商貿(mào)企業(yè)特殊涉稅事項(xiàng)的處理_

1、商貿(mào)企業(yè)(qy)特殊涉稅事項(xiàng)的處理共三十六頁(yè) 一、 各種折扣、折讓的稅會(huì)差異 二、 視同銷售(xioshu)確認(rèn)的稅會(huì)差異 三、視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出共三十六頁(yè)現(xiàn)金(xinjn)折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓與銷售退回是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予(jy)的價(jià)格扣除。 是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣共三十六頁(yè)商業(yè)(shngy)折扣增值稅：納稅人采取折扣(zh ku)方式銷售貨物，如果銷售額和折扣(zh ku)額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣(zh ku)后的銷售額征收增值稅；如果將折扣(zh ku)額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均

2、不得從銷售額中減除折扣(zh ku)額。 （國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng) ）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售商品收入金額（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十條）企業(yè)所得稅：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 (國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2008875號(hào))共三十六頁(yè)增值稅、企業(yè)(qy)所得稅、會(huì)計(jì)上的規(guī)定 現(xiàn)金折扣（表示方式：一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。如“2/10，1/20，n/30” 。）

3、增值稅：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷售收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際(shj)發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十條） 企業(yè)所得稅：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 (國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2008875號(hào))共三十六頁(yè)商業(yè)(shngy)折扣的賬務(wù)處理銷項(xiàng)稅額按折扣后價(jià)格計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款按折扣后價(jià)格確定業(yè)

4、務(wù)流程共三十六頁(yè)業(yè)務(wù)(yw)舉例甲公司(n s)2014年3月4日出售A產(chǎn)品200件，單價(jià)200元/每件，為促銷給予對(duì)方10%的商業(yè)折扣。貨已經(jīng)發(fā)出，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨款未收訖。單位成本150元每件，月末結(jié)轉(zhuǎn)這批商品的銷售成本。借：應(yīng)收賬款 42120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A商品 36000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6120借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 A商品 30000 貸：庫(kù)存商品 A商品 30000 共三十六頁(yè) 現(xiàn)金(xinjn)折扣的賬務(wù)處理折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用收款,發(fā)生折扣銀行存款實(shí)收金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)計(jì)算按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)確定扣減現(xiàn)金折

5、扣前金額共三十六頁(yè) 某企業(yè)于2014年5月10日銷售甲商品500件給A公司，合同規(guī)定銷售單價(jià)為每件100元，貨款總計(jì)50000元，增值稅額為8500元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。作以下會(huì)計(jì)處理： （1）銷售時(shí) （2）假如(jir)5月15日買(mǎi)方付清貨款 （3）假如6月4日買(mǎi)方付清貨款業(yè)務(wù)(yw)舉例共三十六頁(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款10日銷售850050000585005月10日銷售時(shí)： 不確認(rèn)現(xiàn)金(xinjn)折扣， 按總售價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款(zhn kun)A公司 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲商品 50000 貸：應(yīng)交稅

6、費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500 業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理共三十六頁(yè)業(yè)務(wù)流程現(xiàn)金(xinjn)折扣的賬務(wù)處理58500財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款15日收款5750010005月15日買(mǎi)方付款(f kun)：10天內(nèi)付款(f kun)，買(mǎi)方按售 價(jià)的2%享受現(xiàn)金折扣。 現(xiàn)金折扣500002%1000(元) 買(mǎi)方實(shí)際付款58500100057500(元)借：銀行存款 57500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 58500會(huì)計(jì)分錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款10日銷售85005000058500共三十六頁(yè)業(yè)務(wù)流程現(xiàn)金折扣(zh ku)的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄6月4日買(mǎi)方付款： 超過(guò)2

7、0天30天內(nèi)付款，買(mǎi)方應(yīng)按全額付款不享受現(xiàn)金折扣(zh ku)。買(mǎi)方實(shí)際付款58 500(元)。借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 58500主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款10日銷售8 50050 00058 500銀行存款6月4日收款5850058500共三十六頁(yè) 銷售(xioshu)折讓是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格(hg)或規(guī)格與合同不符等原因而在售價(jià)上給予的減讓。增值稅：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一條小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十一條）企業(yè)所得稅：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷

8、售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 (國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2008875號(hào))共三十六頁(yè)銷售(xioshu)折讓的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款紅字折讓額業(yè)務(wù)流程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷售共三十六頁(yè) 【例】某企業(yè)銷售乙商品1000件給B企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明銷售單價(jià)60元，總計(jì)(zngj)60000元，增值稅額10200元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商雙方同意在價(jià)格上給予4%的折讓，開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票。業(yè)務(wù)(yw)舉例共三十六頁(yè)借：應(yīng)收賬款B企業(yè)(qy) 70200 貸：

9、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乙商品 60000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200業(yè)務(wù)流程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款702006000010200銷售會(huì)計(jì)分錄共三十六頁(yè)業(yè)務(wù)流程40824002808折讓借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乙商品 2400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 408 應(yīng)收賬款(zhn kun)B企業(yè) 2 808會(huì)計(jì)分錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款702006000010200銷售共三十六頁(yè)業(yè)務(wù)流程銀行存款6739267392收款借：銀行存款 67392 貸：應(yīng)收賬款(zhn kun)B企業(yè) 67392會(huì)計(jì)分錄40824002808折讓主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

10、 應(yīng)收賬款702006000010200銷售共三十六頁(yè) 銷售(xioshu)退回增值稅：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一條小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品(shngpn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論是本年度還是以前年度銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)沖減退回月份的銷售成本如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回月份一并調(diào)整（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十一條）企業(yè)所得稅：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 (國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2008875號(hào))共三十六頁(yè)銷售退回(tu

11、hu)的賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品沖減銷售成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款紅字退回額沖減收入、銷項(xiàng)稅業(yè)務(wù)流程共三十六頁(yè)銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生(fshng)銷售退回 某企業(yè)于當(dāng)年11月份銷售丙商品一批給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明貨款20000元，增值稅額3400元，收到對(duì)方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張商品已發(fā)出。 11月底結(jié)轉(zhuǎn)該批商品銷售成本，該批丙商品成本為17000元。 當(dāng)年12月份，該批丙商品質(zhì)量嚴(yán)重(ynzhng)不合格，被買(mǎi)方退回，收到退回丙商品，并簽轉(zhuǎn)賬支票一張退回貨款及稅款。業(yè)務(wù)舉例共三十六頁(yè)業(yè)務(wù)流程銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅23400200003 400銷售3

12、4002000023400退回主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品沖減銷售成本1700017000共三十六頁(yè)會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乙商品(shngpn) 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本丙商品 17000 貸：庫(kù)存商品丙商品 17000共三十六頁(yè)12月份發(fā)生銷貨退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入丙商品 20000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400 貸：銀行存款 23400沖減銷售(xioshu)成本借：庫(kù)存商品丙商品 17000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本丙商品 17000 會(huì)計(jì)分錄共三十六頁(yè)收入確認(rèn)(qurn)的稅會(huì)差異企業(yè)所得稅（國(guó)稅函2008875

13、號(hào)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方式的成本能夠可靠地計(jì)量1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)出售的商品實(shí)施有效控制3、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)4、收入的金額能夠可靠地計(jì)量5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量共三十六頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅法的視同銷售 國(guó)稅函2008828號(hào)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確

14、認(rèn)收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外） 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 NOTE:收入金額？共三十六頁(yè) 增值稅視同銷售(xioshu)貨物行為一、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；二、銷售代銷貨物三、設(shè)有兩個(gè)

15、以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算(h sun)的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；五、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；六、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；七、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；八、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人；共三十六頁(yè)視同銷售(xioshu)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.視同銷售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定(gudng)應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按

16、稅法規(guī)定不能抵扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出在數(shù)額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。 3.二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。 共三十六頁(yè)不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(xingm)、免征稅項(xiàng)目(xingm)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物(huw)或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.第1-4項(xiàng)規(guī)定的貨物的

17、運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；共三十六頁(yè)視同銷售(xioshu)的稅會(huì)差異 項(xiàng)目 總分機(jī)構(gòu) 在建工程贈(zèng)送他人 投資，分配 職工福利 增值稅 銷項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅企業(yè)所得稅 視同銷售視同銷售 會(huì)計(jì) 確認(rèn)收入以自產(chǎn)貨物(huw)為例共三十六頁(yè)例：某企業(yè)將自產(chǎn)空調(diào)10臺(tái)用于企業(yè)正在建設(shè)的辦公樓，該空調(diào)同類市場(chǎng)價(jià)格為1000元/臺(tái)，成本(chngbn)為700元/臺(tái)。該企業(yè)適用的增值稅率為17%。則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：在建(zi jin)工程 8700 貸：庫(kù)存商品-空調(diào) 7000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 1700借：在建工程 8700 貸：庫(kù)存商品-空調(diào) 7000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

18、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700如果空調(diào)是外購(gòu)的，那么賬務(wù)處理為：共三十六頁(yè)例：某食品廠將自產(chǎn)月餅100盒用于中秋節(jié)職工福利，該月餅同類市場(chǎng)價(jià)格為234元/臺(tái)，成本(chngbn)為150元/臺(tái)。該企業(yè)適用的增值稅率為17%。則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(chngbn) 15000 貸：庫(kù)存商品空調(diào) 15000共三十六頁(yè)例：某食品廠將外購(gòu)的一批存貨甲產(chǎn)品通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給某教育機(jī)構(gòu)，該產(chǎn)品購(gòu)入成本(chngbn)150萬(wàn)元，對(duì)外銷售價(jià)格為200萬(wàn)元。該企業(yè)適用的增值稅率為17%。則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)(junzng)支出 1840000 貸：庫(kù)存商品甲商品 1500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 340000共三十六頁(yè)稅務(wù)處理： 在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，在所得稅上應(yīng)確認(rèn)(qurn)視同銷售收入200萬(wàn)元，（計(jì)提廣告費(fèi)和招待費(fèi)基數(shù)），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本150萬(wàn)元捐贈(zèng)成本150+20017%184（萬(wàn)元）, 假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元 稅法允許扣除的捐贈(zèng)支出100012%120（萬(wàn)元），納稅調(diào)整增加64萬(wàn)元。 共三十六頁(yè)謝謝(xi xie)觀看