稅前扣除的差異分析

1、稅前扣除的差異分析于金云 吳克蘭稅前扣除的一般框架按照企業(yè)所得稅的國(guó)際慣例，一般對(duì)稅前扣除進(jìn)行總體上的確信性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時(shí)又規(guī)定了同意稅前扣除的特不規(guī)則（專門扣除規(guī)則）。在具體運(yùn)用上，一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時(shí)禁止扣除規(guī)則又讓位于專門扣除規(guī)則。（1）對(duì)同一事項(xiàng)：專門確信條款優(yōu)先于專門否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。 （2）沒(méi)有專門確信、否定條款，概括確信條款是扣除的差不多原則。新企業(yè)所得稅法明確對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出同意稅前扣除的一般規(guī)則，同時(shí)明確不得稅前扣除項(xiàng)目的禁止扣除規(guī)則，又規(guī)定了同意扣除的專

2、門項(xiàng)目。這些一般扣除規(guī)則、禁止扣除規(guī)則和專門扣除規(guī)則，構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)所得稅制度稅前扣除的一般框架。例如，為獲得長(zhǎng)期利潤(rùn)而發(fā)生的資本性支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理相關(guān)的支出，原則上應(yīng)同意扣除，但禁止扣除規(guī)則規(guī)定資本性資產(chǎn)不得即時(shí)扣除，同時(shí)又規(guī)定了資本性資產(chǎn)通過(guò)折舊攤銷等方式同意在當(dāng)年及以后年度分期扣除的特不規(guī)則。企業(yè)所得稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一、稅前扣除的一般原則（一）稅前扣除的差不多條件1真實(shí)性：除稅法規(guī)定的企業(yè)未實(shí)際發(fā)生的除外，如加計(jì)扣除費(fèi)用，其他任何稅前扣除支出必須是差不多真實(shí)發(fā)生的。真實(shí)性原

3、則要求未實(shí)際發(fā)生的支出不同意稅前扣除如可能負(fù)債，而實(shí)際發(fā)生的支出不得重復(fù)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。2相關(guān)性：指納稅人稅前扣除的支出從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。3合理性：指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條第二款 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

4、【例】甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為可能負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。（二）稅前扣除的一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指凡是當(dāng)期差不多發(fā)生的費(fèi)用，不論是否實(shí)際支付款項(xiàng)，都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)扣除；凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除。新企業(yè)所得稅法沒(méi)有專門條款規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是因?yàn)榭紤]到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，在一定的專門條件下，個(gè)不條款或規(guī)定是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用

5、，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。專門的情況下有例外：第一，事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。企業(yè)所得稅法第一條，把中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)以外的，其他取得收入的組織，也規(guī)定為企業(yè)所得稅的納稅人。這確實(shí)是講，事業(yè)單位也是企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人。依照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)核算一般采納收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采納權(quán)責(zé)發(fā)生制。在確定事業(yè)單位的應(yīng)納稅所得額時(shí)，要考慮事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。第二，非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。企業(yè)所得稅法第二條，把依照外

6、國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際治理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，也列為企業(yè)所得稅的納稅人。這些非居民企業(yè)在其注冊(cè)成立的所在國(guó)，按照該國(guó)的稅法可能是能夠選用收付實(shí)現(xiàn)制的。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。預(yù)提所得稅的計(jì)算與繳納，無(wú)疑是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。合法性原則合法性原則是指同意稅前扣除的各項(xiàng)支出必須符合法律的規(guī)定，不論費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生、確定、相關(guān)、

7、必要、合理與否，假如是非法支出，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，假如不符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。如違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營(yíng)而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒(méi)收財(cái)物的損失?！纠啃袢展?008年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款20萬(wàn)元。至2008年l2月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。配比性原則配比性原則是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。具體講，企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義： 一是因果配比，即是將收入與其對(duì)應(yīng)的成本

8、、費(fèi)用相配比。其中，應(yīng)稅收入應(yīng)與為取得應(yīng)稅收入而支出的相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比；不征稅收入或免稅收入應(yīng)與為取得不征稅收入或免稅收入而支出的相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比。這種因果配比關(guān)系，體系在企業(yè)所得稅法的多條規(guī)定中：第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條規(guī)定，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得扣除。第十一條第五款規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。第十二條第三款規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算返銷費(fèi)用。二是時(shí)刻配比，即是將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的為取得該收入而支出的相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用與損失相配

9、比。當(dāng)期的收入應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)，當(dāng)期的成本、費(fèi)用與損失應(yīng)在當(dāng)期扣除，不同意提早或滯后扣除。收入逾期未申報(bào)的，應(yīng)以偷稅論處，并加收滯納金；已發(fā)生的成本、費(fèi)用與損失當(dāng)期未扣除的，原則上一般不同意在以后的納稅年度補(bǔ)扣。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。依照當(dāng)年的收入與扣除計(jì)算的應(yīng)納稅額是當(dāng)年結(jié)清的。確定性原則 確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。如可能負(fù)債。5區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的

10、效益僅及于一個(gè)納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，同意在支動(dòng)身生的當(dāng)年在稅前扣除；凡支出的效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，不同意當(dāng)年直接在稅前扣除，應(yīng)通過(guò)折舊等項(xiàng)目逐年進(jìn)行在稅前進(jìn)行攤銷。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 企業(yè)所得稅法關(guān)于資本性支出的規(guī)定如下：第十一條，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。第十二條，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第十三條，企業(yè)發(fā)生的下列支出

11、，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。第十四條，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 企業(yè)的資本性支出，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)等方面的支出，都不同意當(dāng)年直接在當(dāng)期“即時(shí)”稅前扣除。二、稅前扣除的要緊內(nèi)容成本企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。稅收上所確認(rèn)的成本，一般是指納稅申報(bào)期間差不多申報(bào)

12、確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。費(fèi)用企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，差不多計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和同意抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。稅金包括納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。不包括增值稅和企業(yè)所得稅。損失企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損

13、失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)難等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)差不多作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 損失一般指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)損失。其他支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。此為兜底性條款三、稅前扣除的具體規(guī)定和差異分析工資薪金支出及“三項(xiàng)費(fèi)用”1工資薪金支出（1）會(huì)計(jì)處理：應(yīng)付職工新酬職工薪酬，是指

14、企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）；（8）股份支付。以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包

15、括未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的打算和操縱下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也視同企業(yè)職工處理。 （2）稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職員的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括差不多工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職員任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)工資支出合理性的推斷，要緊包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是酬勞總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中要緊考慮雇員的職

16、責(zé)、過(guò)去的酬勞情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。條例第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、差不多醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等差不多社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。條例第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為專門工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定能夠扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。股份支付：（1

17、） 以權(quán)益結(jié)算的股份支付（股票期權(quán)） 稅法:不同意稅前扣除 （2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（現(xiàn)金股票增值權(quán)） 稅法:行權(quán)時(shí)同意稅前扣除 2“三項(xiàng)費(fèi)用”會(huì)計(jì)處理企業(yè)財(cái)務(wù)制度： 新準(zhǔn)則：（2）稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原準(zhǔn)則例：某企業(yè)提取77 000元發(fā)放工資。月份終了，分配應(yīng)付的工資，其中生產(chǎn)工人工

18、資60 000元，車間治理人職員資8 000元，廠部治理人職員資3 000元，銷售人職員資2 000元，在建工程人職員資4 000元。依照此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：（1）從銀行提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金 77 000貸：銀行存款 77 000（2）支付職工工資借：應(yīng)付工資 77 000貸：現(xiàn)金 77 000（3）月份終了，分配工資借：生產(chǎn)成本 60 000制造費(fèi)用 8 000治理費(fèi)用 3 000銷售費(fèi)用 2 000在建工程 4 000貸：應(yīng)付工資 77 000例：接上例實(shí)際發(fā)放工資77 000元，應(yīng)提職工福利費(fèi)（按14%比例計(jì)提）10780元。其中，生產(chǎn)工人應(yīng)提的福利費(fèi)8 400元，車間治理人員應(yīng)提

19、的福利費(fèi)1 120元，廠部治理人員應(yīng)提的福利費(fèi)420元，銷售部門工作人員應(yīng)提的福利費(fèi)280元，在建工程人員應(yīng)提的福利費(fèi)560元。另支付職工生活困難補(bǔ)助和醫(yī)藥費(fèi)共計(jì)2 000元。依照此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：提取職工福利費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本 8 400制造費(fèi)用 1 120治理費(fèi)用 420銷售費(fèi)用 280在建工程 560貸：應(yīng)付福利費(fèi) 10 780支付困難補(bǔ)助費(fèi)醫(yī)藥費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi) 2 000貸:現(xiàn)金 2 000新準(zhǔn)則例：某公司5月份工資如下：治理人員2000元、銷售人員3000元，生產(chǎn)人員50000元。五險(xiǎn)一金兩費(fèi)的計(jì)提比例分不為：五險(xiǎn)35，住房公積金8，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2、職工教育經(jīng)費(fèi)1.5。相關(guān)帳務(wù)

20、處理如下：支付工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬工資 55000貸：現(xiàn)金 55000分配本月工資借：治理費(fèi)用 2000營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3000生產(chǎn)成本 50000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 550003、計(jì)提五險(xiǎn)一金：借：治理費(fèi)用 930（200046.5）營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1395（300046.5）生產(chǎn)成本 23250（5000046.5）貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)19250（5500035）住房公積金4400（550008）工會(huì)經(jīng)費(fèi)1100（550002）職工教育經(jīng)費(fèi)825（550001.5）4、實(shí)際支付上述五險(xiǎn)一金兩費(fèi)時(shí)，依照實(shí)際支付的金額作如下分錄借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款

21、或現(xiàn)金 原準(zhǔn)則例：某企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品20件發(fā)給職工,該產(chǎn)品成本每件3000元,市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)每件售價(jià)4500元.增值稅稅率17%,依照此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付福利費(fèi) 75 300貸:庫(kù)存商品 6000(300020) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15300(45002017%)新準(zhǔn)則【例】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為l70名，總部治理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為l0000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如

22、下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本2784600治理費(fèi)用491400貸：應(yīng)付職工薪酬3276000計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：17014000（1+17%）=2784600（元）計(jì)入治理費(fèi)用的金額為：3014000（1+17%）=491400（元）（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額=1701400017%+301400017%=404600+71400=476000（元）（二）借款費(fèi)用1會(huì)計(jì)處理：財(cái)務(wù)費(fèi)用2稅務(wù)處理企業(yè)所得稅

23、法實(shí)施條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建筑固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和通過(guò)12個(gè)月以上的建筑才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建筑期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 （三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)處理：治理費(fèi)

24、用稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。銷售凈額1500以下，0.5% 1500以上，0.3%企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前打折扣除例：某企業(yè)（內(nèi)資）2006年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，本年度在治理費(fèi)中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。舊稅法可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15005（24001500）310.2（萬(wàn)元），超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)19.8萬(wàn)元（3010.2）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。新稅法可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3060%18（萬(wàn)元），最高扣除限額240051

25、2（萬(wàn)元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元（3012）。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬(wàn)元（1210.2）。 （四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1會(huì)計(jì)處理：銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用2稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這要緊考慮：一是許多行業(yè)反映，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，應(yīng)統(tǒng)一處理；二是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)必須的營(yíng)銷費(fèi)用，應(yīng)同意在稅前扣除；三是廣告費(fèi)具有一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)；四是目前我國(guó)的廣告市場(chǎng)

26、不規(guī)范，有的甚至以虛假?gòu)V告欺騙消費(fèi)者。實(shí)行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費(fèi)支出一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，也有利于規(guī)范廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。（五）捐贈(zèng)支出1會(huì)計(jì)處理：營(yíng)業(yè)外支出2稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人

27、資格；（二）以進(jìn)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余要緊用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記治理部門規(guī)定的其他條件。第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。2008年，企業(yè)向公益性團(tuán)體捐款100萬(wàn)元。當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為800萬(wàn)元

28、。限額=800*12%=96萬(wàn)元調(diào)增=100-96=4萬(wàn)元 四、資產(chǎn)處理的差異分析新準(zhǔn)則引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在以后使用或最終處置時(shí)，同意作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。（一）存貨購(gòu)進(jìn)計(jì)價(jià)發(fā)出計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)1存貨的入賬金額的確定歷史成本原則（1）會(huì)計(jì)處理工業(yè)企業(yè)：原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以

29、及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。關(guān)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)不不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本；（2）因遭受意外災(zāi)難發(fā)生的損失和尚待查明緣故的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明緣故后再作處理?！纠}】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)覺(jué)數(shù)量短缺10

30、%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【解析】 購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本6000+350+1306480（元）實(shí)際入庫(kù)數(shù)量200（1-10%）180（公斤）乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6480/18036（元/公斤）。 （2）稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)和差異1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十二條企業(yè)所得稅法

31、第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。2存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（1）會(huì)計(jì)處理：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)不計(jì)價(jià)法取消了后進(jìn)先出法（2）稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法第十五條規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售，事實(shí)上際成本的計(jì)算方法，能夠在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)不計(jì)價(jià)法方法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，能夠在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)不計(jì)價(jià)法中選

32、用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。3存貨減值預(yù)備（1）會(huì)計(jì)處理存貨期末計(jì)量原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的可能售價(jià)減去至完工時(shí)可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值可能售價(jià)可能的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 當(dāng)往常減記存貨

33、價(jià)值的阻礙因素差不多消逝，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。原準(zhǔn)則例：20X2年12月31日，興業(yè)公司材料的賬面金額為100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，可能可變凈值為80 000元，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為20 000元 借：治理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 20 000貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 20 000 假設(shè)20X3年3月31日，X材料的賬面金額為100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得X材料的可能可變現(xiàn)凈值為95 000元。借：存貨跌價(jià)預(yù)備 15,000 貸：治理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 15,000（2）

34、假設(shè)20X3年6月30日，X材料的賬面金額為100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，使得X材料的可能可變現(xiàn)凈值為111 000元。借：存貨跌價(jià)預(yù)備 5,000 貸：治理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 5,000新準(zhǔn)則：【例題】2007年3月1日取得的某種存貨：成本為100萬(wàn)元。（1）2007年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價(jià)預(yù)備10（2）2007年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失5貸：存貨跌價(jià)預(yù)備5（3）2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬(wàn)元借：存貨跌價(jià)預(yù)備13貸：資產(chǎn)減值損失13（4）2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬(wàn)元借：存貨跌價(jià)預(yù)備2貸：資

35、產(chǎn)減值損失2 （2）稅務(wù)處理1）企業(yè)所得稅法第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的預(yù)備金支出；2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的預(yù)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備等預(yù)備金支出。企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨跌價(jià)預(yù)備不同意在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，往常減計(jì)存貨價(jià)值的阻礙因素差不多消逝的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，

36、轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，假如申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)同意企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。4存貨盤虧或毀損（1）會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)預(yù)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）稅務(wù)處理企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失。各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。存貨的盤虧、報(bào)廢、毀損和被盜損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)區(qū)不不同情況進(jìn)行處

37、理：對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤點(diǎn)表；中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；存貨保管人關(guān)于盤虧的情況講明；盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償講明和內(nèi)部核批文件。對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：?jiǎn)雾?xiàng)或批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況講明；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況

38、講明及審批文件；殘值情況講明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償講明和內(nèi)部核批文件。對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況講明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況講明。（二）固定資產(chǎn)1固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（1）會(huì)計(jì)處理關(guān)于專門行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指依照國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境愛(ài)護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。關(guān)于這些專門行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄

39、置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照可能負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。例：石油公司建成一鉆井平臺(tái)，共耗資10億元，可用10年；在棄置時(shí)將支付棄置費(fèi)用15億元，假定棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為11億元。則：該固定資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為21億元，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值確認(rèn)為可能負(fù)債；借：固定資產(chǎn)21貸：銀行存款10可能負(fù)債11 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有

40、融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采納實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）稅務(wù)處理（計(jì)稅基礎(chǔ)）1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定能夠確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五

41、十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建筑的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的

42、固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。3）條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境愛(ài)護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍會(huì)計(jì)處理除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)可能作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，不管是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照可能價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已

43、計(jì)提的折舊額。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采納與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停

44、用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（2）稅務(wù)處理1）企業(yè)所得稅法第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使

45、用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的可能凈殘值。固定資產(chǎn)的可能凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。取消了可能凈殘值最低比例的限制(原內(nèi)資規(guī)定為5%,外資規(guī)定不低于10%),企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的可能凈殘值.固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年

46、；（五）電子設(shè)備，為3年。固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)計(jì)處理可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 1.年限平均法年折舊額（原價(jià)可能凈殘值）可能使用年限原價(jià)（1可能凈殘值/原價(jià)）可能使用年限原價(jià)年折舊率2.工作量法3.雙倍余額遞減法年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值2/可能使用年限最后兩年改為直線法 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 【例題】乙玩具廠有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600 000元，可能使用壽命為5年，可能凈殘值為4%。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊

47、額計(jì)算如下：年折舊率=2/5=40%第一年應(yīng)提的折舊額=600 00040%=240 000(元)第二年應(yīng)提的折舊額=(600 000-240000)40%=144000(元)第三年應(yīng)提的折舊額=(600 000-144000)40%=86 000(元)從第四年起改按年限平均法(直線法)計(jì)提折舊:第四,五年應(yīng)提的折舊額=(129 000-600 0004%)/2=52800（元）【例題】某企業(yè)2002年12月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬(wàn)元，可能使用年限為5年，可能凈殘值為5萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬(wàn)元。A.98.6 B.119.

48、52 C.185.92 D.199.2【解析】2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額=49840%199.2（萬(wàn)元）；2004年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（498199.2）40%119.52（萬(wàn)元）；4.年數(shù)總和法年折舊額（原價(jià)可能凈殘值）年折舊率年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分不作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子?！纠}】承上例，采納年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如下表（單位：元）：年份尚可使用壽命原價(jià)凈殘值年折舊率每年折舊率累計(jì)折舊15576 0005/15192 000192 00024576 0004/15153 000345 60033576 0003/15115 2004

49、60 80042576 0002/1576 800537 60051576 0001/1538 400576 000【例題】某企業(yè)2007年8月20日自行建筑的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建筑成本為740萬(wàn)元，可能使用年限為5年，可能凈殘值為20萬(wàn)元。在采納年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.160 B.224 C.240 D.192【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額（74020）5/158/12+（74020）4/154/12224（萬(wàn)元）。稅務(wù)處理1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條第一款固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 2）企業(yè)所得稅法第三

50、十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，確需加速折舊的，能夠縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。3）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱能夠采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，能夠采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。例：A企業(yè)于207年年末以300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可能使用情況，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)可能其使用壽命為l0年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅

51、法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為零。208年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。 會(huì)計(jì)計(jì)提折舊：30010=30（萬(wàn)元）稅法同意計(jì)提折舊：30020=15（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元2008年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=300-15=285（萬(wàn)元）4.固定資產(chǎn)減值預(yù)備例：某公司于2008年12月15日購(gòu)入汽車一輛，原價(jià)22萬(wàn)元，可能使用年限5年，可能凈殘值2萬(wàn)元，假設(shè)稅法規(guī)定可預(yù)留殘值2萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊，2009計(jì)提折舊4萬(wàn)元，由于治理不善，汽車嚴(yán)峻破損，可能可收回金額8萬(wàn)元。尚可使用2年，可能凈殘值不變。 2009

52、年12月31日應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備=（22-4）-8=10（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備 10 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 10 企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)，提取的減值預(yù)備不得扣除。若2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目 應(yīng)納稅所得額=90+10=100（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅額=10025%=25（萬(wàn)元）2010年按照改變后的折舊年限，重新計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊額，按以后適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)提折舊=（8-2）/2=3（萬(wàn)元） 年末累計(jì)折舊科目的余額為7萬(wàn)元。12月25日，公司將設(shè)備對(duì)外出售，取得價(jià)款5萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)清理 5 累計(jì)折舊 7 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 10 貸：固定資產(chǎn) 22借：

53、銀行存款 5 貸：固定資產(chǎn)清理 5 2009年調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元2010年稅法規(guī)定應(yīng)提折舊=（22-2）1/5=4萬(wàn)元2010年計(jì)稅基礎(chǔ)=22-4-4=14萬(wàn)元固定資產(chǎn)清理凈損失5-14=-9萬(wàn)元2010年調(diào)減應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元考慮：A公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為3000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上使用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為0，計(jì)提了1年折舊后，會(huì)計(jì)期末（2008年12月31日），對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。要求：2008年末如何納稅調(diào)整？確定2008年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)折舊=3000/3=1000稅法折舊=30

54、00/5=600調(diào)增=（1000-600）+100=500計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-600=2400賬面價(jià)值=3000-1000-100=1900無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量 會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者操縱的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)要緊包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)（也可能作為投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)）、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究時(shí)期與開(kāi)發(fā)時(shí)期。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以推斷。（1）研究時(shí)期研究是指為獵取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有打算調(diào)查。研究時(shí)期是探究性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)

55、活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的預(yù)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)今后是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究時(shí)期的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（治理費(fèi)用）。（2）開(kāi)發(fā)時(shí)期開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)打算或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相關(guān)于研究時(shí)期而言，開(kāi)發(fā)時(shí)期應(yīng)當(dāng)是已完成研究時(shí)期的工作，在專門大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的差不多條件?！纠?007年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，同時(shí)一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本

56、。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用6 000 000元、人工費(fèi)用3 000 000元、使用其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用500 000元以及其他費(fèi)用2 000 000元，總計(jì)11 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日，該項(xiàng)新技術(shù)差不多達(dá)到預(yù)定用途。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出6 500 000資本化支出5 000 000貸：原材料6 000 000應(yīng)付職工薪酬3 000 000銀行存款2 000 000累計(jì)攤銷500 000（2）2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)差不多達(dá)到預(yù)定用途借：治理費(fèi)用6 500 000

57、無(wú)形資產(chǎn)5 000 000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出6 500 000資本化支出5 000 000稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)治理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。第六十六條無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新