中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章-存貨課件

1、第四章 存貨存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有( )。A.包裝物 B.發(fā)出商品C.低值易耗品 D.工程物資【答案】ABC【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括

2、采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（一）外購(gòu)的存貨外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。1.存貨的購(gòu)買價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。2.存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前

3、的挑選整理費(fèi)用等。對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際

4、單位成本為每公斤( )元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36【答案】D【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本6000+350+1306480（元），實(shí)際入庫數(shù)量200（1-10）180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6480/18036（元/公斤）。某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總成本為( )元。A.29700 B.29997 C.30300 D.

5、35400【答案】C【解析】該批入庫A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300(元)。（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅

6、消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫的成本為( )萬元。A.270 B.280 C.300 D.315.3【答案】A【解析】原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫的成本=180+90270(萬元)。2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）通過提供勞務(wù)取得的存

7、貨企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。（五）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)1、個(gè)別計(jì)價(jià)法2、先進(jìn)先出法3、加權(quán)平均法外購(gòu)存貨外購(gòu)原材料按實(shí)際成本入帳單貨同到單到貨未到貨到單未到單貨同到4.3A公司購(gòu)買一批原材料，價(jià)款1000元，貨款已通過銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)

8、應(yīng)交增值稅（進(jìn)）170 貸：銀行存款 1170單到貨未到4.3A公司購(gòu)買一批原材料，價(jià)款1000元，貨款已通過銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。借：在途物資 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）170 貸：銀行存款 11704.7驗(yàn)收入庫借：原材料 1000 貸：在途物資 1000貨到單未到4.3A公司購(gòu)買一批原材料，價(jià)款1000元，材料已驗(yàn)收入庫。結(jié)算憑證尚未尚未收到，未付款。4.30借：原材料 1000 貸：應(yīng)付賬款 10005.1借：原材料 1000 貸：應(yīng)付賬款 1000收到憑證付款借：原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）170 貸：銀行存款 1170 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)5.3購(gòu)買一批原材料

9、價(jià)款2000元，以銀行存款支付。5.17材料驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本2100元。借：材料采購(gòu) 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）340 貸：銀行存款 2340借：原材料 2100 貸：材料采購(gòu) 2100借：材料采購(gòu) 100貸：材料成本差異 100借：原材料 2100 貸：材料采購(gòu) 2000 材料成本差異 100 5.3購(gòu)買一批原材料價(jià)款3000元，以銀行存款支付。5.17材料驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本2800元。借：材料采購(gòu) 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）510 貸：銀行存款 3510借：原材料 2800 貸：材料采購(gòu) 2800借：材料成本差異 200 貸：材料采購(gòu) 200材料成本差異率 自制與委托加工

10、存貨委托加工存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅3000元，材料加工完成并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

11、稅消費(fèi)品 。（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè) 20000貸：原材料 20000借：委托加工物資乙企業(yè) 7000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1190 應(yīng)交消費(fèi)稅 3000 貸：銀行存款 11190借：原材料 （20000+7000） 27000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 27000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時(shí)借：委托加工物資乙企業(yè) 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1190 貸：銀行存款 11190借：原材料（20000+10000） 30000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 30000存貨清查盤盈借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

12、 貸：管理費(fèi)用 盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料若非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、存貨期末計(jì)量方法（一）存貨減值跡象的判斷（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（1）確鑿

13、證據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（2）持有存貨的目的直接出售的存貨與需要經(jīng)過進(jìn)一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。存貨跌價(jià)損失（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的一般銷售價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 （2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)

14、將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。2008年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)62萬元的價(jià)格向希望公司提供甲產(chǎn)品6臺(tái)。2008年12月31日，新世紀(jì)公司甲產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為280萬元，數(shù)量為5臺(tái)，單位成本為56萬元。2008年12月31日，甲產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60萬元/臺(tái)。銷售5臺(tái)甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為10萬元。2008年12月31日，新世紀(jì)公司結(jié)存的5臺(tái)甲產(chǎn)品的賬面價(jià)值為( )萬元。A.300 B.290 C.280 D.270【答案】C2008年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)62萬元的價(jià)格向希望公司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。2008年12月31日，新世紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺(tái)，其賬面價(jià)值（成本）為144萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為152萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。A.144 B.152 C.372 D.142【答案】D丙公司208年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的