01 國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展

1、國(guó)際會(huì)計(jì)主講人：周翌時(shí) 間：2021學(xué)年 第一學(xué)期教材：常勛、常亮等，?國(guó)際會(huì)計(jì)第八版?，廈門(mén)大學(xué)出版社，2021年。參考教材：除主要教材之外，感興趣的同學(xué)，可以參考其他相關(guān)文獻(xiàn)。 第一章 概述一、國(guó)際會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和開(kāi)展二、國(guó)際會(huì)計(jì)的定義三、國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容一、國(guó)際會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景 1、市場(chǎng)的國(guó)際化，尤其是貨幣、資本市場(chǎng)的國(guó)際化。2、跨國(guó)公司的興起3、特定會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性質(zhì)二、研究國(guó)際會(huì)計(jì)的三個(gè)角度 角度1：跨國(guó)公司會(huì)計(jì) 導(dǎo)致國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生的首要因素是跨國(guó)公司的產(chǎn)生和開(kāi)展。下表說(shuō)明跨國(guó)公司的開(kāi)展對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的促進(jìn)和推動(dòng)作用。階段 業(yè)務(wù)特點(diǎn) 會(huì)計(jì)特點(diǎn) 嚴(yán)格的國(guó)內(nèi)商業(yè)階段 沒(méi)有國(guó)際商業(yè)，純粹經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)業(yè)

2、務(wù)。 沒(méi)有國(guó)際會(huì)計(jì)。 偶然的國(guó)際商業(yè)階段 國(guó)際商業(yè)不是主動(dòng)爭(zhēng)取的，但是是受歡迎的。 進(jìn)、出口方面的會(huì)計(jì)。初期的國(guó)際商業(yè)階段 積極主動(dòng)從事于國(guó)際商業(yè)，爭(zhēng)取國(guó)外客戶(hù)，但活動(dòng)能力和規(guī)模很有限。 進(jìn)、出口方面的會(huì)計(jì)，國(guó)外直接投資會(huì)計(jì) 基本上是國(guó)際性商業(yè)階段 有獨(dú)立的國(guó)際性管理部門(mén)，有組織系統(tǒng)和組織圖表，但國(guó)內(nèi)商業(yè)仍然占優(yōu)勢(shì)。 進(jìn)、出口方面的會(huì)計(jì)、國(guó)外直接投資會(huì)計(jì)、貨幣換算、合并報(bào)表等。 跨國(guó)公司階段 企業(yè)在全球市場(chǎng)中處理商品交易和投入生產(chǎn)要素，在世界市場(chǎng)上籌集企業(yè)所需要資本。 除上一步內(nèi)容外，還要了解從事國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)的會(huì)計(jì)原則，又要適應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)原則具有國(guó)際權(quán)威的許多機(jī)構(gòu)的要求，需要在不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)

3、則之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高度開(kāi)展使跨國(guó)公司得以大規(guī)模興起，跨國(guó)公司的興起，國(guó)際間商業(yè)活動(dòng)和投資活動(dòng)得頻繁，產(chǎn)生了跨國(guó)公司會(huì)計(jì)?；蛘哒f(shuō)，跨國(guó)公司會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)開(kāi)展和商業(yè)的日益國(guó)際化而出現(xiàn)的。 跨國(guó)公司的管理部門(mén)對(duì)國(guó)際經(jīng)營(yíng)采用的不同管理態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)也有明顯的影響。管理部門(mén)對(duì)國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有三種不同態(tài)度：一是著重于他們自己的國(guó)家，即民族中心觀(guān)點(diǎn)，二是著重于東道國(guó)，即多中心觀(guān)點(diǎn)；三是著重于全世界，即全球觀(guān)點(diǎn)。 按照民族中心觀(guān)點(diǎn)，國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般不享有獨(dú)立性，而是受公司總部的嚴(yán)密控制，在會(huì)計(jì)中對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事項(xiàng)和交易是以本國(guó)觀(guān)點(diǎn)去計(jì)量和記錄，采用本國(guó)的計(jì)量準(zhǔn)那么，并以本國(guó)貨幣為根底。按照多中心觀(guān)點(diǎn)

4、，國(guó)外的分支機(jī)構(gòu)或聯(lián)屬公司在當(dāng)?shù)叵碛泻艽蟪潭鹊淖灾鳈?quán)，東道國(guó)內(nèi)的經(jīng)理人員需要的決策信息與公司總部管理當(dāng)局為了控制所需的信息有比較大的差異。因此，在會(huì)計(jì)中就需要擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以滿(mǎn)足不同的、但又是平行的信息需求。 按照全球觀(guān)點(diǎn)，國(guó)外附屬公司僅僅是控股公司的附屬物，是整體經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)局部，其目的是實(shí)現(xiàn)全球性的利潤(rùn)最大化或價(jià)值最大化。因此，在會(huì)計(jì)中就要制訂全球會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。 這三種不同的觀(guān)點(diǎn)在一定程度上反映了跨國(guó)公司不同開(kāi)展階段對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求。但是，不同國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素的作用，又會(huì)對(duì)開(kāi)展程度根本相當(dāng)、但位于不同國(guó)家的跨國(guó)公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生不同的影響。 跨國(guó)公司的迅速開(kāi)展對(duì)世

5、界經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展產(chǎn)生了明顯的作用： 首先有力的促進(jìn)了各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互依存， 其次導(dǎo)致外國(guó)直接投資迅速上升， 第三，促進(jìn)了開(kāi)展中國(guó)家的開(kāi)展速度。站在跨國(guó)公司角度研究跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題，被概括為跨國(guó)公司會(huì)計(jì)?？鐕?guó)公司會(huì)計(jì)是為增加跨國(guó)公司國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和國(guó)際資本流動(dòng)，以跨國(guó)公司遇到的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題為主要研究對(duì)象，以適用于跨國(guó)公司的各種會(huì)計(jì)理論和方法為主要內(nèi)容而形成的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。跨國(guó)公司會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容大致可以分為以下幾個(gè)方面：1跨國(guó)公司的性質(zhì)特征、組織形式和控制體制2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算3物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)4跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表5國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告6跨國(guó)轉(zhuǎn)移價(jià)格和國(guó)際稅務(wù)7外匯風(fēng)險(xiǎn)管理8跨國(guó)公司信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)

6、的建立9跨國(guó)公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)10跨國(guó)公司審計(jì)角度2：比較會(huì)計(jì)比較會(huì)計(jì)是指對(duì)不同會(huì)計(jì)原那么、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等進(jìn)行比較分析，概括異同點(diǎn)及其形成原因，探索開(kāi)展規(guī)律，旨在幫助人們認(rèn)識(shí)各種會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)、吸收和引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論與技術(shù)而形成的一個(gè)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域。比較會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容主要是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的。具體包括： 財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境的比較研究， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的比較研究， 各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀和開(kāi)展里程的比較研究， 各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告法定要求方面的比較研究等。 角度3：國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)際會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)的國(guó)際比較分析、跨國(guó)公司特有的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題、國(guó)際金融市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的需求以及各種國(guó)際性組織對(duì)世界范

7、圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異所進(jìn)行的協(xié)調(diào)為研究?jī)?nèi)容，將一般目的的、面向本國(guó)的會(huì)計(jì)在廣泛意義上擴(kuò)展到國(guó)際環(huán)境中而形成的一個(gè)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)學(xué)科。近年來(lái)，通訊技術(shù)和計(jì)算技術(shù)的快速進(jìn)步，使得會(huì)計(jì)信息能夠以幾年前不可想象的速度和準(zhǔn)確性進(jìn)行記錄并在不同公司、不同國(guó)家、不同地區(qū)之間進(jìn)行傳遞和審核。也從另一個(gè)方面促進(jìn)了國(guó)際會(huì)計(jì)的開(kāi)展。三、國(guó)際會(huì)計(jì)的定義20世紀(jì)60年代:觀(guān)點(diǎn)一:科拉里奇和馬霍提出的“是對(duì)所有國(guó)家的會(huì)計(jì)原那么等進(jìn)行研究和分析觀(guān)點(diǎn)二:齊默曼提出的“是最高層次會(huì)計(jì)的抽象，目的在于打破國(guó)界，開(kāi)展世界性的會(huì)計(jì)理論20世紀(jì)70年代的三種不同觀(guān)點(diǎn):“世界會(huì)計(jì)或“全球會(huì)計(jì)觀(guān)點(diǎn)“國(guó)別會(huì)計(jì)觀(guān)點(diǎn)跨國(guó)公司(母公司)與國(guó)外子公

8、司觀(guān)點(diǎn)日本學(xué)者染谷恭次郎認(rèn)為：“國(guó)際會(huì)計(jì)是指因進(jìn)行超越國(guó)界的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而展開(kāi)的企業(yè)會(huì)計(jì)，它主要研究企業(yè)在國(guó)際性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所碰到的問(wèn)題，也應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家之間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易等活動(dòng)，如經(jīng)濟(jì)援助、借貸、進(jìn)出口貿(mào)易所發(fā)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題。喬伊和繆勒在1984年對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的定義如下：“國(guó)際會(huì)計(jì)把一般目的的、面向本國(guó)的會(huì)計(jì)在最廣泛的含義上擴(kuò)展到：1國(guó)際比較分析；2多國(guó)經(jīng)營(yíng)交易和多國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式中獨(dú)特的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題；3國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需要；4通過(guò)政治、組織、職業(yè)和準(zhǔn)那么制訂等方面的活動(dòng)，對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異所進(jìn)行的協(xié)調(diào)。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的王松年教授認(rèn)為：“國(guó)際會(huì)計(jì)就是超越國(guó)界的國(guó)際交易和國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)，以及各國(guó)會(huì)計(jì)原那么和實(shí)務(wù)及其制定程序的比較。國(guó)際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域應(yīng)該是解決會(huì)計(jì)引起的國(guó)際性問(wèn)題。 廈門(mén)大學(xué)常勛教授提出：“國(guó)際會(huì)計(jì)主要研究某個(gè)國(guó)家的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)單位由于進(jìn)行超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)而在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告方面引起的特殊問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的開(kāi)展，因?yàn)樗饕婕案鲊?guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、報(bào)告準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)審計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)。國(guó)際會(huì)計(jì)也涉