審計學（全套）(推薦PPT231)

1、審計學1教學內容第一章 審計與審計環(huán)境第二章 審計人員職業(yè)道德第三章 審計人員的法律責任第四章 審計目標和過程第五章 審計證據(jù)和審計工作底稿第六章 審計計劃第七章 審計重要性和審計風險第八章 內部控制第九章 審計方法第十章 收入循環(huán)審計第十一章 支出循環(huán)審計第十二章 生產與費用循環(huán)審計第十三章 存量資產審計第十四章 投資與理財循環(huán)審計第十五章 審計報告2參考書目1.李若山，審計學-案例與教學，經(jīng)濟科學出版社，20002.阿爾文A 阿倫斯，審計學-整合方法研究，中國審計出版社，20013.中華人民共和國審計署中澳合作項目工作小組，企業(yè)財務審計指南，中國審計出版社，20014.高雅青，會計報表審計

2、實質性測試案例分析，中國審計出版社，20015.中國注冊會計師協(xié)會，中國注冊會計師獨立審計準則，經(jīng)濟科學出版社20023第一章 審計與審計環(huán)境1審計與市場經(jīng)濟2審計的分類及特征3審計職業(yè)規(guī)范體系4審計組織形式及相關機構41審計與市場經(jīng)濟1.1什么是審計1.2經(jīng)濟生活對審計的需求1.3審計對現(xiàn)代市場經(jīng)濟的作用5勝任的獨立人員收集和評價證據(jù)會計信息既定標準報告結果確定符合性1.1什么是審計？61.2經(jīng)濟生活對審計的需求利息率組成（無風險利率+顧客的經(jīng)營風險+信息風險）信息風險的產生原因（信息的距離，信息提供者的偏見與動機，信息量過大和復雜交易業(yè)務的產生）降低信息風險（由使用者驗證信息，由使用者和管

3、理部門分擔 信息風險，提供審定的財務報表）71.3審計對現(xiàn)代市場經(jīng)濟的作用審計在國家財政關系中的作用審計在市場經(jīng)濟契約關系中的作用審計在協(xié)調管理關系中的作用82審計的分類及特征2.1審計的分類按審計內容分類：財務報表審計，經(jīng)營審計和稅務會計按審計對象分類：政府審計，注冊會計師審計按執(zhí)行審計機構分類：外部審計和內部審計按審計法律義務分類：法定審計和自愿審計2.2現(xiàn)代審計的特征審計職能從查錯防弊向提高財務報表可信性發(fā)展審計技術從單一化向多元化發(fā)展審計人員的責任由委托方向第三方發(fā)展審計性質由監(jiān)督向咨詢服務發(fā)展現(xiàn)代審計的局限性9三種類型審計 的實例：103審計職業(yè)規(guī)范體系114審計組織形式及相關機構4

4、.1審計組織的三種形式A政府審計組織B注冊會計師審計組織C內部審計組織4.2相關機構12A政府審計組織模式立法模式-英國國家審計署，美國審計總署，加拿大審計長公署，澳大利亞審計署，以色列審計長公署等。行政模式-瑞典國家審計局，泰國審計長公署等。司法模式-法國的審計法院，西班牙的審計法院，意大利的審計法院等。其他-日本會計檢查院，德國的審計法院等。13B注冊會計師審計組織B1會計師事務所 的規(guī)模B2會計師事務所的業(yè)務（鑒證服務，會計與薄記服務，稅務服務和管理咨詢服務）B3會計師事務所的組織結構14會計師事務所的規(guī)模-美國會計師 事務所的規(guī)模分類五大國際性事務所全國性事務所大型地區(qū)性事務所小型地方

5、性事務所15我國事務所規(guī)模-按事務所客戶量的排名：16我國事務所規(guī)模-按事務所客戶總資產規(guī)模排名：17我國事務所規(guī)模-按事務所客戶主營業(yè)務收入排名：18鑒證服務會計與薄記服務稅務服務管理咨詢服務B2會計師事務所的業(yè)務19B3會計師事務所的組織結構會計事務所可以采用的六種組織結構： 獨資事務所 一般合伙事務 一般公司 職業(yè)公司 有限責任公司 有限責任合伙事務所典型的會計事務所的組織級別制度（PARTNERS-MANAGERS-SUPERVISORS-SENIORS -STAFF ASSISTANTS）20C內部審計組織模式董事會領導下的內審組織監(jiān)事會領導下的內審組織總經(jīng)理領導下的內審組織財務副總

6、經(jīng)理領導下的內審組織214.2相關機構注冊會計師協(xié)會證券監(jiān)督管理機構22會計師事務所工作人員的行為注冊會計師考試職業(yè)道德規(guī)范獨立審計準則質量控制后續(xù)教育要求證券監(jiān)督管理委員會法律責任內部管理外部管理注冊會計師的職業(yè)管理23第二章審計人員職業(yè)道德案例1審計人員職業(yè)道德的涵義2審計人員職業(yè)道德規(guī)范的必要性3審計人員職業(yè)道德規(guī)范的基本構成4審計人員職業(yè)道德規(guī)范的主要內容241審計人員職業(yè)道德的涵義審計人員職業(yè)道德就是審計職業(yè)界各成員應當遵守的行為規(guī)范。審計人員職業(yè)道德在本質上體現(xiàn)著審計職業(yè)界各成員之間以及每個成員與相應當事人之間的社會經(jīng)濟關系。252制定審計人員職業(yè)道德規(guī)范的必要性A審計是一種相當特

7、殊的職業(yè)（體現(xiàn)在審計的服務對象，審計技術及審計結果的直接運用方面）B使公眾對審計工作產生信任感C審計職業(yè)界內部評價的約束D社會競爭日趨激烈案例：“長城公司”事件，“瓊民源”事件，“紅光實業(yè)”事件。263審計人員職業(yè)道德規(guī)范體系概念說明對 理想行為的說明（不具有強制性）行為規(guī)則-審計人員在日常工作中應遵循的職業(yè)道德的最低標準。（具有強制性）具體解釋-對具體行為的詳細解釋。（不具有強制性）、道德判定-由注冊會計師協(xié)會的有關部門對職業(yè)道德中一些具體事例予以裁決判定。（雖然不具有強制性，但不得任意違背）27 4 中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則的主要內容A注冊會計師職業(yè)道德的基本要求-獨立，客觀和公正B

8、專業(yè)勝任能力C技術規(guī)范（案例：關于“應有的 職業(yè)謹慎”的說明）D對客戶的責任（案例：關于“保密”的說明）E對同行的責任F其他責任28B勝任能力：專業(yè)勝任能力應有的職業(yè)謹慎計劃和督導充分、相關的證據(jù)預測C技術標準：審計標準會計標準其他技術標準29D對客戶的責任注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務；注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。30案例：關于“保密”的說明康索利戴塔服務公司對亞歷山大格蘭特公司案（1981）-

9、對客戶的責任范德有限公司對安達信會計公司案（1982）-對客戶的責任31E對同行的責任注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；會計事務所不得雇傭正在其他會計事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計事務所執(zhí)業(yè)；會計事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。32F業(yè)務承接中的責任注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；注冊會計師及其所在的會計事務所不得以采用強逼、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務；注冊會計師及其所在的會計事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；注冊會計師及其所在的會計事務所不得以向他人

10、支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益；會計事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承擔業(yè)務。33第三章 審計人員的法律責任引例：補償一件訴訟案需要花費很多審計業(yè)務的凈利潤。1會計責任與審計責任2注冊會計師法律責任的成因3注冊會計師法律責任的種類4世界各國注冊會計師的法律責任5我國注冊會計師的法律責任6注冊會計師防范法律責任的措施和方法341會計責任與審計責任被審計單位的會計責任-建立健全本單位的內部控制制度，保護本單位的資產安全和完整，保證提交審計的會計資料真實，合法和完整。注冊會計師的法律責任-按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的

11、真實性，合法性。352注冊會計師法律責任的成因A被審計單位方面的責任- 錯誤，舞弊和違反法規(guī)行為 經(jīng)營失敗注：審計失敗與審計風險審計失敗-注冊會計師由于沒有遵循公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。B注冊會計師方面的責任-違約，過失（普通過失，重大過失和共同過失），欺詐（推定欺詐）363注冊會計師法律責任的種類 行政責任 -針對注冊會計師個人：警告，暫停執(zhí)業(yè)，吊銷注冊會計師證書 -針對會計師事務所：警告，沒收違法所得，罰款，暫停執(zhí)業(yè)，撤銷。 民事責任（賠償受害人損失）刑事責任（按有關法律程序判處一定的徒刑）374世界各國注冊會計師的法律責任美國英國日本38美國注冊會計師的法律責任A注冊會計

12、師對委托單位的責任 案例：森科有限公司對塞德曼會計師事務所案（1982） 案例：1136公寓對麥克斯羅森堡公司案（1967） B注冊會計師對受益第三者的責任 C注冊會計師對其他第三者的責任 成文法-由聯(lián)邦或州立法機構以文字所制定的法律。 習慣法-不是通過立法而是通過法院判例引申而成的各項法律。39受益第三者-指合同中指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。其他第三者-其他依賴審定會計報表卻無合同中特定權利的許多第三者。40C1習慣法下注冊會計師對其他第三者的責任 案例：厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務所案（1931）厄特馬斯主義：由于審計人員和第三者不存在合同當事人關系，普通過失不足以構成對其他

13、第三者的責任，但是，如果存在著欺詐或重大過失，可判定審計人員對第三者負有責任。41C2成文法下注冊會計師對其他第三者的責任 1933年證券法 凡是公開發(fā)行證券（包括股票和債券）的公司，必須向證券交易委員會呈送登記表，其中包括有注冊會計師審計過的會計報表。如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項，那么呈送登記表的公司和它的注冊會計師對于證券的原始購買人負有責任，注冊會計師僅對登記表中經(jīng)他審核和報告的誤述或遺漏負責。 案例：埃斯科特對巴克里斯建筑公司案（1968）42C2成文法下注冊會計師對其他第三者的責任(續(xù)) 1934年證券交易法 每個在證券交易委員會管轄的公開發(fā)行公司（具有100萬美元以上的總資產

14、和500位以上的股東），均須向證券交易委員會呈送經(jīng)注冊會計師審計過的年度會計報表。如果這些年度會計報表令人誤解，呈送公司和它的注冊會計師對于買賣證券的任何人負有責任，除非被告確能證明他本身行為出于善意，且并不知道會計報表是虛偽不實或令人誤解的 。案例：芝加哥第一證券公司審計案例（1976）案例：霍華德敘若塔對索利群器械公司案（1982）案例：麥克萊恩對亞歷山大案（1979）43第四章 審計目標與審計過程1審計目標2審計過程441審計目標審計總目標被審計單位管理當局對會計報表的認定具體審計目標（一般審計目標和項目審計目標）45審計總目標-對被審計單位會計報表的合法性，公允性和會計處理方法的一貫性

15、表示意見。合法性-被審計單位會計報表 的編報是否符合企業(yè)會計準則及國家其他財務會計法規(guī)的規(guī)定。公允性-被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況，經(jīng)營成果和資金變動情況。一貫性-被審計單位會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。46被審計單位管理當局對會計報表的認定47具體審計目標482審計過程與審計目標的實現(xiàn)計劃階段實施審計階段審計完成階段49第五章審計證據(jù)與審計工作底稿1審計證據(jù)2審計工作底稿501審計證據(jù)1.1審計證據(jù)：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。1.2審計證據(jù)與邏輯方法1.3審計證據(jù)的種類1.4審計證據(jù)的證明力1.5審計證據(jù)的整理

16、511.2審計證據(jù)與邏輯方法實用論審計人員用延續(xù)于未來的結果來獲取證據(jù)推理論審計人員用邏輯推理的一般原理獲取證據(jù)經(jīng)驗論運用持續(xù)的經(jīng)驗獲取證據(jù)空論審計人員直覺地獲取證據(jù)權威論以他人證言為根據(jù)的審計證據(jù)521.3審計證據(jù)的種類審計證據(jù)按形態(tài)分類，可分為： 實物證據(jù)通過實際觀察，實地盤點等方法確定某些實物資 產的存在性的證據(jù)。 書面證據(jù)注冊會計師獲取的以書面文件為形式的一類證據(jù)。 口頭證據(jù)被審計單位的有關人士對于審計人員提出的問題 所作出的口頭答復所形成的證據(jù)。 環(huán)境證據(jù)對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實。審計證據(jù)按來源分類，可分為： 內部證據(jù)被審計單位以外的組織機構或人士所編制的審計證 據(jù)。 外部

17、證據(jù)被審計單位內部編制或提供的審計證據(jù)。53證據(jù)種類與具體審計目標的關系541.4審計證據(jù)的證明力相關性審計證據(jù)必須與具體審計目標保持相關?？煽啃詫徲嬜C據(jù)的可信度。充分性- 指證據(jù)數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見。是注冊會計師形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。時效性審計證據(jù)收集的時間以及審計證據(jù)所涵蓋的時間區(qū)域。綜合評價55證據(jù)充分性的決定因素：審計風險具體審計項目的重要性注冊會計師及業(yè)務助理人員的審計經(jīng)驗審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊審計證據(jù)的類型與獲取途徑562審計工作底稿審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。2。1審計工作

18、底稿的分類2。2審計工作底稿的作用2。3審計工作底稿的編制2。4審計工作底稿的復核2。5審計工作底稿的管理57常用的審計工作底稿1與被審計單位設立有關的法律性資料2與被審計單位組織機構及管理層人員機構有關的資料3重要法律文件，合同，協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本3對被審計單位相關內部控制制度的研究與評價記錄4審計業(yè)務約定書5被審計單位的未審計會計報表及審計差異調整表6審計計劃587實施具體審計程序的記錄和資料8與被審計單位 ，其他審計人員，專家和其他人員的會談記錄，往來函件9被審計單位聲明書10審計報告，管理建議書底稿及副本11審計約定事項完成后的工作總結12其他與完成審計約定事項有關的資料592

19、。4審計工作底稿的復核復核要點復核要求審計工作底稿三級復核制度 （主任會計師，部門經(jīng)理，項目經(jīng)理）602。5審計工作底稿的管理審計工作底稿的所有權屬于接受委托進行審計的會計師事務所 。注冊會計師應當對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案（永久性檔案和當期檔案）審計檔案的保管審計檔案的保密與調閱61第六章 審計規(guī)劃1前期準備工作2了解客戶業(yè)務3執(zhí)行初步的分析性復核程序4初步確定重要性水平，評價可接受的審計風險和固有風險5了解內部控制的設計和運行，初步估計控制風險6制訂總體審計計劃和審計工作大綱（具體審計計劃）621前期準備工作客戶的接受與續(xù)約識別客戶要求審計的目的簽定審計業(yè)務約定書配備審計人員

20、63客戶的接受與續(xù)約調查新客戶評價續(xù)約客戶*補：“大型會計師事務所清除高風險客戶”64審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與被委托關系，明確委托目的，審計范圍及雙方責任和義務等項目的書面合約，具有法定約束力。作用內容：范圍，責任與義務，程序安排652了解客戶業(yè)務對事件，交易及業(yè)務加深理解，根據(jù)自己的判斷確定其會對財務報表產生的重大影響。內容： 客戶經(jīng)營方面的信息（客戶所處行業(yè)，經(jīng)營活動和組織結構） 客戶法律責任方面的消息 方式 利用審計師的記錄或其他事務所提供的資料 詢問委托人663初步的分析性測試分析性（復核）測試的目的： 1）了解客戶的經(jīng)營情況 2）評價

21、公司的持續(xù)經(jīng)營能力 3）辨認可能出現(xiàn)的錯報，漏報 4）減少實質性測試程序（減少詳細的余額測試）注：1），2），3），4）用于計劃階段 3），4）用于實施階段 2），3）用于報告階段674初步確定重要性水平，評價可接受的審計風險和固有風險重要性 會計信息的重大遺漏或錯報，這個程度可能使在特定情況下一個正常人由于信賴了漏報或錯報的信息而改變其判斷或使其判斷受到影響。 重要性的初步評估就是要確定審計人員認為財務會計報表中雖存在差錯，但尚未影響到報告用戶決策的最高金額或最高比率。同時，在初步評估時，還要考慮質量因素。68可接受的審計風險 衡量審計師愿意接受的，在完成審計工作且已簽發(fā)無保留審計意見報告之

22、后，財務報告中仍存在重要錯報的可能性程度。 當審計師將可接受審計風險水平確定得較低時，就意味著他希望對財務報表不存在重要錯報具有較大的把握。 69 計劃階段對審計風險的考慮通常包括以下范圍： A管理當局欺詐的可能性 B存在集團內交易 C非法活動的可能性 D企業(yè)破產的可能性70固有風險 衡量審計師評價某一審計單元在不考慮內部控制有效性的情況下，存在重要錯報的可能性程度。715了解內部控制設計與運行，初步估計控制風險6制訂總體審計計劃和審計工作大綱（具體審計計劃）6。1審計測試程序的設計（審計策略）6。2審計計劃的編制與審核72審計測試程序的設計審計測試的種類審計測試的類型和審計風險模型審計測試與

23、證據(jù)之間的關系審計測試的相對成本控制點測試與實質性測試的權衡審計測試程序的設計73審計測試的種類： 調查內部控制的手續(xù)（A） 符合性測試 控制點測試（B） 實質性測試 業(yè)務的實質性測試（C） 分析性測試（D） 詳細的余額 測試（E）A ，B側重于評價控制是否充分有效，是否能以此為依據(jù)降低控制風險，從而減少實質性測試。C側重于驗證記入日記帳和過入總帳的各類業(yè)務D側重于各類業(yè)務和總帳余額的總體合理性E側重于驗證總帳帳戶的期末余額74審計測試的類型和審計風險模型 AARIRCR=PDR控制點測試（包括調查內部控制的手續(xù)）+業(yè)務的實質性測試+分析性測試+詳細的余額測試=根據(jù)公認審計準則取得具有充分證明

24、力的證據(jù)75測試類型與證據(jù)類型之間的對應關系76審計測試的相對成本：（低）分析性測試-調查內部控制的程序和控制點測試-業(yè)務的實質性測試-詳細的余額測試（高）77審計測試程序的設計78交易循環(huán)與交易類別（業(yè)務）的劃分：79第七章 重要性和審計風險引例1重要性2審計風險3重要性，審計風險和審計證據(jù)的關系4如何在審計工作各階段應用重要性和審計風險的概念801重要性1.1重要性概念的理解1.2運用重要性概念的步驟1.3重要性水平在審計工作中的作用811.1重要性概念的理解 重要性是指會計信息的重大遺漏或錯報，這個程度可能使在特定情況下一個正常人由于信賴了漏報或錯報的信息而改變其判斷或使其判斷受到影響。

25、兩個層次的重要性水平： 會計報表層，即總體重要性水平 帳戶余額及交易余額層，即可容忍誤差821.2運用重要性概念的步驟第一步 對重要性作出初步判斷第二步 將重要性的初步判斷金額分配到各審計單元第三步 估計各單元的錯報金額。第四步 估計錯報的合計金額第五步 將估計的錯報合并金額與重要性的初步判斷金額或修正金額進行比較83 第一步 對重要性作出初步判斷考慮因素常用的量化標準 -固定比率法 -變動比率法 84第二步 將重要性的初步判斷金額分配于各單元（可容忍誤差）一般方法及原則案例：重要性水平的判斷與分配852審計風險2.1審計風險概念的理解2.2審計風險的模型及運用86 2.1審計風險概念的理解審

26、計風險 是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。可接受的審計風險 是指衡量審計師愿意接受的，在完成審計工作且已簽發(fā)無保留審計意見報告之后，財務報告中仍存在重要錯報的可能性程度。可接受審計風險與審計人員對財務會計報告評價意見的保證程度互為補數(shù)。審計風險的兩個層次：會計報表總體的誤差超過重要性水平的風險；各報表項目超過可容忍誤差的可能性。審計風險的責任分類：無責任風險（系統(tǒng)風險）和責任風險。87 2.2審計風險的模型及運用審計風險模型: 審計風險（AR）=固有風險（IR）控制風險（CR）檢查風險（DR） 固有風險，假定不存在相關內部控制時某一帳戶或交易類別單獨或

27、連同其他帳戶，交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。 控制風險，是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶，交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被內部控制防止,發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 檢查風險，是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶，交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。88 審計風險三要素之間的關系89審計風險模型的應用 AARIRCR=PDR控制點測試（包括調查內部控制的手續(xù)）+業(yè)務的實質性測試+分析性測試+詳細的余額測試=根據(jù)公認審計準則取得具有充分證明力的證據(jù)903重要性，審計風險和審計證據(jù)的關系審計風險是對不確定性的衡量，重要性是對程度或大小的衡量，兩者結合起來就可以

28、衡量特定程度的不確定性的金額。證據(jù)重要性審計風險91I924如何在審計工作各階段應用重要性和審計風險的概念93第八章 內部控制引例：優(yōu)良的內部控制所能防止的侵吞行為比優(yōu)秀的審計師所能發(fā)現(xiàn)的更多1客戶與審計師的關注點2三個主要概念3 內部控制理論沿革和批判4內部控制及其組成要素5內部控制在審計工作中的運用6調查和評價內部控制的具體方法94中國獨立審計準則第9號規(guī)定 ： 內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保證資產的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。95 1客戶與審計師的不同關注小資料：舞弊是怎樣被發(fā)現(xiàn)的？內部控制：52%

29、 雇員揭露：51% 內部審計檢查：47% 管理部門特殊調查：42% 顧客揭露：34% 偶然發(fā)現(xiàn)：28% 匿名信：26% 供貨人揭露：15% 雇員特殊調查：14% 內務執(zhí)勤人員揭露：11% 政府部門揭露：8% 第三者特殊調查：7% 外部審計檢查：5% 其他：2%注：被調查者可以做多項選擇。 資料來源：皮德馬威克對美國3000家大中型企業(yè)的調查，“反舞弊：怎樣發(fā)現(xiàn)舞弊事實”，會計雜志，1995，9 962。三個重要概念建立健全企業(yè)內部控制是管理當局的責任。內部控制的存在只能合理保證財務報告的公允表達內部控制存在固有局限性973。內部控制理論沿革和批判 A內部牽制階段 B內部控制階段 C管理控制與會

30、計控制階段 D內部控制結構階段 E一體化結構階段 98A內部牽制階段 雙人記帳制借貸復式記帳法柯氏會計詞典的解釋：99B內部控制階段 1949年 審計程序委員會 “內部控制一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性” 內部控制包括組織的組成結構及該組織為保護其財產安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。 。100C管理控制與會計控制階段 1953年審計程序委員會 審計程序說明第19號：廣義的說，內部控制按其特點可以劃分為會計控制和管理控制 會計控制有組織計劃和所有保護資產、保護會計記錄的可靠性或與此有關的方法和程序構成。

31、管理控制有組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關的方法和程序。 101D內部控制結構階段 1988年，審計準則委員會 第55號審計準則公告 內部控制結構是指為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序這三個部分。 102E一體化結構階段 19 9 2年 COSO提出了題為“內部控制一體化結構”的研究報告 1995年 審計準則委員會第7 8號審計準則公告 內部控制是一個受企業(yè)董事會、管理局和其他員工影響的一個過程，這個過程是為了對以下目標的實現(xiàn)提供合理保證：財務報告的可靠性；經(jīng)營的效率和效

32、果；相關法律和法規(guī)的遵守。內部控制由五個要素構成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。1031045。審計過程中對內部控制的運用了解和記錄內部控制的設計和運行評估控制風險符合性測試確定計劃的檢查風險水平并進行實質性測試評價控制風險105審計風險模型的應用 AARIRCR=PDR控制點測試（包括調查內部控制的手續(xù)）+業(yè)務的實質性測試+分析性測試+詳細的余額測試=根據(jù)公認審計準則取得具有充分證明力的證據(jù)1066。調查和評價內部控制的具體方法A了解內部控制設計和運行的審計程序的方法B記錄對內部控制的了解的方法C評價控制風險的步驟107第九章 審計方法1一般審計方法2書面資料審計方法3審查

33、財產物資的方法4分析性復核5審計抽樣方法1084分析性復核4.1注冊會計師運用分析性復核程序的的目的4.2常用的分析性復核的方法4.3評價公司的持續(xù)經(jīng)營能力-企業(yè)財務失敗的預警1094.1注冊會計師運用分析性復核程序的的目的在審計計劃階段，幫助確定其他審計程序的性質，時間和范圍在審計實施階段，直接作為實質性測試程序，以提高審計效率在審計報告階段，對會計報表進行整體復核1104.3評價公司的持續(xù)經(jīng)營能力-企業(yè)財務失敗的預警4.4.1單變模型（一元線性函數(shù)模型，企業(yè)股市跟蹤法等）4.4.2多變模型（多元線性函數(shù)模型，企業(yè)經(jīng)營安全率等）1114.3.1單變模型：一元線性函數(shù)模型一元線性函數(shù)模型是指運

34、用單一變數(shù)，用個別財務比率來評估財務風險，預測財務危機的模型?？蛇x擇的財務指標如下：債務保障率=現(xiàn)金流量/債務總額資產收益率=凈收益/資產總額資產負債率=負債總額/資產總額資產安全率=資產變現(xiàn)率-資產負債率（其中：資產變現(xiàn)率=資產變現(xiàn)金額/資產帳面金額）112 公司名稱財務指標四川長虹邯鄲鋼鐵內蒙華電南京中達ST紅光ST深寶安現(xiàn)金流量/資產總額27.76%4.25%15.25%-5.29%-0.31%-4.02%凈收益/資產總額14.87%10.96%14.43%5.29%-21.47%-10.02%債務總額/資產總額41.77%40.37%18.47%55.49%81.88%73.37%應收

35、帳/總資產6.39%5.90%25.52%16.83%5.23%18.50%存貨/總資產40.87%11.31%0.79%5.75%14.00%0.527%1134.3.1單變模型：企業(yè)股市跟蹤法1144.3.2多變模型：多元線性函數(shù)模型多元線性函數(shù)模型是指運用多個變數(shù)，用多種財務比率來評估財務風險，預測財務危機的模型。美國的Altman的Z模型：Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.010X5其中：Z值是判斷值X1 =期末營運資金/期末資產總額 X2 =期末留存收益/期末資產總額 X3 =息稅前利潤/期末資產總額 X4 =期末股東權益的市場價值/期末債務總額

36、X5 =本期銷售收入/資產總額 115Z分值模型具體判斷標準Z3.0財務失敗的可能性很小財務不失敗組2.8z2.9有財務失敗可能1.81z2.7財務失敗可能性很大Z1.8財務失敗可能性非常大財務失敗組116 公司名稱財務指標四川長虹邯鄲鋼鐵內蒙華電南京中達ST紅光ST深寶安營運資金/資產總額41.11%15.10%17.80%9.61%-23.40%3.34%留存收益/資產總額34.14%1.09%17.68%5.71%-30.06%-0.94%息稅前利潤/資產總額12.47%13.19%16.97%6.15%-14.55%-2.29%權益總價/債務總額帳面價值4.3673.38228.943

37、.62%1.16%1.24銷售額/資產總額61.54%70.98%28.51%33.67%10.22%11.65%117Z分值:四川長虹 4.61839邯鄲鋼鐵 3.38207內蒙華電 18.6699南京中達 2.90891ST紅光 -0.38359ST深寶安- 0.811851184.3.2多變模型：多元線性函數(shù)模型（續(xù)）F分數(shù)模型：F=0.1774+1.1091X1+0.1074X2+1.9271X3+0.0302X4+0.4961X5其中：Z值是判斷值X1 =期末營運資金/期末資產總額 X2 =期末留存收益/期末資產總額 X3 =(稅后純收益+折舊)/期末平均總負債 X4 =期末股東權益

38、的市場價值/期末債務總額X5 =(稅后純收益+利息+折舊)/期末平均總資產F分數(shù)的臨界點為0.0274119F分數(shù)模式檢驗結果現(xiàn)實結果檢驗結果破產公司22家（100）破產公司15家（68.18）非破產公司7家（31.82）非破產公司4138家（100）破產公司1056家（25.52）非破產公司3082家（74.48）合計4160家1071家3089家1204.3.2多變模型：多元線性函數(shù)模型（續(xù)2）日本開發(fā)銀行的多變模型為：Z=2.1X1+1.6X2-1.7X3-X4-2.3X5+2.5X6其中X1表示銷售增長率；X2表示總資產利潤率；X3表示他人資本分配率；X4表示資產負債率；X5表示流動比

39、率；X6表示粗附加值生產率（折舊費、人工成本、利息和利稅之和與銷售額之比）Z值越大企業(yè)越優(yōu)秀，相反，則是不良的象征，Z值為0-10的數(shù)值范圍為可疑地帶，即灰色區(qū)域。121我國臺灣學者陳肇榮的多元模型為：Y=0.35X1+0.67X2-0.57X3+0.29X4+0.55X5X1=速動資產/流動負債；X2=營運資金/資產總額；X3=固定資產/資本凈額；X4=應收帳款/銷貨凈額；X5=現(xiàn)金流入量/現(xiàn)金流出量。按照這一模型，當Y值低于11.5時，企業(yè)很有可能在未來一年之內發(fā)生財務危機。1224.3.2多變模型：企業(yè)安全率計算經(jīng)營安全率計算資金安全率企業(yè)安全率圖象分析與對策擬定 123經(jīng)營安全率(安全

40、邊際率)經(jīng)營安全率=安全邊際額/現(xiàn)有或預計銷售額=(現(xiàn)有或預計銷售額-保本銷售額)/現(xiàn)有或預計銷售額124安全邊際率越高，企業(yè)經(jīng)營安全程度愈高。單獨利用安全邊際率來進行企業(yè)安全判斷的一般標準如下表所示。安全邊際率指標值10以下10-2020-4030-4040以上企業(yè)安全狀態(tài)危險關注尚可安全很安全125資金安全率資金安全率=資產變現(xiàn)率-資產負債率資產變現(xiàn)率=資產變現(xiàn)金額/資產帳面價值資產負債率=負債額/資產帳面價值資金安全率=(資產變現(xiàn)值-負債額)/資產帳面價值1261275審計抽樣5.1審計抽樣5.2審計抽樣的種類5.3交易業(yè)務測試（控制點測試和業(yè)務的實質性測試）中非統(tǒng)計抽樣方法5.4交易業(yè)

41、務測試中統(tǒng)計抽樣方法5.5余額細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣方法5.6余額細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣方法1285.1審計抽樣： 為了評價余額或某類業(yè)務的某些特征，而對被審計的余額或某類業(yè)務中少于百分之百的項目實施審計手續(xù)。 審計抽樣的三方面工作： 計劃樣本 選取樣本和實施測試 評價結果129樣本的代表性抽樣風險： 是注冊會計師依據(jù)抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。非抽樣風險： 注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。1305.2審計抽樣的種類統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣131概率選樣的方法 A 簡單隨機抽樣 B系統(tǒng)選樣 C容量概率比例抽樣和分層抽樣非

42、概率選樣的方法 A區(qū)域選樣 B任意選樣 C判斷選樣132第十章 收入循環(huán)審計引例1銷售與收款循環(huán)的各類業(yè)務、帳戶、經(jīng)營職能和相關的憑證記錄2銷售與收款循環(huán)審計測試程序的安排3中天恒會計師事務所應收帳款實質性測試舉例133銷售與收款循環(huán)的帳戶銷售收入總額銀行存款銷售退回和折讓壞帳損失應收帳款期初余額賒銷期末余額現(xiàn)金收入銷售退回與折讓壞帳注銷壞帳準備壞帳注銷期初余額壞帳損失期末余額現(xiàn)銷賒銷1341銷售與收款循環(huán)的各類業(yè)務、帳戶、經(jīng)營職能和相關的憑證記錄1352銷售與收款循環(huán)審計測試程序的安排：A調查銷售與收款循環(huán)的內部控制B評價銷售和收款循環(huán)的控制風險C設計和實施銷售和收款循環(huán)的控制點測試和業(yè)務的

43、實質性測試D設計和實施帳戶（如應收帳款等）余額的分析性測試E設計帳戶（如應收帳款等）的詳細余額測試以實現(xiàn)余額審計目標審計手續(xù)樣本規(guī)模選取樣本項目時間安排審計手續(xù)樣本規(guī)模選取樣本項目時間安排136C設計和實施銷售和收款循環(huán)的控制點測試和業(yè)務的實質性測試：C1銷售的業(yè)務測試C2銷售退回和折讓的業(yè)務測試C3現(xiàn)金收入的業(yè)務測試C4壞帳的業(yè)務測試137C1銷售的業(yè)務審計目標、關鍵控制點、控制點測試、業(yè)務實質性測試匯總表：138C3現(xiàn)金收入的業(yè)務審計目標、關鍵控制點、控制點測試、業(yè)務的實質性測試匯總表：139D設計和實施帳戶（如應收帳款等）余額的分析性測試應收帳款周轉率應收帳款與總流動資產比率凈銷售利潤率

44、壞帳費用與賒銷比率140E設計帳戶（如應收帳款等）的詳細余額測試以實現(xiàn)余額審計目標E1 應收帳款的加總正確并與主文件和總帳相符E2 已入帳的應收帳款確實存在E3 發(fā)生的應收帳款均已入帳E4 應收帳款的記帳金額是正確的E5 應收帳款的分類是正確的E6 應收帳款的截止日是正確的E7 應收帳款是按可變現(xiàn)價值反映的E8 客戶對應收帳款擁有所有權E9 應收帳款的反映和揭示是恰當?shù)?41E2函證函證的目的函證的范圍和對象函證時間的選擇函證的方式：肯定式函證和否定式函證函證過程的控制分析詢證函及應收帳款余額對函證結果的總結和評價142E6截止日測試銷售的截止日 以帳薄記錄為起點 以銷售發(fā)票為起點 以發(fā)運憑證

45、為起點銷售退回和折讓的截止日現(xiàn)金收入的截止日143E7 壞帳準備的檢查壞帳準備的合理性壞帳準備的充分性檢查壞帳損失144應收帳款等審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的問題：虛增虛減應收帳款，人為調節(jié)利潤應收帳款長期掛帳，購銷雙方彼此漁利張冠李戴轉移收回的應收帳款，形成帳外資金或貪污舞弊。收回已作壞帳轉銷的應收帳款，不入帳或記入其他應付帳款，從而少列壞帳準備或為以后進一步作弊打埋伏。利用“壞帳準備”科目調節(jié)利潤。會計期末開出假發(fā)票，或將下期開出的發(fā)票在本期入帳，虛增本期銷售和應收帳款；相反，則將已開出的發(fā)票放到下期入帳。145備用金內部控制不嚴，多領或長期占用備用金，個人撈取好處。將存貨毀損轉入其他應收款，

46、掩蓋企業(yè)虧損。職工拖欠出差借款，作壞帳損失處理。以預付款名義，將公款私自借給單位和個人。將已經(jīng)實現(xiàn)的銷售收入不入帳，形成“小金庫”。146第十一章 采購與付款循環(huán)審計引例1采購與付款循環(huán)中的業(yè)務分類、帳戶、職能、相關憑證和記錄2采購與付款循環(huán)的審計測試程序的安排3中天恒會計師事務所應付帳款審計舉例147采購和付款循環(huán)中的帳戶銀行存款采購退回和折讓應付賬款 原材料財產廠場和設備預付費用制造費用明細帳修理和維護稅金物料用品運輸費用水電費用銷售費用明細帳傭金差旅費運輸費用修理費用廣告費用管理費用明細帳物料用品管理人員差旅費法律服務費審計費稅金148 1 采購與付款循環(huán)中的業(yè)務分類、帳戶、職能、相關憑

47、證和記錄業(yè)務分類帳戶職能憑證和記錄采購支付現(xiàn)金存貨固定資產預付費用應付賬款制造費用銷售費用管理費用銀行存款采購退回和折讓處理訂貨單收到商品和勞務確認負債處理和記錄現(xiàn)金支出請購單訂貨單驗收報告采購日記帳采購匯總表采購發(fā)票借項通知單付款憑單應付賬款明細帳應付賬款試算表月對帳單支票現(xiàn)金支出日記帳1492采購與付款循環(huán)的審計測試:A調查采購與付款循環(huán)(各業(yè)務)的內部控制B估計采購與付款循環(huán)(各業(yè)務)的計劃控制風險C評價控制測試的成本與效益D根據(jù)業(yè)務審計目標設計采購與付款循環(huán)(各業(yè)務)的控制點測試和業(yè)務的實質性測試E設計和實施對具體帳戶(如應付帳款)的分析性測試F根據(jù)余額審計目標設計對應付賬款的詳細的余

48、額測試150D根據(jù)業(yè)務審計目標設計采購與付款循環(huán)的控制點測試和業(yè)務的實質性測試D1采購業(yè)務D2現(xiàn)金付款業(yè)務151D1采購業(yè)務的業(yè)務審計目標、關鍵控制點、控制點測試、業(yè)務的實質性測試匯總表：業(yè)務審計目標關鍵控制點控制點測試業(yè)務的實質性測試記錄的采購業(yè)務都已收到商品和勞務，并符合客戶的需要（真實性）*請購單、訂貨單、驗收報告和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后。*購貨按正確的級別授權批準。*核銷已用憑證以防止重復使用。*對賣方發(fā)票、驗收報告、訂貨單和請購單作內部核查。*查驗付款憑單后是否附有單據(jù)。*檢查核準購貨標志。*檢查注銷憑證的標志。*檢查內部核查的標志。*復核采購明細帳、總帳及應付賬款明細帳

49、，注意 是否有大額或不正常的金額。*檢查憑證的可靠性和可信性（包括請購單、訂貨單、驗收報告和采購發(fā)票）*追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。*檢查取得的固定資產152業(yè)務審計目標關鍵控制點控制點測試業(yè)務的實質性測試已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄（完整性）*訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入帳。*驗收報告均經(jīng)事先編號并已登記入帳。*賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入帳。*檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性。 *檢查驗收報告連續(xù)編號的完整性。 *檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。*從驗收單追查至采購明細帳。*從賣方發(fā)票追查至采購明細帳。153業(yè)務審計目標關鍵控制點控制點測試業(yè)務的實質性測試采購業(yè)務的金額記錄是正確的（金額正確性

50、）*計算和金額的內部核查。*采購價格和折扣的批準。*審核內部驗證的標記。*審核批準采購價格和折扣的標志。*將采購明細帳中記錄的業(yè)務同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。*復算包括折扣和運費在內的買方發(fā)票繕寫的準確性。購貨業(yè)務的分類正確（分類）*采用適當?shù)臅嬁颇勘?分類的內部核查*檢查工作手冊和會計科目表*檢查有關憑證上內部核查的標記。*參照采購發(fā)票，將業(yè)務分類與科目表相核對。154業(yè)務審計目標關鍵控制點控制點測試業(yè)務的實質性測試采購業(yè)務記錄于正確的期間（時間正確性）*制定收到商品和勞務立即進行記錄的程序*內部驗證*檢查程序手冊，觀察是否有未記錄的采購發(fā)票*檢查反映內部驗證的標志*將驗收報告、

51、采購發(fā)票與采購日記帳上的日期作比較$155業(yè)務審計目標關鍵控制點控制點測試業(yè)務的實質性測試采購業(yè)務恰當?shù)赜涗浻趹顿~款和存貨明細帳，并經(jīng)正確的匯總（過帳和匯總）*應付賬款明細帳內容的內部驗證.*應付賬款明細帳或試算表總額與總帳余額的核對.*檢查反映內部驗證的標志*檢查反映應付賬款明細帳或試算表總額與總帳余額進行核對的標志.*通過加總日記帳，追查向總帳、應付賬款和存貨明細帳的過帳，來檢查帳務的正確性 該分析性測試也適用于其他目標，如完整性、記帳金額正確性和時間正確性。$ 驗收報告通常適用于有形資產的采購而不適用于勞務，如水電或修理和維護。購貨發(fā)票通常是驗證勞務的唯一可得到的憑證。156D2現(xiàn)金付

52、款業(yè)務的業(yè)務審計目標、關鍵控制點、控制點測試、業(yè)務的實質性測試匯總表：業(yè)務審計目標關鍵控制點控制點測試業(yè)務的實質性測試記錄的現(xiàn)金付款都有收到商品和勞務（真實性）*應付賬款和保管已簽支票的職責分工。*簽署支票前，應由經(jīng)授權的人檢查有關的憑證。*簽署支票時，應在有關憑證上批準付款。*與雇員討論 并觀察其工作。*檢查反映批準簽字的標志。*復核現(xiàn)金支出日記帳、總帳、應付賬款明細帳，視其是否存在大額 或異常金額。*由已核銷的支票追查至采購日記帳分錄，檢查收款人的姓名 和金額 。*檢查已核銷支票上的經(jīng)授權的簽字、收款人簽字和銀行的核銷。157業(yè)務審計目標關鍵控制點控制點測試業(yè)務的實質性測試發(fā)生的現(xiàn)金付款業(yè)

53、務都已得到記錄（完整性）*支票預先編號并已登記入帳。*按月編制銀行存款余額調節(jié)表，編制人應獨立于記錄現(xiàn)金付款業(yè)務和保管資產業(yè)務。*說明支票的連續(xù)編號情況。*檢查銀行存款余額調節(jié)表，并觀察其編制情況。*根據(jù)銀行對帳單上的現(xiàn)金付款調節(jié)記錄的現(xiàn)金付款（現(xiàn)金付款的驗證）158業(yè)務審計目標關鍵控制點控制點測試業(yè)務的實質性測試現(xiàn)金支付業(yè)務的金額記錄是正確的（記帳金額準確性）*對計算和金額的內部驗證。*由一位獨立的雇員每月編制銀行存款余額調節(jié)表*檢查反映內部驗證的標志。*檢查銀行存款余額調節(jié)表，并觀察其編制情況。*將已核銷支票和采購日記帳和現(xiàn)金付款日記帳分錄進行核對。*重復計算現(xiàn)金折扣。*編制現(xiàn)金付款驗證表

54、。159業(yè)務審計目標關鍵控制點控制點測試業(yè)務的實質性測試現(xiàn)金支付款業(yè)務經(jīng)正確的分類（分類正確性）*充分的科目表*對分類的內部驗證。*檢查程序手冊和科目表。*檢查反映內部驗證的標記。*參照采購發(fā)票和采購日記帳，將業(yè)務分類和科目表相核對。現(xiàn)金付款業(yè)務記錄于正確的期間（時間正確性）*制訂簽署支票立即進行記錄的程序*內部驗證*檢查程序手冊并觀察是否有未記錄的支票。*檢查反映內部驗證的標志*核對已核銷支票和現(xiàn)金支出日記帳上的日期。*核對已核銷支票和銀行核銷的日期。160業(yè)務審計目標關鍵控制點控制點測試業(yè)務的實質性測試現(xiàn)金付款業(yè)務正確地記錄于應付賬款明細帳，并經(jīng)正確地匯總（過帳和匯總）*對應付賬款明細帳內

55、容的驗證。*核對應付賬款明細帳、試算表總額和總帳余額。*檢查反映內部驗證的標記。*檢查反映應付賬款主文件、試算表總額與總帳余額進行核對的標志。*通過加總日記帳，追查向總帳、應付賬款明細帳的過帳，來檢查帳務的正確性。161E 應付賬款余額的分析性測試：對本期期末應付賬款余額與上期應收賬款期末余額進行比較，分析其波動情況。分析長期掛帳的應收賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。計算應收賬款對存貨的比率、應收賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性。利用存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理

56、性。162F應付賬款審計的余額審計目標和詳細的余額測試：余額審計目標詳細的余額測試說明付賬款明細表中的應付賬款應與明細帳核對相符，應正確加總其合計數(shù)，并與總帳余額相符。（過帳和匯總）加總應付賬款明細表追查其總額至總帳根據(jù)采購發(fā)票追查至明細帳，核對名稱與金額。不需要全部加總除非內部控制無效，否則追查至明細帳的手續(xù)將是有限的。應付賬款明細表中列示的應付賬款都是實際發(fā)生的。（真實性）從應付賬款明細表追查至采購發(fā)票和月對帳單函證應付賬款，特別是大額和異常金額項目負債審計重點關注債務是否被低估，因此對該目標并不特別關注。163余額審計目標詳細的余額測試說明發(fā)生的應付賬款業(yè)務都記錄于應付賬款明細表（完整性

57、）實施未記錄負債測試這是應付賬款測試的重點。應付賬款明細表中的應付賬款金額記錄都是正確的（記帳金額正確性）實施真實性目標的審計手續(xù)和未記錄負債測試。對該目標而言，審計重點是低估而不是漏記。164余額審計目標詳細的余額測試說明應付賬款明細表中的應付賬款都經(jīng)正確地分類（分類正確性）復核明細表和明細帳，注意是否有關聯(lián)方、應付票據(jù)、其他帶息負債、長期負債、借方余額。在該測試中，對客戶經(jīng)營的了解非常重要。采購和付款循環(huán)中的業(yè)務都記入正確的期間（截止的正確性）實施未記錄負債測試測試在途存貨這是應付賬款測試的重點，被稱為截止日測試。165余額審計目標詳細的余額測試說明償付應付賬款的負債是公司的義務。（權利與

58、義務）檢查對帳單，函證應付賬款因為所有應付賬款都是公司的償還義務，因此該目標不是審計的重點采購和付款循環(huán)中的帳戶是否得到公允的反映和揭示（反映和揭示）復核財務報表，以證實關聯(lián)方、長期負債和帶息負債都已分別列示通常不是問題。166未記錄應付帳款167函證應付帳款168審查應付帳款借方余額169銀行存款應付帳款采購費用支付通過TOC、STOT和AP來審計通過TOC、STOT和AP來審計 費用通過AP來審計通過AP和TDB來審計期末余額控制點測試（包括調查內部控制的手續(xù)）TOC+業(yè)務的實質性測試（STOT）+分析性測試（AP）+詳細的余額測試（TDB）=根據(jù)公認審計準則取得具有充分證明力的證據(jù)采購資

59、產期末余額期末余額采購資產通過TOC、STOT和AP來審計通過AP和TDB來審計170第十二章生產循環(huán)審計171原材料期初余額采購期末余額使用直接人工實際直接人工已分配的直接人工制造費用實際制造費用已分配的制造費用在產品產成品主營業(yè)務成本待攤費用預提費用生產循環(huán)審計涉及的帳戶：期初存貨期末存貨期初存貨期末存貨銷售成本制造成本172生產循環(huán)的各類業(yè)務、帳戶和相關的憑證記錄173直接 材料成本的實質性測試直接 人工成本的實質性測試制造費用的實質性測試產成品入庫的實質性測試174第十三章存量資產審計1現(xiàn)金審計2存貨審計3固定資產審計1751現(xiàn)金審計銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)籌資與投資循環(huán) 現(xiàn)金審計

60、1761.1庫存現(xiàn)金的實質性測試測試1.2銀行存款的實質性測試測試1.3其他貨幣資金的實質性測試1。4中天恒會計師事務所貨幣資金審計案例1772 存貨審計2.1存貨的周轉過程2.2存貨的分析性測試2.3存貨的審計內容178銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產循環(huán) 存貨審計1792.1存貨的周轉過程1802.2存貨的分析性測試 分析性測試比較本期和以前各期的毛利率比較本期和以前各期的存貨周轉率（銷售成本除以平均存貨）比較本期和以前各期的存貨單位成本比較本期和以前各期的增加的存貨價值比較本期和以前各期的制造成本（變動成本應根據(jù)數(shù)量的變化而變化）1812.3存貨審計內容采購和付款循環(huán)生產循環(huán)銷售與收款循