別后，編制變動制造費用計入產品本錢的會計

13、分錄如下: 根據例4的資料，月底分析計算本錢差別，編制固定制造費用計入產品本錢的會計分錄如下: 隨著產品的出賣以及產品本錢的結轉，期末對所發(fā)生的本錢差別也應進展結轉和處置。 期末本錢差別的賬務處置 直接處置法 直接處置法是指將本期發(fā)生的各種本錢差別全部轉入“產品銷售本錢賬戶，由本期的銷售產品負擔，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產品和期末庫存產廢品。 這時，期末資產負債表的在產品和產廢品工程只反映規(guī)范本錢。 這種方法可以防止期末繁雜的本錢差別分配任務，同時本期發(fā)生的本錢差別全部反映在本期的利潤上，使利潤目的能照實地反映本期消費運營任務和本錢控制的全部效果，符合權責發(fā)生制的要求

14、。 但這種方法要求規(guī)范本錢的制定要合理和切合實踐并且要不斷進展修訂，這樣期末資產負債表的在產品和產廢品工程反映的本錢才干切合實踐。 假設中盛公司“在產品和“產廢品賬戶均無期初余額，本期投產的甲產品200件已全部完工，并已全部出賣。每件銷售價錢為1 000元，其他資料見例1至例4。例6那么上述幾筆分錄如下:遞延法 遞延法是將本期的各種本錢差別，按規(guī)范本錢的比例分配給期末在產品、期末產廢品和本期已銷售產品。 這樣分配后，期末資產負債表的在產品和產廢品工程反映的都是實踐本錢，損益表的產品銷售本錢反映的也是本期已銷售產品的實踐本錢。 這種方法期末差別分配非常復雜，不便于產品本錢計算的簡化；另外，期末資

15、產負債表的在產品和產廢品工程反映的都是實踐本錢，損益表的產品銷售本錢反映的也是本期已銷售產品的實踐本錢，這樣就不便于本期本錢差別的分析和控制。 為什么要進展期末本錢差別的賬務處置？思索謝謝諸位！思索題為什么規(guī)范本錢制度能提供更為詳盡的控制信息?在制定規(guī)范本錢時，可采取的規(guī)范有哪幾種?試述變動本錢差別的特點。資料用量差別永遠是消費主管的責任。他能否贊同這句話?為什么?列舉一些產生不利人工效率差別的能夠緣由。試述固定制造費用本錢差別的特點。什么是固定制造費用消費才干利用程度差別?討論預算規(guī)范和規(guī)范本錢之間的區(qū)別。試比較直接處置法和遞延法的特點。案例題案例一 中盛公司正計劃解雇采購員小劉。由于公司發(fā)現小劉是以大量的采購來獲得價錢優(yōu)惠的，這樣呵斥大量資金被占用在存貨上。而小劉以為，公司的要求是到達規(guī)范，至于如何到達規(guī)范并不重要。他還強調，只需經過大量購進才干到達價錢規(guī)