第四講：長期資產(chǎn)

1、第四講：長期資產(chǎn)本講內(nèi)容： 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、長期待攤費用。本章重點與難點： 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算2022/7/231問題一：長期股權(quán)投資 （一）、長期投資1、投資：指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位和個人所獲得的另一項資產(chǎn)。長期投資是指持有期間超過一年的投資。2、長期投資的目的：控制企業(yè)、擴大規(guī)模、儲備資金。3、長期投資的分類：長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資（該科目改為“持有至到期投資”到期日固定；回收金額固定或者是可以確定；有明確意圖或者有能力持有至到期日。）其他長期投資。4、取得方式主要（1）在證券市場上以貨幣資金購買的。

2、（2）企業(yè)接受的以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的。（3）以非貨幣性交易方式換入的。2022/7/2325、長期投資的計價（1）長期股票投資：入賬金額實際支付價款尚未支付的股利（2）長期債權(quán)投資：入賬金額實際支付的價款（傭金稅金手續(xù)費）（3）其他長期投資：實付現(xiàn)金、或者實物、無形資產(chǎn)的帳面價值。6、主要會計科目長期股權(quán)投資投資收益持有至到期投資2022/7/233（二）長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資的定義長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營公司及聯(lián)營公司的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資公司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。2、長期股權(quán)投

3、資的核算辦法成本法：權(quán)益法：實施控制不具有控制、共同控制或重大影響，無報價、公允價值不能計量 共同控制重大影響2022/7/234（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資初始成本的確定投資成本=股票成交價格+相關(guān)稅費，宣告發(fā)放的股利作為應(yīng)“收股利”，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。2、取得長期股權(quán)投資 取得長期股權(quán)投資時，按照初始投資成本計價，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付貨幣資金方式取得的長期股權(quán)投資，按照成本計價，借“長期股權(quán)投資”，貸“銀行存款”。例題：甲公司2007年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50,000股準備長期持有，從而擁有長信股份有限公司5%的股份，每股

4、買入價為6元，另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費5,000元，款項已由銀行存款支付，該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：計算初始投資成本：股票成交價格+相關(guān)稅費=305,000 借：長期股權(quán)投資 305,000 貸：銀行存款 305,0002022/7/2353、長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤（1）在投資持有期間發(fā)放的股利，確認為投資收益，借“應(yīng)收股利”，貸“投資收益”。（2）如果屬于在取得本企業(yè)投資前的股利，則屬于投資成本的收回，借“應(yīng)收股利”，貸“長期股權(quán)投資”。例題：承例前，如果甲公司于2007年6月20日收到長信有限股份公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5,

5、000元。甲公司應(yīng)作日下會計處理： 借：應(yīng)收股利 5,000 貸：長期股權(quán)投資 5,0002022/7/2364、長期股權(quán)投資的處置按照取得價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資收益，借：銀行存款 ；貸：長期股權(quán)投資 和投資收益（差額）。 例題：甲公司將其作為長期股權(quán)投資持有的遠海股份有限公司15,000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關(guān)稅費1,000元，取得價款149,000元，款項已由銀行受妥，該長期股權(quán)投資賬面價值為140,000元，假定沒有計提減值準備。甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款 149,000 貸：長期股權(quán)投資 140,000 投資收益 9,0002022/7/

6、237課堂作業(yè)成本法例題：B企業(yè)1997年4月2日購入C公司股份50000股，準備長期持有，每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費3200元，B企業(yè)購入的股份占C公司有表決權(quán)資本的10，并準備長期持有。C公司于1997年5月2目宣告分派1996年度的現(xiàn)金股利，每股0.20元。2022/7/238（四）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1、取得長期股權(quán)投資（1）出資額大于分享的權(quán)益份額，以出資的初始成本作價計入“長期股權(quán)投資成本”。（2）出資額小于分享股權(quán)份額的，將其差額計入“營業(yè)外收入”。例題：甲公司2007年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5,000,000股準備長期持有，占東方股份有限公司

7、股份的30%，每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費500,000元，款項已由銀行存款支付，2006年12月1日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）100,000,000元，甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：長期股權(quán)投資成本30,500,000貸：銀行存款30,500,0002022/7/2392、持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失（1）根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)分享的份額，借記：長期股權(quán)投資損益調(diào)整；貸記：投資收益。發(fā)生虧損就相反處理。（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或者利潤，依據(jù)分享份額，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借記：應(yīng)收股利；貸記：長期股權(quán)投資損益調(diào)整。

8、發(fā)放股票股利不作賬務(wù)處理，只需要調(diào)整股票數(shù)的數(shù)量。例題：2007年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10,000,000元，甲公司按照持股比例確認投資收益3,000,000元，2008年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1,500,000元，2008年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)作如下會計處理：、確認投資收益時：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整3,000,000貸：投資收益3,000,000、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利1,500,000貸：長期股權(quán)投資1,500,000、受到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)行存款1,500,000貸：

9、應(yīng)收股利1,500,0002022/7/23103、持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動 在持股比例不變的情況下，受資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)依照持股比例計算分享份額，借記或者貸記：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動；貸記或者借記：資本公積其他資本公積。例題：2007年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值價值增加了4,000,000元，甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的資本公積1,200,000元，甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動1,200,000貸：資本公積其他資本公積1,200,0002022/7/23114、長期股權(quán)投的處置按照取得的價款與長期股權(quán)投資的賬面價值的

10、差額確認為投資收益，借記：銀行存款；貸記：長期股權(quán)投資成本和損益調(diào)整、投資收益。例題：承前面的例題，2009年1月20日，甲公司出售所持有的東方股份有限公司的股票5,000,000股，每股出售價為10元，款項已收回，甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款 50,000,000 貸：長期股權(quán)投資成本30,500,000損益調(diào)整1,500,000投資收益18,000,000同時借：資本公積其他資本公積1,200,000貸：投資收益1,200,0002022/7/2312課題練習題 甲企業(yè)1997年1月5日以每股8元的價格購入S公司的股票60000股，占S公司有表決權(quán)資本的50，并準備長期持有。另支付

11、相關(guān)稅費3360元。S公司1997年1999年的盈利及股利發(fā)放情況如下：1997年： 凈利潤300000元，派發(fā)現(xiàn)金股利240000元1998年： 凈利潤150000元1999年： 虧損60000元請作出每年度及其相關(guān)的會計處理（計算與會計分錄）。2022/7/2313問題二：固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的界定1、性質(zhì) ：固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的，在經(jīng)營活動中供企業(yè)長期 使用，并保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。2、特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一個會計年度；該項資產(chǎn)的成本可以可靠的計量。3、分類：按經(jīng)濟用途分類；按使用情況分類 ；按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類 。4、計價 歷史

12、成本計價：亦稱原始購置成本或原始價值，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。 重置價值計價：在當前的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新取得同樣設(shè)備的固定資產(chǎn)的全部支出，一般在盤盈時使用。 按凈值計價：固定資產(chǎn)凈值也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原價減去已提折舊后的凈額。 2022/7/2314 相關(guān)會計科目固定資產(chǎn)累計折舊在建工程工程物質(zhì)固定資產(chǎn)清理2022/7/2315（二）固定資產(chǎn)的取得 固定資產(chǎn)的取得方式不同，其價值構(gòu)成內(nèi)容也有差異。一般來說固定資產(chǎn)的取得有如下方式：P：124a、外購；b、自行建造；c、投資者投入；d、融資租入；e、債務(wù)重組中取得；f、非貨幣交易中取得；g、盤

13、盈的；h、接受捐贈的。1、購買方式取得的固定資產(chǎn)2、建造方式取得的固定資產(chǎn)3、自營工程4、出包工程 2022/7/2316（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的折舊1、折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值叫折舊。由于損耗分攤而計入成本費用的固定資產(chǎn)價值稱為折舊費用。固定資產(chǎn)損耗分為：有形損耗：機械磨損、自然力的作用；無形損耗：勞動生產(chǎn)率提高、科學技術(shù)進步。2、影響折舊的因素折舊基數(shù)（固定資產(chǎn)原價）、估計凈殘值、預計使用年限計提折舊的范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：A、巳提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；B、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)應(yīng)當按月初余

14、額計提折舊，對于當月增加的固定資產(chǎn)、當月減少的固定資產(chǎn)的處理。3、定資產(chǎn)折舊的方法 直線法、加速折舊法 直線法包括：平均年限法、工作量法 加速折舊法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 2022/7/2317（1）平均年限法 P:127。（2）工作量法 P:128。（3）雙倍余額遞減法雙倍直線折舊率1/使用年限2100年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面凈值雙倍直線折舊率舉例見教材128頁（例413）。這個方法沒有考慮凈殘值，在后期就會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面凈值小于預計凈殘值，即雙倍余額遞減法使用的后期，當按雙倍余額遞減法計算的折舊額小于賬面余額按直線法計算的折舊額時，應(yīng)改用直線法計提折舊。2022/7/2318

15、（4）年限總和法（也稱年數(shù)總和法）其折舊率為逐年遞減的分數(shù)，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)使用的年數(shù)，分母代表使用年限的數(shù)字總和。年限折舊率尚可使用年限/年數(shù)總和年數(shù)總和n（n1）2 例子見教材129頁（5）固定資產(chǎn)折舊處理的會計分錄 借：制造費用 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)） 管理費用 （行政管理部門使用的固定資產(chǎn)） 營業(yè)費用 （專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)） 貸：累計折舊2022/7/2319（四）固定資產(chǎn)處置1、固定資產(chǎn)的清理 固定資產(chǎn)的出售、報廢清理、毀損、投資、抵債、捐贈等減少的固定資產(chǎn)，都屬于固定資產(chǎn)的處置。 企業(yè)因為處置而減少的固定資產(chǎn)一般通“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。該賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)

16、的。該賬戶借方登記：處置固定資產(chǎn)的凈值；處置固定資產(chǎn)的清理費用。貸方登記：固定資產(chǎn)的處置收入；殘料價值收入。 出售固定資產(chǎn)的核算 報廢固定資產(chǎn)的核算 毀損固定資產(chǎn)的核算2022/7/2320 2、固定資產(chǎn)的清查盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的清查核算程序與存貨的清查相同，也分清查差異發(fā)現(xiàn)的核算，清查結(jié)果核銷的處理。 （1）固定資產(chǎn)盤盈的核算以前年度利潤調(diào)整見教材（P：133例19）。核算分發(fā)生盤盈時；核銷盤盈時的賬務(wù)處理。 （2）固定資產(chǎn)盤虧的核算待處理財產(chǎn)損益見教材（P：134例20）。核算分發(fā)生盤虧時；核銷盤虧時的賬務(wù)處 2022/7/2321問題三：無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的界定 無形資產(chǎn)：是指企業(yè)為

17、進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得或自創(chuàng)的，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，但不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。1、特征：沒有實物形態(tài)；可以在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；是企業(yè)有償取得的。2、分類 （1）按能否辨認劃分：可辨認無形資產(chǎn)、不可辨認無形資產(chǎn)。（2）按取得方式劃分：購買的、自創(chuàng)的、接受投資的。（3）按期限劃分：有期限無形資產(chǎn)、無期限無形資產(chǎn)。3、內(nèi)容 專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等等。 2022/7/2322（二）無形資產(chǎn)的核算1、無形資產(chǎn)的取得 無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量外購無形資產(chǎn)：成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及其他支出 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)：開發(fā)階段