事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)債(精)課件

1、負(fù)債概述一、概念負(fù)債是行政事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。二、特點(diǎn)（一）基本特點(diǎn)1.由過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易、事項(xiàng)引起的。2.要求在將來(lái)以債權(quán)人所能接受的資產(chǎn)或勞務(wù)償付。3.能以貨幣計(jì)量。4.有確切的債權(quán)人和償還期限。（二）與企業(yè)負(fù)債相比1.不預(yù)計(jì)利息支出。2.代收款項(xiàng)應(yīng)作為負(fù)債入帳。代收的預(yù)算資金和預(yù)算外資金等，在實(shí)際收到但未上繳時(shí)應(yīng)作為負(fù)債入帳，待上繳后，再?zèng)_轉(zhuǎn)。三、分類按負(fù)債的性質(zhì)，事業(yè)單位：借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。行政單位：各種應(yīng)繳款項(xiàng)、暫存款等。會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位：借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)交稅

2、金。行政單位：暫存款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款借入款項(xiàng)一.概念借入款項(xiàng)是事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入有償使用的各種款項(xiàng)。二、核算設(shè)置“借入款項(xiàng)”科目，余額在貸方，反映尚未償還的借入款本金。按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)帳。A.事業(yè)單位借入款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng)B.事業(yè)單位歸還借款時(shí)，借：借入款項(xiàng) 貸：銀行存款C.支付借款利息時(shí)，借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款事業(yè)支出專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的利息經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的利息例題：1.某事業(yè)單位于2005年3月1日從銀行借入半年期借款50000元，年利率6，到期一次還本付息，該款用于經(jīng)營(yíng)支出。收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 500

3、00 貸：借入款項(xiàng) 500002005年9月1日歸還本金并支付利息1500元借：借入款項(xiàng) 50000 經(jīng)營(yíng)支出 1500 貸：銀行存款 515002.某事業(yè)單位于2005年5月1日從銀行借入一年期借款100000元，年利率5，每半年支付一次利息，該款用于事業(yè)支出。取得借款時(shí)：借：銀行存款 100000 貸：借入款項(xiàng) 100000半年后支付利息時(shí)：借：事業(yè)支出 2500 貸：銀行存款 2500到期歸還本金及剩余利息時(shí)借：借入款項(xiàng) 100000 事業(yè)支出 2500 貸：銀行存款 102500應(yīng)付票據(jù)1.概念和種類應(yīng)付票據(jù)是事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)具并承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

4、。商業(yè)承兌匯票，由付款方承兌；銀行承兌匯票，由銀行承兌。按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。2.核算1）單位在開(kāi)具匯票抵付貨款時(shí)，借記“材料”、“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。2）支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。3）收到銀行支付本息通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。 4）開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。5）在采用銀行承兌匯票時(shí)，在付款期滿時(shí)，如果無(wú)力付款，由銀行作為逾期貸款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記 “借入款項(xiàng)”。6）帶息票據(jù)的利息支出

5、如果是實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，利息支出計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”；如果不實(shí)行內(nèi)部成本核算，利息支出計(jì)入“事業(yè)支出”。例題1.某事業(yè)單位為一般納稅人，購(gòu)入一批材料，價(jià)款30000元，增值稅5100元，材料已入庫(kù)，該單位開(kāi)出一張3月期不帶息商業(yè)承兌匯票。該批材料用于生產(chǎn)。A開(kāi)出商業(yè)承兌匯票:借：材料 30000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)5100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35100B到期付款時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 35100 貸：銀行存款 35100C.若到期無(wú)力支付時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) 35100 貸：應(yīng)付帳款 351002.某事業(yè)單位采用銀行承兌匯票方式購(gòu)進(jìn)，一批材料，價(jià)款10000元，增值稅1700元，該票據(jù)為6

6、月期帶息票據(jù)，年利率為8，材料已入庫(kù)，不用于生產(chǎn)。A.開(kāi)出匯票時(shí)借：材料 11700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11700B若到期付款，支付利息468元（117008612）借：應(yīng)付票據(jù) 11700 事業(yè)支出 468 貸：銀行存款 12168C 若到期無(wú)力支付，轉(zhuǎn)入銀行借款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) 11700 事業(yè)支出 468 貸：借入款項(xiàng) 12168應(yīng)付帳款一、概念應(yīng)付賬款：買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資和付款時(shí)間的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。二、入帳價(jià)值的確定按應(yīng)付金額入帳，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。三、入帳時(shí)間的確定原則：以所購(gòu)買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。實(shí)際工作中，分兩種情況：1.發(fā)票帳單和物資同時(shí)到達(dá)

7、，入帳時(shí)間為物資驗(yàn)收入庫(kù)后。2.發(fā)票帳單和物資不同時(shí)到達(dá)，月份終了估計(jì)入帳，下月初用紅字沖回。四、核算適用于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。1.事業(yè)單位購(gòu)入材料、物資已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付貨款時(shí)，借記“材料”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”。2.接受勞務(wù)時(shí)，借記支出科目，貸記“應(yīng)付帳款”。3.償付應(yīng)付帳款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”，貸記“銀行存款”。4.若開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票沖抵應(yīng)付帳款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。例題1.某事業(yè)單位是一般納稅人單位，向甲單位購(gòu)入一批材料，價(jià)款50000元，增值稅8500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，準(zhǔn)備用于生產(chǎn)，款項(xiàng)未付。借：材料 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

8、00 貸：應(yīng)付帳款甲單位 585002.向甲單位開(kāi)出一張商業(yè)匯票抵付上例中材料款。借：應(yīng)付帳款甲單位 58500 貸：應(yīng)付票據(jù) 585003.某事業(yè)單位向乙單位購(gòu)入一批材料，價(jià)款10000元，應(yīng)付增值稅1700元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，不用于生產(chǎn)，款項(xiàng)未付。月末仍未收到對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票帳單，暫估價(jià)10000元。A.月末入帳借：材料 10000 貸：應(yīng)付帳款乙單位 10000B下月初用紅字沖銷借：材料 10000 貸：應(yīng)付帳款乙單位 10000C實(shí)際收到發(fā)票帳單時(shí)借：材料 11700 貸：應(yīng)付帳款乙單位 11700D.以銀行存款歸還時(shí)，借：應(yīng)付帳款乙單位 11700 貸：銀行存款 11700預(yù)收帳款一、

9、概念事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。包括預(yù)收貨款、租金、報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)等。 二、核算1.預(yù)收賬款不多的單位可以不設(shè)置此科目，直接將預(yù)收貨款記入“應(yīng)收賬款”的貸方。 2.單位預(yù)收貨款時(shí)，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款3.貨物銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：預(yù)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入4.付款單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款5.退回多付的款項(xiàng)，借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款例題：某事業(yè)單位接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)為100000元（免增值稅），預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款50，另50待產(chǎn)品完工發(fā)出后再支付。A.收到預(yù)付貨款時(shí)借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收帳款 50000B

10、 產(chǎn)品發(fā)出時(shí) 借：預(yù)收帳款 100000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 100000C收到訂貨單位補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收帳款 50000 應(yīng)繳款項(xiàng) 應(yīng)繳款項(xiàng)是指按規(guī)定應(yīng)繳預(yù)算的資金，應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，應(yīng)交稅金以及其他按上級(jí)單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。 事業(yè)單位： 應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)交稅金等。 應(yīng)繳預(yù)算款1.概念和內(nèi)容 應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)上繳財(cái)政的收入。包括： (1)事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金; (2)行政性收費(fèi)收入; (3)罰沒(méi)收入; (4)無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入;2.核算1）事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款2）上

11、繳時(shí)，借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款例1某事業(yè)單位取得行政性收費(fèi)收入8000元存入銀行借:銀行存款8000 貸:應(yīng)繳預(yù)算款8000例2某事業(yè)單位將無(wú)主的財(cái)物變賣,收入5000元現(xiàn)金借:現(xiàn)金 5000 貸:應(yīng)繳預(yù)算款 5000例3某事業(yè)單位上繳應(yīng)繳預(yù)算款13000元借:應(yīng)繳預(yù)算款 13000 貸:銀行存款 13000應(yīng)繳財(cái)政專戶款1.概念和內(nèi)容應(yīng)繳財(cái)政專戶款，是行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 財(cái)政專戶是財(cái)政預(yù)算外資金專戶的簡(jiǎn)稱。2.預(yù)算外資金繳入同級(jí)財(cái)政專戶的方式有三種：(1)全額上繳事業(yè)單位在收到預(yù)算外資金時(shí)，應(yīng)全額上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由財(cái)政另行劃撥。(2)結(jié)余上繳。事業(yè)

12、單位按財(cái)政部門核定的預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額，將預(yù)算外資金上繳財(cái)政專戶。(3)比例上繳。事業(yè)單位在收到預(yù)算外資金時(shí)，按財(cái)政部門核定的比例將部分預(yù)算外資金上繳財(cái)政專戶。3.核算1）全額上繳A.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的資金時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款B.上繳時(shí)， 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款C.從財(cái)政專戶撥回部分上繳資金時(shí)，借：銀行存款 貸： 事業(yè)收入2)結(jié)余上繳A.平時(shí)取得收入時(shí)，借：銀行存款 貸：事業(yè)收入B.定期結(jié)算結(jié)余時(shí) 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款C.上繳時(shí)， 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款3）比例上繳A.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 應(yīng)繳財(cái)政專戶款B

13、.上繳時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款例題1、某事業(yè)單位是實(shí)行預(yù)算外資金全額上繳的單位，某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，收到一筆應(yīng)上繳財(cái)政專戶預(yù)算資金存款8000元。借：銀行存款 8000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 80002、將一述款項(xiàng)繳存財(cái)政時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 8000貸：銀行存款 80003、經(jīng)財(cái)政部門審批，從財(cái)政專戶轉(zhuǎn)回上繳的預(yù)算外資金5000元借：銀行存款 5000貸：事業(yè)收入 5000例4某實(shí)預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的事業(yè)單位收到預(yù)算外資金10000元。借：銀行存款 10000 貸：事業(yè)收入 10000年終計(jì)算出應(yīng)繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入4000元。借:事業(yè)收入 4000 貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款 4000該

14、事業(yè)單位以銀行存款上交應(yīng)繳財(cái)政專戶款4000元借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款 4000 貸:銀行存款 4000應(yīng)交稅金1.概念和內(nèi)容 應(yīng)交稅金是事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。 包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加及所得稅等。2.核算1）應(yīng)交增值稅屬于一般納稅人的事業(yè)單位應(yīng)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”下面設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等三級(jí)科目進(jìn)行帳務(wù)核算。 A.購(gòu)入非自用的材料， 借：材料（實(shí)際采購(gòu)成本） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）B.取得銷售收入時(shí)， 借：銀行存款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）C.若發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是否屬于本年度的銷售，均應(yīng)沖減本期經(jīng)營(yíng)收入，用紅字沖銷法：借：銀行存款、應(yīng)收賬款-、應(yīng)收票據(jù)-A（117%） 貸：經(jīng)營(yíng)收入-A 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） A17%D.交納增值稅時(shí)，當(dāng)應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額0時(shí)，方才交納：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款當(dāng)應(yīng)交增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 0時(shí)，不用交納，并繼續(xù)留作待抵扣的稅金.2）應(yīng)交銷售稅金事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的銷售稅金主要包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅。A.一般在月末計(jì)算出應(yīng)交納的稅金， 借：銷售稅金 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交