第二章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目-課件

1、第二章 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目1主要內(nèi)容 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目 熟練掌握熟練掌握重點(diǎn)第一節(jié) 貨幣資金 一、貨幣資金的性質(zhì)與組成貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是分析和判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo)。 根據(jù)存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金可劃分為：二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念：現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)金的概念有狹義和廣義之分。本章內(nèi)容，包括人民幣和外幣現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的特征（1）貨幣性是指現(xiàn)金具有貨幣的屬性，即它起著交易的媒介、價(jià)值衡量的尺度、會(huì)計(jì)記錄貨幣單位的作用。（2）

2、通用性是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來(lái)支付各項(xiàng)費(fèi)用或者償還其各項(xiàng)債務(wù)。（3）流動(dòng)性是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動(dòng)。（三）現(xiàn)金管理的內(nèi)容(P22)1、企業(yè)必須按現(xiàn)金管理暫行條例中規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算的范圍使用現(xiàn)金。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存限額管理。庫(kù)存限額：現(xiàn)金日需要量的3至5天，最多15天 3、現(xiàn)金的內(nèi)部控制 （1）實(shí)行職能分開(kāi)原則，建立內(nèi)部控制制度。 （2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。（3）貫徹“九不準(zhǔn)”的規(guī)定。 （4）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。 （5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換。(四）現(xiàn)金的核算 1.現(xiàn)金總分類核算：設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金” 賬戶現(xiàn)金日常收支的會(huì)

3、計(jì)處理：收到現(xiàn)金時(shí): 支付現(xiàn)金時(shí)：借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:有關(guān)科目借:有關(guān)科目 貸:庫(kù)存現(xiàn)金【例2-1】 201年6月5日，某企業(yè)職工張海報(bào)銷差旅費(fèi)3 500元，張海出差前于6月2日借款3 000元。則：暫借差旅費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)收款張海 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用 3 500 貸：其他應(yīng)收款張海 3 000 庫(kù)存現(xiàn)金 5002.現(xiàn)金明細(xì)賬“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬” “現(xiàn)金日記賬”由出納人員按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后逐日順序登記?！叭涨逶陆Y(jié)”：每日終了加計(jì)收支合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，賬賬相符。（五）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開(kāi)支，事后需要報(bào)

4、銷的款項(xiàng)。 1.備用金的管理備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人；二是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。 2.備用金的核算兩種備用金管理制度業(yè)務(wù)處理方法比較管理辦法預(yù)借報(bào)銷注銷備用金或其他應(yīng)收款隨借隨用用后報(bào)銷借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款（或貸：庫(kù)存現(xiàn)金）報(bào)銷時(shí)已注銷定額備用金借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金取消定額備用金時(shí)注銷借：管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款【例2-2】某公司備用金實(shí)行定額備用金制度，201年6月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）核定保管部門備用金定

5、額5 000元，用現(xiàn)金撥付：借：其他應(yīng)收款保管部門 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000（2）本月中旬，保管部門報(bào)銷，共計(jì)支出4 500元：借：管理費(fèi)用 4 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4 500（3）會(huì)計(jì)部門因需要決定取消定額備用金制度，保管部門持尚未報(bào)銷的開(kāi)支憑證3 000元及余款2 000元，到會(huì)計(jì)部門辦理注銷手續(xù)：借：管理費(fèi)用 3 000 庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：其他應(yīng)收款保管部門 5 000（六）現(xiàn)金清查 基本清查方法：賬款核對(duì)法清查結(jié)果：“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”現(xiàn)金清查結(jié)果賬務(wù)處理：賬款相符：不作賬賬款不符：盤虧 盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（過(guò)失人或

6、保險(xiǎn)賠償） 管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方盤虧數(shù)、盤盈批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷數(shù)盤盈數(shù)、盤虧批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷數(shù)余:凈溢余余:凈損失現(xiàn)金盤虧時(shí)：查明原因時(shí)：【例2-3】某公司201年6月15日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)短少200元。（1）未查明原因前。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200（2）查明原因，系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。借：其他應(yīng)收款某出納人員 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200現(xiàn)金盤盈時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付

7、款（應(yīng)付給某單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）【例2-4】某公司201年6月30日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)溢余300元。（1）未查明原因前。借：庫(kù)存現(xiàn)金 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300（2）現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300三、銀行存款銀行存款：是指存放在本地銀行的那部分貨幣資金。 銀行存款的管理（一）企業(yè)銀行存款的存取企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)賬戶辦理存款的收、支、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。企業(yè)收入銀行存款，根據(jù)銀行收賬通知及有關(guān)單證，借記“銀行存款”，貸記有關(guān)科目。企業(yè)支付銀行存款，根據(jù)支票存根、辦理付款結(jié)算的付款通

8、知及有關(guān)單證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”。（二）企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶 按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的外，應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。課后作業(yè)：自學(xué)（三）銀行存款的核算1.銀行存款的總分類核算設(shè)置“銀行存款”賬戶2.銀行存款的明細(xì)分類核算：出納人員要根據(jù)銀行存款收付款憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。銀行存款收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ： 【例25】某企業(yè)201年6月5日銷售甲商品，有關(guān)票據(jù)上列明：商品貨款100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅17 000元，款項(xiàng)已全部收存銀行。借：銀行存款 117 000 貸：主

9、營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（四）銀行存款的清查銀行存款的清查主要是由出納人員定期將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，若兩者相符，說(shuō)明雙方記賬無(wú)誤；若兩者余額不等，則要分別情況進(jìn)行處理。 1.未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)是指由于銀行結(jié)算憑證，在企業(yè)與銀行之間傳遞存在時(shí)間上的先后，造成一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬 ；如企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行尚未轉(zhuǎn)賬。企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬；如企業(yè)已開(kāi)出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。 銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬；如

10、托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬；如借款利息，銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未收到付款通知。作業(yè)：P34技能題1第一、第四種情況：企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單存款余額； 第二、第三種情況：企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單存款余額。、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法： 根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)銀行錯(cuò)減或錯(cuò)增金額=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)企業(yè)錯(cuò)減或錯(cuò)增金額例：長(zhǎng)江實(shí)業(yè)股份有限公司212年12月31日銀

11、行存款日記賬的余額為42060元，銀行對(duì)賬單的余額為46 500元，經(jīng)過(guò)對(duì)銀行存款日記賬和對(duì)賬單的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)及錯(cuò)誤記賬情況如下：（1）12月21日，委托銀行收款，金額2 000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。（2）12月份公司開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票共有3張，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，金額合計(jì)6 700元。（3）12月22日公司本月一筆銷售貨款2 600元存入銀行，公司出納誤記為2 060元。（4） 12月25日銀行將本公司存入的一筆款項(xiàng)串記至另一家公司賬戶中，金額為1 200元。（5） 12月28日，存入銀行支票一張，金額1 500元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，銀行尚未記

12、賬。（6） 12月31日，銀行代付電費(fèi)2 100元，企業(yè)尚未收到付款通知。根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表（12月31日） 212年12月31日 單位：元項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額銀行對(duì)賬單余額加：已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項(xiàng) 銀行串記金額減：支票已開(kāi)出，但持票人尚未到銀行轉(zhuǎn)賬的款項(xiàng)46 5001 5001 2006 700企業(yè)銀行存款日記賬的余額加：銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，而未入賬的款項(xiàng) 企業(yè)誤記金額減：銀行已付款入賬，但付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，而未入賬的款項(xiàng)42 0602 000 5402 100調(diào)整后的余額42 500調(diào)整后的余額42 500四、其他貨

13、幣資金（一）內(nèi)容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金。（二）其他貨幣資金的核算：賬戶設(shè)置： 其他貨幣資金-外埠存款 -銀行匯票 -銀行本票 -信用卡 -信用證保證金 -存出投資款增加時(shí)：借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記本科目?！纠?-6】某公司201年6月1日將款項(xiàng)100 000元匯往廣州開(kāi)立采購(gòu)專戶。借：其他貨幣資金外埠存款 100 000 貸：銀行存款 100 000201年6月20日，企業(yè)會(huì)計(jì)部門收到采購(gòu)員寄來(lái)的采購(gòu)材料有關(guān)發(fā)票，內(nèi)列：材料價(jià)款80 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13 600元

14、。借：在途物資 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 93 600201年6月28日，外地采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，采購(gòu)員將剩余資金轉(zhuǎn)回本地銀行。借：銀行存款 6 400 貸：其他貨幣資金外埠存款 6 400【例2-7】海天公司于207年6月10日將款項(xiàng)50 000元交存銀行，并填妥“銀行匯票委托書”，銀行受理完畢。借：其他貨幣資金銀行匯票 50 000 貸：銀行存款 50 000201年6月11日，公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款40 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅6 800元。借：在途物資 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：其

15、他貨幣資金銀行匯票 46 800201年6月12日銀行退回剩余款項(xiàng)3 200元。借：銀行存款 3 200 貸：其他貨幣資金銀行匯票 3 200主要內(nèi)容 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目 熟練掌握熟練掌握重點(diǎn)第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款五、長(zhǎng)期應(yīng)收款（一）定義：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而持有的尚未到期的商業(yè)票據(jù)，是一項(xiàng)債權(quán)憑證。票據(jù)包括支票、銀行本票、匯票（包括商業(yè)匯票和銀行匯票）支票、銀行本票、銀行匯票均為見(jiàn)票即付的票據(jù)，無(wú)須將其列入應(yīng)收票據(jù)處理一、應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收（付）票據(jù)核算的是商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指

16、定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。我國(guó)商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（最長(zhǎng)期限6個(gè)月）。（二）應(yīng)收票據(jù)種類1.按其是否計(jì)息劃分：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要使用不帶息商業(yè)匯票2.按其承兌人的不同劃分:銀行負(fù)責(zé)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)，若付款人銀行存款余額不足，則銀行退票給收款人，由收付雙方自行處理。無(wú)論承兌申請(qǐng)人存款余額足否，銀行都應(yīng)無(wú)條件履行付款責(zé)任（三）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理總賬設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。明細(xì)賬：按商業(yè)匯票種類及客戶設(shè)置明細(xì)賬。1、不帶息應(yīng)收票據(jù)2、帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)借方貸方面值或面值和利息到期收回或轉(zhuǎn)讓余：尚未到期的面值或面值加利息1、不帶息應(yīng)收票據(jù)銷售貨物：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

17、增值稅（銷項(xiàng)稅額）票據(jù)到期，收到銷售款項(xiàng)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期，企業(yè)超過(guò)承兌期限，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)【例2-8】201年6月10日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100 000元，適用增值稅稅率為17%，當(dāng)日，收到乙企業(yè)寄來(lái)一份3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為117 000元。甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 0003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000如果該票據(jù)到期

18、，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 0002.帶息應(yīng)收票據(jù)2-1、票據(jù)利息計(jì)算公式:利息面值票面利率期間帶息票據(jù)到期值=面值+利息月利率年利率/12 日利率月利率/30年利率/360期間：指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（有效期），通常分為按日計(jì)算和按月計(jì)算按日計(jì)息，以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，如：202年5月1日出票， 202年5月25日到期。24天；如一張票據(jù)出票日為8月1日，10月20日到期，則票據(jù)期限 ？天。例題見(jiàn)教材P27課堂練習(xí)：某票據(jù)3月18日出票，9月14日到期

19、，面額50 000元，票面利率10%。請(qǐng)計(jì)算票據(jù)到期利息和票據(jù)到期值。則票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)計(jì)利息=5000010%180360 =2 500（元）票據(jù)到期值=50 000+2 500=52 500（元）按月計(jì)息，一律按照次月相同日期為一個(gè)月；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日。如1月31日出票，三個(gè)月到期，則票據(jù)期限為3個(gè)月，到期日為4月30日。2-2、 期末計(jì)提票據(jù)利息借：應(yīng)收票據(jù) （增加賬面余額） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （利息收入） 2-3、票據(jù)到期，收回款項(xiàng)借：銀行存款（實(shí)收款，即本息和） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息） 應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）若應(yīng)收票據(jù)利息金額較大，應(yīng)按月計(jì)提利息；若

20、金額不大，可按季末或年末計(jì)提利息。但企業(yè)至少應(yīng)于年末計(jì)提利息?！纠?-9】某企業(yè)211年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅稅額為17 000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。（1）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（2）年度終了（211年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息：票據(jù)利息=117 00010%124=3 900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900（3）票據(jù)到期收回貨款：收款金額=117 000（1+1

21、0%126） =122 850（元）212年計(jì)提的票據(jù)利息=117 00010%122 =1 950（元）借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900（117000+3900） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 9502-4 票據(jù)到期，款未到賬，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”課堂練習(xí)：企業(yè)銷售貨物10000元，增值稅稅率為17%，收到一張商業(yè)承兌匯票，利率為9%，出票日為6月5日，3個(gè)月到期款未收到。請(qǐng)作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。6月5日 借：應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 9月5日 借：應(yīng)收賬款 11 963 貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 263（

22、11 7009%3/12）3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的一種融資行為。 票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值+票據(jù)面值票面利率期限 貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 申請(qǐng)貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款借：銀行存款 （按貼現(xiàn)所得額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （帳面余額大于貼現(xiàn)所得額的差額)貸:應(yīng)收票據(jù)（按其帳面余額） 票據(jù)到期，付款人無(wú)力付款，貼現(xiàn)企業(yè)有連帶責(zé)任借：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款（貼現(xiàn)企業(yè)償付票款） 或短期借款（貼

23、現(xiàn)企業(yè)無(wú)錢償付）【例210】天成公司銷售商品一批，含稅價(jià)款23 400元，收到佳華公司201年8月20日簽發(fā)的、面值為23 400元、年利率為10%、11月26日到期的商業(yè)匯票一張。天成公司因資金緊張，于201年9月25日持票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為12%。則：票據(jù)期限98天，已實(shí)現(xiàn)36天，貼現(xiàn)期=98-36=62（天）（“算頭不算尾”：9月份6天，10月份31天，11月份25天）應(yīng)計(jì)提的票據(jù)利息=2340010%36036=234（元）票據(jù)到期值=23 400+23 40010%36098=24 037（元）貼現(xiàn)利息=24 03712%36062=496.76（元）貼現(xiàn)所得=24 037-

24、496.76=23 540.24（元） 其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售商品取得票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400（2）確認(rèn)貼現(xiàn)日前應(yīng)計(jì)提票據(jù)利息借：應(yīng)收票據(jù) 234 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 234（3）收到貼現(xiàn)款時(shí)：借：銀行存款 23 540.24 財(cái)務(wù)費(fèi)用 93.76 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 634課堂練習(xí)：A公司于212年4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計(jì)100 000元，適用增值稅稅率為17。B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票，期限為3個(gè)月，票面年利率為6，面值為117000元。A公司6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)

25、，貼現(xiàn)率為8。作出應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000確認(rèn)貼現(xiàn)日前應(yīng)計(jì)提票據(jù)利息：117 000 6121=702012=585（元）借：應(yīng)收票據(jù) 585 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 585申請(qǐng)貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款票據(jù)到期值117 000117 0006/123 118 755（元）貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 1187558/122 =1583.4（元）貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 =1187551583.4 117171.6（元）借：銀行存款 117 171.6 財(cái)務(wù)費(fèi)用 413.4 貸：應(yīng)收票據(jù)

26、117 585二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的核算(總價(jià)法)（三）壞賬損失的核算（一）應(yīng)收賬款確認(rèn)與計(jì)價(jià)1、確認(rèn)時(shí)間：收入確認(rèn)時(shí)。 企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已經(jīng)出售的商品實(shí)施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 2、計(jì)價(jià)： （1）折扣的種類： （2）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)（1）折扣的種類：1）商業(yè)折扣

27、：商業(yè)折扣-因促銷而給予的折扣。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。2）現(xiàn)金折扣：為早日收款而給予的折扣，表示方式：折扣/付款期限，如現(xiàn)金折扣：3/10，2/20，n/30。符號(hào)3/10表示，買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予3%的折扣；符號(hào)2/20表示，買方在20天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2%的折扣；符號(hào)n/30表示，買方在30天內(nèi)付款，則不給折扣。若客戶享受折扣，則折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。注：只有現(xiàn)金折扣才存在應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)問(wèn)題！1）商業(yè)折扣在無(wú)商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。【例212】某企業(yè)201年6月10日賒銷給乙企業(yè)商品一批，貨款80 000元，增值稅銷項(xiàng)稅1

28、3 600元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1 400元，則會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 95 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 600 銀行存款 1 400在有商業(yè)折扣情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?！纠?13】承上例，若該企業(yè)在賒銷給乙企業(yè)商品時(shí)，商品價(jià)目表上列明商品價(jià)款總計(jì)85 000元，商業(yè)折扣額為5 000元，其他資料相同，則會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 95 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 600 銀行存款 1 400在正常情況下，應(yīng)收賬款的核算課堂練習(xí)：華聯(lián)公司賒銷給華南公司商品一批，貨款共計(jì)50 000元，增值

29、稅稅額8 500元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款 59 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 銀行存款 1 000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 59 500 貸：應(yīng)收賬款 59 500存在商業(yè)折扣的情況下課堂練習(xí)：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為17。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。 賒銷時(shí):借：應(yīng)收賬款 11030 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1530 銀行存款 500 收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 1103

30、0 貸：應(yīng)收賬款 110302）現(xiàn)金折扣1）總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額入賬。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)按總價(jià)法入賬。2）凈價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額入賬。 （二）應(yīng)收賬款核算：總價(jià)法、凈價(jià)法總賬：應(yīng)收賬款明細(xì)賬：按客戶設(shè)置【例2-14】某企業(yè)銷售商品100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%，商品交付并辦妥托收手續(xù)。（按總價(jià)法核算）銷售商品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

31、項(xiàng)稅額）17 000收到貨款時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000（三）壞賬損失及其會(huì)計(jì)處理1、概念2、核算： （1）直接轉(zhuǎn)銷法 （2）備抵法（我國(guó)采用的核算方法） 1、概念：壞賬：無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。壞賬損失確認(rèn)的條件： 債務(wù)人死亡、破產(chǎn)、較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能

32、性極小，2、備抵法核算備抵法：即每期按一定方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)形成一筆壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的一種方法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，企業(yè)的預(yù)付賬款如確實(shí)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)以及其他不符合條件的預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 賬戶設(shè)置： “壞賬準(zhǔn)備”，是應(yīng)收賬款等賬戶的備抵賬戶。壞賬準(zhǔn)備借方貸方壞賬損失發(fā)生數(shù)和沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)余：結(jié)余數(shù)1）按期估計(jì)壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)

33、備 貸：壞賬準(zhǔn)備2）發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款3）已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款壞賬損失的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)（1）應(yīng)收賬款余額百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)可按下列公式計(jì)算確定當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額：期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有數(shù)=應(yīng)收賬款期末余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比本期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有數(shù)壞賬準(zhǔn)備賬面實(shí)有數(shù)（借方余額為“-”數(shù)，貸方余額為“+”數(shù)）【例216】某企業(yè)年末應(yīng)收

34、賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為1%。第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，其中甲單位1 000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款為1 200 000元。第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款1 300 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一年提取壞賬準(zhǔn)備10 000元（1 000 0001%）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000第二年沖銷壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1 000 乙單位 5 000第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額=1 200 0001%=12 000（元）

35、補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=12 000-4 000=8 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備8 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 000第三年，上年已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回入賬借：應(yīng)收賬款乙單位 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000同時(shí)：借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 5 000第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額=1 300 0001%=13 000（元）補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=13 000-（12 000+5 000） =-4 000（元）借：壞賬準(zhǔn)備 4 000 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 4 000課堂練習(xí)：某企業(yè)2009年末應(yīng)收賬款余額為1 500 0

36、00元，壞賬準(zhǔn)備余額為0，壞賬準(zhǔn)備提取率0.5%。2010年發(fā)生壞賬損失5 000元，年末應(yīng)收賬款余額為1 300 000元； 2011年發(fā)生壞賬損失8 000元，年末應(yīng)收賬款余額1 000 000元；2012年有一筆已做壞賬注銷的應(yīng)收賬款3000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額1 150 000元。請(qǐng)作相應(yīng)分錄： 參考答案：2009年提取壞賬準(zhǔn)備 7 500元（1 500 0000.5%）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 7500 貸：壞賬準(zhǔn)備 75002010年沖銷壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 0002010年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額=1 300 0000.5%=6 500（元）補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=6 500-（7 500-5 000）=4 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 0002011年沖銷壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 0002011年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額=1 000 0000.5%=5 000（元）補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=5 000-（6 500-8 000）=6 500