AC0462-稅法-企業(yè)所得稅

1、starting企業(yè)所得稅本期課題以下內(nèi)容僅簡述中華人民共和國企業(yè)所得稅法部分條款規(guī)定好 好 學(xué) 習(xí)天 天 向 上Part 1 企業(yè)所得稅的概念及納稅人Part 1 企業(yè)所得稅的概念及納稅人企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種稅。 以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或凈所得額為計稅依據(jù)。 以量能負擔(dān)為征稅原則。 實行按年計征、分期預(yù)繳的征管辦法。Part 1 企業(yè)所得稅的概念及企業(yè)所得稅的納稅人一企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。 依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。P

2、art 1 企業(yè)所得稅的概念及企業(yè)所得稅的納稅人二企業(yè)所得稅的納稅人根據(jù)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。 兩個標(biāo)準(zhǔn)滿足其一，即為我國的居民企業(yè)。Part 1 企業(yè)所得稅的概念及企業(yè)所得稅的納稅人二企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 格力集團有限公司及旗下各子公司都是我國的居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)“全面”納稅義務(wù)，就其境內(nèi)、境外全部所得納稅。Part 1 企業(yè)所得稅的概念及企業(yè)所得稅的納稅人二 多選題 依據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，屬于企業(yè)所得稅納稅人的

3、有（ ）。A. 合伙企業(yè) B. 個人獨資企業(yè) C. 有限責(zé)任公司 D. 股份有限公司Part 1 企業(yè)所得稅的概念及企業(yè)所得稅的納稅人CDPart 2 企業(yè)所得稅的征稅范圍Part 2 企業(yè)所得稅的征稅范圍居民企業(yè)的征稅對象Part 2 企業(yè)所得稅的征稅范圍一1銷售貨物所得234提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得權(quán)益性投資所得5利息所得 租金所得678特許權(quán)使用費所得接受捐贈所得其他所得兩條標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所實際管理機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)成立 在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所 境內(nèi)外所得無限納稅義務(wù)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系

4、的所得 雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系來源于境內(nèi)所得有限納稅義務(wù)二居民企業(yè)與非居民企業(yè)的征稅對象【例題】某日本企業(yè)（實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，2009年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元，在香港取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額為（ ）萬元。 A.500 B.580 C.700 D.780【答案】CPart 2 企業(yè)所得稅的征稅范圍應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定Part 2 企業(yè)所得稅的征稅范圍三3、 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照不動產(chǎn)所在地

5、。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地。 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照被投資企業(yè)所在地。1、銷售貨物所得：按照交易活動發(fā)生地。2、提供勞務(wù)所得：按照勞務(wù)發(fā)生地。應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定Part 2 企業(yè)所得稅的征稅范圍三4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得：按照分配所得的企業(yè)所在地。5、利息、租金、特許權(quán)使用費所得：按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地。Part 2 企業(yè)所得稅的征稅范圍 單選題 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是。 （ ）A. 銷售貨物所得 B. 權(quán)益性投資所得C.

6、 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D. 特許權(quán)使用費所得【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。DPart 2 企業(yè)所得稅的征稅范圍【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于所得來源地的確定的說法，正確的有（ ）。A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】ADPart 3 企業(yè)所得稅的稅率Part 3 企業(yè)所得稅的稅率基本稅率企業(yè)所得稅的基

7、本稅率為25%Part 3 企業(yè)所得稅的稅率一低稅率與優(yōu)惠稅率Part 3 企業(yè)所得稅的稅率二2、15%：國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)3、10%的優(yōu)惠稅率：詳見有關(guān)規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)非居民企業(yè)符合條件的所得（現(xiàn)減按10%征收）1、20%低稅率與優(yōu)惠稅率Part 3 企業(yè)所得稅的稅率二非居民企業(yè)境內(nèi)外所得在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所 取得的來源于中國境內(nèi)的所得 源于境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得 來源于境內(nèi)所得居民企業(yè)25%25%20% 基本稅率 低稅率10% 兩檔優(yōu)惠稅率20%的稅率：適用于符合條件的小型微利

8、企業(yè)。15%的稅率：適用于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的 雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的 非居民企業(yè)20%實際征稅時適用10%的稅率Part 3 企業(yè)所得稅的稅率Part 3 企業(yè)所得稅的征稅范圍【例題多選題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（ ）。A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】ABP

9、art 4 收入總額Part 4 收入總額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額會計利潤注意：應(yīng)納稅所得額的確定？企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。直接計算法：應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅 收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損免稅 收入應(yīng)納稅所得額會計利潤根據(jù)稅法計算得出，稅收概念根據(jù)會計規(guī)定計算得出，會計概念在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。差異企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

10、，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。間接計算法： 應(yīng)納稅所得額會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。Part 4 收入總額一收入總額1、銷售貨物收入企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。Part 4 收入總額一收入總額1、銷售貨物收入Part 4 收入總額一銷售方式銷售貨物收入的確認 托收承付辦妥托收手續(xù) 預(yù)收款發(fā)出商

11、品 銷售商品需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢 以支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單收入總額1、銷售貨物收入Part 4 收入總額一銷售方式特殊收入的確認 分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確定銷售收入的實現(xiàn) 受托加工制造大型機械設(shè)備等持續(xù)時間超過12個月的，按納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入 產(chǎn)品分成方式取得收入企業(yè)分得產(chǎn)品時以產(chǎn)品的公允價值確認收入收入總額企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金

12、額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。Part 4 收入總額一Part 3 企業(yè)所得稅的征稅范圍【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列確認銷售收入實現(xiàn)的條件，正確的有（ ）。A.收入的金額能夠可靠地計量B.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)C.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算D.銷售合同已簽訂并將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方【答案】ACD收入總額2、提供勞務(wù)收入企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)

13、活動取得的收入。Part 4 收入總額一收入總額2、提供勞務(wù)收入企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。Part 4 收入總額一收入總額3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。Part 4 收入總額一收入總額4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出“利潤分配決定”的日期確認收入的實現(xiàn)。Part 4 收入總額

14、一收入總額5、利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。Part 4 收入總額一收入總額6、租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。Part 4 收入總額一收入總額7、特許權(quán)使用費收入企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)、技術(shù)訣竅。它是指不為外界所知、

15、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅，如獨特的設(shè)計、造型、配方、計算公式、制造工藝等。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。Part 4 收入總額一收入總額8、接受捐贈收入企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。Part 4 收入總額一收入總額9、其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入（固定資產(chǎn)盤盈收入和物資及現(xiàn)金的溢余收入等）、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付賬款、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。Part 4

16、 收入總額一收入總額Part 4 收入總額一稅法確認的收入對應(yīng)的會計處理 股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認為投資收益 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、現(xiàn)金溢余收入、接受捐贈收入、債務(wù)重組收入、違約金收入、補貼收入、確實無法償付的應(yīng)付款項確認為營業(yè)外收入 匯兌收益應(yīng)沖減財務(wù)費用收入總額Part 4 收入總額一稅法確認的收入對應(yīng)的會計處理 利息收入確認為投資收益 存貨溢余根據(jù)具體情況可沖減管理費用 固定資產(chǎn)溢余視同重大會計差錯調(diào)整以前年度損益 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)沖回壞賬準(zhǔn)備收入總額股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入

17、全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。Part 4 收入總額一Part 3 企業(yè)所得稅的征稅范圍【例題多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”包括轉(zhuǎn)讓（ ）取得的收入。A.無形資產(chǎn)B.存貨C.股權(quán)D.債權(quán)【答案】ACDPart 3 企業(yè)所得稅的征稅范圍【例題多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的表述正確的有（ ）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照投資方收到分配金額的日期確認收入的實現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)D

18、.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)【答案】BD不征稅收入1、財政撥款（不包括出口退稅）。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。Part 4 收入總額二不征稅收入 企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年的收入總額。 企業(yè)依法收取并納入財政管理（上繳財政）的行政事業(yè)性收費、政府性基金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。 企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金（如教育費附加、水利建設(shè)基金、殘保金等）和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。Part 4 收入總額二不征稅收入3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按規(guī)定收到的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收

19、入。Part 4 收入總額二不征稅收入3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的各類財政性資金（財政補助、補貼、貸款貼息以及其他各類財政性資金），除符合條件的以外，均應(yīng)計入收入總額。 屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的； 由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。Part 4 收入總額二不征稅收入 不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。Part 4 收入總額二免稅收入1、國債利息收入 國債轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)繳納所得稅。2、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等

20、權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）。Part 4 收入總額三 【例題計算問答題】某企業(yè)購入政府發(fā)行的年利息率4.5%的一年期國債1000萬元,持有300天時以1038萬元的價格轉(zhuǎn)讓。該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額是多少？Part 4 收入總額【答案及解析】國債利息收入=國債金額（適用年利率365）持有天數(shù)=1000（4.5%365）300=36.99（萬元）國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。該筆交易的應(yīng)納稅所得額=1038-1000-36.99=1.01（萬元）。免稅收入3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得

21、的與所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）。Part 4 收入總額三免稅收入4、符合條件的非營利組織的收入。 接受其他單位或者個人捐贈的收入； 接受的政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;Part 4 收入總額三 不征稅收入：從性質(zhì)上講不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是相對于應(yīng)稅收入而言的，即“非應(yīng)稅收入”。 免稅收入：是從屬于應(yīng)稅收入的，是應(yīng)稅收入的重要組成部分。實行“免稅”意義：政府根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展

22、情況在特定時期或?qū)μ囟椖繉嵭械摹胺怯谰眯浴倍愂諆?yōu)惠政策。Part 4 收入總額Part 4 收入總額 判斷題 不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；免稅收入對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ ） 單選題 下列收入屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是（ ）。A. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 B. 財政撥款收入 C. 國債利息收入 D. 居民企業(yè)之間的股息收入Part 4 收入總額【解析】選項A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，選項C、D屬于免稅收入。B 多選題 下列各項中，屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅收入的有（ ）。A. 符合條件的非營利組織的收入 B. 財政撥款C. 符合

23、條件的居民企業(yè)之間的股息收入 D. 國債轉(zhuǎn)讓收益Part 4 收入總額【解析】選項B屬于不征稅收入，選項D應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。AC【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（ ）。（2009年原制度）A.企業(yè)購買國債取得的利息收入B.非營利組織從事營利性活動取得的收入C.在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)從非上市居民企業(yè)取得與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的紅利收入D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益Part 4 收入總額【答案】AC 單選題 關(guān)于企業(yè)所得稅收入的確定說法不正確的是（ ）。A. 企業(yè)發(fā)生的商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的余額確定銷售收入

24、。B. 企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確定銷售收入。C. 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。D. 企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入。Part 4 收入總額BPart 5 稅前扣除項目Part 5 稅前扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。Part 5 稅前扣除項目企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。Part 5 稅前扣除項目稅前扣除的原則真實性：實際發(fā)

25、生，符合稅法規(guī)定，不得重復(fù)扣除相關(guān)性：與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)合理性：正常、必要權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則：與收入配比，不得提前或滯后確定性原則：金額確定Part 5 稅前扣除項目稅前扣除項目扣除項目成本費用稅金損失其他支出準(zhǔn)予扣除項目1、成本與費用的概念成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應(yīng)。Part 5 稅前扣除項目一準(zhǔn)予扣除項目1、成本與費用的概念【注意兩個問題】第一個問題，成本要與收入相匹配；視同銷售成本也要與視同銷售收入匹配。Part 5 稅前扣除項目一準(zhǔn)予扣除項目1、成本與費用的概念【例題綜合題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)

26、為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元。2009年2月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所對2008年度的經(jīng)營情況進行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款代銷汽車款 1638000貸：預(yù)收賬款代銷汽車款 1638000則該企業(yè)的銷售成本是多少？ Part 5 稅前扣除項目一準(zhǔn)予扣除項目1、成本與費用的概念【答案及解析】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，所得稅應(yīng)以收到代銷清單的當(dāng)天確

27、認收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入“預(yù)收賬款”科目核算不正確。應(yīng)調(diào)增收入=285=140（萬元），同時調(diào)增銷售成本100萬元。因此，該企業(yè)2008年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140（萬元）扣除的產(chǎn)品銷售成本=45800+100=45900（萬元）。Part 5 稅前扣除項目一準(zhǔn)予扣除項目1、成本與費用的概念【注意兩個問題】第二個問題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。Part 5 稅前扣除項目一準(zhǔn)予扣除項目1、成本與費用的概念【例題1計算問答題】某出口實行免退稅政策的外貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅專用發(fā)票，注

28、明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率15%，則其外銷成本是多少？Part 5 稅前扣除項目一【答案及解析】外貿(mào)企業(yè)外銷貨物成本=外銷貨物的采購成本+不得退還的增值稅外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅=17-10015%=2（萬元）該企業(yè)外銷成本是100+2=102（萬元）。準(zhǔn)予扣除項目1、成本與費用的概念【例題2計算問答題】某出口實行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本100萬元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物征稅率為17%，貨物退稅率15%，則其外銷成本

29、是多少？Part 5 稅前扣除項目一【答案及解析】工業(yè)企業(yè)外銷貨物成本=外銷的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額工業(yè)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)）=（外銷FOB-耗用免稅購進料件的價格）征退稅率之差=150（17%-15%）=3（萬元），該企業(yè)外銷成本是100+3=103（萬元）。準(zhǔn)予扣除項目Part 5 稅前扣除項目一準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入營業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等通過計入管理費用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以

30、后各期分攤扣除車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等 【例題1多選題】以下不得在所得稅前扣除的稅金包括（ ）。 A.購買材料允許抵扣的增值稅 B.土地增值稅 C.出口關(guān)稅 D.企業(yè)所得稅Part 5 稅前扣除項目【答案】AD成本與費用的扣除2、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除2、工資薪金支出 工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育

31、經(jīng)費、社會保險費和住房公積金等。 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除3、保險費 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金），準(zhǔn)予扣除。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除3、保險費 為在本企業(yè)任職或者受雇人員支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。Part 5 稅前扣除項目一成本

32、與費用的扣除3、保險費 除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的其他商業(yè)保險費，不得扣除。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除3、保險費 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 納稅人參加運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。Part 5 稅前扣除項目一 多選題 依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險費用有（ ）。A. 參加運輸保險支付的保險費B. 按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費C. 為員工個人投保的家庭財產(chǎn)保險D. 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險

33、費E. 按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充醫(yī)療保險費Part 5 稅前扣除項目ABDE成本與費用的扣除4、職工福利費企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過實際支付的工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除5、工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費（或?qū)嶋H發(fā)生的工會支出），不超過實際支付的工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除6、職工教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過實際支付的工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以據(jù)實全額

34、稅前扣除。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除Part 5 稅前扣除項目一費用項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 單選題 某居民企業(yè)2013年實際支付的工資薪金總額為1000萬元，本期福利費發(fā)生額為200萬元，撥繳的工會經(jīng)費15萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費35萬元，不考慮其他費用因素，該企業(yè)2013年準(zhǔn)予稅前扣除的三項費用金額為（ ）。A.175萬元 B. 180萬元 C. 185萬元 D. 250萬元Part

35、5 稅前扣除項目B 例：某公司2008年為本雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼20萬元，假定該公司的工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費可在稅前列支的限額是多少？Part 5 稅前扣除項目【答案】當(dāng)年可以稅前扣除的工資總額為：3004020360(萬元)其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工福利費限額為：3601450.4(萬元)其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費限額為：36027.2(萬元)其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費限額為：3602.59(萬元)實際發(fā)生數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)稅法可扣除數(shù)會計入賬數(shù)納稅調(diào)整數(shù)工會經(jīng)費4023002%464046+6職工教育經(jīng)

36、費5023002.5%57.55057.5+7.5職工福利費300230014%3223003000例：某企業(yè)全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額2300萬元，并按實發(fā)工資規(guī)定的比例計算提取了2%的職工工會經(jīng)費（實際撥繳40萬元）、2.5%的職工教育經(jīng)費（實際發(fā)生額50萬元），職工福利費沒有計提，按實際發(fā)生額300萬元計入了成本費用例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利費20萬元，撥繳的工會經(jīng)費為5萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出為2萬元，問工資與三項經(jīng)費在稅前允許扣除金額是多少？Part 5 稅前扣除項目1、允許在稅前扣除的工資薪金支出=100萬元2、職工福利費扣除限額=100

37、14%=14萬元 實際發(fā)生20萬，超過標(biāo) 準(zhǔn)的6萬不允許扣除。允許扣除14萬。3、工會經(jīng)費扣除限額=1002%=2萬元 實際發(fā)生5萬元，超過標(biāo)準(zhǔn)的3萬不允許扣除。 允許扣除2萬4、當(dāng)年職工教育經(jīng)費扣除限額=1002.5%=2.5萬元 實際發(fā)生2萬元，未超標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予全部扣除。成本與費用的扣除7、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 招待費按發(fā)生額的60%與銷售收入的5“孰低值”扣除。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除7、業(yè)務(wù)招待費國稅函201079號文件規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、

38、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。Part 5 稅前扣除項目一實際發(fā)生額60%且不超過銷售（營業(yè)）收入5 （孰低原則）業(yè)務(wù)招待費扣除例如：納稅人某年銷售收入2000萬元（1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元扣除標(biāo)準(zhǔn)1：銷售（營業(yè)）收入5 =2000萬 5 =10萬元?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)2：實際發(fā)生額的60%=4060%24萬元稅上扣除限額為10萬元（實際未超過10萬的可以據(jù)實扣除，超過了，只能扣10萬）。結(jié)論：稅前可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生15萬元扣除標(biāo)準(zhǔn)1：銷售（營業(yè)）收入5 =2000萬 5 =10扣除標(biāo)準(zhǔn)2：實際發(fā)

39、生額的60%=1560%9萬元稅上允許扣除限額為9萬元（實際未超過9萬的可以據(jù)實扣除，超過了，只能扣9萬）。結(jié)論：稅前可扣除9元注：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營業(yè)外收入。 單選題 甲企業(yè)2013年實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，當(dāng)年發(fā)生的招待費為10萬元，2013年度核算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的招待費金額為（ ）。A.3萬 B.5萬 C.6萬 D.10萬Part 5 稅前扣除項目B【解析】 發(fā)生額的60%10萬元60%6萬元； 銷售收入的51000萬元 55萬元；發(fā)生額的60%銷售收入的5，按銷售收入的5（孰低值）扣除。 單選題 甲企業(yè)20

40、13年實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，當(dāng)年發(fā)生的招待費為5萬元，2013年度核算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的招待費金額為（ ）。A.3萬 B.5萬 C.6萬 D.10萬Part 5 稅前扣除項目A【解析】 發(fā)生額的60%5萬元60%3萬元； 銷售收入的51000萬元 55萬元；發(fā)生額的60%銷售收入的5，按發(fā)生額的60% （孰低值）扣除。例：某企業(yè)2008年度銷售貨物收入為3000萬元，房屋出租收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，提供勞務(wù)收入50萬元，向本企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價25萬元，市場不含增值稅銷售價格38萬元，接受捐贈收入20萬元，從被投資公司分回的稅后利潤40萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)

41、招待費30萬元。則該企業(yè)2008年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費用是多少？Part 5 稅前扣除項目【答案】該企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費扣除限額(3000300 100 50 38)517.44(萬元)306018(萬元)，可以扣除17.44萬元。 【例題1計算問答題】某企業(yè)2015年銷售貨物收入3000萬元，包裝物出租收入400萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金

42、額是多少？Part 5 稅前扣除項目【答案及解析】確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+400+600=4000（萬元）轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。第一，標(biāo)準(zhǔn)的計算，為發(fā)生額的60%：3060%=18（萬元）；第二，限度的計算：40005=20（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。成本與費用的扣除8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

43、。 廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費實行合并扣除。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 化妝品、醫(yī)藥和飲料企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（該政策延至2015年）。 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得扣除。 對關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費，可按分攤協(xié)議歸集扣除。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)是相同的，包括主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入和投資收益，不包括稅收上其他調(diào)整收入廣告費與業(yè)務(wù)宣

44、傳費合并計算廣告費支出與贊助支出應(yīng)區(qū)分 與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。Part 5 稅前扣除項目一標(biāo)準(zhǔn)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（超標(biāo)部分當(dāng)年不允扣以后允扣）廣告費支出扣除例如：某制藥廠2008年銷售產(chǎn)品收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，則計算2008年允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是多少？廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)（3000200）15%480（萬元）（實際支出未超過480萬，據(jù)實扣除，超過480萬只能扣480.）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額60040640（萬

45、元），超標(biāo)準(zhǔn)640480160（萬元）結(jié)論：只允許扣除480萬。注：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的規(guī)定同業(yè)務(wù)招待費，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營業(yè)外收入。 Part 5 稅前扣除項目 例：A公司2008年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元，其中：主營業(yè)務(wù)收入4 800萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元；實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費800萬元。Part 5 稅前扣除項目扣除限額=5 00015%=750（萬元）2008年實際發(fā)生額800萬元超過扣除限額，故準(zhǔn)予在稅前扣除的金額為750萬元；超標(biāo)準(zhǔn)的50萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。某工業(yè)企業(yè)2008年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的

46、收入2000萬元，開具普通發(fā)票的金額1404萬元，國慶節(jié)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品給員工作為節(jié)日禮物，賬面價值為50萬元，企業(yè)同期不含稅銷售價格為80萬元，企業(yè)發(fā)生管理費用110萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費20萬元），發(fā)生的銷售費用600萬元（其中：廣告費300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費160萬元，廣告性贊助50萬元，非廣告性贊助5萬元），發(fā)生的財務(wù)費用200萬元，準(zhǔn)予稅前扣除的期間費用為（）A.850萬元 B.879萬元 C.844萬元 D.902萬元Part 5 稅前扣除項目【正確答案】B銷售收入52000+1404（1+17%）+80516.4萬元實際發(fā)生數(shù)60%2060%12（萬元）業(yè)務(wù)招待費扣除限額為兩者較小即1

47、2萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額2000+1404（1+17%）+8015492（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)（300160+50）49218（萬元）非廣告性贊助不得在所得稅前扣除企業(yè)所得稅前扣除的期間費用（1102012）（600518）200879（萬元）Part 5 稅前扣除項目2008年某企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入500萬元，當(dāng)年發(fā)生計入銷售費用中的廣告費60萬元，企業(yè)上年還有35萬元的廣告費沒有在稅前扣除，企業(yè)當(dāng)年可以稅前扣除的廣告費是多少（）萬元。A.15 B.60 C.75 D.95 【正確答案】C當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費50015%=75（萬元），因此當(dāng)年發(fā)生的60萬元可以全部扣除，同時，還可以

48、扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的35萬元中的15萬元，即企業(yè)當(dāng)年可以扣除的廣告費是75萬元。上年剩余的20萬元留待以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 Part 5 稅前扣除項目【例題單選題】2015年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)取得收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。當(dāng)年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計（ ）萬元。A.294.5 B.310 C.325.5 D.330【答案】B【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的

49、5；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得超過當(dāng)年銷售收入的15%。可扣除業(yè)務(wù)招待費=20005=10（萬元）3060%=18（萬元）；可扣除廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費=200015%=300（萬元）；合計可扣除10+300=310（萬元）。Part 5 稅前扣除項目成本與費用的扣除9、利息支出 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。Part 5 稅前扣除項目一成本與費用的扣除9、利息支出 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不得扣除。Part 5 稅前扣除項

50、目一成本與費用的扣除9、利息支出借款費用資本化與費用化的區(qū)分Part 5 稅前扣除項目一標(biāo)準(zhǔn)向非金融機構(gòu)借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)；向金融機構(gòu)借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)利息支出扣除例如：某公司2010年度“財務(wù)費用”賬戶列支兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬，借款利率為5%，借款期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。請計算該公司2010年度允許稅前扣除的利息支出。向銀行借款，實際利息支出200萬*5%*6/125萬元。稅法規(guī)定，利息支出準(zhǔn)予扣除，因此該項借款允許稅前扣除的利息為5萬元。向本企業(yè)職工借款，實際利息支出3.5萬。稅法規(guī)

51、定，向非金融機構(gòu)借款利息支出不超過同類同期貸款利息計算的部分允許扣除；超過部分不予稅前扣除。同類同期貸款利息60萬*5%*10/122.5萬；因此，允許稅前扣除2.5萬。結(jié)論：當(dāng)處允許稅前扣除的利息支出5+2.57.5（萬元）Part 5 稅前扣除項目 判斷題 企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰款（或罰息），可以在稅前扣除 。（ ）Part 5 稅前扣除項目【解析】納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、罰款、罰息、訴訟費等，準(zhǔn)予稅前扣除。屬于行政處罰范疇的罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得稅前扣除。 判斷題 企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間借款的利息，不得稅前扣除。 （ ）Part 5 稅前扣除項目【

52、解析】銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的拆借利息準(zhǔn)予稅前扣除；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息不得稅前扣除。 單選題 某生產(chǎn)企業(yè)在2010年發(fā)生財務(wù)費用300萬元，包括：用于在建工程支付的銀行貸款利息180萬元；企業(yè)擴大再生產(chǎn)向其他企業(yè)支付借款1500萬元的本年利息120萬元，同期銀行貸款年利率為6%。企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用是（ ）萬元。A. 90 B. 120 C. 180 D. 300 Part 5 稅前扣除項目A例：某公司2008年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率8向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬

53、元資金的借款利息。該公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少？Part 5 稅前扣除項目【答案】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用300812918(萬元)向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額10081296(萬元) 該公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是18624(萬元)例：某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達到可使用狀態(tài)交付使用，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用是多少？Part 5 稅前扣除項目【答案】固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應(yīng)予以

54、資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用=321225.33(萬元)某白酒生產(chǎn)企業(yè)因擴大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金不足2008年1月1日向銀行借入長期借款1筆，金額3000萬元，貸款年利率是4.2，2008年4月1日該廠房開始建設(shè)， 2009年12月31日房屋交付使用，則2008年度該企業(yè)可以在稅前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5【正確答案】D4月1日開始資本化。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費用30004.212331.5（萬元） Part 5 稅前扣除項目稅金納稅

55、人按照規(guī)定繳納的消費稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，以及按照規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，可以稅前扣除。Part 5 稅前扣除項目二稅金 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，若已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。 企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，不得扣除。 企業(yè)繳納的所得稅、為職工代繳的個人所得稅，不得扣除。Part 5 稅前扣除項目二 多選題 下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的有 （ ）。A. 消費稅 B. 教育費附加 C.土地增值稅D. 增值稅 E. 企業(yè)所得稅Part 5 稅前扣除項目ABC休息10

56、分鐘困 Hi，休息時間結(jié)束了，想我了嗎？不 ！損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以稅前扣除。Part 5 稅前扣除項目三損失 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。Part 5 稅前扣除項目三損失企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費

57、用的處理規(guī)定處理。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，籌建期間發(fā)生的開辦費直接計入當(dāng)期損益。Part 5 稅前扣除項目三其他支出1、借款費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。Part 5 稅前扣除項目四其他支出1、借款費用 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，按規(guī)定扣除。Part 5 稅前扣除項目四其他支出2、專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。 上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。Part 5 稅前扣除項目四其他

58、支出3、勞動保護支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。Part 5 稅前扣除項目四其他支出4、手續(xù)費及傭金支出 財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。超過限額部分，不得扣除。Part 5 稅前扣除項目四其他支出4、手續(xù)費及傭金支出 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。超過限額部分，不得扣除。Part 5 稅前扣除項目四特殊扣除項目1、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度會計利潤總額

59、12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。Part 5 稅前扣除項目五特殊扣除項目1、公益性捐贈支出 公益性捐贈支出與贊助支出不同。 公益性捐贈支出必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈。直接向受贈人進行的捐贈視為贊助支出，不得扣除。 企業(yè)在納稅年度內(nèi)出現(xiàn)虧損，當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈支出，不得扣除。Part 5 稅前扣除項目五 多選題 下列項目中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（ ）。A. 納稅人直接向某學(xué)校的捐贈B. 納稅人通過其他企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈C. 納稅人通過電視臺向災(zāi)區(qū)的捐贈D

60、. 納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈Part 5 稅前扣除項目ABC例：某被服廠（一般納稅人）通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈錢127萬元，已取得民政局開具的公益性捐贈票據(jù)。假定該廠當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額1 050萬元。Part 5 稅前扣除項目捐贈扣除限額=1 05012%=126（萬元）而實際捐贈額為127萬元，超過扣除限額。故當(dāng)年可在稅前扣除的捐贈額為126萬元。某企業(yè)2010年9月通過教育部門向義務(wù)教育捐款5萬元，10月直接向某老年服務(wù)機構(gòu)捐款6萬元。該企業(yè)當(dāng)年會計利潤156萬。試分析該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出。試分析納稅調(diào)整金額。 Part 5 稅前扣除項目分析：間接捐贈，不超過會計利潤12%的部