清遠(yuǎn)陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評(píng)估精選課件

1、陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評(píng)估 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局行業(yè)概況清城區(qū)源潭鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園已投產(chǎn)的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)共有10戶，至2019年末，10戶投產(chǎn)企業(yè)共建有78條生產(chǎn)線，全部生產(chǎn)建筑陶瓷，主要產(chǎn)品是地磚和墻磚。地磚產(chǎn)品主要是拋光磚、仿古磚、釉面磚。墻磚產(chǎn)品主要是釉面磚。 稅收情況2019年，清城區(qū)源潭鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園10戶建筑陶瓷生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入202592.56萬(wàn)元，繳納增值稅9007.5萬(wàn)元行業(yè)增值稅稅負(fù)為4.45%。全年平均每條生產(chǎn)線實(shí)現(xiàn)銷售收入2598萬(wàn)元，繳納增值稅115萬(wàn)元。2019年末產(chǎn)成品庫(kù)存共45574萬(wàn)元， 主要評(píng)估方法1、實(shí)地調(diào)查 ；2、行業(yè)數(shù)據(jù)采集實(shí)施。 實(shí)地調(diào)查對(duì)象：結(jié)合企業(yè)規(guī)模、

2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、品牌系數(shù)等方面進(jìn)行篩選有代表性的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)。(調(diào)查戶數(shù)：6戶，調(diào)查比例：60%) 數(shù)據(jù)采集對(duì)象：源潭鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園內(nèi)全部已投產(chǎn)的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)。(采集戶數(shù)：10戶，采集比例：100%) 行業(yè)評(píng)估目的通過(guò)實(shí)地調(diào)查,結(jié)合采集的歷史數(shù)據(jù)，我們從稅收管理角度出發(fā)分析了企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷的共性和區(qū)別，針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)及稅收管理要求提出陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅評(píng)估模型 。主要原料和耗能 建筑陶瓷的主要原材料是沙石、黏土、化工原料（添加劑），耗用能源主要是電力和煤（或重油）。 生產(chǎn)流程投產(chǎn)的10戶企業(yè)均生產(chǎn)建筑瓷磚，產(chǎn)品全部是燒制而成，生產(chǎn)流程基本相同。地磚與墻磚生產(chǎn)流程差別是一次燒成和二次燒成。地磚生產(chǎn)流程（一

3、次燒成）： 原料（粘土添加劑）球磨均漿噴霧干燥壓制(成型) 干燥窯(蒸發(fā)水分.100左右) 施釉線(噴霧機(jī)與印花機(jī)) 燒成窯（1100以上）冷卻拋光、打臘分級(jí)、包裝。 墻磚生產(chǎn)流程（二次燒成）：原料（粘土添加劑）球磨均漿噴霧干燥壓制(成型) 干燥窯(蒸發(fā)水分.100左右) 素?zé)G（第一次燒，1000左右）冷卻施釉線(噴霧機(jī)與印花機(jī)) 燒成窯（第二次燒，1100以上）冷卻分級(jí)、包裝 工藝要點(diǎn) 1、瓷磚由入窯到出窯的燒結(jié)過(guò)程經(jīng)三個(gè)階段，預(yù)熱高溫冷卻，稱燒成周期，燒成周期的時(shí)間由產(chǎn)品種類及質(zhì)量要求決定，普遍時(shí)間為50-90分鐘。2、建筑瓷磚生產(chǎn)線的核心設(shè)備是燒成窯，由于受恒溫控制及質(zhì)量控制的技術(shù)因素

4、影響，燒成窯的寬度基本是三米，長(zhǎng)度不少于140米。3、建筑瓷磚生產(chǎn)線是流水作業(yè)，開窯后為24小時(shí)/每天不間斷生產(chǎn)，無(wú)重大故障生產(chǎn)線最長(zhǎng)可運(yùn)作一年。生產(chǎn)線產(chǎn)值大小決定因素產(chǎn)值的大小是決定企業(yè)銷售數(shù)量和銷售收入的第一要素。經(jīng)調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)決定陶瓷企業(yè)生產(chǎn)能力的主要因素是燒結(jié)瓷磚的主要設(shè)備燒成窯，它的寬度決定了橫向可排列待燒結(jié)瓷磚的片數(shù)，它的長(zhǎng)度決定了燒結(jié)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度。目前燒成窯的長(zhǎng)度由于陶瓷生產(chǎn)技術(shù)和其它配套的改良不斷增加，在燒成周期和燒成窯的寬度不變的條件下，燒成窯長(zhǎng)度越長(zhǎng)，生產(chǎn)線的行進(jìn)速度越快，燒成窯長(zhǎng)度與產(chǎn)量成正比 陶瓷行業(yè)增值稅納稅評(píng)估預(yù)警體系一、增值稅的管理要點(diǎn)一是應(yīng)稅銷售收入的真實(shí)性，二

5、是稅負(fù)的合理性，基于上述兩個(gè)要點(diǎn)建立我區(qū)陶瓷行業(yè)增值稅納稅評(píng)估預(yù)警體系。 二、建筑陶瓷的生產(chǎn)線全部采用現(xiàn)代化流水作業(yè)，設(shè)備投入大，產(chǎn)量相對(duì)穩(wěn)定。可采用設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法設(shè)立應(yīng)稅銷售額的納稅評(píng)估體系。 三、通過(guò)分析行業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)原材料和能源的耗用與產(chǎn)品的產(chǎn)出存在著一定的比例關(guān)系，各企業(yè)成本的項(xiàng)目基本一致，比例變化較小?？刹捎贸杀痉y(cè)算其理論稅負(fù)，并結(jié)合2019年行業(yè)毛利率、行業(yè)稅負(fù)確定陶瓷生產(chǎn)企業(yè)的增值稅預(yù)警稅負(fù)值。一、應(yīng)稅銷售額的納稅評(píng)估體系評(píng)估期應(yīng)稅銷售額評(píng)估期產(chǎn)值期初產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值-期末產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值評(píng)估期產(chǎn)值=評(píng)估產(chǎn)量數(shù)評(píng)估期平均銷售單價(jià)（不含稅） 銷售收入相關(guān)因素調(diào)查發(fā)現(xiàn)，陶瓷企業(yè)

6、的產(chǎn)量數(shù)主要取決于生產(chǎn)線數(shù)量、生產(chǎn)線上燒成窯的面積(長(zhǎng)度寬度)、產(chǎn)品規(guī)格、生產(chǎn)時(shí)間。銷售價(jià)格除取決于成本外，主要與產(chǎn)品類別、企業(yè)品牌有較密切的相關(guān)性。根據(jù)以上要素設(shè)定相應(yīng)參數(shù)建立評(píng)估期產(chǎn)值評(píng)估模型。 應(yīng)稅銷售額的納稅評(píng)估體系參數(shù) 1、燒成窯單位長(zhǎng)度（米）日產(chǎn)值P2、燒成窯長(zhǎng)度L3、生產(chǎn)線生產(chǎn)天數(shù)T4、價(jià)格變動(dòng)參數(shù)5、非拋光產(chǎn)品系數(shù)6、馳名商標(biāo)品牌系數(shù)燒成窯單位長(zhǎng)度（米）日產(chǎn)值P測(cè)算測(cè)算每米燒成窯有效燒結(jié)面積測(cè)算每米燒成窯每日燒成次數(shù)計(jì)算每平方產(chǎn)品平均銷售單價(jià)（不含稅）測(cè)算每米燒成窯有效燒結(jié)面積因?yàn)榇纱u有不同規(guī)格，磚與磚在燒成窯上排列有一定的空隙，根據(jù)2019年調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)生

7、產(chǎn)的瓷磚規(guī)格主要是6060CM，8080 CM。 企業(yè)生產(chǎn)的瓷磚規(guī)格比例表 208年產(chǎn)品規(guī)格比例單位：M2企業(yè)名稱常規(guī)產(chǎn)品（6060、8080）產(chǎn)量總產(chǎn)量比例a陶瓷4330000.00 5780000.00 74.91%b陶瓷5875074.40 8025452.00 73.21%圣XX8267210.00 8267210.00 100.00%XX建材10386772.80 11929938.54 87.06%蒙XXX3302160.00 3316250.00 99.58%XX陶瓷3890164.32 3909110.40 99.52%新XX5035641.80 5082718.80 99.0

8、7%XX陶瓷7992341.60 8000000.00 99.90%XX陶瓷5785006.00 8254791.00 70.08%XX陶瓷5453845.60 7509840.61 72.62%合計(jì)60318216.52 70075311.35 86.08%由統(tǒng)計(jì)表可見，企業(yè)生產(chǎn)的主要是60CM、80CM規(guī)格的常規(guī)產(chǎn)品，剩余部份主要是規(guī)格比60CM小的產(chǎn)品，只有不足3%的產(chǎn)品規(guī)格大于80CM。因此按6060CM，8080 CM測(cè)算每米燒成窯有效燒結(jié)面積。經(jīng)實(shí)地調(diào)查，每米燒成窯瓷磚排列如下圖： 計(jì)算每米燒成窯有效燒結(jié)面積：60CM60CM排列：S0.60.64.51.62M280CM80CM排

9、列：S0.80.82.31.47M2經(jīng)測(cè)算可確定每米燒成窯有效燒結(jié)面積1.5 M2。測(cè)算每米燒成窯每日燒成次數(shù)瓷磚由入窯到出窯的燒結(jié)時(shí)間為6090分鐘，因?yàn)闊筛G是同一方向流水作業(yè)，為方便計(jì)算，可以將燒成窯假設(shè)為不動(dòng)，設(shè)定燒結(jié)時(shí)間為90分鐘，則每米燒成窯每日燒成次數(shù)24609016計(jì)算每平方產(chǎn)品平均銷售單價(jià)（不含稅）根據(jù)2019年10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算行業(yè)單位產(chǎn)品銷售單價(jià)，計(jì)算數(shù)據(jù)及方法如下表： 加權(quán)平均單價(jià) 企業(yè)名稱銷售數(shù)量（M2）銷售金額（元）加權(quán)平均單價(jià)（元/ M2）東X陶瓷5480000.00 231,140,000.00 42.18 XX陶瓷8029716.1

10、8 255,651,186.14 31.84 XXX7981768.00 168,504,329.00 21.11 XX建材9289020.08 389,273,212.26 41.91 蒙XXX3212722.00137,316,801.32 42.74 XX陶瓷3571161.14 139,850,277.10 39.16 新XX4959480.60 81,652,518.24 16.46 XX陶瓷5385363.00 131,427,404.00 24.40 XX陶瓷6626217.00 226,415,537.00 34.17 XX陶瓷6940604.00 248,249,171.00

11、 35.77 合計(jì)（平均）61476052.00 2,009,480,436.06 32.69 燒成窯單位長(zhǎng)度（米）日產(chǎn)值P計(jì)算 根據(jù)以上測(cè)算，燒成窯單位長(zhǎng)度（米）日產(chǎn)值P按現(xiàn)行價(jià)格（2019年平均不含稅單價(jià)）計(jì)算：1.51632.69784.56（元）燒成窯長(zhǎng)度L根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)78條燒成窯，主要是200米左右，燒成窯長(zhǎng)度合共15070米。 生產(chǎn)線生產(chǎn)天數(shù)T生產(chǎn)時(shí)間按實(shí)際生產(chǎn)天數(shù)計(jì)算，根據(jù)08年企業(yè)生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)78條燒成窯在08年平均累計(jì)生產(chǎn)天數(shù)為270天（9個(gè)月）。生產(chǎn)時(shí)間受市場(chǎng)需求、生產(chǎn)線維護(hù)、春節(jié)長(zhǎng)假期等因素影響較大。所以評(píng)估一年產(chǎn)值時(shí)，生產(chǎn)天數(shù)可設(shè)

12、為270天。 08年行業(yè)生產(chǎn)時(shí)間統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表： 生產(chǎn)時(shí)間（月）xi對(duì)應(yīng)生產(chǎn)線數(shù)量（條）wi023241516373889910291117123加權(quán)算術(shù)平均值=(xi*wi)/wi=712/78=9.12價(jià)格變動(dòng)參數(shù)考慮建筑陶瓷市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)可能，設(shè)定一個(gè)修正參數(shù)（），使應(yīng)稅銷售額的評(píng)估更接近于企業(yè)的實(shí)際銷售額，此參數(shù)的正常值設(shè)為1，當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)短期的較大價(jià)格波動(dòng)時(shí)適用，長(zhǎng)時(shí)間維持的價(jià)格升跌則應(yīng)調(diào)整單位產(chǎn)品銷售價(jià)格。計(jì)算公式為：1變動(dòng)價(jià)格絕對(duì)值參考銷售單格非拋光產(chǎn)品系數(shù)根據(jù)采集數(shù)據(jù)對(duì)比，企業(yè)平均銷售單價(jià)存在一定的差距（見下圖），原因之一是產(chǎn)品是否進(jìn)行拋光工藝處理，未經(jīng)拋光處理的產(chǎn)品主要是釉面磚或磚

13、坯，價(jià)格相對(duì)較低，另工業(yè)園區(qū)內(nèi)10戶陶瓷企業(yè)是以生產(chǎn)及銷售拋光磚為主，據(jù)此設(shè)定非拋光產(chǎn)品系數(shù)。在燒成窯單位產(chǎn)量一定條件下，拋光產(chǎn)品系數(shù)非拋光產(chǎn)品平均單價(jià)/全部產(chǎn)品平均單價(jià)。平均單價(jià)08年非拋光產(chǎn)品銷售統(tǒng)計(jì)表 企業(yè)名稱銷量（M2）金額（萬(wàn)元）加權(quán)平均單價(jià)（元）A陶瓷3110514.62 75,499,107.06 24.27 B7014193.00 142,752,138.00 20.35 新C4959480.60 81,652,518.24 16.46 D陶瓷5385363.00 131,427,404.00 24.40 E陶瓷1944826.00 55,404,944.54 28.49 F陶

14、瓷5540737.01 175,981,707.12 31.76 合計(jì)27955114.23 662,717,818.96 23.71 系數(shù)非拋光產(chǎn)品平均單價(jià)/全部產(chǎn)品平均單價(jià)23.71/32.690.73馳名商標(biāo)品牌系數(shù)擁有國(guó)家工商總局認(rèn)定的“中國(guó)馳名商標(biāo)”品牌的4戶企業(yè)的產(chǎn)品，市場(chǎng)對(duì)品牌產(chǎn)品的認(rèn)可度較高，售價(jià)相對(duì)高于行業(yè)平均單價(jià)，與非拋光產(chǎn)品系數(shù)原理一樣。我們匯總4戶馳名商標(biāo)品牌的企業(yè)產(chǎn)品指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算。08年品牌企業(yè)銷售統(tǒng)計(jì)表08年品牌企業(yè)銷售統(tǒng)計(jì)表企業(yè)名稱銷量（M2）金額（萬(wàn)元）加權(quán)平均單價(jià)（元）東X陶瓷5480000.00 231,140,000.00 42.18 南X建材928902

15、0.08 389,273,212.26 41.91 蒙XXX3212722.00 137,316,801.32 42.74 家X陶瓷6940604.00 248,249,171.00 35.77 合計(jì)24922346.08 1,005,979,184.58 40.36 馳名商標(biāo)品牌系數(shù)品牌企業(yè)產(chǎn)品平均單價(jià)/行業(yè)平均單價(jià)40.36/32.691.23評(píng)估期產(chǎn)值PLiTiKCR P：燒成窯單位長(zhǎng)度日產(chǎn)值；L：各生產(chǎn)線的燒成窯長(zhǎng)度；T：各生產(chǎn)線的生產(chǎn)時(shí)間；K：價(jià)格變動(dòng)參數(shù)，一般價(jià)格無(wú)太大波動(dòng)時(shí)為1；C：產(chǎn)品系數(shù)，拋光產(chǎn)品系數(shù)為1，非拋光產(chǎn)品系數(shù)為0.73R：品牌系數(shù)，非馳名商標(biāo)系數(shù)為1，馳名商標(biāo)系數(shù)

16、為1.2。 評(píng)估期應(yīng)稅銷售額評(píng)估模型 評(píng)估期應(yīng)稅銷售額PLiTiKCR期初產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值-期末產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值二、陶瓷生產(chǎn)企業(yè)的增值稅預(yù)警稅負(fù)根據(jù)數(shù)據(jù)分析，工業(yè)園區(qū)內(nèi)10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要項(xiàng)目相同，各項(xiàng)比例相近，并且08年毛利率相近，確定用成本構(gòu)成法推算行業(yè)理論稅負(fù)。10戶企業(yè)的08年成本項(xiàng)目比例和毛利率見下面兩表：2019陶瓷企業(yè)成本項(xiàng)目比例成本項(xiàng)目南方東鵬宏威圣利達(dá)新陶星家美藍(lán)谷蒙娜麗莎歐雅總成本 100%100%100%100%100%100%100%100%100%沙石21.62%5.35%10.45%12.07%12.09%6.02%40%10%21.92%煤15.84%

17、25.44%12.83%24.61%24.87%27.34%0%20%15.48%電14.98%18.21%23.65%26.03%35.80%16.09%16%25%19.30%水0.52%0.40%0.79%0.74%1.67%0.45%1%0.48%0.61%化工原料13.73%9.38%7.36%7.95%5.08%15.54%3%4%13.89%五金8.93%3.21%1.30%3.46%2.19%0.03%3%5%8.04%人工6.17%7.11%5.11%6.11%10.55%12.60%15%9%5.36%重油(燃料油)2.60%12.16%21.86%12.08%2.49%0

18、.83%17%5%4.37%其他(折舊維修)8.55%8.74%9.60%5.49%5.27%13.08%5%14%4.02%包裝物7.06%10.04%7.06%1.48%0.00%8.01%0%8%7.02% 08年陶瓷行業(yè)毛利稅負(fù)情況表業(yè)名稱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利率應(yīng)納稅額 稅負(fù)南方建材403,838,454.03 364,351,094.50 9.78%20,253,347.43 5.02%廣東家美248,249,171.75 206,394,345.95 16.86%10,083,812.72 4.06%廣東宏威255,651,186.14 232,545,867.68 9.0

19、4%8,494,940.70 3.32%藍(lán)谷陶瓷131,427,403.60 111,085,726.45 15.48%5,902,596.29 4.49%廣東天弼139,850,277.10 126,116,917.71 9.82%7,476,684.70 5.35%東鵬陶瓷231,310,228.86 202,935,007.19 12.27%8,460,489.95 3.66%新陶星陶瓷81,652,518.24 73,876,375.34 9.52%5,271,699.88 6.46%廣東歐雅226,415,537.37 212,114,251.31 6.32%10,668,251.5

20、0 4.71%廣東圣利達(dá)168,504,329.34 150,336,980.59 10.78%7,130,159.74 4.23%蒙娜麗莎139,026,458.39 125,251,926.34 9.91%6,333,534.14 4.56%合計(jì)（平均）2,025,925,564.82 1,805,008,493.06 10.90%90,075,517.05 4.45% 08年陶瓷行業(yè)毛利稅負(fù)情況表 企業(yè)名稱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利率應(yīng)納稅額 稅負(fù)南X建材403,838,454.03 364,351,094.50 9.78%20,253,347.43 5.02%廣東XX248,249,

21、171.75 206,394,345.95 16.86%10,083,812.72 4.06%廣東宏X255,651,186.14 232,545,867.68 9.04%8,494,940.70 3.32%XX陶瓷131,427,403.60 111,085,726.45 15.48%5,902,596.29 4.49%XX天弼139,850,277.10 126,116,917.71 9.82%7,476,684.70 5.35%東X陶瓷231,310,228.86 202,935,007.19 12.27%8,460,489.95 3.66%新XX陶瓷81,652,518.24 73,876,375.34 9.52%5,271,699.88 6.46%廣東XX226,415,537.37 212,114,251.31 6.32%10,668,251.50 4.71%廣