71-84審計(jì)基礎(chǔ)班講義j

1、本章內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的控制和控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易就銷售與收款交易和相關(guān)余額而言，通常需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的是銷售交易、收款交易、營業(yè)收入項(xiàng)目和應(yīng)收賬款項(xiàng)目。確定期望值基于會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)的相關(guān)情況、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、市場(chǎng)份額、可比的行業(yè)信息、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展歷程的了解，確定期望值?！咎崾尽縋120“行業(yè)狀況”、綜合題“資料一”。3.確定可接受的差異額在確定可接受的差異額時(shí)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)考慮所涉及的重要性和計(jì)劃

2、的保證水平的影響。此外，根據(jù)擬進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析的具體指標(biāo)的不同，可接受的差異額的確定有時(shí)與管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)相關(guān)，并需考慮這些指標(biāo)的適當(dāng)性和監(jiān)督過程。4.識(shí)別需要進(jìn)一步的差異并調(diào)査異常數(shù)據(jù)關(guān)系會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)算實(shí)際和期望值之間的差異，這涉及一些比率和比較，包括：觀察月度（或每周）的銷售比較。任何異常波動(dòng)都必須與管理層將銷售毛利率與以前年度或趨勢(shì)，與往年或或者業(yè)公司的銷售情況相，如果有必要的話還應(yīng)作進(jìn)一步的?；蛘邩I(yè)公司的銷售毛利率相比較。如果被審計(jì)各種產(chǎn)品的類比較。任何是不同的，那么就應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)產(chǎn)品或者相近毛利率的產(chǎn)品組進(jìn)行分的差異都需要與管理層溝通。（3）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以

3、前年度或或者業(yè)公司的相關(guān)指標(biāo)相比較。未預(yù)期的差異可能由很多引起，包括未銷售、虛構(gòu)銷售或截止問題。（4）檢查異常項(xiàng)目的銷售，例如對(duì)大額銷售以及未從銷售過入銷售總賬的銷售應(yīng)予以。對(duì)5.年末的異常銷售差異并做出判斷更應(yīng)加以特別關(guān)注。會(huì)計(jì)師在分析上述與預(yù)期相聯(lián)系的指標(biāo)后，如果認(rèn)為存在未預(yù)期的能需要對(duì)營業(yè)收入發(fā)生額和應(yīng)收賬款余額實(shí)施更加詳細(xì)的細(xì)節(jié)測(cè)試。6.評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果差異，就可會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就收集的審計(jì)（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試是否能支持其試圖證實(shí)的審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定形成結(jié)論。1.登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（P194）（1）針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬會(huì)計(jì)師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追

4、査有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果續(xù)盤存部會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永，測(cè)試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查涉及外部的單據(jù)，例如外出具的單椐、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收等。（2）將銷售交易重復(fù)入賬針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性錄以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。會(huì)計(jì)師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記（3）向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷如果手續(xù)和發(fā)貨手續(xù)。會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)虛構(gòu)客戶和銷售交易的風(fēng)險(xiǎn)較大，需要考慮是否對(duì)相關(guān)重要交易和客戶的情況（例如相關(guān)客戶的經(jīng)營場(chǎng)所、財(cái)務(wù)狀況和股東情況等）專門展開進(jìn)一步的獨(dú)立。【提示】檢查上述三類中貸方發(fā)生額的銷售錯(cuò)誤的可能性的另一有效的辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則一開始通常是真實(shí)的；入賬的銷售交易如方發(fā)生額是注銷壞賬，