審計基礎(chǔ)全151講講義j

1、第八節(jié)合并過程一、總體要求（理解）1.應當了解層面的控制和合并過程項目組應當了解層面的控制和合并過程，包括管理層向組成部分下達的指令。2.親自測試或要求組成部分會計師代為測試層面控制如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍基于預期者僅實施實質(zhì)性程序不能提供認定層次的充分、適當?shù)膶徲媽用婵刂朴行н\行，或項目組應當親自測試，或要求組成部分會計師代為測試層面控制運行的有效性。3.設計和實施進一步審計程序項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，以應對評估的、由合并過程導致的財務報表發(fā)生錯報的風險。設計和實施的進一步審計程序應當包括評價所有財務報表中。組成部分是否均已包括在二、項目組評價合并

2、過程（理解）1.項目組應當評價合并調(diào)整和重分類事項的要求項目組應當評價合并調(diào)整和重分類事項的適當性、完整性和準確性，并評價是否存在舞弊風險或可能存在管理層偏向的跡象。2.項目組應當評價合并調(diào)整和重分類事項的內(nèi)容項目組對合并調(diào)整和重分類事項的適當性、完整性和準確性的以下內(nèi)容進行評價：評價確定和；確定檢查銷。調(diào)整是否恰當反映了相關(guān)事項和交易；調(diào)整是否得到管理層和組成部分管理層（如適用）的正確計算、處理調(diào)整是否有適當?shù)慕灰住⑽磳崿F(xiàn)支持并得到充分的交易損益以及；往來余額是否核對一致并抵三、項目組評價是否已經(jīng)適當調(diào)整不恰當事項1.如果組成部分財務信息沒有按照財務報表采用的會計政策編制項目組應當評價組成部

3、分財務信息是否已得到適當調(diào)整，以滿足編制和列報財務報表的要求。項目組應當確定，組成部分表中的財務信息。會計師上報的財務信息是否就是包括在財務報2.如果財務報表包括的組成部分財務報表的期末不同于財務報表項目組應當評價是否已按照適用的財務編制基礎(chǔ)對這些財務報表作出恰當調(diào)整。第九節(jié)與組成部分會計師的溝通一、總體要求（理解）1.如果項目組與組成部分會計師之間未能建立有效的雙向溝通關(guān)系，則存在集團項目組可能無法獲取形成審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嫷娘L險。會計師之間形2.項目組清晰、及時地通報工作要求，是項目組和組成部分成有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)。二、項目組向組成部分會計師的通報1.通報的要求項目組應

4、當及時向組成部分會計師通報工作要求。2.項目組向組成部分會計師通報的內(nèi)容（1）明確組成部分會計師應執(zhí)行的工作和項目組對其工作的利用；組成部分在組成部分會計師確認其將配合會計師與會計師知悉項目組溝通的形式和內(nèi)容；項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分項目組的工作；（4）與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；（5）在對組成部分財務信息實施審計或?qū)忛喌那闆r下，組成部分的重要性和針對特定類別的交易、賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平以及臨界值，超過臨界值的錯報不能視為對財務報表明顯微小的錯報；（6）識別出的與組成部分生錯報的特別風險；會計師工作相關(guān)的、由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)（7）管

5、理層編制的關(guān)聯(lián)方和項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方。三、組成部分會計師向項目組溝通的事項（理解掌握）項目組應當要求組成部分內(nèi)容應當包括：會計師溝通與得出審計結(jié)論相關(guān)的事項。溝通的1.組成部分會計師是否已遵守與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求；2.組成部分會計師是否已遵守項目組的要求；對象的組成部分財務信息；3.作為組成部分會計師出具4.因而可能導致財務報表發(fā)生錯報的信息；組成部分財務信息中未更正錯報的且明顯微小的錯報）；表明可能存在管理層偏向的跡象；描述識別出的組成部分層面值得關(guān)注的不必包括低于項目組通報的臨界值控制缺陷；8.組成部分會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他

6、事項，包括涉及組成部分管理層、在組成部分層面嫌疑；控制中承擔重要職責的員工以及其他的舞弊或舞弊可能與 包括在組成部分組成部分審計相關(guān)或者組成部分會計師期望項目組加以關(guān)注的其他事項，中的例外事項；會計師要求組成部分管理層提供的會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見。四、項目組應當評價與組成部分會計師的溝通1.與組成部分事項；會計師、組成部分管理層或管理層在評價過程中發(fā)現(xiàn)的2.確定是否有必要復核組成部分會計師審計工作底稿的相關(guān)部分；如果認為組成部分會計師的工作不充分項目組應當確定需要實施哪些追加的項目組實施。程序，以及這些程序是由組成部分會計師還是由第十節(jié)評價審計的充分性和適當性一、評價審計總體

7、要求（理解）會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嫵龊侠淼慕Y(jié)論以作為形成審計意見的基礎(chǔ)。，將審計風險降至可接受的低水平，從而得二、評價審計的充分、適當性（重點掌握）1.項目組應當評價，通過對合并過程實施的審計程序以及由項目組和組成部分會計師對組成部分財務信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當?shù)膶徲媽徲嬕庖姷幕A(chǔ)；，作為形成2.如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜鳛樾纬蓪徲嬕庖姷幕A(chǔ)，項目組可以要求組成部分會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序；3.項目應當評價未更正錯報和未能獲取充分、適當?shù)膶徲嫷那闆r對審計意見的影響；4.項目對錯報的匯總影響的評價，能

8、夠使其確定財務報表整體是否存在錯報。第十一節(jié)與管理層和治理層的溝通一、與管理層的溝通1.與項目組溝通的總體要求項目組應當按照向治理層和管理層通報控制缺陷審計準則的規(guī)定，確定哪些識別出的控制缺陷需要向治理層和管理層通報。2.溝通內(nèi)容（重點掌握）項目組在確定與治理層和管理層溝通的內(nèi)容時，應當考慮：控制缺陷；（1）（2）項目組識別出的層面項目組識別出的組成部分層面控制缺陷；（3）組成部分會計師提請項目組關(guān)注的控制缺陷?！尽扛鶕?jù) CSA1401 的第五十九條規(guī)定，項目組應當按照中國會計師審計準則第 1153 號向治理層和管理層通報控制缺陷的規(guī)定，確定哪些識別出的控制缺陷需要向治理層和管理層通報。在確定

9、通報的內(nèi)容時，項目組應當考慮：（一）（二）項目組識別出的層面控制缺陷；控制缺陷；項目組識別出的組成部分層面（三）組成部分會計師提請項目組關(guān)注的控制缺陷。二、與治理層的溝通1.溝通的總體要求（1）與治理層的溝通可以在審計過程中的不同時點進行；（2）按照與治理層的溝通審計準則的規(guī)定，項目組向治理層通報的事項，可能包括組成部分 團治理層責任相關(guān)的2.項目組與會計師提請事項。項目組關(guān)注，并且項目組根據(jù)職業(yè)判斷認為與集治理層溝通的事項（重點掌握）項目組還應當與治理層溝通的事項包括：（1）對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型的概述；（2）在組成部分會計師對重要組成部分財務信息擬執(zhí)行的工作中，項目組計劃參與其

10、工作的性質(zhì)的概述；（3）對組成部分的情形；會計師的工作作出的評價，引起項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮（4）（5）涉及審計受到的限制，如項目組接觸某些信息受到的限制；管理層、組成部分管理層、在層面控制中承擔重要職責的員工以及其錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。他（在舞弊行為導致財務報表出現(xiàn)【】根據(jù) CSA1401 的第六十二條規(guī)定，除中國會計師審計準則第 1151 號項目組還應當與治理層溝通與治理層的溝通和其他審計準則要求溝通的事項外，下列事項：（一）對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型的概述；（二）在組成部分會計師對重要組成部分財務信息擬執(zhí)行的工作中，項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述；（三）對組成部分慮的情形；會計師的工作作出的評價，引起項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑（四）審計受到的限制，如項目組接觸某些信息受到的限制；（五）涉及管理層、組成部分管理層、在層面控制中承擔重要職責的員工以及錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。治理層的溝通內(nèi)容的說法中，錯誤的是其他（在舞弊行為導致財務報表出現(xiàn)【例題單選題】下列有關(guān)）。（2013）項目組與（溝通內(nèi)容應當包括引起溝通內(nèi)容應當包括項目組對組成部分會計師工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形項目組