第3章債務(wù)重組ppt課件

1、債務(wù)重組The Principals of Accounting本 講 結(jié) 構(gòu)定 義重組方式重組計(jì)量債務(wù)人發(fā)生困難債務(wù)人做出退讓現(xiàn)金清償非現(xiàn)金清償債務(wù)轉(zhuǎn)資本修正條件混合重組現(xiàn)金清償非現(xiàn)金清償債務(wù)轉(zhuǎn)資本修正條件混合重組 債務(wù)重組的定義是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出退讓的事項(xiàng)。債務(wù)重組涉及債務(wù)人與債務(wù)人，對(duì)債務(wù)人而言，為“債務(wù)重組，對(duì)債務(wù)人而言，為“債務(wù)重組。 債務(wù)重組的根本特征債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 債務(wù)人做出退讓 債 務(wù) 重 組 的 定 義1 債務(wù)重組的根本特征債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難： 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、運(yùn)營(yíng)陷人姿態(tài)或者其他緣由，導(dǎo)致其無

2、法或者沒有才干按原定條件歸還債務(wù)。 債務(wù)人做出退讓： 是指?jìng)鶆?wù)人贊同發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人如今或者未來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸還債務(wù)。債務(wù)人做出退讓的情形包括債務(wù)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債 務(wù) 重 組 的 特 征1圖 以資產(chǎn)清償債務(wù)是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債務(wù)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。這里的現(xiàn)金，是指貨幣資金，即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，假設(shè)以等量的現(xiàn)金歸還所欠債務(wù)，那么不屬于本章所指

3、的債務(wù)重組。 債 務(wù) 重 組 的 分 類2圖 債務(wù)轉(zhuǎn)資本是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，那么屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不能作為債務(wù)重組處置。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而添加股本或?qū)嵤召Y本，債務(wù)人因此而添加股權(quán)。債 務(wù) 重 組 的 分 類2圖 修正其他債務(wù)條件是指修正不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。 以上三種方式的組合是指采用以上三種方法共同清

4、償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)經(jīng)過修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組。主要表現(xiàn)為：債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分那么轉(zhuǎn)為資本；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)消償，另一部分那么修正其他債務(wù)條件； 債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分那么修正其他債務(wù)條件； 債務(wù)的一部分資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)資本，另一部分修正其他債務(wù)條件債 務(wù) 重 組 的 分 類2圖 【例-2021】2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款估計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提壞賬預(yù)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司進(jìn)展協(xié)商。以下協(xié)商方案中，屬于甲

5、公司債務(wù)重組的有。A.減免100萬元債務(wù)，其他部分立刻以現(xiàn)金歸還B.減免50萬元債務(wù)，其他部分延期兩年歸還C.以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)歸還D.以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)歸還債 務(wù) 重 組 的 分 類2圖【答案】AB【解析】債務(wù)重組債務(wù)人財(cái)務(wù)困難債務(wù)人作出退讓選項(xiàng)C、D均為全額歸還債務(wù)，債務(wù)人均沒有作出退讓，所以不屬于債務(wù)重組，所以應(yīng)該選擇AB。 以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確以為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)該當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。

6、 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確以為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)該當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。重組債務(wù)曾經(jīng)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值預(yù)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失；沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3重組利得原債務(wù)與抵債資產(chǎn)的差額抵償債務(wù)的資產(chǎn)原債務(wù)庫(kù)存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3 以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：圖重組損失收到的抵債資產(chǎn)原債務(wù)庫(kù)存現(xiàn)金重組損失債 務(wù) 重

7、組 的 計(jì) 量3 以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：圖原來的債務(wù)例題：甲企業(yè)于206年1月20日銷售一批資料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)錢為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)展債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)贊同減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立刻償清。乙企業(yè)于當(dāng)日經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬歸還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債務(wù)計(jì)提了20 000元的壞賬預(yù)備。 圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款 23

8、4 000借：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外支出 10 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 貸：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外收入 30 000 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確以為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)該當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)價(jià)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅工程，思索實(shí)踐情

9、況分別處置。 圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3重組利得原債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值營(yíng)業(yè)外收入債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：圖非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 債務(wù)人該當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債務(wù)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確以為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)該當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。 重組債務(wù)曾經(jīng)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值預(yù)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失；沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)

10、回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3原債務(wù)抵入的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值債務(wù)重組損失債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：圖營(yíng)業(yè)外支出先沖減值再營(yíng)業(yè)外未提減值已提減值例題：甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于207年5月1日到期的貨款。207年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司贊同甲公司以其消費(fèi)的產(chǎn)品歸還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)踐本錢為120 000元。甲公司為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率為17。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提

11、了50 000元的壞賬預(yù)備。 圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)-增-銷 34 000 營(yíng)業(yè)外收入 116 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫(kù)存商品 120 000借：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)-增-進(jìn) 34 000 營(yíng)業(yè)外支出 66 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000例題：甲公司于205年1月1日銷售給乙公司一批資料，價(jià)值400 000元包括應(yīng)收取的增值稅額，按購(gòu)銷合同商定，乙公司應(yīng)于205年10月31日前支付貨款，但至206年1月31日乙公司尚未支付

12、貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。206年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司贊同乙公司以一臺(tái)設(shè)備歸還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為350 000元，已提折舊50 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為360 000元假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需求交納增值稅。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款已提取壞賬預(yù)備20 000元。 圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款 400 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn)原值 350 000 營(yíng)業(yè)外收入處置資產(chǎn)利得 60 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 000借：固定資產(chǎn) 360 000 營(yíng)業(yè)外支出 20 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸

13、：應(yīng)收賬款 400 000例題：甲公司甲公司于06年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值45萬元含增值稅，乙公司于06年7月1日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于06年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司贊同乙公司以其所擁有并作為買賣性金融資產(chǎn)的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為40萬元假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零，當(dāng)日的公允價(jià)值38萬元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬預(yù)備4萬元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將獲得的股票作為買賣性金融資產(chǎn)處置。債務(wù)重組前甲公司已將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)

14、應(yīng)付賬款。圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款 450 000 投資收益 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 70 000 借：交易性金融資產(chǎn) 380 000 營(yíng)業(yè)外支出 30 000 壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：應(yīng)收賬款 450 000 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 債務(wù)人為股份時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確以為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額確以為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)人因放棄債務(wù)而

15、享有的股權(quán)份額確以為實(shí)收資本；股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確以為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3重組利得原債務(wù)相關(guān)股份公允價(jià)值營(yíng)業(yè)外收入債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：圖股份的面值資本公積股票發(fā)行溢價(jià) 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏沖減的部分，或未提取減值預(yù)備的，將該差額確以為債務(wù)重組損失。同時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將因

16、放棄債務(wù)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)展處置。圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3例題：206年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商贊同，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)展債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬預(yù)備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理終了，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處置。圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款 60 000

17、 貸：股本 20 000 資本公積股本溢價(jià) 30 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 8 000 壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 【例-2021】以下關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置的表述中，正確的選項(xiàng)是。A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

18、的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入圖【答案】B債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3 修正其他債務(wù)條件不附或有條件的債務(wù)重組 ： 不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付或應(yīng)收金額，該或有條件需求根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付或應(yīng)收金額，并且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。 債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值，組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額確以

19、為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)債務(wù)人已對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提了減值預(yù)備，該當(dāng)首先沖減已計(jì)提的減值預(yù)備。圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3例題：甲公司06年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元其中，5400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于06年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于07年1月5日進(jìn)展債務(wù)重組。甲公司贊同將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%，并將債務(wù)到期日延至08年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場(chǎng)實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公

20、司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬預(yù)備。 圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款 50 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 400借：應(yīng)收賬款 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 10 400 壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 65 400 修正其他債務(wù)條件附或有條件的債務(wù)重組 ： 附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件的重組?；蛴袘?yīng)付金額，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將公司債務(wù)1 000 000元免除200 000元剩余債務(wù)展期兩年，并按2的年利率計(jì)收利息

21、。如該公司一年后盈利。那么自第二年起將按5的利率計(jì)收利息。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來能否盈利而發(fā)生的24 000800 0003元支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人能否盈利，在債務(wù)重組時(shí)不能確定，即具有不確定性。圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3 修正其他債務(wù)條件附或有條件的債務(wù)重組 ： 附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展的債務(wù)重組修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的。債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。需求闡明

22、的是，在附或有支出的債務(wù)重組方式下債務(wù)人該當(dāng)在每期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)位要求，確定其最正確估計(jì)數(shù)，期末所確定的最正確估計(jì)數(shù)與原估計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3 修正其他債務(wù)條件附或有條件的債務(wù)重組 ： 附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)債務(wù)人而言。以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組，修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只需在或有應(yīng)收金額實(shí)踐發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 圖債 務(wù) 重 組 的 計(jì) 量3 混合重組債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的 以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債