第二章,管理會計實務,管理會計定義

1、【學習目標】了解管理會計的形成和發(fā)展，掌握管理會計定義。掌握管理會計的內容、特點、作用和地位。熟悉管理會計的對象和方法掌握管理會計的基本概念理解管理會計與財務會計的關系【案例引導】朱俊為是德國大眾合資汽車制造公司的總經理，面對轎車市場激烈的競爭，尤其是日系轎車的競爭，他一直在思考如何確保并穩(wěn)定大眾汽車在國內原有的市場地位。為此，他組織企業(yè)的管理層就大眾汽車的目標市場定位、產品生產系列、成本管理等問題進行了深入的分析和對比。會議紀要表明，與日系汽車相比，大眾汽車的生產成本、內部設計以及市場定價等處于競爭劣勢地位。面對這種情況，你認為大眾汽車應該采取哪些措施解決目前企業(yè)存在的問題？第一節(jié) 管理會計

2、的形成與發(fā)展 一、管理會計的形成 早期的管理會計在二十世紀二十年代就開始萌芽，以泰羅(F. W. Taylor)的科學管理學說為基礎而形成、發(fā)展起來的“標準成本制度”、“預算控制”、“差異分析”等是管理會計的雛形 。 第二次世界大戰(zhàn)以后，將自二十世紀二十年代以來發(fā)展起來的一些專門用來提高企業(yè)內部經營管理和經濟效益的會計方法,如“標準成本”、“差異分析”、“預算管理”、“本量利分析”、“經營決策”、“投資決策”、“成本預測與控制”、“全面預算”、“責任會計制度”、“存貨分析”、“數量分析”等加以系統(tǒng)化的總結，使其形成了一套企業(yè)內部會計體系或對內報告會計體系。 一、 管理會計的定義與基本內容 管理

3、會計是會計學與管理學相互結合的一門綜合性學科，是將“管理”與“會計”這兩個主題巧妙地融合在一起的一門綜合性很強的交叉學科。 自1952年國際會計師聯(lián)合會(IFAC)年會上正式采用了“管理會計”( Management Accounting)這一專門詞匯以來，隨著時代的發(fā)展，管理會計已發(fā)展成為一門有助于加強企業(yè)內部經營管理、提高經濟效益的重要學科，所以管理會計亦被稱之為“內部會計”、“決策會計”。一、管理會計的定義（一）美國會計學會的定義（AAA，1958）管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現(xiàn)這些目標做出合理的決策

4、為目的。（二）國際會計師聯(lián)合會的定義（IFAC，1988）管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息（財務的和運營的）進行確認、計量、積累、分析、處理、解釋和傳輸的過程，以確保其資源的利用并對它們承擔經管責任。（三）美國管理會計協(xié)會定義（2008）管理會計是一門專業(yè)學科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。管理會計師是管理團隊的成員，工作在組織中的各個層級，從高層管理者到支持層面的會計和財務專家。管理會計師運用他們在會計和財務報告、預算編制、決策支持、風險和業(yè)績管理、內部控制和成本管理方面的知識和經驗。 （五）國內學者的定義 管理會計是通過一系列的專門方法，利用財務會計、

5、統(tǒng)計及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)內部各級管理人員能據以對各個責任單位和整個企業(yè)日常的和預期的經濟活動及其發(fā)出的信息進行規(guī)劃、控制、評價和考核，并幫助企業(yè)管理當局對保證其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)決策的一整套信息系統(tǒng)。管理會計工作包括收集、分類、處理、分析和報告信息。管理會計的主要職能是通過提供信息、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來，實現(xiàn)企業(yè)的目標。管理會計作為現(xiàn)代會計的一大分支，其產生時間可追溯到19世紀末20世紀初。 當時產業(yè)革命加速了資本主義經濟的發(fā)展，其生產規(guī)模日益擴大，生產專業(yè)化、社會化程度和自由競爭日益激烈.被譽為“科學管理之父”的美國人泰羅提出一套科學學說。他把秒表帶進車間

6、，研究車間工人的操作，通過對動作與時間的研究，他認為可以在動作和時間方面求得高度的標準化，以降低人工成本和提高企業(yè)利潤。他把每一個動作盡可能分解為許多基本動作，然后通過觀察最熟練工人的操作，從中找出最快與最好的操作方法，再加上一些額外時間（必要的休息和耽擱），作為額定時間，在此基礎上定出一天的額定工作量，并根據每天完成的好壞，給予高低不同的工資，這種做法被稱為“高工資低人工成本”，這一制度的推行，大大降低了人工生產成本，提高了勞動效率。二、管理會計的發(fā)展知識鏈接機器大工業(yè)時期：19世紀至今。（1）蒸汽時代的資本主義：19世紀初至19世紀70年代。主要資本主義國家英國、法國、美國、俄國、日本等，

7、先后在19世紀中期和19世紀后期完成工業(yè)革命，資本主義經濟飛速發(fā)展。資本主義世界體系（包括制度體、市場體系、殖民體系）初步形成。自由資本主義發(fā)展起來。（2）電氣時代的資本主義：資本主義進入壟斷階段，19世紀70年代至20世紀初。19世紀后期的第二次工業(yè)革命，使蒸汽時代過渡到電氣時代，大大促進了生產力的提高。資本主義經濟基礎發(fā)生大變化，生產和資本的高度集中產生了壟斷，世界主要資本主義國家開始進入帝國主義階段。資本主義經濟發(fā)展不平衡性加劇。資本主義世界體系的最終確立。（3）一戰(zhàn)后到20世紀30年代：第一次世界大戰(zhàn)對歐洲各國造成了嚴重破壞，英法經濟凋敝衰退。美、日在大戰(zhàn)中受益，成為債權國。國際經濟力

8、量結構發(fā)生變化，美國開始掌握世界經濟霸權，紐約成為世界金融中心之一。（4）30年代大危機后至今，逐漸進入國家壟斷資本主義階段。30年代大危機，促使資本主義生產關系和經濟基礎發(fā)生變化，美國實行羅斯福新政，德日發(fā)展軍國主義經濟，國家壟斷資本主義開始發(fā)展。二戰(zhàn)期間的戰(zhàn)時體制，進一步促進了國家壟斷資本主義的發(fā)展。二戰(zhàn)結束后，國家壟斷資本主義成為資本主義國家經濟生活的支配力量。在第三次科技革命的推動和國家壟斷資本主義影響下，世界資本主義經濟一直保持著增長狀態(tài)。由于制約經濟發(fā)展的資本主義基本矛盾并未消除，經濟危機并未克服，資本主義仍處于溫和衰退和緩慢上升之中。戰(zhàn)后世界經濟格局發(fā)生變化，多極化趨勢和經濟一體

9、化及經濟區(qū)域集團化正在形成。與此同時，與泰羅同時代的埃默森，改革了勞動工資制度，在會計業(yè)務中增加了“標準人工成本”和“成本差異”，從而出現(xiàn)了標準人工成本法。后來，另一位管理學家甘特把標準人工成本法引進到材料和制造費用的成本管理中去，形成了“標準材料成本、標準制造費用成本”等標準成本體系。最后由哈特菲爾德等將標準成本計算與期間損益計算結合起來，并運用賬簿進行核算，形成標準成本制度。1919年，隨著美國全國成本會計師協(xié)會的成立，標準成本制度得以迅速推廣。標準成本制度的建立為管理會計的形成奠定了重要基礎。在標準成本制度產生的同時，美國一些企業(yè)和政府機關開始對各項管理費用實行預算控制制度。預算控制與標

10、準成本制度一樣，是把科學管理原理引進到了會計工作中。1907年，卡彭特最先系統(tǒng)地闡述了預算控制思想。預算控制起先只限于單向預算，如銷售費用預算、管理費用預算等，后來才逐步發(fā)展為多項預算及企業(yè)的全面預算，即預算控制制度。標準成本制度和預算控制制度的建立與實行，標志著管理會計雛形的形成。標準成本制度和預算控制制度是現(xiàn)代管理會計的基礎，被公認為是管理會計的兩大支柱。正是由于眾多學者的努力，從1920年以后，管理會計才開始慢慢從傳統(tǒng)會計中分離出來，成為一門嶄新的學科。 在1952年國際會計師聯(lián)合會(IFAC)年會上正式采用了“管理會計”( Management Accounting)這一專門詞匯來加以

11、統(tǒng)稱，由此標志著現(xiàn)代管理會計正式形成，自此現(xiàn)代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。戰(zhàn)前風靡一時的泰勒的“科學管理學說”重局部輕整體和重物輕人的兩個根本缺陷使泰羅制不適應戰(zhàn)后資本主義的發(fā)展要求，逐漸被現(xiàn)代管理科學所取代。 現(xiàn)代管理科學吸收了自然科學和技術科學的新成就，運用運籌學、系統(tǒng)工程、電子計算機等手段，形成了現(xiàn)代組織的管理科學。 現(xiàn)代管理科學發(fā)展以及在企業(yè)管理中的成功應用，為現(xiàn)代管理會計和形成奠定了理論和方法基礎。二、管理會計的發(fā)展（一）二十世紀五十年代至六十年代初：重點是成本的計算與控制 西方管理會計的主要任務就是要解決成本會計所面臨的如何正確地確定產品成本以及如何降低成本、提高經濟效益等

12、問題 在這一時期采用的管理會計方法主要有預算編制、責任會計制度、成本差異分析、機會成本、業(yè)績評價、內部轉移價格的制定等。（二）二十世紀六十年代中后期：重點是數學模型的應用 新技術如電子計算機開始廣泛應用于制造業(yè)，使產品在質與量上都得到了很大提高，世界市場開始趨向于競爭激烈。西方國家的管理會計學者們開始將二十世紀六十年代建立發(fā)展起來的數學模型不斷加以深化，不僅建立起更多的數學分析模型，而且還廣泛涉及到了在風險和不確定情況下的復雜數學分析模型，如線性和非線性規(guī)劃模型、概率統(tǒng)計分析模型等。 （三）二十世紀七十年代:信息經濟學、組織行為學、代理人理論的引入 西方會計學者開始將信息經濟學、組織行為學、代

13、理人理論等相關學科引入到管理會計研究中，使管理會計的研究與應用領域進一步拓寬。 （四）二十世紀八十年代中期 開始遭遇到各種各樣的問題，集中表現(xiàn)在西方會計界的一些學者和實務工作者對管理會計的知識體系，特別是對教科書中的內容與實踐相脫節(jié)的問題提出了許多批評意見，西方會計界開始對管理會計的理論與實踐進行了反思，并對原有傳統(tǒng)管理會計的知識體系進行了創(chuàng)新與變革。 （五）二十世紀九十年代之后：創(chuàng)新與變革 進入二十世紀九十年代之后，管理會計的創(chuàng)新與變革，不僅體現(xiàn)在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產生了管理會計的一些分支學科和研究領域，其內容主要有：作業(yè)成本計算法，平衡記分卡業(yè)績評價系統(tǒng)，戰(zhàn)略地圖，

14、戰(zhàn)略管理會計等。第二節(jié) 管理會計的內容和特點管理會計的基本內容決策會計控制會計管理會計具體內容基礎理論 決策 規(guī)劃 控制和業(yè)績考核 一、管理會計的基本內容 管理會計的基本內容可以分為“規(guī)劃與決策會計”和“控制與業(yè)績評價會計”兩大領域內容。第一是在成本方面，著重介紹標準成本制度，這是管理會計最基本的方法。它既是計劃目標，又是成本控制、分析的依據。其他各種管理會計方法幾乎都跟成本有關，所以有時也稱為核心部分。第二是在決策方面，主要介紹預測方法、經營決策方法以及投資決策。決策也是管理會計的重要內容，主要包括決策基本因素預測、短期經營決策和長期投資決策等。 （一）規(guī)劃與決策會計 1.規(guī)劃：主要包括全面

15、預算管理體系。2.決策：主要包括預測分析體系和以短期經營決策、長期投資決策為主的決策分析體系。（二）控制與業(yè)績評價會計 1.控制：主要包括成本控制體系、風險管理體系、內部控制體系。2.業(yè)績評價：主要包括業(yè)績評價系統(tǒng)和薪酬激勵機制。二、管理會計與財務會計的主要區(qū)別與聯(lián)系 （一）主要區(qū)別（1）服務對象和作用 管理會計：對內報告會計 財務會計：對外報告會計（2）工作重點 管理會計：經營管理型會計 （規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價） 財務會計：報賬型會計（記賬、算賬、報賬） （3）約束依據 管理會計：不受會計準則和會計制度的約束 財務會計：必須受會計準則和會計制度的約束（4）時間跨度 管理會計：具有時間彈

16、性 財務會計：沒有時間彈性 （5）會計主體 管理會計：責任單位 財務會計：整個企業(yè)（6）會計程序和模式 管理會計：服從管理需要，沒有固定的格式 財務會計：記帳、報帳必須有固定的格式（7）會計方法 管理會計：不十分規(guī)范，方法較為復雜 財務會計：較為規(guī)范，方法較為簡單 （8）行為影響 管理會計：重視行為科學的領導與激勵理論 財務會計：不太重視行為科學 （9）信息特征 管理會計：提供有選擇、部分和特定的會計信息， 內部報告不對外發(fā)表，不具有法律責任。 財務會計：提供連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的會計信息，報表對外發(fā)表，具有法律責任。表1-1 管理會計與財務會計的區(qū)別特 征管 理 會 計財 務 會 計職能目標不同

17、管理會計主要是規(guī)劃未來，其職能側重于對未來的預測、決策和規(guī)劃，對現(xiàn)在的控制、考核和評價，是經營管理型會計財務會計主要是反映過去，其職能側重于核算和監(jiān)督，是報賬型會計服務對象不同主要為企業(yè)內部各管理層提供有效經營和最優(yōu)決策所需的管理信息，是對內報告會計主要向企業(yè)外部各利益關系人提供信息，是對外報告會計資料時效不同管理會計預計將要發(fā)生或者評價應當發(fā)生的經濟活動財務會計反映已經發(fā)生的經濟活動資料時效不同管理會計預計將要發(fā)生或者評價應當發(fā)生的經濟活動財務會計反映已經發(fā)生的經濟活動核算依據不同管理會計不受會計準則、會計制度的制約，其處理方法可以根據企業(yè)管理的實際情況和需要確定，非常靈活財務會計必須按照會

18、計準則、會計制度及其他法規(guī)的規(guī)范進行會計核算，處理方法只能在允許的范圍內選擇報告期間不同報告的編制不受固定期間的限制，可根據需要編制反映不同期間經濟活動的各種報告按規(guī)定的會計期間（如月、季、年）編制報告會計主體不同可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內部各責任單位，其會計主體是多層次的財務會計以整個企業(yè)作為會計主體，通常不以企業(yè)內部各部門為主體提供相關資料信息精確程度不同管理會計提供的信息不可能絕對精確，只能是相對精確財務會計提供的信息力求精確，會計報表數字必須平衡法律效力不同管理會計報告不是正式報告，不具有法律 效力財務會計報告是正式報告，具有法律效力（10）成本結構和計算方法核算精確程度 管理會計

19、：只需求得近似值。 財務會計：力求精確。（二）管理會計與財務會計的主要聯(lián)系 使用的原始資料相同，管理會計的信息主要來自于財務會計，以財務會計信息為基礎。財務會計資料是管理會計進行決策分析的重要依據，管理會計的綜合預算是財務會計進行日常核算的目標管理會計和財務會計的目標一致。三、管理會計的主要特點(一)側重于為企業(yè)內部的經營管理服務(二)方式方法更為靈活多樣(三)同時兼顧企業(yè)生產經營的全局與局部兩個方面(四)面向未來 (五)數學方法的廣泛應用。四、管理會計的目標管理會計的具體目標主要包括以下幾個方面:（一）正確規(guī)劃未來（二）有效控制現(xiàn)在（三）合理考核評價業(yè)績第三節(jié)管理會計的作用和地位一、管理會計

20、的作用計劃控制決策信息系統(tǒng)一、管理會計的作用計劃控制決策信息系統(tǒng)二、管理會計的地位 為了實現(xiàn)管理會計的目標，管理會計應具有以下四項職能： （一）規(guī)劃的職能 （二）組織的職能 （三）控制的職能 （四）評價的職能 三、管理會計的方法 從系統(tǒng)論的角度來看，管理會計的原則可分為基本原則和具體原則兩個層次：（1）基本原則即指管理會計的一般原則，對管理會計工作具有普遍的指導意義；（2）具體原則是指根據管理會計的具體內容而制定的，用于指導各項管理會計具體工作的特定原則。四、管理會計的基本程序（一）企業(yè)管理的基本程序 1、判斷情況 2、做出決定 3、合理組織 4、實際執(zhí)行 5、監(jiān)督指導 6、衡量業(yè)績（二）管理

21、會計的一般程序1、財務報表分析2、預測分析、決策分析和編制全面預算3、建立責任會計制度4、積累預算執(zhí)行情況的財務成本數據5、調控當前經濟活動6、差異分析管理會計的基本程序示意圖財務報表分析預測分析、決策分析、編制全面預算差異分析調控當前經濟活動積累預算執(zhí)行情況的數據建立責任會計制度規(guī)劃與決策會計控制與業(yè)績評價會計反饋 （三）管理會計信息系統(tǒng) 如果我們將管理會計的基本內容和基本程序歸納在一起，就可以形成一個比較完整的“管理會計信息系統(tǒng)”的示意圖 。預測分析規(guī)劃與決策會計控制日常經濟活動（反饋）決策分析全面預算責任預算實際執(zhí)行業(yè)績報告差異分析業(yè)績評價控制與業(yè)績評價會計（責任會計）修訂未來規(guī)劃（反饋）管理會計信息系統(tǒng)示意圖其他有關信息財務報表分析擬定改進措施通過標準成本制度與變動成本法積累數據一、判斷題1管理會計的最終目的是強化企業(yè)內部經營管理，提高企業(yè)的經濟效益。（ ）2“規(guī)劃與決策會計”和“控制與業(yè)績評價會計”是管理會計的基本組成 部分。 （ ）3財務會計工作既可以以整個企業(yè)為工作主體，也可以以企業(yè)的某一個管理環(huán)節(jié)為工作主體。 （ ）4管理會計工