第七章成本控制管理會(huì)計(jì)課件

1、第七章 成本控制7/19/20221主要內(nèi)容第一節(jié) 成本控制概述第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié) 作業(yè)成本法第四節(jié) 質(zhì)量成本控制 第五節(jié) 存貨控制7/19/20222第一節(jié) 成本控制概述7/19/20223一、成本，成本控制的涵義(一)成本的涵義在我國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中，通常把成本解釋為在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了獲得經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。7/19/20224盡管各種成本定義的表述方式不同，但概括起來(lái)看，都包含以下三方面共同之處：（1）成本的實(shí)質(zhì)是一種價(jià)值耗費(fèi)（或價(jià)值犧牲）；（2）它能夠用貨幣來(lái)

2、表現(xiàn)；（3）其發(fā)生具有一定的目的性。7/19/20225(二)成本控制的涵義“成本控制”一詞源于20世紀(jì)30年代美國(guó)哈佛大學(xué)企業(yè)管理研究院制定的會(huì)計(jì)控制法?，F(xiàn)代成本控制是指按照成本的特性和既定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)（公司）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，及時(shí)揭示成本偏差，并采取措施糾正不利差異，鞏固和發(fā)展有利差異，使實(shí)際成本被限制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)。7/19/20226二、成本控制的程序制定成本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行成本標(biāo)準(zhǔn)揭示成本差異糾正偏差評(píng)價(jià)執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施獎(jiǎng)懲 7/19/20227三、成本控制的原則經(jīng)濟(jì)原則全面原則 （1）全過(guò)程控制。（2）全方位控制。（3）全員控制。責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則目標(biāo)

3、管理原則 例外管理原則7/19/202282.全面原則全面原則在成本控制中實(shí)行全面性原則。具體地說(shuō)，有以下幾方面的涵義：（1）全過(guò)程控制。成本控制不限于生產(chǎn)制造過(guò)程，而是從生產(chǎn)向前延伸到投資、設(shè)計(jì)，向后延伸到用戶使用成本的全過(guò)程。（2）全方位控制。成本控制不僅對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行控制，而且還對(duì)費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間和用途加以控制，講究成本開(kāi)支的經(jīng)濟(jì)性、合理性和合法性。7/19/202294.目標(biāo)管理原則 這項(xiàng)原則是指企業(yè)管理當(dāng)局以既定的目標(biāo)作為管理人力、物力、財(cái)力和各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)。成本控制是目標(biāo)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，即以目標(biāo)成本為依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束和指導(dǎo)，力求以最小的成本，獲取最大

4、的盈利。 7/19/202210四、成本控制的分類事前成本控制： “防護(hù)性控制系統(tǒng)” “前饋（前期反饋）控制系統(tǒng)”事中成本控制：“后饋控制系統(tǒng)”事后成本控制7/19/202211第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法7/19/202212一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。 在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”。7/19/202213標(biāo)準(zhǔn)成本的特征（1）目標(biāo)性（2）科學(xué)性（3）穩(wěn)定性7/19/202214（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類1理想標(biāo)準(zhǔn)成本：目前生產(chǎn)條件和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)

5、時(shí)所確定的最低水平的成本。 2正常標(biāo)準(zhǔn)成本：在目前正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營(yíng)條件下經(jīng)過(guò)努力所能達(dá)到的成本。 3現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 7/19/202215（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法1標(biāo)準(zhǔn)成本法的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本法是20世紀(jì)20年代前后在英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家首先提出來(lái)的。它是在泰勒科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的影響下產(chǎn)生的，是管理會(huì)計(jì)中最早出現(xiàn)的理論之一。標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本比較，找出差異，并分析和控制成本差異，借以衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本計(jì)算與控制制度。 7/19

6、/202216實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的步驟制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；匯總計(jì)算實(shí)際成本；計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異；分析成本差異的產(chǎn)生原因；向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。7/19/2022172標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用便于企業(yè)編制預(yù)算；便于考核評(píng)價(jià)各部門工作業(yè)績(jī)；便于進(jìn)行成本控制；為正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)；簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算；有利于做出產(chǎn)品定價(jià)決策。7/19/202218二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本一詞在實(shí)際工作中通常有兩種表示方法：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。它是由單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算得到的，稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”，其計(jì)算公式為：7/19/202219 另一種是指

7、實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是依據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算出來(lái)的，所反映的是一個(gè)總量概念，即： 7/19/202220產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，是由產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本以及制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本組成。任何標(biāo)準(zhǔn)成本都需要制定用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，然后兩者相乘得出標(biāo)準(zhǔn)成本。根據(jù)用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制定出的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本可以是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，也可以是正常標(biāo)準(zhǔn)成本 ，在實(shí)際工作中一般采用正常標(biāo)準(zhǔn)成本。下面介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。7/19/202221（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指由生產(chǎn)和技術(shù)部門根據(jù)產(chǎn)品技術(shù)文件，按照正常生產(chǎn)技術(shù)條件確定的，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，即材料的消耗定額

8、，它包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料消耗和正常損失；材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指由供應(yīng)部門確定的單位材料價(jià)格，主要包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。用各種原材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，就可以得到產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。 7/19/202222用公式表示如下：根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，按成本責(zé)任單位進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出各種成本責(zé)任單位某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。7/19/202223例：例7-1某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品耗用A、B、C三種材料，三種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)分別為10公斤、15公斤及20公斤，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別為5元、10元和5元，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本核算見(jiàn)表7-1。7/19/202224標(biāo)準(zhǔn)A材料B材料C材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（1） 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（2）標(biāo)準(zhǔn)成本

9、（3）=（1）（2）10公斤5元50元15公斤10元150元20公斤5元100元甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本300元表7-1 甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本核算7/19/202225（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接發(fā)生的人工耗費(fèi)，包括直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面。直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)是指由生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)歷史資料或技術(shù)資料確定的，正常生產(chǎn)技術(shù)條件下制造單位產(chǎn)品需要消耗的工作時(shí)間，即工時(shí)定額，它包括產(chǎn)品制造過(guò)程所必須的時(shí)間、必要的間歇、不可避免的廢品損失耗用的時(shí)間等。 7/19/202226直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指著接人工的工資率標(biāo)準(zhǔn)，即每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資，應(yīng)以職工

10、工資標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)來(lái)確定。單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由工程技術(shù)和生產(chǎn)部門來(lái)提供，標(biāo)準(zhǔn)工資率由人力資源部門提供。7/19/202227某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本用如下公式表示根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，按產(chǎn)品進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出按產(chǎn)品表示的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本；如按成本責(zé)任進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出各成本責(zé)任單位某產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。7/19/202228項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（1）月標(biāo)準(zhǔn)工資總額（2）工資率標(biāo)準(zhǔn)（3）=（2）（1）單位產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（4） 20000小時(shí)150000元7.5元/小時(shí)6小時(shí)甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（5）=（4）（3） 45元表7-2 甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本核算例7-2 承例7-1，甲產(chǎn)品

11、的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本核算見(jiàn)表7-2。7/19/202229（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用通常以責(zé)任部門為單位，分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用兩類編制費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用預(yù)算所確定的固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用發(fā)生額除以工時(shí)定額，就可以求的固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分配率，用公式表示如下：7/19/2022307/19/202231產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，就是按不同的部門計(jì)算的分配率，再乘以各該部門生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需要的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)匯總求得的。用公式表示如下： 7/19/202232項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用預(yù)算總額變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定

12、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本20000小時(shí)40000元120000元2元/小時(shí)6元/小時(shí)6小時(shí)12元36元48元表7-3 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本核算例7-3承例7-1、例7-2，甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本核算見(jiàn)表7-3。7/19/202233（四）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本在按成本項(xiàng)目制定出標(biāo)準(zhǔn)成本之后，就能夠計(jì)算出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本了。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算通常以填制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”的方式進(jìn)行。例7-4承前例，計(jì)算甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本，填制標(biāo)準(zhǔn)成本核算卡式樣見(jiàn)表7-4。7/19/202234成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料ABC10公斤15公斤20公斤5元10元5元50元150元100元小計(jì)3

13、00元直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用6小時(shí)6小時(shí)6小時(shí)7.5元/小時(shí)2元/小時(shí)6元45元12元36元單位標(biāo)準(zhǔn)成本393元 表7-4 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡7/19/202235三、成本差異的計(jì)算與分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本差異如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異為有利差異；如果實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異為不利差異。成本差異分析就是具體分析差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，發(fā)展有利差異，消除不利差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，以促進(jìn)成本的不斷降低。7/19/202236（一）變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其成本差異分析的方法

14、基本相同。由于它門的實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。7/19/2022377/19/2022381直接材料成本差異的計(jì)算與分析直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。該項(xiàng)差額形成的基本原因有兩個(gè)：一是數(shù)量脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者稱為數(shù)量差異；后者稱為價(jià)格差異，即：7/19/2022397/19/202240例：例7-5 東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用A材料900千克，已知A材料的

15、實(shí)際價(jià)格為100元/千克。其標(biāo)準(zhǔn)成本的資料為：A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為110元/千克，單位甲產(chǎn)品耗用A材料5千克。試求甲產(chǎn)品耗用A材料的直接材料成本差異，并分析數(shù)量差異和價(jià)格差異對(duì)直接材料成本差異造成的影響。計(jì)算過(guò)程如下：7/19/2022417/19/202242直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?，可以?jù)此驗(yàn)證差異分析的正確性。7/19/2022432直接人工成本差異的計(jì)算與分析直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為“價(jià)差”和“量差”兩部分： “價(jià)差”是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額是按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，又稱

16、工資率差異。 “量差”是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定的金額，又稱為人工效率差異。7/19/2022447/19/202245例7-6，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，支付工資總額80 000元，實(shí)際工資率為10元/小時(shí)。直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本資料為，單位甲產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為9元/小時(shí)。試求直接人工成本差異，并分析工資率差異和效率差異對(duì)直接人工成本差異造成的影響。計(jì)算分析過(guò)程如下：7/19/202246直接人工工資率差異與效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯尤斯こ杀镜目偛町?，?jù)此驗(yàn)證差異分析的正確性。7/19/2022477/19/202

17、2483變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。它也可理解為“價(jià)差”和“量差”兩部分。 “價(jià)差”是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低，故稱為耗費(fèi)差異。 “量差”是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支，故稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。7/19/2022497/19/202250例7-7，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為2.5元/小時(shí)。變動(dòng)制

18、造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本資料為：變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。試求變動(dòng)制造費(fèi)用差異，并分析耗費(fèi)差異和效率差異對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用差異造成的影響。計(jì)算分析過(guò)程如下：7/19/202251檢驗(yàn)：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（4000）+6000 =2000（元）（不利差異）7/19/202252（二）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析固定制造費(fèi)用是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)不會(huì)受生產(chǎn)活動(dòng)水平變動(dòng)影響的、相對(duì)固定不變的那部分生產(chǎn)耗費(fèi)，因此，固定制造費(fèi)用是通過(guò)固定預(yù)算進(jìn)行控制的。固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的

19、差額。7/19/202253固定制造費(fèi)用差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率進(jìn)行固定制造費(fèi)用差異分析一般不能固定制造費(fèi)用簡(jiǎn)單的分為價(jià)差和量差，目前通常采用二因素分析法和三因素分析法兩種分析方法。7/19/2022541固定制造費(fèi)用差異二因素分析法固定制造費(fèi)用差異分為：耗費(fèi)差異能量差異所謂固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。所謂固定制造費(fèi)用的能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。7/19/2022557/19/202256例7-8，東方公司本

20、月實(shí)際產(chǎn)量450件，發(fā)生了固定制造費(fèi)用13000元，實(shí)際工時(shí)為7200小時(shí)；該公司正常的生產(chǎn)能力為600件，用工時(shí)表現(xiàn)為9000小時(shí)。每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本為27元；每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為18小時(shí)，即標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí)。試求固定制造費(fèi)用的能量差異和耗費(fèi)差異。計(jì)算分析過(guò)程如下：7/19/2022577/19/202258檢驗(yàn):7/19/2022592固定制造費(fèi)用差異三因素分析法三因素分析法是在二因素分析法的基礎(chǔ)上，將能量差異細(xì)分為效率差異和能力差異，與耗費(fèi)差異一起稱為三差異，其中效率差異是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異，能力差異是指實(shí)際工時(shí)未達(dá)到正常生產(chǎn)能力而形成的差異?？梢杂?/p>

21、公式表示為:7/19/2022607/19/202261接上例分析：7/19/202262注意！差異間的相互作用經(jīng)常發(fā)生，這加大了確定特定差異責(zé)任的難度。如購(gòu)買低于標(biāo)準(zhǔn)的材料，可能會(huì)帶來(lái)材料數(shù)量的不利差異；由于加工難度的加大，可能會(huì)產(chǎn)生人工效率的不利差異；同時(shí)利用低標(biāo)準(zhǔn)的材料，需要經(jīng)驗(yàn)更加豐富的工人進(jìn)行加工，導(dǎo)致人工工資率的不利差異。因此，購(gòu)買低標(biāo)準(zhǔn)的材料這一行為可能的后果是：材料價(jià)格的有利差異；材料數(shù)量的不利差異；人工效率的不利差異及人工工資率不利差異。這些相互作用的差異使得對(duì)特定差異的責(zé)任確定變得更難。7/19/202263四、標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異核算的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點(diǎn)

22、1 “生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”各科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬2實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本而發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異賬戶進(jìn)行匯集7/19/202264（三）會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異的處理各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)，對(duì)成本差異的處理方法有兩種：結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法調(diào)整銷貨成本與存貨成本法7/19/2022651結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，再隨同已銷產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。2調(diào)整銷貨成本與存貨成本法 將其按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例在當(dāng)月在產(chǎn)品、庫(kù)存商品和銷售商品之間進(jìn)行分配。但這種方法較為復(fù)雜。7/19/202266成本差異的

23、處理方法選擇要考慮多種因素，包括差異的類型（材料、人工或制造費(fèi)用 ）、差異的大小、差異的原因、差異的時(shí)間等，因此，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨成本法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。強(qiáng)調(diào)的是：差異處理方法要保持一貫性，以使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。7/19/202267第三節(jié) 作業(yè)成本法7/19/202268一、作業(yè)成本法相關(guān)概念作業(yè)成本法，即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用匯集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，匯集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客

24、上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法的目標(biāo)是把所有為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)（包括上述輔助作業(yè)）所耗費(fèi)的資源價(jià)值測(cè)量和計(jì)算出來(lái)，并恰當(dāng)?shù)匕阉鼈兎峙浣o顧客和產(chǎn)品。7/19/202269作業(yè)成本法的幾個(gè)重要概念1作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)具有三個(gè)特征：（1）作業(yè)是投入產(chǎn)出因果關(guān)系連動(dòng)的實(shí)體；（2）作業(yè)貫穿于企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，構(gòu)成包括企業(yè)內(nèi)部和連接外部的作業(yè)鏈；（3）作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。7/19/202270作業(yè)的進(jìn)一步分類（1）單位作業(yè)（2）批次作業(yè)（3）產(chǎn)品作業(yè)（4）維持作業(yè)7/19/2022712作業(yè)中心作業(yè)中心是一系列相互

25、聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，在原材料采購(gòu)作業(yè)中，材料采購(gòu)、材料檢驗(yàn)、材料入庫(kù)、材料倉(cāng)儲(chǔ)保管等都是相互聯(lián)系的，都可以歸類于材料處理作業(yè)中心。7/19/2022723作業(yè)成本庫(kù)如果把企業(yè)組織相關(guān)的一系列作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，便構(gòu)成該作業(yè)中心的成本庫(kù)。實(shí)際上成本庫(kù)是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。7/19/2022734成本動(dòng)因成本動(dòng)因是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。作業(yè)和成本對(duì)象是其起因，資源消耗是其結(jié)果。成本動(dòng)因可以分為：（1）資源動(dòng)因（2）作業(yè)動(dòng)因7/19/202274成本動(dòng)因的選擇極為重要，對(duì)此必須審慎考慮。一般而言，成本動(dòng)因由企業(yè)組織的工程

26、技術(shù)人員和成本會(huì)計(jì)師等人員組成的專門小組討論后確定。在選擇成本動(dòng)因時(shí)，必須注意以下兩個(gè)問(wèn)題：（1）成本動(dòng)因應(yīng)簡(jiǎn)單、易懂、可數(shù)、易從現(xiàn)存的資料中分辨出來(lái)，并與部門的產(chǎn)出有直接的關(guān)聯(lián)性（2）代表性與全面性的結(jié)合7/19/202275成本庫(kù)成本動(dòng)因準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)或準(zhǔn)備時(shí)數(shù)質(zhì)量控制檢驗(yàn)次數(shù)材料采購(gòu)供應(yīng)商的數(shù)量或購(gòu)貨訂單的數(shù)量顧客關(guān)系顧客的數(shù)量或部門分布或顧客訂單數(shù)量材料處理材料移動(dòng)次數(shù)或材料移動(dòng)距離表7-5 成本庫(kù)和成本動(dòng)因的典型例子7/19/202276資源是支持作業(yè)的成本或費(fèi)用來(lái)源。它是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè)。如果某項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該通過(guò)一

27、定標(biāo)準(zhǔn)將資源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)。成本對(duì)象是企業(yè)組織執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)的原因。它是歸集成本的最終點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)組織管理的需要，成本對(duì)象可以是產(chǎn)品，也可以是作業(yè)、部門或生產(chǎn)線、一個(gè)人，乃至整個(gè)企業(yè)組織，甚至可以是企業(yè)組織的外部顧客。7/19/202277二、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法建立在“作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)”這兩個(gè)前提之上。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)中，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追溯到各成本對(duì)象的成本形成與累計(jì)過(guò)程。7/19/202278作業(yè)成本法的計(jì)算步驟（1）確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心（2）將歸集起來(lái)的投入成本或資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的成

28、本庫(kù)該步驟的成本動(dòng)因是確認(rèn)每個(gè)成本中心的資源耗用量。本步驟分配工作的基本前提：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接的關(guān)系。這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動(dòng)因”?！百Y源動(dòng)因”是本步驟分配的基礎(chǔ)。3）將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到成本的對(duì)象本步驟的分配工作反映了作業(yè)成本法的基本前提：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的消耗量。這種作業(yè)消耗量與企業(yè)組織產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因”7/19/202279例：例7-10某企業(yè)組織同時(shí)生產(chǎn)A、B和C三種產(chǎn)品。其中，A產(chǎn)品是老產(chǎn)品，已經(jīng)生產(chǎn)多年，比較穩(wěn)定，每批大量生產(chǎn)10 000件以備顧客訂貨的需要，年產(chǎn)產(chǎn)品120 000件

29、；B產(chǎn)品是應(yīng)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)100件，年產(chǎn)B產(chǎn)品60 000件；C產(chǎn)品是一種新的、復(fù)雜的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10件，年產(chǎn)C產(chǎn)品12000件。7/19/202280成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000036000396000制造費(fèi)用12000006000001800001980000合計(jì)204000010800003120003432000表7-6 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元有關(guān)三種產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料如下：7/19/202281成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（120000件）B產(chǎn)品（60000件）C產(chǎn)品（12000件）直接材

30、料5.006.008.00直接人工2.002.003.00制造費(fèi)用10.0010.0015.00合計(jì)17.0018.0026.00表7-7 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)單位成本表 單位：元根據(jù)表7-6，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，某企業(yè)A、B和C三種產(chǎn)品的單位成本計(jì)算結(jié)果如表7-7所示：7/19/202282在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，制造費(fèi)用以直接人工成本為基礎(chǔ)分配的，是直接人工成本的500%。根據(jù)作業(yè)成本法，依據(jù)不同的成本庫(kù)，歸集制造費(fèi)用如表7-8所示7/19/202283制造費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額間接人工：整備工作材料處理檢驗(yàn)人員采購(gòu)人員產(chǎn)品分類人員工廠管理人員小計(jì) 320000 280000 200000 210000 10

31、0000 160000 1270000其他制造費(fèi)用熱和照明房屋占用材料處理設(shè)備折舊機(jī)器能量供應(yīng)商（檢驗(yàn)）供應(yīng)商（購(gòu)買）供應(yīng)商（產(chǎn)品分類）供應(yīng)商（全面管理）小計(jì) 80000 190000 80000 140000 70000 60000 40000 50000 710000合計(jì) 1980000表7-8 依據(jù)成本庫(kù)歸集的制造費(fèi)用表 單位：元7/19/202284進(jìn)一步假設(shè)有關(guān)的成本動(dòng)因資料如下：（1）A、B、C產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)分別為：1、 1.5和3.5。（2）每批次需要一次標(biāo)準(zhǔn)的整備工作。（3）每批的標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)單位為：A產(chǎn)品每批50件；B產(chǎn)品每批5件；C產(chǎn)品每批2件。（4）A、B、C產(chǎn)品每批材料

32、移動(dòng)次數(shù)分別為：25、50和100。（5）A、B、C產(chǎn)品每件購(gòu)貨訂單數(shù)分別為：200、400和1400。（6）A、B、C產(chǎn)品每見(jiàn)購(gòu)貨次數(shù)分別為：50、75和200。7/19/202285根據(jù)上述資料，按照單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和能量作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用如下：1單位作業(yè)層次 （1）直接材料成本與直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。 （2）機(jī)器能量成本按一定比率分配到產(chǎn)品生產(chǎn)線。計(jì)算過(guò)程如表7-9所示：7/19/202286產(chǎn)品名稱數(shù)量（件）使用比例合計(jì)分配率分配額（元）產(chǎn)品A120000112000005666700產(chǎn)品B60000159000005650000產(chǎn)品C12000

33、354200005623300合計(jì)252000056140000表7-9 機(jī)器能量成本分配表7/19/202287產(chǎn)品名稱批量每批檢驗(yàn)數(shù)合計(jì)分配率分配額（元）產(chǎn)品A125060045.0027000產(chǎn)品B6005300045.00135000產(chǎn)品C12002240045.00108000合計(jì)600045.00270000*（1）檢驗(yàn)成本按檢驗(yàn)次數(shù)分配。計(jì)算過(guò)程如表7-10 所示：表7-10 檢驗(yàn)成本分配表*：總檢驗(yàn)成本270000元=檢驗(yàn)人員工資200000元+供應(yīng)商（檢驗(yàn)）70000元。2批次作業(yè)層次7/19/202288產(chǎn)品名稱批量每批移動(dòng)次數(shù)合計(jì)分配率分配額產(chǎn)品A12253002.407

34、20產(chǎn)品 B60050300002.4071856產(chǎn)品C12001001200002.40287424合計(jì)1503002.40360000*：總檢驗(yàn)成本360000元=材料處理人員工資280000+材料處理設(shè)備折舊80000元。表7-11 材料處理成本分配表（2）材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表7-11所示：7/19/202289產(chǎn)品名稱每批整備次數(shù)分配率分配額產(chǎn)品A12176.602120產(chǎn)品B600176.60105960產(chǎn)品C1200176.60211920合計(jì)1812176.60320000表7-12整備成本分配表3 （）整備成本以每批整備次數(shù)為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表

35、12-7所示：7/19/202290產(chǎn)品名稱購(gòu)貨訂單數(shù)量分配率分配額產(chǎn)品A200135.0027000產(chǎn)品B400135.0054000產(chǎn)品C1400135.00189000合計(jì)2000135.00270000*:總購(gòu)買成本270000=采購(gòu)人員工資210000元+供應(yīng)商（購(gòu)買）60000元。表7-13 購(gòu)買成本分配表（1）購(gòu)買成本以購(gòu)貨訂單為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表7-13所示：3產(chǎn)品作業(yè)層次7/19/202291產(chǎn)品名稱分類次數(shù)分配率分配額產(chǎn)品A50430.7721540產(chǎn)品B75430.7732310產(chǎn)品C200430.7786150合計(jì)325430.77140000*表7-14 產(chǎn)品分類

36、成本分配表（2）產(chǎn)品分類成本以分類次數(shù)為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表7-14所示：*：總分類成本140000元=分類人員工資100000元+供應(yīng)商（產(chǎn)品分類）40000元7/19/202292產(chǎn)品名稱單位主要成本生產(chǎn)數(shù)量主要成本分配率分配額產(chǎn)品A7.001200008400000.33277686產(chǎn)品B8.00600004800000.33158678產(chǎn)品C11.00120001320000.3343636合計(jì)14520000.33480000*表7-15 維持成本分配表維持作業(yè)層次以主要成本（直接材料成本+直接人工成本）為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表7-15所示：4維持作業(yè)層次 *：總維持成本48000

37、0元=工廠管理人員工資160000元+照明和熱動(dòng)力費(fèi)用80000元+房屋占用費(fèi)190000元+供應(yīng)商（全面管理）50000元7/19/202293項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本1單位作業(yè)層次： 直接材料 直接人工 機(jī)器能量 小計(jì)2批次作業(yè)層次： 檢驗(yàn) 材料處理 整備 小計(jì)3產(chǎn)品作業(yè)層次： 購(gòu)買 產(chǎn)品分類 小計(jì)4維持作業(yè)層次： 5.002.000.567.560.230.010.020.260.230.180.412.3160000024000066700906700270007202120298402700021540485402776866.002.000.

38、838.832.251.201.775.220.900.541.442.6436000012000050000530000135000718561059603128165400032310863101586788.003.001.9412.949.0024.0017.6650.6615.757.1822.933.639600036000233001553001080002874242119206073441890008615027515043636合計(jì)10.54126276618161081430表7-16 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元綜合上述計(jì)算結(jié)果，根據(jù)作業(yè)成本

39、法，各種產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?-16所示：7/19/202294第四節(jié) 質(zhì)量成本控制7/19/202295一、全面質(zhì)量管理（一）質(zhì)量的定義對(duì)質(zhì)量有兩種不同的理解一種是把產(chǎn)品質(zhì)量同企業(yè)本身自行確定的產(chǎn)品的性能、屬性或特征聯(lián)系起來(lái)；另一種則是把產(chǎn)品質(zhì)量與顧客的滿意程度聯(lián)系起來(lái)，既所謂“顧客中心說(shuō)”。目前多數(shù)學(xué)者趨向于把質(zhì)量定義為：能滿足顧客的期望，并且通過(guò)產(chǎn)品如何完全與說(shuō)明書(shū)相一致來(lái)衡量。至于顧客的期望，可以主要包括產(chǎn)品如何一貫地發(fā)揮其內(nèi)在功能、外在美感性、售后服務(wù)能力、可靠性、耐用性、適用性等各個(gè)方面。7/19/202296（二）全面質(zhì)量管理1全面質(zhì)量管理的概念全面質(zhì)量管理就是企業(yè)全體

40、職工及有關(guān)部門同心協(xié)力，把專業(yè)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和職工培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，建立起包括產(chǎn)品的研究設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、售后服務(wù)等活動(dòng)在內(nèi)的全過(guò)程的質(zhì)量保證體系，從而用最經(jīng)濟(jì)的手段生產(chǎn)出顧客滿意的產(chǎn)品。7/19/2022972全面質(zhì)量管理的基本思想為顧客服務(wù)的思想以預(yù)防為主的思想用事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)話的思想系統(tǒng)管理的思想7/19/2022983全面質(zhì)量管理的特點(diǎn)全面質(zhì)量的管理全過(guò)程的質(zhì)量管理企業(yè)個(gè)部門和全員參加的質(zhì)量管理廣泛采用各種科學(xué)管理方法7/19/2022994PDCA循環(huán)PDCA循環(huán)的基本含義是；任何質(zhì)量管理活動(dòng)都要經(jīng)過(guò)四個(gè)階段:第一階段是計(jì)劃（Plan）制定方針、目標(biāo)；第二階段是執(zhí)行（Do）實(shí)地去做

41、；第三階段是檢查（Check）把工作結(jié)果和原來(lái)的計(jì)劃比較；第四階段是處理（Action），把成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，將遺留問(wèn)題反映到下一個(gè)循環(huán)7/19/2022100二、質(zhì)量成本管理（一）質(zhì)量成本的概念及本質(zhì)1質(zhì)量成本的概念質(zhì)量成本是為了使產(chǎn)品能滿足顧客的期望， 而必須付出的各項(xiàng)費(fèi)用。也可以說(shuō)它是為了預(yù)防和消除不合格產(chǎn)品而付出的成本。它即包括如何積極提高質(zhì)量方面所付出的成本，又包括由于不合格產(chǎn)品而造成的損失所付出的帶有消極性的成本。7/19/20221012質(zhì)量成本的本質(zhì)（1）質(zhì)量成本是企業(yè)的無(wú)形成本對(duì)象（2）質(zhì)量成本屬于企業(yè)的管理不善成本（3）質(zhì)量成本反映質(zhì)量管理體系的運(yùn)行效果，是衡量質(zhì)量管理體

42、系有效性的重要工具。7/19/2022102（二）質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量成本根據(jù)其具體表現(xiàn)形式可分為顯形質(zhì)量成本和隱形質(zhì)量成本。顯形質(zhì)量成本是指可從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，由預(yù)防成本、鑒定成本及內(nèi)部損失成本構(gòu)成。隱形質(zhì)量成本是由于提供的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本，幾乎都是外部損失成本，通常不在會(huì)計(jì)記錄中反映。例如：失去銷售機(jī)會(huì)，顧客不滿意，市場(chǎng)占有率下降等。7/19/2022103一般認(rèn)為，企業(yè)運(yùn)行中的質(zhì)量成本由兩部分組成，一部分是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用，即預(yù)防成本和鑒定成本，有時(shí)統(tǒng)稱為管理成本或控制成本；另一部分是由于沒(méi)有達(dá)到質(zhì)量要求所造成的損失，即內(nèi)部損失成本和外部損

43、失成本，有時(shí)統(tǒng)稱為質(zhì)量損失成本。7/19/2022104 1預(yù)防成本 預(yù)防成本是指為了防止出現(xiàn)和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一致的產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的成本。預(yù)防成本可以預(yù)防低劣質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)的出現(xiàn)。其成本項(xiàng)目包括：質(zhì)量計(jì)劃工作費(fèi)、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品審查評(píng)定費(fèi)、質(zhì)量報(bào)告費(fèi)等。 2鑒定成本 鑒定成本是指評(píng)定產(chǎn)品或服務(wù)是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。其成本項(xiàng)目包括：進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)、零件檢驗(yàn)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)、產(chǎn)品檢驗(yàn)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)、檢驗(yàn)材料消耗及勞務(wù)費(fèi)、檢測(cè)設(shè)備保管費(fèi)等。7/19/20221053內(nèi)部損失成本 內(nèi)部損失成本是指半成品或產(chǎn)成品在未銷售之前，經(jīng)檢測(cè)未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而發(fā)生的損失費(fèi)用。其成本項(xiàng)目包括廢品凈損失費(fèi)、不合格產(chǎn)

44、品返修費(fèi)、返修復(fù)檢費(fèi)、質(zhì)量降級(jí)損失費(fèi)、質(zhì)量事故損失費(fèi)、質(zhì)量事故處理費(fèi)等。 4外部損失成本 外部損失成本是指產(chǎn)品發(fā)出銷售之后，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生的損失費(fèi)用。其成本項(xiàng)目包括質(zhì)量保修費(fèi)、質(zhì)量索賠費(fèi)、產(chǎn)品退換費(fèi)、質(zhì)量訴訟費(fèi)、降價(jià)損失費(fèi)和質(zhì)量三包費(fèi)等。7/19/2022106（三）質(zhì)量成本報(bào)告及分析1質(zhì)量成本報(bào)告質(zhì)量成本報(bào)告，是衡量企業(yè)在某特定期間的質(zhì)量成本構(gòu)成情況的報(bào)表。質(zhì)量成本報(bào)告是內(nèi)部報(bào)表。內(nèi)容包括：個(gè)質(zhì)量成本要素占總質(zhì)量成本的比重；各質(zhì)量成本要素及總質(zhì)量成本金額占銷售成本或銷售收入的比重；如果企業(yè)制定了質(zhì)量成本預(yù)算，則還需反映實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差額。7/19/20221071可接受質(zhì)量水平的傳統(tǒng)

45、觀產(chǎn)品質(zhì)量上必然存在著一個(gè)理想點(diǎn)，即當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，企業(yè)的收益最大。該點(diǎn)為最佳質(zhì)量水平，其對(duì)應(yīng)的質(zhì)量成本即為最佳質(zhì)量成本。 7/19/20221082零缺陷質(zhì)量水平的現(xiàn)代觀它與傳統(tǒng)質(zhì)量成本關(guān)系的主要區(qū)別在于：第一，在接近穩(wěn)定零缺陷狀態(tài)時(shí)，控制成本并非無(wú)限制的增加；第二，隨著接近穩(wěn)定狀態(tài)，控制成本可能是先增后減；第三，損失成本可降為零7/19/2022109（三）質(zhì)量成本的計(jì)量與分析1質(zhì)量成本的計(jì)量顯形質(zhì)量成本是企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中加以反映的成本，因此可根據(jù)質(zhì)量成本項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。又由于顯形質(zhì)量成本中的每一項(xiàng)目都是與某一類質(zhì)量相關(guān)的作業(yè)成本，故通常采用作業(yè)成

46、本法來(lái)計(jì)算各種產(chǎn)品或勞務(wù)的顯形質(zhì)量成本。7/19/2022110例：例7-11某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，該公司去年A產(chǎn)品的銷售額為5000000元，利潤(rùn)為400000元。其中銷售的5000個(gè)A產(chǎn)品廢品率為3%，返修率為8%，退貨率6%，索賠率3%，保修服務(wù)率10%，另外A產(chǎn)品的質(zhì)量培訓(xùn)時(shí)間為100小時(shí)，質(zhì)量改進(jìn)時(shí)間為125小時(shí)，檢測(cè)時(shí)間為0.1小時(shí)/個(gè)?，F(xiàn)采用作業(yè)成本法來(lái)計(jì)算其質(zhì)量成本，具體資料（假設(shè)單位分配率已知）及計(jì)算過(guò)程如表7-18所示。7/19/2022111質(zhì)量成本作業(yè)項(xiàng)目成本動(dòng)因單位分配率總成本（元）= 銷售百分比（%）=/5000000預(yù)防成本 質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用 質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用總預(yù)防成本檢

47、驗(yàn)成本 檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)總檢驗(yàn)成本內(nèi)部損失成本 廢品損失 返修損失總內(nèi)部損失成本外部損失成本 退貨費(fèi)用 索賠費(fèi)用 產(chǎn)品保修費(fèi)用總外部損失成本100小時(shí)125小時(shí)500小時(shí)150個(gè)400個(gè)300個(gè)150個(gè)500個(gè)400元/小時(shí)300元/小時(shí)400元/小時(shí)500元/個(gè)150元/個(gè)50元/個(gè)200元/個(gè)100元/個(gè)40000375007750020000200007500060000135000150003000050000950000.80.751.550.40.41.51.22.70.30.611.9質(zhì)量成本合計(jì)3275006.55表7-18 質(zhì)量成本計(jì)算過(guò)程7/19/2022112需要注意的是隱形質(zhì)

48、量成本是由于質(zhì)量低劣所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本，不能從會(huì)計(jì)記錄中獲取，當(dāng)這些隱形成本數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)合理的方法予以評(píng)估。7/19/20221132.質(zhì)量成本的分析（1）質(zhì)量成本分析的作用有利于控制和降低成本。尋求提高產(chǎn)品質(zhì)量的途徑。管理層能夠掌握質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題。拓寬成本管理道路。7/19/2022114（2）質(zhì)量成本分析的內(nèi)容目標(biāo)質(zhì)量成本分析質(zhì)量成本構(gòu)成分析質(zhì)量成本相關(guān)比率分析質(zhì)量成本變化趨勢(shì)分析最低質(zhì)量成本分析7/19/2022115第五節(jié) 存貨控制7/19/2022116一、存貨及存貨成本概述（一）存貨及存貨管理的目標(biāo)存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)

49、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。7/19/2022117（二）存貨成本主要內(nèi)容進(jìn)貨成本儲(chǔ)存成本缺貨成本7/19/20221181進(jìn)貨成本 進(jìn)貨成本主要有進(jìn)價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用構(gòu)成。進(jìn)價(jià)又稱購(gòu)置成本。在一定時(shí)期進(jìn)貨總量一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采購(gòu)次數(shù)如何變動(dòng)，存貨的進(jìn)價(jià)通常是保持相對(duì)穩(wěn)定的（假設(shè)物價(jià)不變且無(wú)采購(gòu)數(shù)量折扣），因而屬于決策無(wú)關(guān)成本。進(jìn)貨費(fèi)用又稱訂貨成本，是指企業(yè)為組織進(jìn)貨而開(kāi)支的費(fèi)用。進(jìn)貨費(fèi)用有一部分與訂次數(shù)有關(guān)，這類變動(dòng)性進(jìn)貨費(fèi)用屬于決策的相關(guān)成本；另一部分與訂貨次數(shù)無(wú)關(guān)，這類固定性進(jìn)貨費(fèi)用則屬于決策無(wú)關(guān)成本。7/19/20221192儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本即

50、企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的費(fèi)用。儲(chǔ)存成本可以按照與儲(chǔ)存數(shù)額的關(guān)系分為變動(dòng)性儲(chǔ)存成本和固定性儲(chǔ)存成本兩類。其中固定性儲(chǔ)存成本與存貨儲(chǔ)存數(shù)額的多少?zèng)]有直接聯(lián)系，這類成本屬于決策的無(wú)關(guān)成本；而變動(dòng)性儲(chǔ)存成本則于儲(chǔ)存數(shù)額成正比例變動(dòng)關(guān)系，這類成本屬于決策的相關(guān)成本。7/19/20221203缺貨成本缺貨成本是指因存貨不足而給企業(yè)造成的停產(chǎn)損失延誤發(fā)貨的信譽(yù)損失及喪失銷售機(jī)會(huì)的損失等。缺貨成本能否作為決策的相關(guān)成本，應(yīng)視企業(yè)是否允許出現(xiàn)存貨短缺的不同情形而定。若允許缺貨，則缺貨成本便于存貨數(shù)量反向相關(guān)，即屬于決策相關(guān)成本；反之，若企業(yè)不允許發(fā)生缺貨情形，此時(shí)缺貨成本為零，也就無(wú)需加以考慮。7/19/2022

51、121二、存貨控制的方法（一）ABC分類法ABC分類管理就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的存貨劃分為A、B、C三類，分別實(shí)行分品種重點(diǎn)管理分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。7/19/2022122存貨ABC分類的標(biāo)準(zhǔn)分類的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一是金額標(biāo)準(zhǔn)；二是品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。其中金額標(biāo)準(zhǔn)是最基本的，品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)僅作為參考。A類存貨的特點(diǎn)是金額巨大，但品種數(shù)量較少；B類存貨的特點(diǎn)是金額一般，品種數(shù)量相對(duì)較多；C類存貨品種數(shù)量繁多，但價(jià)值金額卻很小。一般而言，三類存貨的金額比重大致為ABC=721，而品種數(shù)量比重大致為ABC=127。7/19/2022123（二）經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量是指能夠使