01基礎(chǔ)班已共68講講義j

1、第二單元消費稅法律制度五、消費稅應(yīng)納稅額計算組成計稅價格計算（）（一）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的（平均價格）計算納稅；沒有同類消費品的，按照組成計稅價格計算納稅。1.實行從價定率辦法計征的，其計算公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格消費稅比例稅率【案例】某化妝品廠（并于當月全部銷售，取得不含一般納稅人）將自產(chǎn)的高檔化妝品移送生產(chǎn)普通護膚品，銷售價款100000元。已知，該化妝品廠沒有同類高檔化妝品的，該批高檔化妝品的成本為

2、60000元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%：（1）銷售普通護膚品的銷項稅額10000017%17000（元）；（2）由于普通護膚品不屬于應(yīng)稅消費品，高檔化妝品才是應(yīng)稅消費品，該化妝品廠應(yīng)于 “移送環(huán)節(jié)”繳納高檔化妝品的消費稅，應(yīng)納消費稅=60000（1+5%）（1-15%） 15%=11117.65（元）。2.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的，其計算公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅稅比例稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格消費稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅稅率（1-消費稅率【案例1】某企業(yè)為一般納稅人，將10噸自產(chǎn)白酒饋贈客戶，已知該批白酒的成本為10萬元，成本利潤

3、率為10%，該企業(yè)沒有同類消費品的，該批白酒適用的消費稅稅率為20%加0.5元/500克。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈的，視同銷售：（1）組成計稅價格=100000（1+10%）+1020000.5（1-20%）=150000（元）；（2）應(yīng)納消費稅=15000020%0.510=40000（元）；（3）銷項稅額15000017%25500（元）?！咎崾尽繉嵭袕牧坑嫸惖模簧婕皢栴}。，不存在用組成計稅價格計算消費稅的【案例2】某啤酒廠為已知該酒廠沒有同類啤酒的一般納稅人，3月份將試制的2噸新口味啤酒用于職工福利，該啤酒成本4000元/噸，成本利潤率5%，每噸消費稅稅額250元。根據(jù)規(guī)定，

4、將自產(chǎn)的貨物用于職工福利的，應(yīng)當視同銷售：（1）啤酒屬于從量征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其消費稅的計算與價格無直接關(guān)系，應(yīng)按應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量征稅，應(yīng)納消費稅2502500（元）；（2）由于沒有同類應(yīng)稅消費品的價格，應(yīng)按組成計稅價格計算繳納稅額24000（1+5%）+50017%1513（元）。（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算，銷項委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的的，按照組成計稅價格計算納稅。1.實行從價定率辦法計算納稅的計算納稅，沒有同類消費品組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納消費稅（應(yīng)代收代繳的消費稅）=組成計稅價格消費稅比例稅率【例題選擇題（節(jié)選

5、）】（2015年）甲公司為一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售化妝品受托加工高檔粉餅，收取不含加工費5萬元，委托方提供的原材料成本80萬元，甲公司無同類產(chǎn)品為15%已知：高檔化妝品稅率為17%，消費稅稅率【】（1）由于受托公司無同類產(chǎn)品，應(yīng)當組成計稅價格計算，甲公司應(yīng)代收代繳的消費稅=（80+5）（1-15%）15%=15（萬元）；（2）甲公司提供了加工勞務(wù)，就其收取的加工費應(yīng)當計算的銷項稅額=517%=0.85（萬元）。2.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量消費稅例稅率）稅率）（1-消費稅比應(yīng)納消費稅（應(yīng)代收代繳的消費稅）=組成計稅價格消費稅比例稅率+委托加工數(shù)量

6、消費稅稅率【案例】甲酒廠委托乙企業(yè)（一般納稅人）加工白酒1噸，甲酒廠提供的材料成本為15萬元，乙企業(yè)收取不含稅加工費5萬元，乙企業(yè)沒有同類白酒的用的消費稅稅率為20%加0.5元/500克。已知白酒適（1）甲酒廠為白酒消費稅的納稅義務(wù)人，其應(yīng)納消費稅由乙企業(yè)代收代繳，代收代繳的消費稅（150000+120000.5）（1-20%）20%+120000.551250（元）；乙企業(yè)就其提供的加工勞務(wù)，應(yīng)計算的（三）進口環(huán)節(jié)實行從價定率辦法計征消費稅的銷項稅額517%0.85（萬元）。組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格消費稅比例稅率【例題選擇題（節(jié)選）】

7、（2014年）甲公司為一般納稅人進口一批越野車審定的關(guān)稅完稅價格360萬元，繳納關(guān)稅90萬元，支付通關(guān)、商檢費用2.5萬元已知：越野車的消費稅稅率為25%，稅率為17%【】（1）應(yīng)繳納的消費稅=（360+90）（1-25%）25%=150（萬元）；（2）應(yīng)繳納的=（360+90）（1-25%）17%=102（萬元）。2.實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅稅率）稅率）（1-消費稅比例應(yīng)納消費稅=組成計稅價格消費稅比例稅率+進口數(shù)量消費稅稅率【案例】乙公司為一般納稅人，進口卷煙200標準箱，每標準箱的關(guān)稅完稅價格為60000元。已知：關(guān)稅稅率為25%，該

8、批卷煙的消費稅比例稅率為56%，準箱。（1）應(yīng)繳納關(guān)稅=6000020025%=3000000（元）；稅率為150元/標（2）應(yīng)繳納消費稅=（60000200200=19159090.91（元）；+150200）（1-56%）56%+150（3）應(yīng)繳納（元）。小結(jié)=（60000200+150200）（1-56%）17%=5807045.46六、消費稅應(yīng)納稅額計算已納消費稅的扣除（）為避免重復(fù)征稅，外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予抵扣。1.準予抵扣的情形外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購或委

9、托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）外購或委托加工收回的已稅珠石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠石；【解釋】納稅人用外購或者委托加工收回的已稅珠石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購或者委托加工收回的珠石已納的消費稅。【案例】外購或委托加工收回的瑪瑙：如果用于生產(chǎn)鑲嵌瑪瑙的黃金吊墜，生產(chǎn)銷售該吊墜不需要繳納消費稅，但零售時需要繳納消費稅，并且所耗用的瑪瑙原料已納的消費稅稅額不得扣除；如果用于生產(chǎn)瑪瑙珠手串，生產(chǎn)銷售該瑪瑙珠手串時應(yīng)計算繳納消費稅，且瑪瑙原料已納消費稅可以扣除。（4）外購或委托加工收回的已稅鞭 、焰火為原料生產(chǎn)的鞭 、焰火

10、；（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的球桿；筷子；（6）以外購或委托加工收回的已稅木制筷子為原料生產(chǎn)的木制（7）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、油為原料生產(chǎn)的成品油；（9）以外購或委托加工收回的已稅、柴油為原料生產(chǎn)的、柴油。【提示1】自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費稅。（2017年新增）【提示2】允許抵扣稅額的稅目不包括酒（葡萄酒除外）、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。【提示3】允許扣稅

11、的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。2.當期準予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅用數(shù)量計算。，應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)【案例】甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)為檔保濕精華一批，取得一般納稅人，11月份從另一化妝品生產(chǎn)企業(yè)購進高（當過認證并允許在當月抵扣進項稅）上注明價款為200萬元；當月領(lǐng)用其中的60%用于生產(chǎn)高檔保濕粉底液并全部銷售，向方開具增值稅，注明銷售額為1000萬元。已知高檔化妝品適用消費稅稅率為15%。（1）應(yīng)納消費稅100015%-20015%60%132（萬元）；（2）應(yīng)納100017%-20017%136（萬元）。七、消費稅的征收管理（）（一）消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

12、1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間按不同的銷售結(jié)算方式分別確定：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；合同沒有約定收款日期或者無合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。（3）納稅人采取托收承付、委托續(xù)的當天。收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天。納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天?！纠}多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消

13、費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。（2015年、2013年）A.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天 B.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為交付加工費的當天 C.納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天D.納稅人銷售應(yīng)稅消費品采取預(yù)收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天【】ACD】選項B：納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（二）消費稅的納稅地點1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管財政、稅務(wù)主管部申報納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管納稅。解繳消費稅

14、；受托方為個人的，由委托方向其機構(gòu)所在管申報3.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其人向報關(guān)地申報納稅。4.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住管申報納稅。5.總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）（1）納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，原則上應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管申報納稅。（2）納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。?、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)省（、直轄市）（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管申報繳納消費稅。【例題單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費稅納稅地點的表述中，正確的是（）。（2016年）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，除另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或居住地的主管申報納稅納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一省的，由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅C