淺談行政事業(yè)單位內部控制工作中存在的問題與遇到的困難

1、淺談行政事業(yè)單位內部控制工作中存在的問題與遇到的困難導語：內部控制環(huán)境是內部控制五大要素之一，是內部控制工作的基礎，是開展內部控制工作、履行控制責任的氛圍。那么淺談行政事業(yè)單位內部控制工作中存在的問題與遇到的困難有哪些?以下是小編為您整理相關內容，歡迎參考閱讀 ! 希望對您有所幫助 !一、目前上市公司內部控制審計的主要問題（ 一 ） 上市公司內部控制審計基本現狀截至XX年4月30日，我國滬深兩市上市公司數量為2516家，有 1802 家上市公司披露了內部控制審計報告，占全部上市公司的比例為%， 有 714 家尚未披露內部控制審計報告，占比%。其中，主板上市公司中，有326 家未披露內部控制審計

2、報告，占主板上市公司的%。 XX 年我國上市公司內部控制審計意見絕大多數都是標準無保留意見，占比97%。內部控制審計強制披露制度在我國實行只有 2 年的時間，這個比例與美國等實行內部控制制度較早的國家60%的比率相比，差別較大，也使得人們對內部控制審計報告的質量有所懷疑。（ 二 ） 內部控制審計存在問題的表現沒有完整及時地對內部控制審計報告進行披露。根據“指引” ，所有主板上市公司在披露年度財務報表審計報告的同時披露內部控制審計報告，然而，截至 XX 年 4 月 301文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯.歡迎下載支持.日，仍有 326 家未進行披露內部控制審計報告，占主板上市公

3、司比例為%。可見，雖然上市公司披露內部控制審計報告的數量在逐年增加，但仍有一些公司未進行或未及時披露，造成上市公司內部控制審計報告披露不完整、不及時，影響了投資者對上市公司的信息對比。內部控制審計評價標準模糊不清。我國內部控制審計的相關標準較為模糊， 缺少量化評價指標。 “指引” 及財政部會計司、中注協(xié)解讀企業(yè)內部控制審計指引 等指導性文件資料中未對重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷設定具體的衡量標準，導致注冊會計師在測試上市公司內部控制時憑借主觀判斷得出的結論難以讓人信服。由于標準的模糊不清，導致注冊會計師據以出具審計報告的標準尺度不一，據此得出的審計意見也缺少可比性。內部控制審計報告的格式不規(guī)范

4、。目前我國上市公司內部控制審計報告格式不統(tǒng)一，根據查閱 XX 年所披露的主板上市公司內部控制審計報告，主要有以下幾種類型，分別是：符合規(guī)定的規(guī)范的內部控制審計報告、內部控制鑒證報告、內部控制審核報告、內部控制專項報告。數據顯示，XX年規(guī)范的內部控制審計報告數量為1118家，占比62%其他格式的內部控制審計報告占比38%。由于格式內容不統(tǒng)一，注冊會計師所采用的評價標準和所承擔的責任程度也存在著差別，給審計報告的閱讀使用者造成困惑，難以橫向對比不同上市公司內部控制的有效性，給投資策略的選擇造成了障礙。內部控制審計報告范圍較窄。目前內部控制審計的范圍局限在財務控制領域，與財務報告審計內容高度相關。根

5、據內部控制基本規(guī)范及指引中關于內部控制重大缺陷的定義，重大缺陷不僅是指那些已經產生財務影響的缺陷，還包括那些對企業(yè)的聲譽、目標存在潛在影響的重要缺陷類型。所以，注冊會計師應擴展視野，關注企業(yè)內部控制五要素所涵蓋的范圍，避免得出片面的結論。二、改進上市公司內部控制審計的策略一 ） 加快內部控制評價的制度建設內部控制評價工作是企業(yè)治理和發(fā)展的基礎，在歐美發(fā)達國家得到了重視，實施時間較早，對上市公司的內部控制進行評價早已上升為法律層面的強制要求。相比之下，我國內部控制制度規(guī)范實施較晚，還不夠完善，需要在實踐中不斷積累經驗進行修訂。我國目前內部控制規(guī)范是以部門規(guī)章的形式發(fā)布的，未上升到法律層面，對違反

6、規(guī)定的行為也只能以行政處罰為主，懲戒力度不足，難以對產生重大缺陷的舞弊行為產生震懾作用。應當進一步推進內部控制法律法規(guī)建設， 加大懲處力度， 使內部控制規(guī)范的要求真正落到實處。二 ） 明確內部控制審計的評價標準我國目前的內部控制審計指引和實施意見中對于內部控制重大缺陷的認定主要包括四項內容：上市公司董事、監(jiān)事等高管人員的集體舞弊; 企業(yè)對已以公布的財務報表進行更正 ; 財務報表存在的重大缺陷未能被內部控制發(fā)現并避免企業(yè)內部審計機構對內部控制的監(jiān)督無效。在執(zhí)行過程中，需要引入定性及定量標準以明確缺陷的性質。定性評價標準是指從事件的性質上來確定某項缺陷是否是重大缺陷。比如，可能致使控制環(huán)境無效的缺

7、陷、影響公司收益和合同履行的缺陷、因違法而被監(jiān)管部門處罰的缺陷、高管層集體舞弊的缺陷。應當采取詳細羅列的方式，提出具體的定性評價標準以供使用。定量評價標準是指缺陷對財務報告的影響程度用數字表示的情況，為了增加內部控制審計報告的實用性，直接體現重大缺陷的嚴重程度以及對財務報告的影響，應當引入定量的評價標準。比如，規(guī)定財務報告和非財務報告重大缺陷的認定標準。當然，在實際審計工作中，可以根據上市公司的具體情況選取適當指標，如采用主營業(yè)務收入、稅前利潤、凈利潤等指標來確定內部控制缺陷的重大程度。三 ） 完善信息披露制度，確保審計獨立性“指引” 中并沒有對如何選擇會計師事務所方面的規(guī)定。實務中，經常出現

8、為上市公司提供內部控制制度咨詢的事務所與提供內部控制評價審計的事務所為同一事務所的情況，這種現象的存在使內部控制審計的獨立性受到了嚴重破壞，不利于注冊會計師得出客觀真實的審計結論。獨立性是審計的靈魂，破壞獨立性就無法保障審計質量，應得到監(jiān)管機構的重視，建議加入對上市公司聘請注冊會計師事務所的條件限制條款，同時在內部控制審計報告中披露與提供咨詢服務的事務所的關系，從而保證內部控制審計工作的獨立性。新形式下，建立健全行政事業(yè)單位建立內部控制，是順應現代管理發(fā)展的需要，加強財務管理的重要措施，也是貫徹落實中央關于黨風廉政建設和反腐敗工作新部署、新要求、扎緊制度籠子的需要，但是筆者在審計中發(fā)現，部分行

9、政事業(yè)單位內部控制工作存在諸多問題，為此，本文試通過對相關問題進行梳理，提出加強健全內控防范機制的建議，為進一步加強行政事業(yè)單位內控制度建設提供參考。一、行政事業(yè)單位內部控制建設的重要性行政事業(yè)單位的內部控制是內部管理制度的重要組成部分，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。保障國家財政資金的安全和完整由于行政事業(yè)單位的性質，資金多為財政撥款，如何管好用好財政資金， 減少或防止個人貪污、 非法侵占國有資產，必須建立和有效實施內部控

10、制制度，使得行政事業(yè)單位的經濟活動按照制度有章可循，規(guī)范各類收支行為，確保收入及時入賬，未設賬外賬，合理支出。避免財務工作的隨意性，造成國有資產不正當流失，從源頭上保障財政資金的安全完整。合理保證財務信息的真實可靠真實可靠的財務信息是反映一個單位在一定時期的財務狀況，同時也是國家制訂各種財政政策的依據。有效的內部控制制度，可以規(guī)范單位的工作流程，不相容崗位分離，相互牽制， 杜絕單位內部人員做假賬、 弄虛作假， 串通舞弊，進而保證財務信息的真實可靠。有效預防腐敗，提高公共服務效率在經濟發(fā)展中，行政事業(yè)單位是社會公共服務的提供者和社會事務的監(jiān)管者，能否有效地履行職責，關鍵在于是否具備較高的內部管理

11、水平。而加強內部控制建設，是提高內部管理水平的重要保證。同時，科學的內部控制體系，可以降低經營活動風險，有效防范腐敗現象的滋生和蔓延，從而提升公共服務的效能。二、行政事業(yè)單位內部控制建設存在的問題對內控制度缺乏正確的認識較好的內控環(huán)境是內部控制制度得以實現的重要保證，一些單位認為已經建立了各項規(guī)章制度，財政部門逐年推行一系列的財務制度改革，每年編制部門預算，實施國庫集中支付制度，根本不需要建立內部控制制度。還有一些單位認為建立內部控制制度跟自己工作沒有任何關系，對于建立內部控制意愿不強，認為這樣是把權力關進制度的籠子里。缺乏系統(tǒng)的內控制度體系很少有行政事業(yè)單位結合自身業(yè)務特點設計一套系統(tǒng)、完整

12、的內部控制體系，內部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內部控制制度也失去了根本性指導。一些單位雖然能夠制定一些內部控制制度，但內控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務環(huán)節(jié)，僅局限于財務管理制定、會計核算管理制定，對內部控制的設計、運行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考，內控發(fā)揮不出應有效果有的單位甚至沒有統(tǒng)一的財務管理內控制度，認為已設置的機構職能和崗位職責，便視為內控制度; 有的單位將其他部門的內控制度照搬到本單位，存在與實際工作性質、職能職責不相符 ; 有的單位內部監(jiān)管機構未設置或形同虛設，未能發(fā)揮其實效，設立的規(guī)章制度只為應付相關部門檢查。缺乏必要的內外監(jiān)督機制內外監(jiān)督機

13、制是內部控制一個不可或缺的重要組成部分，也是關系到是否能實現內部控制目標的重要手段。內外監(jiān)督機制包括內部審計和外部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位，由于工作任務重、事務繁雜，人員少，往往一人兼任多個崗位， 財務人員更少， 出納會計雙肩挑， 沒有獨立的財務機構，財務機構掛靠在辦公室，更談不上內部審計部門的建立。另外，內部審計僅限于對財務控制的監(jiān)督，缺乏對內部控制的設計和運行的有效性分析，以及做出客觀公正的評價。而主管部門、財政、審計部門、會計師事務所等作為第三方外部監(jiān)督機構，其監(jiān)督機制不完善，只是對一般經濟事項進行監(jiān)督。在一定程度上影響了內部控制建設的健全和完善。三、完善行政事業(yè)單位內部控制建設的對策建

14、議增強內控意識，形成良好的內控環(huán)境一個單位的主要領導在內部控制體系中起主導作用。因此，作為財政資金的管理部門應加大教育宣傳力度，強調各行政事業(yè)單位必須建立內部控制制度，并且明確單位主要領導是建立內部控制的第一責任人。各單位也要把建立內部控制的理念傳達到每位員工，調動大家積極性，使其了解內部控制的真正涵義，認識到內部控制是每位員工都需參與的事情，逐漸形成良好的內部控制氛圍。健全完善內控制度單位應根據會計法 、 內部控制規(guī)范及相關部門對健全和完善內部控制的要求，結合自身的業(yè)務特點和管理需要建立合適的內部控制制度。行政主管部門可以組織系統(tǒng)內的單位進行內部控制方面的培訓，針對建立和完善內部控制中普遍存

15、在的問題交流經驗，并且定期檢查各單位內部控制建設情況，從而推動各單位內部控制建設的開展。建立內部審計機構，發(fā)揮外部監(jiān)督機制內外監(jiān)督是內部控制規(guī)范 （ 試行 ） 的要素之一，也是內部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機制。在行政事業(yè)單位建立一個相對獨立的內部審計機構，對內部控制的建立和實施情況進行內部監(jiān)督檢查和自我評價。財政、審計、主管部門等外部監(jiān)督機構應與內部審計機構相互結合，采取專項監(jiān)督的形式，至少每年開展一次內部控制的專項檢查，針對發(fā)現的問題提出建議，并督促單位進行整改。另外，行政事業(yè)單位可以外聘會計師事務所對單位的內部控制設計和運行的有效性進行評價。行政事業(yè)單位的內部控制是指單位組織為保證業(yè)務活動目

16、標的有效實現，保護資產的安全性和完整性，同時保證單位會計信息資料的正確性和可靠性，確保單位經營方針的貫徹執(zhí)行，而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。行政事業(yè)單位內部控制審計是指“行政事業(yè)單位內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動” 。 XX 年 1月 1 日， 財政部印發(fā)的 行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（ 試行 ） 以及中國內部審計協(xié)會最新修訂發(fā)布的內部審計準則同日實施，標志著我國行政事業(yè)單位內部控制審計邁入全新的發(fā)展階段。內部控制審計對行政事業(yè)單位提高公共服務效率和效果起到至關重要的作用。一、加強行政事業(yè)單位內部控制審計的必要

17、性規(guī)避單位公共道德風險的要求。行政事業(yè)單位使用的資金大多為納稅人的收入，作為廣大社會公眾資金使用的受托者， 一旦缺乏控制， 履行受托責任的自覺性就會失去約束，進而產生腐敗。隨著公民的維權意識越來越強，納稅人對財政預算披露程度和內容的要求愈發(fā)嚴格，如何規(guī)避和控制這些風險，最重要的是建立和實施內部控制制度，并對內部控制的實施效果進行審計。有效實施內部控制的保證。內部控制是動態(tài)的、持續(xù)的，也是不平衡的，受時間、地點、政策、具體執(zhí)行人等因素的變化而變化。內部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會因為相關部門和相關人員的串通作弊或不作為而失效，因此還需要建立健全監(jiān)督機制，對內部控

18、制運行質量不斷進行評估，即對內部控制設計、運行及修整活動進行評價。這就要求不斷改善內部控制活動，加強內部監(jiān)督制約機制，最有效的手段就是開展內部控制審計。內部控制審計通過審查和評價內部控制的健全性和有效性，評價相關部門和人員執(zhí)行內部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內部控制制度。提高行政事業(yè)單位管理水平的要求。行政事業(yè)單位內部控制的基本目標是保證單位資產的安全性和資金的安全運行，保證單位經濟活動合法合規(guī)、保障單位財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。加強內部控制可以確保單位各項活動有章可循，提高單位會計信息質量，保護單位資產的安全完整。實施內部控制審計是提升單位

19、管理水平的有效途徑。二、內部審計在內部控制中的作用1、內部控制與內部審計的關系內部控制與內部審計之間存在一種相互依賴、相互促進的內在聯系。一方面，內部控制減少了審計成本，提高了審計質量，并為測試提供了條件。另一方面，審計又對內部控制起到再控制的作用，有利于內部控制執(zhí)行與運行的有效性，并合理保證內部控制不斷趨于完善。內部控制是為實現行政事業(yè)單位目標而制定和實施的組織結構、業(yè)務流程、管理制度、控制措施等一系列活動的總稱，既涉及到行政事業(yè)單位整體層面，又涉及業(yè)務和事項環(huán)節(jié)，也涉及下屬部門或分支機構層面，覆蓋行政事業(yè)單位經濟活動的全過程。因此，內部控制建設不是單純的制度設計，而是要幫助行政事業(yè)單位建立

20、有效的內部控制體系。許多行政事業(yè)單位業(yè)務流程和管理制度非常健全，但在實際執(zhí)行中卻流于形式、事故頻發(fā)。而內部控制審計更強調制度的執(zhí)行和落實。2、內部審計在內部控制中的作用內部審計是內部控制的重要手段。由于內部控制是為了推進經濟實體的有效運營，而內部審計則在于協(xié)助管理層調查、評估內部控制制度，適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續(xù)實施。在通常情況下，內部控制系統(tǒng)由經濟實體經營管理部門指定并在實施執(zhí)行中評價和改進，通過內部審計部門評價內部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內部審計既是內部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現內部控制目標的重要手段，在內部控制框架構建中如何正確認識內部審計在內部控制中的作

21、用，以及如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。內部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉變?yōu)榭刂普邔炔繉徲嬜鳛橐粋€控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內部審計師的主要作用是“確認和建議” ，而不再是以往的“監(jiān)督和復核” 。他們通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低風險，增加組織價值和改善經營管理，提高有關數據和信息的相關性和可靠性，從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。風險意識的提高、風險管理的加強推動內部審計的發(fā)展風險是單位目標無法實現的可能性。行政事業(yè)單位內部控制的目標是在一定的經費保障下履行國家賦予的公共管理職能

22、。這個目標既強調了全面履行好公共管理職能，又確定了有限的行政經費保障，要履行好職能就必須用好經費，用好了經費也就保證了職能的落實。風險管理的首要工作就是識別影響單位目標實現的各類風險因素，評估風險進而管理風險。開展內部控制審計，建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面系統(tǒng)和客觀的評估。對單位經濟運行和財務運作中潛在風險預警預報，提出控制措施，將可能萌發(fā)的風險化解。通過內部控制審計，持續(xù)監(jiān)督和定期評估單位內部控制活動的有效性，及時識別和認定內部控制風險，從而進行持續(xù)改進和完善，促進單位內部控制水平不斷提高。內部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內控體系中發(fā)揮著重要作用。整個內控體

23、系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經濟業(yè)務發(fā)生部門嚴格按照內部設計的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務活動，建立起第一道監(jiān)控防線。有關人員在處理業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理的權限和應承擔的責任，嚴格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經濟業(yè)務最終的流向都是反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數據、憑證、票據進行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財務負責人。 第三個層次， 內部審計部門要建立起以 “查”為主的監(jiān)督防線，通過內部控制測試來發(fā)現管理流程中的不足和風險，提出改進措施，促進內控體系建設趨于完善。內部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在

24、內控體系中發(fā)揮著重要作用。三、目前行政事業(yè)單位內部控制審計中存在的問題和不足隨著我國財政改革的不斷深化，對行政事業(yè)單位內部控制管理的要求越來越高。內部控制是否得當直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。近年來，行政事業(yè)單位的內部控制審計受到越來越多的關注，但不可否認的是，內部控制審計中仍存在著一些問題和不足。（ 一 ） 缺乏健全的內部控制體系很少有行政事業(yè)單位結合自身業(yè)務特點設計一套系統(tǒng)、完整的內部控制體系，內部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內部控制制度也失去了根本性指導。部分單位雖然能夠制定一些內部控制制度，但內控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務環(huán)節(jié)，更多的是僅局限

25、于財務管理制定、會計核算管理制定、以及資金管理制度等，對內部控制的設計、運行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考，內控發(fā)揮不出應有效果。筆者在對行政事業(yè)單位審計時發(fā)現有的單位甚至設置違規(guī)的內控制度，對單位的有的業(yè)務事項實行內部科室或個人承包制，對承包事項的財務缺乏監(jiān)管，致使承包事項的財務沒有真實和完整地反映，其分配的不公引起單位干部職工的不滿。（ 二 ） 缺乏完善的監(jiān)督考核機制很多行政事業(yè)單位內審機構的設置不合理, 大多屬財務部門內設 , 沒有獨立性 , 也就無法進行正常的內部控制管理。有些單位雖然具備內部審計機構或指定專門的審計人員 , 但不能對內部會計管理存在的缺點和問題及履行有效性做出客

26、觀公平的評價。（ 三 ） 內部控制審計方法落后目前，許多行政事業(yè)單位的內審機構仍采取事后審計，工作方法單一且落后。這樣沒有對單位內部控制進行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)審。不進行事前和事中控制，就不會及時發(fā)現單位業(yè)務發(fā)生過程中各個環(huán)節(jié)存在的問題，從而無法把行政風險降到最低。而且隨著行政單位對計算機信息化等高科技的引入，管理方法的創(chuàng)新，審計內容也相應擴展，工作內容大幅增加，因此，如果審計手段仍停留在原始階段，依靠業(yè)務素質不完善的內審人員手工操作，那么內審工作的科學性及權威性便很難得到切實保障。（ 四 ） 內部控制審計人員結構單一導致審計局限性為了更好地服務和規(guī)范單位的經濟行為，內部控制審計人員必然參與

27、到單位的各類經濟行為中。這就要求審計人員的知識多元化，不僅要懂得財務和審計知識，而且還要精通各項相關業(yè)務。內控審計人員的素質成為開展高層次審計監(jiān)督的關鍵所在。由于我國一直存在著一種“審計即是審賬”的思想，大多數的內控審計人員都是財務出身，知識面比較單一，缺乏經營、管理等相關方面的知識和經驗，因此在審計內容方面，一般內部審計人員將大部分精力投入到檢查財務數據是否合理合法上，認為這就是內控審計，他們的審計對象主要集中在賬證、賬表、賬賬是否相符，忽略了公共服務效率和效果的控制，片面理解了內控制度審計的內涵，使得內控審計僅從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現問題。四、內部控制審計手段與方法

28、的探索與改進措施（ 一 ） 建立健全獨立的內審機構。行政事業(yè)單位，特別是行政主管部門設立獨立的內部審計機構，是搞好系統(tǒng)內部審計的基本保證。在對行政事業(yè)單位機構實施改革的時候，我們不能強行要求各行政事業(yè)單位都要設立內部審計機構，但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應設立獨立的內部審計機構，如果行業(yè)主管部門都沒有獨立的內部審計機構，勢必不利于內部審計工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內部審計部門的獨立性應強調與其它職能部門相對獨立，特別要求的是與財務、紀檢、監(jiān)察部門分設，不能有行政隸屬關系，內部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作。（ 二 ） 建立健

29、全行政事業(yè)單位的內部控制監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮媒體的輿論監(jiān)督作用，定期對違法亂紀行為進行曝光; 二是加強財政、稅務、審計等部門的合作，形成有力的監(jiān)督合力，充分發(fā)揮審計機關、社會審計機構的權威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對行政事業(yè)單位內部會計控制制度進行評價，以杜絕單位負責人濫用職權所造成的內部會計控制制度形同虛設的現象發(fā)生 ; 三是財政部門作為會計工作的主要外部監(jiān)督者，應進一步硬化預算約束，加強財政監(jiān)督，強化績效理念，規(guī)范收入分配，建立有效的激勵機制和全面科學的績效評價體系，提高單位的依法理財積極性，以及建立健全內控制度的自覺性。（ 三 ） 建立合理有效的內部控制審計標準化管理一是在審計目標上，堅持查找內部