國(guó)際稅收優(yōu)質(zhì)ppt-PPT課件

1、瞄準(zhǔn)歐盟憲法開(kāi)炮 原載美國(guó)“政治漫畫網(wǎng)”7/24/2022蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英維護(hù)“圣潔” 原載美國(guó)“卡格爾漫畫網(wǎng)”7/24/2022蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英畢業(yè)之后自動(dòng)行李傳送機(jī)7/24/2022蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英第四講 國(guó)際稅收與轉(zhuǎn)讓定價(jià)蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英7/24/20224蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英針對(duì)納稅人研究國(guó)際稅收的意義 對(duì)于任何經(jīng)營(yíng)跨國(guó)業(yè)務(wù)的個(gè)人和商業(yè)組織，稅負(fù)計(jì)劃在國(guó)際交易和商業(yè)經(jīng)營(yíng)中都是很重要的，其意義在于國(guó)際稅務(wù)費(fèi)用最小化。在決定向另一家公司投資前，投資者必須考慮到國(guó)際和國(guó)內(nèi)稅負(fù)影響，以及在信息中所用的資本預(yù)算和融資的組織領(lǐng)域之間的相互影響。 7/24/20225蘇州大

2、學(xué)商學(xué)院 羅正英一、各國(guó)或地區(qū)稅收制度的差異1. 稅種差異與投資收益稅收類別 稅 種 各稅種的特征 各 稅 種 的 影 響 稅收類別的特點(diǎn) 直接稅 所得稅 所得稅是世界各國(guó)政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。 各國(guó)稅率差異較大，高稅率國(guó)家：40.17（比利時(shí)）；40（德國(guó)）；38.5（印度）；37（意大利）；低稅率國(guó)家：16（中國(guó)香港）；18（匈牙利）。但是，在世界經(jīng)濟(jì)一體化的過(guò)程中，降低所得稅稅率是一個(gè)國(guó)際性的趨勢(shì)。 是直接依據(jù)收益征收的稅款。 預(yù)提所得稅 是各國(guó)政府對(duì)外國(guó)投資者從本國(guó)獲的股利、利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的稅款 它的征收對(duì)長(zhǎng)期投資資本的國(guó)際流動(dòng)有不利影響，各國(guó)的稅率差別很大，在一國(guó)內(nèi)對(duì)不同的

3、收入也有稅率差別 。稅收類別稅 種各稅種的特征各 稅 種 的 影 響 稅收類別的特點(diǎn)間接稅增 值 稅 在生產(chǎn)和銷售的每一階段對(duì)該階段的增值額征收的稅款 各國(guó)的稅率差別很大，如：22%（丹麥）15%（巴西）、7%（法國(guó)）。在一國(guó)內(nèi)對(duì)不同的商品品種也存在稅率差異。 是按照收益額以外的其他對(duì)象征收的稅款。關(guān) 稅 為保護(hù)本國(guó)產(chǎn)品對(duì)進(jìn)口商品的競(jìng)爭(zhēng)力而征收的稅款 各國(guó)稅率不同，影響各國(guó)之間的貿(mào)易往來(lái)。2. 應(yīng)稅所得對(duì)稅負(fù)的影響由于各國(guó)對(duì)應(yīng)稅收益的定義存在很大的分歧，且各國(guó)政府的政策也不相同，因此，即使在稅率相同的國(guó)家，實(shí)際稅負(fù)也存在差異。 7/24/20228蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英應(yīng)稅收入的確認(rèn)與國(guó)際稅收

4、有密切關(guān)系的收入來(lái)源有：一是國(guó)內(nèi)公司向外出售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入，各國(guó)征收稅款的差異是制定各種優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)出口，提高出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。與國(guó)際稅收有密切關(guān)系的收入來(lái)源有：二是在國(guó)外注冊(cè)的子公司和國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的收入，有兩種稅收的做法:“屬地主義”只有領(lǐng)土內(nèi)產(chǎn)生的收益才是應(yīng)稅收益；“全球原則”母公司從國(guó)內(nèi)國(guó)外獲得的收益都是應(yīng)稅收益。此外，在一些國(guó)家，企業(yè)的組織形式也會(huì)受到影響。 7/24/202210蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英（2）費(fèi)用的確認(rèn)： 在各國(guó)的稅收制度中，同一費(fèi)用采用不同的處理方法，造成各國(guó)的稅收差異。其影響有： 一是某項(xiàng)支出是否作為稅前費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)稅收入時(shí)扣除；二是某項(xiàng)支出應(yīng)在何

5、時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。（以建筑物折舊看，美國(guó)允許計(jì)算應(yīng)稅收益使用加速折舊，德國(guó)和荷蘭直線法） 7/24/202211蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英 3、稅收管理體制（1）古典制度：公司層次和股東層次都必須交納所得稅。結(jié)果是對(duì)股利“雙重課稅”，使股利分配發(fā)生偏向。（公司按發(fā)放股利前的收益計(jì)公司所得稅，而股東收到股利時(shí)又納一次所得稅。比利時(shí)、日本、荷蘭、盧森堡和美國(guó)）123、稅收管理體制（2）一體化制度：公司和個(gè)人所得稅合為一個(gè)整體，可以緩解或者消除對(duì)公司收益的雙重課稅。（加拿大、墨西哥和許多歐洲國(guó)家） 7/24/202213蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英4、對(duì)外國(guó)投資的稅收優(yōu)惠這些優(yōu)惠措施有：對(duì)新工業(yè)企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)的

6、資金免稅、在一定時(shí)期內(nèi)減免所得稅、提供永久性稅收優(yōu)惠（避稅港）。（1）巴哈馬、百慕大和開(kāi)曼群島，不征稅;（2）英國(guó)的維爾京群島，稅率低;（3）中國(guó)香港、利比里亞和巴拿馬，只對(duì)來(lái)源于本地的收益征收所得稅。 7/24/202214蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英小 結(jié)不同的國(guó)家對(duì)于如何以及何時(shí)對(duì)境外收入征稅有不同規(guī)定，產(chǎn)生的主要問(wèn)題是收入是立即征稅還是可以遲期征稅，各國(guó)有不同的理論依據(jù)。在國(guó)際范圍理論中的收入方法又引發(fā)雙重稅負(fù)的問(wèn)題。7/24/202215蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英二、國(guó)際雙重課稅的避免1. 避免國(guó)際雙重課稅的基本方法稅款抵免 母公司所在國(guó)可以允許公司用國(guó)外所繳稅款抵減其在國(guó)內(nèi)應(yīng)繳的稅款或?qū)?guó)外

7、所繳稅款從應(yīng)稅收益中扣除。（1）國(guó)外分支機(jī)構(gòu)采用直接抵免： 母公司國(guó)外收益應(yīng)稅額母公司國(guó)外收益母公司適用稅率境外已支付稅款 稅款抵免（2）國(guó)外子公司采用間接抵免：母公司來(lái)自子公司所得母公司所獲股利（1子公司所得稅稅率）母公司承擔(dān)國(guó)外子公司稅額母公司所獲股利（1子公司所得稅稅率）子公司所得稅率間接抵免限額母公司來(lái)自子公司所得母公司所在國(guó)稅率 7/24/202217蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英2、稅收協(xié)定這是針對(duì)國(guó)際納稅過(guò)程中,一國(guó)公司在另一國(guó)稅收管轄區(qū)內(nèi)賺取的經(jīng)營(yíng)收益的稅收和稅收優(yōu)惠政策等怎樣實(shí)施、遵循、分享或取消等達(dá)成協(xié)議。其目的是消除國(guó)際雙重課稅。7/24/202218蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英三、國(guó)

8、際稅收計(jì)劃的作用與程序1、國(guó)際稅收計(jì)劃的作用向國(guó)外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，以減輕在居住國(guó)的稅負(fù)；利用國(guó)外企業(yè)開(kāi)辦期的虧損沖減居住國(guó)稅款；在不同國(guó)家采取各自有利的經(jīng)營(yíng)方式，從而少繳國(guó)外稅款；利用稅務(wù)協(xié)定和避稅港的優(yōu)惠，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的資金流轉(zhuǎn)，減輕國(guó)外居住國(guó)的稅負(fù)；1、國(guó)際稅收計(jì)劃的作用調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)的收支結(jié)構(gòu)，降低公司集團(tuán)總的稅負(fù)；安排關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)的內(nèi)部定價(jià)，以減少總的稅負(fù)；利用外國(guó)稅款抵免，減少在居住國(guó)稅負(fù)；抽回國(guó)外的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以取得更大的納稅利益。 7/24/202220蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英2國(guó)際稅收計(jì)劃的程序 3、國(guó)際稅收計(jì)劃(以美國(guó)公司為例)稅 收 計(jì) 劃 的 形 式稅 收 計(jì) 劃 的 具 體

9、 方 法組織形式的選擇 在開(kāi)始設(shè)立國(guó)外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)時(shí)期，選擇分支機(jī)構(gòu)。理由是預(yù)期有虧損，并入母公司收益在稅收方面可以少繳稅；在國(guó)外經(jīng)營(yíng)開(kāi)始盈利時(shí)，選擇子公司形式。理由是國(guó)外子公司在收益沒(méi)有返還母公司之前不納稅。利用在第三國(guó)的控股公司擁有國(guó)外投資的所有權(quán)提供套利。CFC與分則F收益的利用 通過(guò)避稅港進(jìn)行逃避本國(guó)稅收。理由是稅收制度存在差異，有些國(guó)家為外國(guó)投資者提供不交納稅或者少交納稅的場(chǎng)所。開(kāi)設(shè)國(guó)外銷售公司 利用出口的稅收優(yōu)惠政策獲得部分收益免稅。屬地公司的建立 在國(guó)外屬地的子公司獲得的經(jīng)營(yíng)和投資收益應(yīng)繳稅額，可以全部用做稅貸款抵免。籌資地區(qū)決策 利用母公司與海外子公司或者與海外金融子公司舉債籌資抵

10、免稅收。理由是在其他條件相同的情況下，負(fù)債的抵稅作用使稅后權(quán)益回報(bào)率提高。轉(zhuǎn)讓定價(jià)3、國(guó)際稅收計(jì)劃說(shuō)明：（controlled foreign corporation）受控外國(guó)公司分部（subpart F）的收入，按照美國(guó)的法律要納稅（由分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)換成子公司時(shí)母公司繳納轉(zhuǎn)換稅）。目的是為了阻止美國(guó)納稅人利用國(guó)外經(jīng)營(yíng)推遲對(duì)外國(guó)收入的納稅，這些收入很容易轉(zhuǎn)移到那些低稅率的國(guó)家。 7/24/202223蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英四、案例分析 國(guó)際稅收：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的政府，在對(duì)跨國(guó)納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征稅關(guān)系中的稅收分配問(wèn)題。國(guó)際稅收與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)關(guān)系密切相關(guān)，沒(méi)有跨國(guó)經(jīng)營(yíng)就談不上國(guó)際稅

11、收，從下圖跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)分析可以說(shuō)明兩者的關(guān)系。 7/24/202224蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)投 資 國(guó)企業(yè)組織形式資金籌集轉(zhuǎn)移資金涉及到企業(yè)的稅收籌劃實(shí)現(xiàn)全球的利潤(rùn)最大化謀求世界范圍內(nèi)稅負(fù)最小化使用各種轉(zhuǎn)讓價(jià)格使其收入或資金在其經(jīng)營(yíng)的各國(guó)流動(dòng)路 徑251、公司情況介紹：在美國(guó)的阿拉貢工業(yè)公司于1913年由沃爾納家族組建，生產(chǎn)高質(zhì)量的真空吸塵器和地毯洗滌液。該公司完全私有，股票集中在三兄弟手里。喬治、蘭和丹尼斯，他們是公司創(chuàng)始人吉姆的孫子，他們的父親是公司的總裁。 7/24/202226蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況： 原材料及零配件采購(gòu)：多數(shù)在美國(guó)本土，產(chǎn)品零件進(jìn)口來(lái)自愛(ài)爾

12、蘭 產(chǎn)品的生產(chǎn)地：美國(guó)賓夕法尼亞洲立學(xué)院的工廠 產(chǎn)品的銷售地：初期在美國(guó)東北部，多年在整個(gè)美國(guó)，近三年在歐洲、尤其是英國(guó)。7/24/202227蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英（2）現(xiàn)在需要調(diào)查的主要問(wèn)題：擴(kuò)展海外業(yè)務(wù)的選擇：銷售公司？或者生產(chǎn)公司？海外組織形式的選擇：分公司？或者子公司？7/24/202228蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英境外業(yè)務(wù)的組織形式要考慮以下的因素： 獨(dú)立的境外公司（組建）涉及到：合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算及損益、當(dāng)?shù)貒?guó)GAAP及納稅、額外法律費(fèi)用 須克服的主要生產(chǎn)困難： 要適用歐洲市場(chǎng)進(jìn)行產(chǎn)品改裝在賓夕法尼亞洲制造廠？為國(guó)際市場(chǎng)的拓展建新工廠？ 在美國(guó)之外？在英國(guó)？（3）在英國(guó)建廠的財(cái)務(wù)

13、優(yōu)勢(shì)與稅收問(wèn)題： 財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)： 財(cái) 務(wù) 優(yōu) 勢(shì)節(jié) 約 海 運(yùn) 費(fèi) 用避免交納目前從美國(guó)向歐洲消費(fèi)者銷售時(shí)所必須交納的進(jìn)口稅從愛(ài)爾蘭購(gòu)買零配件可以交納很少或者不交納進(jìn)口稅 稅收問(wèn)題： 預(yù)計(jì)交納英國(guó)公司所得稅稅率為40%；初始成本較大，其中：設(shè)備購(gòu)置2000萬(wàn)，十年內(nèi)直線法折舊；需要租用生產(chǎn)用廠房；為獲得額外的歐洲市場(chǎng)產(chǎn)品認(rèn)可，需要付出廣告和營(yíng)銷成本；需要向英國(guó)派人員和建立新業(yè)務(wù)的費(fèi)用。預(yù)計(jì)應(yīng)稅收入：1993年 （1000000）1994年 （600000）2019年 （100000）2019年 3000002019年 1000000計(jì)劃將盈利再投資于英國(guó)，將大量現(xiàn)金返回美國(guó)。 7/24/20223

14、2蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英、問(wèn)題討論：三兄弟對(duì)可能把生產(chǎn)和銷售部分轉(zhuǎn)移到英國(guó)市場(chǎng)感到很滿意，但是他們?nèi)狈惩鈽I(yè)務(wù)稅收影響專業(yè)信息，因此需要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師回答以下稅務(wù)問(wèn)題：（）、如果阿拉貢工業(yè)公司在英國(guó)建立制造廠在選擇作為分公司或完全擁有的子公司經(jīng)營(yíng)時(shí)需要考慮哪些稅收因素？考慮的因素不同國(guó)家稅收制度差別的影響：應(yīng)稅所得額、稅收協(xié)定國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式的選擇：根據(jù)上述信息應(yīng)該首先選擇建立分支機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)到年時(shí)才轉(zhuǎn)成子公司形式運(yùn)行 7/24/202234蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英（）如果阿拉貢工業(yè)公司決定以分公司形式建立制造廠，然后想把它轉(zhuǎn)換為子公司，在進(jìn)行轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮那些稅收因素？美國(guó)的母公司要按照法律交納轉(zhuǎn)

15、換稅避免成為受控外國(guó)公司分部的收入納稅人（利用納稅條例規(guī)定中的例外）（）如果阿拉貢工業(yè)公司決定建立銷售子公司，必須注意那些美國(guó)稅收政策？國(guó)外稅款抵稅條例（Foreign Tax Credit FTC）建立符合美國(guó)法律規(guī)定的外國(guó)銷售公司（FSC）。7/24/202236蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英關(guān)于FSC稅收抵免必須符合以下規(guī)定FSC必須是在美國(guó)領(lǐng)地注冊(cè)的外國(guó)公司，在辦公地點(diǎn)、在擁有國(guó)或者限定國(guó)家內(nèi)有永久性的報(bào)表帳簿，必須至少有一名非美國(guó)居民的董事，在美國(guó)有稅務(wù)和會(huì)計(jì)記錄，定期選舉。不能有超過(guò)25%的股東等等。 7/24/202237蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英中國(guó)的外資所得稅政策（1）現(xiàn)狀：到目前為止，

16、外國(guó)在華企業(yè)的稅率一般為14%15%，而國(guó)內(nèi)企業(yè)稅率33%。（2）改革動(dòng)態(tài)： 近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部考慮將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例兩法進(jìn)行合并，出臺(tái)新的企業(yè)所得稅法。初步設(shè)想內(nèi)外企業(yè)所得稅率統(tǒng)一到24%，稅收優(yōu)惠變成特惠，即只對(duì)特定產(chǎn)業(yè)和特定區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠，稅率15%。（3）兩稅合并的討論：一種觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)面臨世界范圍激烈的引資競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于外資的稅收優(yōu)惠不能全部取消（可能導(dǎo)致外資流入越南、韓國(guó)稅收優(yōu)惠明顯國(guó)家）；另一觀點(diǎn)認(rèn)為可以合并，因?yàn)榭鐕?guó)公司不會(huì)非常在意稅率，而更關(guān)注投資環(huán)境，繼續(xù)分離將限制國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全也不利。（4）政府的態(tài)度：希望合并

17、內(nèi)外企業(yè)所得稅，創(chuàng)造一個(gè)更公平的市場(chǎng)環(huán)境。但是會(huì)考慮保護(hù)外國(guó)投資者的利益，有一個(gè)過(guò)度期。 新所得稅法 2019年3月16日全國(guó)人大通過(guò)了 在我國(guó)境內(nèi)取得收入的企業(yè)按照25%的所得稅稅率;國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠;法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū),國(guó)務(wù)院規(guī)定地區(qū)有特殊政策,可以在一定期限內(nèi)享受特殊優(yōu)惠 2019年1月1日起執(zhí)行7/24/202240蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英五、轉(zhuǎn)讓價(jià)格1、國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格存在的必然性國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格是跨國(guó)公司內(nèi)部母公司與子公司之間、子公司與子公司之間進(jìn)行商品和勞務(wù)交換時(shí)所執(zhí)行的內(nèi)部貿(mào)易價(jià)格。它是跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易發(fā)展的產(chǎn)物。跨國(guó)公

18、司內(nèi)部生產(chǎn)專業(yè)化協(xié)作與大量交易活動(dòng)發(fā)展，需要利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格作為內(nèi)部交易的衡量尺度。7/24/202241蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格存在的必然性它是跨國(guó)公司組織管理控制形式變化的產(chǎn)物。使用轉(zhuǎn)讓價(jià)格有利于子公司有效地經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中心，也是母公司評(píng)價(jià)和監(jiān)督子公司的依據(jù)?？鐕?guó)公司利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略、謀求最大利潤(rùn)，促使跨國(guó)公司在全球范圍內(nèi)有效地使用資本、技術(shù)、人力和物力，進(jìn)行資源的全球化配置7/24/202242蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英2、使用國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)因經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則中提到“轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)納稅人和稅務(wù)部門均具有重要意義，因?yàn)樗麄冊(cè)诤艽蟪潭壬蠜Q定了在不同稅制國(guó)家中各關(guān)

19、聯(lián)企業(yè)的收入、支出以及應(yīng)納稅利潤(rùn)。” 7/24/202243蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英（1）稅收動(dòng)因利用各國(guó)稅率的差異，人為的抬高或壓低轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將收益從高稅率國(guó)家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家的子公司，從而增加母公司的利潤(rùn)。 7/24/202244蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英所得稅因素 高所得稅率國(guó)家低所得稅率國(guó)家低價(jià)出售產(chǎn)品 高價(jià)出售產(chǎn)品 關(guān)稅因素 高關(guān)稅國(guó)家低關(guān)稅國(guó)家抬高產(chǎn)品價(jià)格壓低產(chǎn)品價(jià)格（2）東道國(guó)動(dòng)因 競(jìng)爭(zhēng)因素保護(hù)國(guó)外經(jīng)營(yíng)處于有利地位，壓低供貨價(jià)格、抬高其產(chǎn)出價(jià)格。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素通貨膨脹時(shí)，利用高價(jià)格把現(xiàn)金從子公司轉(zhuǎn)移出來(lái)；外匯管制時(shí)，利用高價(jià)格轉(zhuǎn)移資金，避免風(fēng)險(xiǎn)。 7/24/202246蘇州大學(xué)商

20、學(xué)院 羅正英影響跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格的因素采用低轉(zhuǎn)讓價(jià)格向子公司出口、高轉(zhuǎn)讓價(jià)格向母公司出口的子公司所在國(guó)條件采用高轉(zhuǎn)讓價(jià)格向子公司出口、低轉(zhuǎn)讓價(jià)格向母公司出口的子公司所在國(guó)條件較高的計(jì)價(jià)關(guān)稅所得稅率比母公司所在國(guó)低競(jìng)爭(zhēng)激烈子公司需在當(dāng)?shù)嘏e債經(jīng)營(yíng)根據(jù)出口額給予出口補(bǔ)貼或稅收減免通貨膨脹率比母公司所在國(guó)低對(duì)進(jìn)口商品的價(jià)值總量實(shí)行限制母公司在當(dāng)?shù)赜泻匣镎咦庸竟と艘蠓窒砀嗟墓纠麧?rùn)國(guó)有化或沒(méi)收高利潤(rùn)外國(guó)企業(yè)的政治壓力對(duì)利潤(rùn)或股利匯出有限制政局不穩(wěn)定大額的商品搭配銷售協(xié)議政府根據(jù)生產(chǎn)成本控制最終產(chǎn)品的價(jià)格母公司希望隱瞞子公司的盈利能力3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法 世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法產(chǎn)生于英國(guó)，該法規(guī)定禁止

21、各類公司通過(guò)高估或低估跨國(guó)交易的價(jià)格把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外的關(guān)聯(lián)公司，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不合理的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 48相關(guān)立法進(jìn)展美國(guó)1917年也頒布了相同的法律。20世紀(jì)80年代以后西方國(guó)家也強(qiáng)化本國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法。20世紀(jì)90年代一些發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理。據(jù)統(tǒng)計(jì)到2019年7月，全世界有21個(gè)國(guó)家頒布了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的法規(guī)。 7/24/202249蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英OECD通過(guò)了一系列的報(bào)告，目的是希望各國(guó)在決定稅收方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則盡可能采取一致行動(dòng)。 中國(guó)在1991年中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中正式提出轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理。以后陸續(xù)出臺(tái)了與轉(zhuǎn)讓定

22、價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)、管理制度和操作程序三大體系。 7/24/202250蘇州大學(xué)商學(xué)院 羅正英4、制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法（1）市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)方法 以市價(jià)為基礎(chǔ)的國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格定價(jià)方法，是以同類產(chǎn)品的外部市場(chǎng)價(jià)格作為制定公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格基準(zhǔn)的一種方法。采用這種方法，在跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)將所屬各子公司都視為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，所確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格基本上接近于正常的市場(chǎng)交易價(jià)格。 市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)1、市場(chǎng)價(jià)格一般被認(rèn)為是正常交易價(jià)格，是在同樣或類似條件下，對(duì)相同或類似商品應(yīng)該支付給毫無(wú)關(guān)系的賣方的價(jià)格。所以這種方法易于為東道國(guó)政府所接受，在東道國(guó)對(duì)跨國(guó)公司依照反競(jìng)爭(zhēng)方針人為制定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格十分敏感的情況下，較

23、適宜。2、采用市場(chǎng)價(jià)格和采用分權(quán)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)中心的目標(biāo)方向是一致的。3、將子公司視為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，能促使子公司有效的利用其有限的資源，降低成本，獲得最大的收益。4、能正確評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。 市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)方法的缺點(diǎn)1、在國(guó)際間轉(zhuǎn)讓資源、勞務(wù)、和技術(shù)，有的在事實(shí)上根本不存在一個(gè)中間市場(chǎng)，沒(méi)有可供制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格依據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格。2、即使有中間市場(chǎng)，也很少有完全競(jìng)爭(zhēng)的中間市場(chǎng)，在國(guó)際上也是很少可比的。3、僅僅著眼于市場(chǎng)價(jià)格，會(huì)忽視或根本不顧及收集重要的成本數(shù)據(jù)。4、會(huì)是跨國(guó)公司不可能利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格政策達(dá)到競(jìng)爭(zhēng)或其他戰(zhàn)略目標(biāo)。5、市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，市場(chǎng)價(jià)格不穩(wěn)定。（2）成本基礎(chǔ)定價(jià)法 是以供應(yīng)方企業(yè)的實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通常是在這個(gè)成本的基礎(chǔ)上加上一個(gè)固定的百分比