環(huán)境審計服務(wù)環(huán)境污染治理的作用與優(yōu)化

1、環(huán)境審計服務(wù)環(huán)境污染治理的作用與優(yōu)化摘要）環(huán)境審計作為一種重要審計形式被廣泛推行，主要是通過發(fā) 揮審計監(jiān)督職能，對當下生態(tài)環(huán)境進行隱險預(yù)警、安全抵御及過程監(jiān) 控。為進一步發(fā)揮環(huán)境審計在環(huán)境污染治理中的服務(wù)效能，需要加快 無善協(xié)同制度，提隔責任追究保障；搭建信息共早平臺，推動成果快 速轉(zhuǎn)化；創(chuàng)新環(huán)境審計手段，加強生態(tài)環(huán)境保護；落實環(huán)境績效審計, 合理規(guī)劃資金用途；加強專業(yè)人員隊伍培育，凸顯環(huán)境審計優(yōu)勢。關(guān)鍵詞）協(xié)同理論；環(huán)境審計；環(huán)境污染治理中圖分類號）X321； F239.4文獻標識碼）A文章編號）2096-8442(2022) 02-0067-04基金項目）陜西省社會科學(xué)基金項目“多中心視角

2、下的陜西農(nóng)村環(huán) 境基礎(chǔ)設(shè)施治理：模式選擇與機制創(chuàng)新”（2022R007）,主持人李冠 杰。改革開放以來，我國經(jīng)濟建設(shè)取得了矚目成就，但環(huán)境污染問題也日 趨嚴峻，需要通過有效的手段加以防控，才能夠為可持續(xù)發(fā)展目標的 實現(xiàn)打下良好根基。黨的十九大報告正式將“污染防治”作為“三大 攻堅戰(zhàn)”的重要內(nèi)容提出，而要取得預(yù)期戰(zhàn)略成果，便離不開環(huán)境審 計的監(jiān)督效能支持，借助環(huán)境審計來更好地服務(wù)于環(huán)境污染治理，從 而深化生態(tài)文明建設(shè)。但從實際情況來看，受限于審計資源短缺等因 素，環(huán)境審計工作要實現(xiàn)“全覆蓋”仍面臨較高難度。為突破這一困 境，可從協(xié)同理論視角出發(fā)，全面整合可利用的審計力量，對環(huán)境相 關(guān)的審計進行統(tǒng)

3、籌落實，促使其效能得以最大化發(fā)揮。一、相關(guān)理論支撐（一）協(xié)同理論視角下的環(huán)境審計概念 改革開放以來，我國經(jīng)濟的快速增長與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型加劇了環(huán)境污染治理 難度，如何有效開展環(huán)境污染治理工作，成為各界廣泛關(guān)注的重要問 題。為主動應(yīng)對環(huán)境污染問題，我國提出了 “綠色發(fā)展理念，將“污 染防治作為重點攻堅目標，但總體形勢仍然嚴峻。為此，學(xué)界便開 始嘗試引入新的環(huán)境治理理念與方式，致力于環(huán)境監(jiān)管體系改革的進 一步深化。環(huán)境審計作為環(huán)境監(jiān)管中的重要一環(huán)，主要通過圍繞環(huán)境 污染防治工作的財務(wù)合規(guī)性進行審查，同時結(jié)合具體的資金項目評估 是否合理、合法，找出待改進之處，為后續(xù)資金的有效利用提供參考 依據(jù)。目前，環(huán)境審

4、計這一概念雖已獲得高度認同，但在審計資源的 調(diào)度方面仍面臨諸多問題，與協(xié)同理論的融合是大勢所趨。所謂“協(xié) 同，主要指由大量子系統(tǒng)共同構(gòu)成一個開放的大系統(tǒng)，通過協(xié)調(diào)合 作來使之發(fā)揮集成功能，各個子系統(tǒng)在統(tǒng)一的餉作與調(diào)度之下呈現(xiàn)出 新的結(jié)構(gòu)與特質(zhì)。將協(xié)同理論與環(huán)境審計相結(jié)合，能夠有效提升審計 覆蓋率與運作效率，具有優(yōu)勢資源整合、審計模式創(chuàng)新的現(xiàn)實意義。（二）環(huán)境審計協(xié)同架構(gòu)在不同的審計需求下，環(huán)境審計協(xié)同工作需要由不同的主體來共同參 與，現(xiàn)基于實際可行性與必要性，對不同視角下的環(huán)境審計協(xié)同架構(gòu) 進行解析。首先，審計機關(guān)與其他權(quán)力監(jiān)管主體之間的協(xié)同。環(huán)境審計屬于環(huán)境 監(jiān)督管理體系中的重要分支，所涉及

5、的權(quán)力主體包括環(huán)境監(jiān)管部門、 國土部門、林業(yè)部門、水利部門等，這些部門分別依托于法律法規(guī)要 求，各自行使著不同的監(jiān)管職責1）?？紤]到不同權(quán)力監(jiān)管部門所采 用的工作手段及路徑都存在一定差異，在環(huán)境審計協(xié)同中，需要進一 步針對目標、對象及內(nèi)容等方面的權(quán)責范圍進行劃分，防止因過度重 疊而造成審計資源的無端損耗。同時，在人力資源調(diào)度方面，審計機 關(guān)也應(yīng)與其他主體搭建起積極的協(xié)同鏈條，譬如共同培育兼具不同專 業(yè)知識的復(fù)合型人才，便于在不同部門協(xié)作時發(fā)揮橋梁作用，將審計 資源優(yōu)勢發(fā)揮至最大。其次，審計系統(tǒng)中不同板塊之間的協(xié)同。傳統(tǒng)審計模式中，不同層級、 板塊的工作一般是基于統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)之下各自開展對應(yīng)范圍的

6、工作，在 審計證據(jù)的收集、分析中常有內(nèi)容重疊現(xiàn)象，或由于對其他板塊了解 不足，導(dǎo)致一些外部數(shù)據(jù)對接不暢，容易對審計結(jié)果的準確性產(chǎn)生影 響。協(xié)同理論視角下，審計系統(tǒng)由上至下各個層級與板塊需要進行有 效的資源共享與信息交流，在融合式審計項目中分別由各個部門抽調(diào) 人手聯(lián)合參與工作，搭建起涵蓋責任分配、技術(shù)分配、資源分配、人 力分配的審計項目框架，形成足夠的審計合力，來推動項目完成效率、 質(zhì)量的提升2）。最后，審計機關(guān)與其他審計機構(gòu)之間的協(xié)同。審計工作分為內(nèi)部審計 與外部審計，除去審計機關(guān)這一核心主體之外，諸如企業(yè)內(nèi)部審計機 構(gòu)、社會審計機構(gòu)等主體也屬于重要構(gòu)成。長期以來，政府審計機關(guān) 之外的審計主體

7、在審計活動中的參與程度一直偏低，導(dǎo)致許多審計資 源、審計力量的價值得不到充分體現(xiàn)，也不利于審計效率與質(zhì)量的提 升3）。尤其是在環(huán)境審計工作中，審計資源緊缺的現(xiàn)狀日益明顯， 更需加大審計機關(guān)與其他審計機構(gòu)的協(xié)作力度，更好地填補現(xiàn)有審計 力量不足的短板。譬如，在非涉密的環(huán)境審計項目里，可結(jié)合項目開 展需求，面向社會審計機構(gòu)購買審計服務(wù)，從而緩解審計機關(guān)壓力。 同時，要求各企業(yè)將內(nèi)部審計程序落實到位，將企業(yè)生產(chǎn)運作中的環(huán) 境管理工作作為一個獨立的審計項目，開展長期連續(xù)審計，完成內(nèi)部 監(jiān)督與評價過程，與外部審計有效對接。這樣，審計機關(guān)發(fā)揮牽頭作 用，社會審計與企業(yè)內(nèi)部審計協(xié)同配合，更加高效地完成環(huán)境相

8、關(guān)的 鑒證業(yè)務(wù)，全面提升審計結(jié)果的全面性、客觀性。二協(xié)同視角下環(huán)境審計服務(wù)環(huán)境污染治理的作用機制（一）風(fēng)險預(yù)警機制 環(huán)境污染治理工作中的預(yù)見功能發(fā)揮程度直接影響最終治理成效，而 要提高預(yù)測準度，應(yīng)當從加強風(fēng)險預(yù)警的角度出發(fā)，及時排查潛在隱 患，以達成降低風(fēng)險的目標。對于環(huán)境污染治理工程而言，環(huán)境審計 便屬于一種典型的風(fēng)險預(yù)警策略，尤其在協(xié)同力量視角下，能夠進一 步通過對資金使用、政策執(zhí)行等環(huán)節(jié)的監(jiān)督審核，來充分評估其合法 性、合規(guī)性、合理性，進而找出存在的風(fēng)險及隱患，提前進行處理4）。目前，環(huán)境審計要在環(huán)境污染治理中發(fā)揮風(fēng)險預(yù)警效果，主要需經(jīng)由 以下流程：首先要確定被審計單位的污染物排放情況，

9、具體指標包括 種類、危害程度、是否達到排放標準等，結(jié)合勘測到的真實數(shù)據(jù)，明 確評估污染風(fēng)險的類型與大小，清晰劃分風(fēng)險等級。其次要針對審計 項目是否合規(guī)這一問題展開全過程審批，經(jīng)過多方測評，推算出大致 的環(huán)保效果區(qū)間范圍，如推算結(jié)果符合環(huán)保規(guī)定，方可準許通過。最 后要充分調(diào)研項目所在區(qū)域的地理條件、環(huán)境污染特點，充分了解當 地相關(guān)政策法規(guī)，不斷完善審計細則，以便于從更深層的角度探查潛 在的風(fēng)險因素，同時指派專人實時跟進審計項目的落實情況，進而確 保預(yù)警價值能夠得以及時發(fā)揮。（二）安全抵御機制 借助環(huán)境審計職能，審計機關(guān)能夠在及時、充分獲取被審計對象相關(guān) 審計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，分析出污染治理方面存在的

10、冏題，并透過審計視 角，找出導(dǎo)致問題產(chǎn)生的實際原因，再據(jù)此擬定應(yīng)對方案，進而達到 有效的安全抵御效果，促使污染治理機制在不斷鞏固的過程中趨于完 善（5）o目前，環(huán)境審計要在環(huán)境污染治理中發(fā)揮安全抵御效果，主 要需經(jīng)由以下流程：首先是審計機關(guān)根據(jù)被審計對象在污染治理方面 的資金預(yù)算、預(yù)期目標、使用情況、治理成效等數(shù)據(jù)結(jié)果，出具對應(yīng) 的審計報告，并針對審計結(jié)果當中反映出的污染防治現(xiàn)狀，給出具體 的審計意見及建議，由被審計對象進行整改；其次要通過實地勘測、 數(shù)據(jù)分析、項目建模等舉措，對提交的審計意見進行充分論證，多向 評估是否具備足夠的可行性、合理性與科學(xué)性，并采用適當?shù)膶徲嫹?法，確保所選取的指標

11、具有普適性，能夠輔助完成成本計量過程，同 時嚴格依托于法律、數(shù)據(jù)等客觀證據(jù)資料，避免審計意見脫離實際, 形成有效指導(dǎo)；最后要依照最終得出的、經(jīng)過論證的審計意見，監(jiān)督 被審計對象執(zhí)行到位，針對已知問題進行解決處理，并對風(fēng)險預(yù)警機 制中存在的欠缺之處進行及時修補，實現(xiàn)整改與預(yù)防的同步運行，最 大限度提升安全防御強度。（三）過程監(jiān)控機制環(huán)境污染治理是一項長期性、持續(xù)性工程。因此，環(huán)境審計要切實服 務(wù)其中，不能僅僅依靠結(jié)果反饋來了解全貌，而應(yīng)掌握審計對象在污 染防治中的全部工作動態(tài)，行使實時監(jiān)控、監(jiān)督的職責，確保在異常 情況發(fā)生后及時作出應(yīng)對，將風(fēng)險控制在最小。目前，環(huán)境審計要在 環(huán)境污染治理中發(fā)揮過

12、程監(jiān)控效果，主要需經(jīng)由以下流程：首先要以 相關(guān)政策法規(guī)為參照，對被審計對象的污染治理實施情況進行評估, 分階段對比結(jié)果與預(yù)期是否相符，再將不同階段取得的評估結(jié)果納入 統(tǒng)一的評價系統(tǒng)中，呈現(xiàn)動態(tài)化監(jiān)控成果；其次要根據(jù)污染治理專項 資金預(yù)算情況，比對實際使用過程中是否嚴格按照規(guī)劃執(zhí)行，以及是 否超出預(yù)算，再結(jié)合下一階段的治理需求，重新調(diào)整后期預(yù)算表，提 高污染治理方案的合理性。三、協(xié)同理論視角下環(huán)境審計服務(wù)環(huán)境污染治理的優(yōu)化路徑（一）加快完善協(xié)同制度，提高責任追究保障協(xié)同理論視角下，環(huán)境審計工作涉及多個不同主體，在權(quán)責劃分中容 易出現(xiàn)對立與沖突，需要以完善的協(xié)同制度及責任管理制度為依托， 盡可能地

13、提供可行依據(jù)，進一步優(yōu)化環(huán)境審計協(xié)同環(huán)境。一是在相關(guān) 法律法規(guī)允許的范疇內(nèi)，以合署辦公、聯(lián)席會議等形式，商議協(xié)同審 計戰(zhàn)略規(guī)劃，設(shè)立以政府審計機關(guān)為牽頭力量的環(huán)境審計體系，并通 過協(xié)同指導(dǎo)機構(gòu)來對其他各個主體在環(huán)境審計任務(wù)架構(gòu)中的職責范 圍進行劃分，確保多方力量在有效集成的前提下朝著共同的方向發(fā)力, 形成戰(zhàn)略協(xié)同之勢。二是在戰(zhàn)略協(xié)同基礎(chǔ)上，由各個審計主體根據(jù)具 體的環(huán)境審計任務(wù)，商定好協(xié)同審計在各個環(huán)節(jié)中的細則，并圍繞項 目需求，建立聯(lián)動配合機制，明確責任追究條款，在后續(xù)執(zhí)行過程中 始終以此為依托，對不合規(guī)的步驟進行整改，全方位推動環(huán)境審計項 目的有序開展，使各部門、層次之間的組織邊界壁壘得以

14、打破。三是 針對不同審計主體的履職情況，分別設(shè)置對應(yīng)的績效評價機制，用于 工作成果的反饋與分析，重點關(guān)注審計程序是否按標準落實、審計建 議是否得到有效采納、環(huán)境問題是否及時整改等問題，防止環(huán)境審計 風(fēng)險的反復(fù)出現(xiàn)。（二）搭建信息共享平臺，推動成果快速轉(zhuǎn)化 在信息時代背景下，環(huán)境審計要在環(huán)境污染治理中發(fā)揮更大的服務(wù)效 能，就務(wù)必緊跟技術(shù)發(fā)展趨勢，充分利用數(shù)據(jù)信息普及帶來的利好優(yōu) 勢，通過審計資源、審計信息的共享，來開辟新的協(xié)同創(chuàng)新空間。一 是借助互聯(lián)網(wǎng)平臺搭建起關(guān)于環(huán)境審計的系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，將不同區(qū)域、 不同項目的審計活動數(shù)據(jù)集于一體，并按照級別、格式、屬性的差異進行精準歸類，在數(shù)據(jù)庫中完成存儲，統(tǒng)

15、一進行維護管理。二是利用 智能化分析工具，針對平臺內(nèi)部的環(huán)境審計數(shù)據(jù)信息展開關(guān)聯(lián)分析, 挖掘出不同審計階段的重點與難點，采用逐個突破的形式，按照風(fēng)險 程度的高低順序進行處理。此外，對于環(huán)境污染治理工作而言，審計 成果的快速轉(zhuǎn)化能夠在很大程度上帶動整體運作效率的提升。譬如， 社會審計機構(gòu)人員及時將環(huán)境審計數(shù)據(jù)上傳至平臺之后，審計機關(guān)可 直接通過追蹤數(shù)據(jù)變化情況，初步建立起對被審計對象的了解，從而 省略一些重復(fù)性工序，審計效率也因此能夠加快。（三）創(chuàng)新環(huán)境審計手段，加強生態(tài)環(huán)境保護環(huán)境審計區(qū)別于常規(guī)審計的關(guān)鍵便在于對生態(tài)環(huán)境保護的支持功能， 因此，在工作程序上需要考慮自然生態(tài)的豐富性、不穩(wěn)定性等特

16、征的 影響，脫離傳統(tǒng)審計方式思維，主動創(chuàng)新環(huán)境審計手段，應(yīng)對審計證 據(jù)收集困難等現(xiàn)實問題。一方面，審計機關(guān)可結(jié)合環(huán)境審計項目，與 有關(guān)部門建立起深度協(xié)作關(guān)系，對項目所在區(qū)域的罕見資源展開深度 分析研究，在取得專業(yè)準確數(shù)據(jù)之后，采用污染物減排核算法、邊際 分析法等新方法，對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行再度開發(fā)，產(chǎn)生對比效果，由此獲 得更為精準的數(shù)據(jù)資料。另一方面，重視環(huán)境審計中聯(lián)合審計的必要 性，為提高不同領(lǐng)域人才在環(huán)境審計中的參與度，可定期舉辦以生態(tài) 文明建設(shè)為主題的學(xué)術(shù)交流會，整合最新取得的環(huán)境審計理論與經(jīng)驗, 在交流會上作出報告，將信息共享、資源共享的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來， 使之在后續(xù)環(huán)境審計工程中，直接作用

17、于污染治理體系。此外，根據(jù) 環(huán)境審計項目周期的不同，可分別采用對應(yīng)的審計手段，如針對周期 較長的項目，實施全過程跟蹤審計，確保監(jiān)督與審核職能覆蓋整個運 作階段，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點后直接追溯到所處階段，減少查找時間，將環(huán) 境損耗程度控制在最小范圍。（四）落實環(huán)境績效審計，合理規(guī)劃資金用途環(huán)境污染治理工程具有公共性，一般由政府劃撥公共開支。為最大限 度發(fā)揮這部分資金效能，提高其經(jīng)濟性，可通過落實環(huán)境績效審計的 舉措，來對資金用途進行合理的規(guī)劃、調(diào)度與監(jiān)管。一方面，將污染 治理資金按照使用類別進行劃分，如排污費、環(huán)保事業(yè)費、環(huán)境建設(shè) 費等，針對不同的使用類別設(shè)置對應(yīng)的環(huán)境績效審計指標，期間通過 實地考察、

18、使用效益評價等舉措來衡量指標是否達成，分點、分類地 落實公共經(jīng)濟責任，發(fā)揮公開化監(jiān)督職能。另一方面，深入分析影響 環(huán)境效益的主、客觀因素，有目標、有方向地提出審計建議，對于專 項資金使用中的可優(yōu)化部分進行調(diào)節(jié)，在維護使用效益的同時，促使 污染治理體系走向良性循環(huán)。（五）加強專業(yè)人員隊伍培育，凸顯環(huán)境審計優(yōu)勢環(huán)境審計在國內(nèi)發(fā)展時間尚短，在人才梯隊的建設(shè)方面相對滯后，導(dǎo) 致工作得不到有效開展，因此需要在未來的建設(shè)中將專業(yè)人員隊伍的 培育視為一項重要任務(wù)，通過優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)來凸顯環(huán)境審計的優(yōu) 勢。一方面，結(jié)合協(xié)同理論視角，不斷拓寬環(huán)境審計工作范圍，跳出 傳統(tǒng)財務(wù)審計工作框架的限制，在人才培育指標中加入與環(huán)境相關(guān)的 要素，將自然生態(tài)、工業(yè)工程、信息技術(shù)等領(lǐng)域的專業(yè)知識建設(shè)納入 培訓(xùn)目標，打造復(fù)合型、多樣化專業(yè)人才梯隊，同時提高招聘門檻， 在要求相關(guān)從業(yè)人員具備良好審計素養(yǎng)的前提下，還需要求對污染治 理或環(huán)境保護等領(lǐng)域有一定了解，以便在協(xié)同其他部門合作的過程中 更好地適應(yīng)崗位6）。另一方面，結(jié)合我國幅員遼闊的特征，充分考 慮不同地域條件下環(huán)境審計需求的差異性，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)幫