第二章 行政單位會計

1、第二章 行政單位會計第一節(jié)概述一、行政單位會計的概念（一）行政單位會計的概念行政單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級行政機(jī)關(guān)以及實行行政財務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會計。（二）行政單位會計的具體適用組織行政機(jī)關(guān)、國家權(quán)力機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)、政黨組織。（三）會計要素與等式會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出會計等式結(jié)帳前：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入支出）結(jié)帳后：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)收入與支出的關(guān)系：收入支出結(jié)余二、行政單位會計組織系統(tǒng)根據(jù)行政隸屬和經(jīng)費申報關(guān)系，行政單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位（一）主管會計單位主管會計單位是指向同級財政部

2、門申報經(jīng)費、并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下級會計單位的行政單位。（二）二級會計單位二級會計單位是指向主管會計單位或上級會計單位申報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下級會計單位的行政單位。（三）基層會計單位基層會計單位指向上級會計單位申報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒有下級會計單位的行政單位。三、行政單位會計的一般原則（一）客觀性原則（二）適應(yīng)性原則（三）可比性原則（四）一致性原則（五）及時性原則（六）明晰性原則（七）收付實現(xiàn)制原則（八）?？顚Ｓ迷瓌t（九）實際成本原則（十）重要性原則四、行政單位會計科目1.資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金 ，銀行存款，有價證券，暫付款，庫存材料， 固定資產(chǎn)，零余額賬戶用款額度，財政應(yīng)返還額

3、度2.負(fù)債類科目：應(yīng)繳預(yù)算款，應(yīng)繳財政專戶款，暫存款，應(yīng)付工資（離退休費），應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個人收入3.凈資產(chǎn)類科目：固定基金，結(jié)余4.收入類科目：撥入經(jīng)費，預(yù)算外資金收入，其他收入5.支出類科目:經(jīng)費支出，撥出經(jīng)費，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第二節(jié)收入收入概述行政單位的收入是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。 包括：撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入和其他收入。一、撥入經(jīng)費（一）撥入經(jīng)費的概念與管理要求(1)撥入經(jīng)費的概念：指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的 預(yù)算經(jīng)費。 (2)撥入經(jīng)費的管理要求：1.按部門預(yù)算和用款計劃申請取得撥入經(jīng)費2.按規(guī)定用途申請取得撥入經(jīng)

4、費3.按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得撥入經(jīng)費4.按預(yù)算級次申請取得撥入經(jīng)費5.將撥入經(jīng)費與預(yù)算外資金收入、其他收入同時納入預(yù)算、實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排使用 （二）撥入經(jīng)費的確認(rèn)撥入經(jīng)費的取得方式包括三種，不同取得方式下所入經(jīng)費的確認(rèn)存在差異1.財政直接支付方式下?lián)苋虢?jīng)費的確認(rèn)2.財政授權(quán)支付方式下?lián)苋虢?jīng)費的確認(rèn)3.財政實撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費的確認(rèn)（三）撥入經(jīng)費的核算帳戶設(shè)置撥入經(jīng)費，屬于收入類帳戶二級科目：撥入經(jīng)費基本支出 項目支出二級科目下按政府收支分類科目中的支出功能分類科目設(shè)置明細(xì)科目支出功能分類科目(類級)201 一般公共服務(wù)202 外交203 國防204 公共安全205 教育206

5、 科學(xué)技術(shù)207 文化體育與傳媒 208 社會保障和就業(yè) 209 社會保險基金支出 210 醫(yī)療衛(wèi)生 211 環(huán)境保護(hù)212 城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù) 213 農(nóng)林水事務(wù) 214 交通運輸 215 工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù) 229 其他支出 230 轉(zhuǎn)移性支出 主要分錄財政部門或上級主管部門 撥來經(jīng)費時： 借：經(jīng)費支出 零余額賬戶用款額度 銀行存款 貸：撥入經(jīng)費多余經(jīng)費退回上級單位時記： 借：撥入經(jīng)費 貸：銀行存款年終，撥入經(jīng)費累計數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶 借：撥入經(jīng)費 貸：結(jié)余例1：市統(tǒng)計局購買辦公用品一批共計50000元，實行財政直接支付。借：經(jīng)費支出 50000 貸：撥入經(jīng)費基本支出一般公共服務(wù)統(tǒng)計信息事務(wù)行政運行

6、項 50000例2：市人大收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到通知書，收到一筆財政授權(quán)支付用款額度80000元，規(guī)定用于人民代表大會會議費用。 借：零余額賬戶用款額度 80000 貸：撥入經(jīng)費項目支出 一般公共服務(wù)人大事務(wù) 人大會議項 80000例3，某行政單位收到同級財政機(jī)關(guān)通過銀行撥來的本月預(yù)算經(jīng)費60000元。 借：銀行存款 60000 貸：撥入經(jīng)費基本支出 60000例4，某行政單位收到同級財政機(jī)關(guān)拔來的設(shè)備?？?0000元。 借： 銀行存款 50000 貸：撥入經(jīng)費項目支出 50000例5，某行政單位將多拔的行政經(jīng)費10000元繳回財政機(jī)關(guān)。借：撥入經(jīng)費 基本支出 10000 貸：銀行存

7、款 10000例6，某行政單位年終撥入經(jīng)費基本支出 賬戶貸方余額為500000元，將其轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。 借：撥入經(jīng)費基本支出 500000 貸：結(jié)余 基本結(jié)余 500000二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金收入的概念預(yù)算外資金收入的概念預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金，和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶、而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。（二）預(yù)算外資金收入的核算帳戶設(shè)置預(yù)算外資金收入，屬收入類帳戶。二級科目：預(yù)算外資金收入基本支出 項目支出在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按政府收支分類科目中的支出功能分類的項級科目設(shè)置。主要帳務(wù)處理如下：

8、(1)全額上繳取得預(yù)算外資金時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款上繳財政專戶時： 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款收到財政按計劃拔還時： 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入(2)比例上繳收到收入時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款(應(yīng)繳部分) 預(yù)算外資金收入(留用部分)將應(yīng)繳部分上繳時： 借；應(yīng)繳財政專戶款(應(yīng)繳部分) 貸：銀行存款(3)年終轉(zhuǎn)賬時的財務(wù)處理：年終，將預(yù)算外資金收入轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。 借：預(yù)算外資金收入 貸：結(jié)余例1：市交通局收到從財政專戶撥來的用于公路運輸管理的預(yù)算外資金30萬元。 借：銀行存款 300,000 貸：預(yù)算外資金收入基本支出交通運輸公路水路運輸公路運輸管理項 30

9、0,000例2：某單位實行按20%比例上繳預(yù)算外資金財政專戶的辦法，發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）收到經(jīng)常性預(yù)算外資金50000元，存入銀行。（2）在規(guī)定日期上繳上述財政專戶款10000元。（1）借：銀行存款50000貸：預(yù)算外資金收入基本支出40000應(yīng)繳財政專戶款10000（2）借：應(yīng)繳財政專戶款10000 貸：銀行存款10000三、其他收入（一）其他收入的概念與內(nèi)容（1）其他收入概念 其他收入是指行政單位按規(guī)定取得的除撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入外的各種其他來源形成的收入。（2）其他收入內(nèi)容1.行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入2.有償服務(wù)收入3.有價證券及銀行存款的利息收入

10、。4.固定資產(chǎn)和廢品變價收入5.出租固定資產(chǎn)收入（二）其他收入的核算帳戶設(shè)置其他收入，屬收入類帳戶。該賬戶可按收入的主要類別設(shè)明細(xì)賬。主要帳務(wù)處理如下：（1）取得其他收入時： 借：銀行存款 現(xiàn)金 貸：其他收入（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)余額時： 借：其他收入 貸：結(jié)余例1，某行政單位收到購買國庫券的利息收入5000元。 借：銀行存款 5000 貸：其他收入利息收入 5000例2，某行政單位出售廢品，獲得廢品變價收入100元。 借：現(xiàn)金 100 貸：其他收入變價收入100例4，年終，將其他收入科目貸方余額50000元轉(zhuǎn)入結(jié)余科目。 借：其他收入 50000 貸：結(jié)余 50000第三節(jié)支出支出概述行政單位支出是

11、指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括：經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。 一、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出的概念經(jīng)費支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項資金的支出，是行政單位會計的主要核算對象。經(jīng)費支出是行政單位對包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入和其他收入等各種收入來源綜合安排使用的結(jié)果，它是行政單位在預(yù)算執(zhí)行過程中各項資金的實際消耗數(shù)。（二）經(jīng)費支出的分類1. 按照部門預(yù)算管理的要求進(jìn)行的分類（1）基本支出基本支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項支出。（2）項目支出項目支出是指行政單位為完成專項工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項支出。分類的目的2007年政府

12、收支分類科目支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)12類、款兩級，（注意款級）（1）工資福利支出類。 下分設(shè)8款： 基本工資 、津貼補(bǔ)貼 、獎金 、社會保障繳費 、伙食費 、伙食補(bǔ)助費 、其他工資福利支出 （2）商品和服務(wù)支出類。下設(shè)30款 ： 辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、出國費、維修(護(hù))費、租賃費、會議費、培訓(xùn)費、招待費、專用材料費、裝備購置費、工程建設(shè)費、作戰(zhàn)費、軍用油料費、軍隊其他運行維護(hù)費、被裝購置費、專用燃料費、勞務(wù)費、委托業(yè)務(wù)費、工會經(jīng)費、福利費、降溫費、其他商品和服務(wù)支出（3）對個人和家庭的補(bǔ)助類。下設(shè)14款 ：離休費、退休費、退職（役）費、

13、撫恤金、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費、醫(yī)療費、助學(xué)金、獎勵金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼、其他對個人和家庭的補(bǔ)助支出（4）對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼類。下設(shè)4款： 企業(yè)政策性補(bǔ)貼、事業(yè)單位補(bǔ)貼、財政貼息、其他對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼支出（5）轉(zhuǎn)移性支出類。下設(shè)2款 ： 不同級政府間轉(zhuǎn)移性支出、 同級政府間轉(zhuǎn)移性支出（6）贈與類。下設(shè)2款： 對國內(nèi)的贈與、對國外的贈與（7）債務(wù)利息支出類。下設(shè)6款： 國庫券付息、向國家銀行借款付息、其他國內(nèi)借款付息、向國外政府借款付息、向國際組織借款付息、其他國外借款付息（8）債務(wù)還本支出類。下設(shè)2款 ：國內(nèi)債務(wù)還本、國外債務(wù)還本（9）基本建設(shè)支出類。下設(shè)9款 ： 房屋建筑

14、物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、物資儲備、其他基本建設(shè)支出（10）其他資本性支出類。下設(shè)9款：房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、物資儲備、其他資本性支出（11）貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股類。下設(shè)6款 ： 國內(nèi)貸款、國外貸款、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸、國外轉(zhuǎn)貸、產(chǎn)權(quán)參股、其他貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股支出（12）其他支出類。下設(shè)5款： 預(yù)備費、預(yù)留、補(bǔ)充全國社會保障基金、未劃分的項目支出、其他支出（三）經(jīng)費支出的管理要求（1）建立健全經(jīng)費支出的內(nèi)部管理制度（2）嚴(yán)格按照部門預(yù)算規(guī)定的用途和數(shù)額使用（3）保證單位

15、基本支出的需要（4）嚴(yán)格項目支出的管理（5）實行綜合預(yù)算管理辦法（6）對經(jīng)費支出的薄弱環(huán)節(jié)實施重點管理（7）注意勤儉節(jié)約，講究支出效果（四）經(jīng)費支出的核算帳戶設(shè)置經(jīng)費支出，屬于支出類帳戶二級科目：經(jīng)費支出基本支出 項目支出本科目的明細(xì)賬設(shè)置，在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按政府收支分類科目中支出經(jīng)濟(jì)分類的款級科目設(shè)置。 主要分錄：（1）行政單位發(fā)生經(jīng)費支出時記： 借：經(jīng)費支出基本支出 項目支出 貸：撥入經(jīng)費 零余額賬戶用款額度 現(xiàn)金 銀行存款 庫存材料（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)余額時記：借：結(jié)余貸：經(jīng)費支出例1：市水利局本級購買傳真機(jī)10臺共計20000元，實行財政直接支付。借：經(jīng)費支出基本支出 辦

16、公設(shè)備購置款 20000 貸：撥入經(jīng)費基本支出 行政運行項 20000例2：發(fā)改委本級購買復(fù)印紙一批共計5000元，實行財政授權(quán)支付。(國庫統(tǒng)一收付) 借：零余額賬戶用款額度 5000 貸：撥入經(jīng)費基本支出 行政運行項5000借：經(jīng)費支出基本支出辦公費款5000 貸：零余額賬戶用款額度5000例3，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付辦公用房的維修費5000元。 借：經(jīng)費支出基本支出（修繕費）5000 貸：銀行存款 5000例4，職工劉偉報銷差旅費400元(原借350元)，補(bǔ)付現(xiàn)金50元。 借：經(jīng)費支出基本支出（差旅費）400 貸：暫付款劉偉 350 現(xiàn)金 50例5，某行政單位使用專項撥款30000元

17、，購置辦公設(shè)備，設(shè)備已到貨。借；經(jīng)費支出項目支出基本建設(shè)支出 辦公設(shè)備購置 30000 貸：銀行存款 30000借：固定資產(chǎn) 30000 貸：固定基金 30000 例6，某行政單位領(lǐng)用專項工程用材料價值40000元。 借：經(jīng)費支出項目支出 40000 貸：庫存材料 40000例7，年終，某行政單位將經(jīng)費支出年末借方余額4000000元轉(zhuǎn)入結(jié)余科目。 借：結(jié)余 4000000 貸：經(jīng)費支出 4000000二、 撥出經(jīng)費（一）撥出經(jīng)費的概念撥出經(jīng)費是指行政單位按核定預(yù)算將財政或上級單位撥入的經(jīng)費，按預(yù)算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位的資金。只在傳統(tǒng)的財政實撥資金方式下存在；在財政國庫單一賬戶制度下不存在撥

18、出經(jīng)費（二）撥出經(jīng)費的核算帳戶設(shè)置撥出經(jīng)費 科目。該科目屬支出類科目 二級科目：撥出經(jīng)費撥出基本支出經(jīng)費 撥出項目支出經(jīng)費按所屬撥款單位設(shè)置明細(xì)賬主要分錄：（1）撥出經(jīng)費時記： 借：撥出經(jīng)費撥出基本支出經(jīng)費 撥出項目支出經(jīng)費 貸：銀行存款（2）收回?fù)艹鼋?jīng)費時記： 借：銀行存款 貸：撥出經(jīng)費（3）年終時，撥出經(jīng)費的借方余額全額轉(zhuǎn)入結(jié)余 賬戶 借：結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費“撥出經(jīng)費”與“撥入經(jīng)費”上級行政 “撥出經(jīng)費”下級行政 “撥入經(jīng)費”例1，某主管部門通過銀行撥給所屬A單位本月經(jīng)常性經(jīng)費30000元。 借：撥出經(jīng)費撥出基本支出經(jīng)費 30000 貸：銀行存款 30000例2，某主管部門通過銀行撥給所屬

19、B單位專項資金70000元，用于維修辦公樓。 借：撥出經(jīng)費撥出項目支出經(jīng)費70000 貸：銀行存款 70000例3，某主管部門收回拔給下屬單位的正常經(jīng)費10 000元，款已存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：撥出經(jīng)費撥出基本支出經(jīng)費10000例4，某主管部門收回所屬B單位繳回的多余專項工程款8000元。 借：銀行存款 8000 貸：撥出經(jīng)費撥出項目支出經(jīng)費 8000例5，年終，將撥出經(jīng)費基本支出科目余額200000元轉(zhuǎn)入結(jié)余科目。借：結(jié)余 基本結(jié)余 200000 貸：撥出經(jīng)費撥出基本支出經(jīng)費 200000三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（一）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的概念結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費以外

20、的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。（二）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算科目設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目。該科目屬支出類科目。例1，某行政單位將自籌的基本建設(shè)資金3 000 000元轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000例2，某行政單位用自籌的基本建設(shè)資金建設(shè)的某工程現(xiàn)已完工，剩余資金200 000元已收回。 借：銀行存款 200 000 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 200 000例3，年終，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建借方余額2 800 000元。 借：結(jié)余基本結(jié)余 2 800 000 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 2 800 000第四節(jié)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)概述 行政單位的凈資產(chǎn)是行政單位

21、資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。包括：固定基金、結(jié)余一、結(jié)余（一）結(jié)余的概念結(jié)余是行政單位的各項收入減去各項支出后的余額。各項收入包括：撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入和其他收入各項支出包括：經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。（1）在財政國庫單一賬戶制度下，可能會存在零余額賬戶用款額度結(jié)余。包括：財政零余額賬戶用款額度單位零余額賬戶用款額度（2）零余額賬戶用款額度結(jié)余與實際結(jié)余是兩個不同的概念。（3）按照部門預(yù)算管理的要求，行政單位的結(jié)余區(qū)分為：基本支出結(jié)余項目支出結(jié)余（二）結(jié)余的核算科目設(shè)置：“結(jié)余” 屬凈資產(chǎn)類帳戶二級科目：“結(jié)余基本支出結(jié)余” 項目支出結(jié)余” ！注意：基本支

22、出結(jié)余、項目支出結(jié)余需分別進(jìn)行核算。主要賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)收入： 借：撥入經(jīng)費 預(yù)算外資金收入 其他收入 貸：結(jié)余（2）轉(zhuǎn)支出： 借：結(jié)余 貸；經(jīng)費支出 撥出經(jīng)費 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建例1，年終，結(jié)轉(zhuǎn)拔入經(jīng)費基本支出年末貸方余額600000元。 借：撥入經(jīng)費基本支出 600000 貸：結(jié)余基本支出結(jié)余 600000例2，年終，結(jié)轉(zhuǎn)撥入經(jīng)費項目支出年末貸方余額70 000元。 借：撥入經(jīng)費項目支出 70000 貸：結(jié)余項目支出結(jié)余 70000例3，年終，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算外資金收入年末貸方余額200000元。 借：預(yù)算外資金收入 200000 貸：結(jié)余基本支出結(jié)余 200000例4，年終結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費支出基本支出年末借方

23、余額570000元。 借：結(jié)余基本支出結(jié)余 570000 貸：經(jīng)費支出基本支出 570000例5，年終，結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費支出項目支出年末借方余額68000元轉(zhuǎn)入結(jié)余科目。 借：結(jié)余項目支出結(jié)余 68000 貸；經(jīng)費支出項目支出 68000二、固定基金（一）固定基金的概念固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊，固定基金的數(shù)額 和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。（二）固定基金的核算科目設(shè)置：“固定基金” 屬凈資產(chǎn)類帳戶主要賬務(wù)處理（1）增加固定基金時借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金（2）減少固定基金時借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)例1，某行政單位新建辦公

24、樓一幢，總造價5000000元，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 5000000 貸：固定基金 5000000例2，某行政單位無償調(diào)入圖書一批，價值5000元。 借：固定資產(chǎn) 5000 貸：固定基金 5000例3，某行政單位有償調(diào)出不需用的辦公設(shè)備，其賬面價值為15000元售價為12000元。注銷： 借：固定基金 15000 貸：固定資產(chǎn) 15000售價收入： 借：銀行存款 12000 貸：其他收入 12000例4，某行政單位清理報廢設(shè)備一臺，取得變價收入500元，發(fā)生清理費用1000元，固定資產(chǎn)原價20000元。注銷原價 借：固定基金 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000取得的變價收入 借：銀行存

25、款 500 貸：其他收入 500支付清理費用 借：經(jīng)費支出 1000 貸：銀行存款 1000第五節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括：現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、暫付款、庫存材料、有價證券和固定資產(chǎn)。（一）現(xiàn)金1. 現(xiàn)金的概念：指行政單位存放在財務(wù)部門的庫存現(xiàn)金。2. 現(xiàn)金的核算科目設(shè)置“現(xiàn)金”，屬于資產(chǎn)類賬戶主要賬務(wù)處理收到現(xiàn)金時借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 銀行存款 其他收入支出現(xiàn)金時：借：經(jīng)費支出 貸：現(xiàn)金（二）銀行存款1.銀行存款賬戶的開立行政單位的銀行存款是指行政單位存放在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項。銀行存款賬戶為

26、實存資金賬戶2. 銀行結(jié)算方式（1）預(yù)算撥款憑證（2）支票結(jié)算方式（3）匯兌結(jié)算方式3. 銀行存款的核算科目設(shè)置“銀行存款”，屬于資產(chǎn)類賬戶主要賬務(wù)處理收到銀行存款時借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費 預(yù)算外資金收入提取和支用銀行存款時：借：經(jīng)費支出現(xiàn)金 貸：銀行存款例1，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用。 借：經(jīng)費支出 1000 貸：銀行存款 1000例2，某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費10萬元。 借：銀行存款 100000 貸：撥入經(jīng)費 100000上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費5萬元。借：撥出經(jīng)費 50000 貸：銀行存款 50000（三）零余額賬戶用款額度1.零

27、余額賬戶用款額度的概念單位零余額賬戶用款額度P86財政零余額賬戶用款額度P86行政單位的零余額賬戶用款額度僅指單位零余額賬戶中的用款額度，即財政授權(quán)支付的用款額度；不包括財政零余額賬戶中的用款額度，即財政直接支付用款額度。2.零余額賬戶用款額度的核算科目設(shè)置“零余額賬戶用款額度”，屬于資產(chǎn)類賬戶行政單位不需要為財政零余額賬戶設(shè)置特別的總賬科目主要賬務(wù)處理收到用款額度時借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費開具支付令從單位零余額賬戶支出款項時：借：經(jīng)費支出庫存材料 貸：零余額賬戶用款額度從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金時：借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度（四）財政應(yīng)返還額度1.財政應(yīng)返還額度的概念尚未使

28、用的財政直接支付用款額度尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度尚未收到的財政授權(quán)支付用款額度年終尚未使用或尚未收到的預(yù)算額度，構(gòu)成行政單位的財政應(yīng)返還額度。2.財政應(yīng)返還額度的核算科目設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”，屬于資產(chǎn)類賬戶主要賬務(wù)處理（1）年終計算出尚未使用的財政直接支付用款額度借：財政應(yīng)返還額度 貸：撥入經(jīng)費（2）年終計算出尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度借：財政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度（3）年終計算出尚未收到的財政授權(quán)支付用款額度借：財政應(yīng)返還額度 貸：撥入經(jīng)費下年度財政部門對行政單位恢復(fù)財政直接支付用款額度，行政單位不作會計處理（4）實際使用恢復(fù)的財政直接支付額度借：經(jīng)費支出 貸：財政應(yīng)

29、返還額度（5）下年度財政部門對行政單位恢復(fù)或下達(dá)上年財政授權(quán)支付用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度（6）實際使用恢復(fù)或下達(dá)的上年財政授權(quán)支付用款額度借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度（五）暫付款1. 暫付款的概念暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，是行政單位的待結(jié)算債權(quán)。一般包括：預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費、報銷單位領(lǐng)用的備用金等。2. 暫付款的核算科目設(shè)置： “暫付款”，屬資產(chǎn)類賬戶主要分錄行政單位發(fā)生暫付款項時記： 借：暫付款 貸：現(xiàn)金 銀行存款暫付款的結(jié)算或收回時記： 借：經(jīng)費支出 銀行存款 現(xiàn)金 貸：暫付款例1

30、，某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價款20000元。借：暫付款x單位 20000 貸：銀行存款 20000例2，上例設(shè)備到貨，總價值30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項。 借：經(jīng)費支出一設(shè)備購置費30000 貸：暫付款一x單位 20000 銀行存款 10000同時記： 借：固定資產(chǎn)30000 貸：固定基金30000例3，李林出差預(yù)借差旅費1000元。 借：暫付款李林 1000 貸：現(xiàn)金 1000例4.李林出差歸來，報銷差旅費800元，余款200元退回。 借：經(jīng)費支出 800 現(xiàn)金 200 貸：暫付款李林 1000（六）庫存材料1.庫存材料概念庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，在以后業(yè)務(wù)活動中陸

31、續(xù)耗用的行政用物資材料。品種不多、數(shù)量不大 經(jīng)費支出材料進(jìn)出量較大的 庫存材料2. 庫存材料的計價應(yīng)當(dāng)按實際價格計價購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進(jìn)價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。每次進(jìn)料的來源不同和質(zhì)量等級的差異，一般采取先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定其發(fā)出價值。3. 庫存材料的核算科目設(shè)置：“庫存材料”屬于資產(chǎn)類賬戶主要分錄（1）購進(jìn)材料并驗收入庫時記： 借：庫存材料 貸：撥入經(jīng)費 零余額賬戶用款額度 銀行存款（2）出庫領(lǐng)用時按庫存平均價格記 借：經(jīng)費支出 貸：庫存材料（3）領(lǐng)用材料尚未用完退還時記： 借：庫存

32、材料 貸：經(jīng)費支出（4）正常盤盈庫存材料時借：庫存材料 貸：經(jīng)費支出（5）正常盤虧庫存材料時借：經(jīng)費支出 貸：庫存材料行政單位不需用的材料出售時，對變價處理過程中產(chǎn)生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。例1，某行政單位購入辦公用材料一批，價款10 000元，發(fā)生運雜費600元。以銀行存款支付。 借：庫存材料10000 經(jīng)費支出經(jīng)常性支出 600 貸：銀行存款 10600例2，某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價值600元。 借：經(jīng)費支出600 貸：庫存材料600例3：某行政單位盤盈甲材料10件，每件估價20元，盤虧乙材料5件，每件單價30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200 貸：經(jīng)費支出200盤虧乙材料：借：經(jīng)

33、費支出150 貸：庫存材料150例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價款1500元，該批材料的實際成本為1800元。 借：銀行存款 1500 經(jīng)費支出300 貸：庫存材料 1800例5，某行政單位在完成上級交付的專項任務(wù)之后，將不需用的專用材料變價出售給外單位，取得材料變價收入2000元，該批材料原價1800元。 借：銀行存款2000 貸：庫存材料 1800 經(jīng)費支出 200（七）有價證券1.有價證券的概念：有價證券是指行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購買的國債。有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或國家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時

34、的公正性和獨立性，行政單位不得購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。2. 有價證券的核算科目設(shè)置：有價證券主要賬務(wù)處理 行政單位購買有價證券時，按照實際支付的款項記： 借：有價證券 貸：銀行存款 出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時記： 借：銀行存款 貸：有價證券（本金） 其他收入（利息）例1，某行政單位用結(jié)余資金購入國庫券200000元。 借：有價證券 200000 貸：銀行存款 200000例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價證券出售，實收價款為120000元，該項有價證券的賬面金額為110000元。 借：銀行存款 120000 貸：有價證券 110000 其他收入 10000例3，

35、某行政單位因急需用款，將賬面金額為100000元的有證券出售，取得資金90 000元。（損失10000元） 借：銀行存款 90000 其他收入 10000 貸：有價證券 100000（八）固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持其原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類財產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。2.固定資產(chǎn)的分類分7類：房屋及建筑物、辦公設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。3.固定資產(chǎn)的取得與計價行政單位固定資產(chǎn)取得的主要渠道不同渠道取得的固定資產(chǎn)的計價行政單位不提折

36、舊5.固定資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)和固定基金科目。固定資產(chǎn)屬資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位實有固定資產(chǎn)的原值。固定基金屬凈資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。其借方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)、貸方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。主要賬務(wù)處理購入或有償調(diào)入固定資產(chǎn)時借：經(jīng)費支出 貸：撥入經(jīng)費 零余額賬戶用款額度 銀行存款同時借：固定資產(chǎn)貸：固定基金無償調(diào)入、盤盈或接受捐贈固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金報廢、調(diào)出或轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)報廢、調(diào)出或轉(zhuǎn)

37、讓過程中發(fā)生的支出記入經(jīng)費支出發(fā)生的收入記入其他收入例1，某行政單位通過財政直接支付購買一臺計算機(jī)，價款13000元，貨已到。 借：經(jīng)費支出13000 貸：撥入經(jīng)費13000 同時：借：固定資產(chǎn) 13000 貸：固定基金 13000例2，某行政單位自制辦公桌2個，共耗木料價值2000元，支付人工費1000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗收合格，交付使用。支付料工費時： 借：暫付款3000 貸：銀行存款 2000 現(xiàn)金 1000制成交付使用時 借：經(jīng)費支出3000 貸：暫付款3000同時 借：固定資產(chǎn) 3000 貸：固定基金 3000例3，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元。借：

38、固定資產(chǎn)142000 貸：固定基金142000例4，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺原值為160000元的舊汽車無償調(diào)撥給外單位。 借：固定基金 160000 貸：固定資產(chǎn) 160000例5，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢一臺復(fù)印機(jī),原價40090元，變價收入5000元，并以現(xiàn)金支付清理費180元，現(xiàn)已清理完畢。 按賬面原值銷賬： 借：固定基金40090 貸：固定資產(chǎn)40090 收到變價收入時： 借：銀行存款5000 貸：其他收入5000 支付清理費用時； 借：經(jīng)費支出180 貸：現(xiàn)金180二、負(fù)債行政單位負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括：應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和暫存款、

39、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼。（一）應(yīng)繳預(yù)算款1. 應(yīng)繳預(yù)算款的概念與內(nèi)容概念：應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定向有關(guān)單位和個人收取的應(yīng)上繳財政預(yù)算的各種款項。應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容主要包括：(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。(2)納入預(yù)算管理的行政性收費。 (3)罰沒款項。(4)其他應(yīng)繳預(yù)算資金2.應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求（1）依法收取（2）及時、足額上繳財政國庫3.應(yīng)繳預(yù)算款的核算（1）尚未實行非稅收入收繳制度改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位科目設(shè)置：應(yīng)繳預(yù)算款收到應(yīng)繳預(yù)算的款項時，負(fù)債形成記貸方，上繳時，負(fù)債清償記借方，平時貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無余額。例某單位將追回

40、的贓物變價出售后取得3000元的收入存入銀行。 借：銀行存款3000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款3000 將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財政。 借：應(yīng)繳預(yù)算款3000 貸：銀行存款3000 （2）已經(jīng)實行非稅收入收繳制度改革、取消了收入過渡賬戶的行政單位，開具非稅收入一般繳款書或收到并于當(dāng)日上繳應(yīng)繳預(yù)算款時可以僅在應(yīng)繳預(yù)算款備查登記簿中進(jìn)行登記，不作會計分錄。也可以同時借記和貸記應(yīng)繳預(yù)算款科目（二）應(yīng)繳財政專戶款1.應(yīng)繳財政專戶款的概念與內(nèi)容 應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政性資金。預(yù)算外資金主要包括： (1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等。(2)國務(wù)院或省級人民政府及其財政、計劃、物價部門審批的行政事業(yè)性收費。 (3)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。 (4)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。 (