《審計學(xué)原理》培訓(xùn)綱要(ppt-103頁)課件

1、審計學(xué)原理 王銀鳳考試題型：1、單選：152、多選：153、判斷：154、簡答：205、實務(wù)題：35 第一章 總論要求：1、識記：審計的概念 審計的產(chǎn)生與發(fā)展2、領(lǐng)會：審計的對象和目的 審計的職能 第一節(jié) 審計的概念一、審計的概念 1、審計定義：p2 審計定義揭示了： 審計的主體：審計人（專職機(jī)構(gòu)和人員） 審計的客體：被審計人 審計的對象：被審計單位的財政、財務(wù)及有 關(guān)經(jīng)濟(jì)活動 審計的實施：依據(jù)、目標(biāo)、職能、目的、性質(zhì) 2、審計關(guān)系人： 審計人：（第一關(guān)系人） 被審計人：（第二關(guān)系人） 審計委托人：（第三關(guān)系人） 被審計人 只有由三方面關(guān)系人構(gòu)成的關(guān)系，才是審計關(guān)系審計人審計委托人委托關(guān)系 經(jīng)

2、濟(jì) 責(zé)任 關(guān)系 審計 關(guān)系3、審計的基本特征 獨立性：審計的本質(zhì)特征 表現(xiàn)在：機(jī)構(gòu)獨立、人員獨立 工作獨立、 經(jīng)濟(jì)獨立 權(quán)威性：來自于兩個方面： 法律賦予的權(quán)威 自身工作樹立的權(quán)威 公正性：反映了審計工作的基本要求4、審計與會計的關(guān)系 聯(lián)系：兩者起源密切相關(guān) 兩者彼此滲透、融會 兩者目的最終一致 區(qū)別：產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同：經(jīng)濟(jì)管理；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能不同：核算、監(jiān)督；監(jiān)督、鑒證、評價方法不同：7種、9種工作程序不同：憑證賬簿報表 準(zhǔn)備實施報告 第二節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會基礎(chǔ) 1、審計產(chǎn)生的原因： 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督導(dǎo)致審計行為發(fā)生 2、審計產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)

3、國家審計：兩權(quán)分離（所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)）民間審記：股份公司的興起，使兩權(quán)進(jìn)一步 分離內(nèi)部審計：內(nèi)部分權(quán)制的出現(xiàn) （社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，同樣存在兩權(quán)分離，也需要審計） 兩權(quán)分離或經(jīng)營管理者內(nèi)部分權(quán)制是審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會條件二、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1、國家審計：定義 周朝：我國審計最早起源于西周時期的“宰夫”，標(biāo)志著我國審計的萌芽 秦、漢：設(shè)“御史大夫”，沿襲“上計制度”（是我國最早的審計監(jiān)督制度） 宋代：專設(shè)“審計司”，是我國審計的正式命名，從此，“審計”一詞成為財政監(jiān)督的專用名詞 新中國：1983 年9月審計署成立 1995年1月1日實施審計法2、民間審計：定義 1918年北洋政府頒布

4、會計師暫行章程，我國最早的會計師法規(guī)。謝霖先生成立會計師事務(wù)所，是我國第一位注冊會計師。 1981年，上海成立第一家會計師事務(wù)所 1994年1月1日實施注冊會計師法 3、內(nèi)部審計 產(chǎn)生于西周初期，“司會”是我國內(nèi)部審計的萌芽。 1984年，我國實行內(nèi)部審計制度三、西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1、國家審計： 早在奴隸制度下的古羅馬、古希臘和古埃及等國家出現(xiàn)國家審計的萌芽，政府設(shè)有官廳審計機(jī)構(gòu)，審計人員以“聽證”的方式進(jìn)行審計。 2、內(nèi)部審計： 中世紀(jì)，西方國家出現(xiàn)內(nèi)部審計，如寺院審計、莊園審計、宮廷審計等。20世紀(jì)40年代，美國建立“內(nèi)部審計師協(xié)會，后發(fā)展成國際組織 3、民間審計： 最早產(chǎn)生于英國，1

5、720 年查爾斯斯內(nèi)爾審查南海公司破產(chǎn)案，從此審計正式走向民間。 1819世紀(jì)中葉，采用詳細(xì)審計（英國式審計） 20世紀(jì)初，創(chuàng)立資產(chǎn)負(fù)債表審計（美國式審計）以損益標(biāo)為中心的財務(wù)報表審計。 1953年英國蘇格蘭成立了世界上第一個職業(yè)會計師專業(yè)團(tuán)體“愛丁堡會計師協(xié)會” 1887年創(chuàng)立“美國公共會計師謝會”后該為“美國注冊會計師謝會”，成為當(dāng)今最大的會計團(tuán)體 第三節(jié) 審計對象和目的一、審計對象 1、定義：P17 2、具體內(nèi)容： 被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動； 被審計單位的各種提供財政、財務(wù)收支狀況及其有 關(guān)經(jīng)濟(jì)活動信息的載體； 被審計單位的內(nèi)部控制二、審計目的 1、定義：指審計工作所要

6、達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。 2、我國審計的目的： 維護(hù)財經(jīng)法紀(jì) 改善經(jīng)營管理 提高經(jīng)濟(jì)效益、 促進(jìn)廉政建設(shè) 保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展（不同種類的審計，目的也不同：國家、民間、內(nèi)部）第四節(jié) 審計的職能、作用、任務(wù)一、審計職能 1、 定義：P19 2、職能： 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督：（審計最基本的職能） 經(jīng)濟(jì)評價： 經(jīng)濟(jì)鑒證：（審計公正） 3、三者關(guān)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展二、審計的作用 1、制約性作用： 揭露損失浪費 揭露貪污舞弊 揭露失職瀆職 2、促進(jìn)性作用： 促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任切實履行； 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)利益的正確處理 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的充分實現(xiàn)和社會效益的正常保障； 促進(jìn)經(jīng)營

7、管理的完善； 促進(jìn)廉政建設(shè) 促進(jìn)宏觀調(diào)控； 第二章 審計分類與方法 要求： 1、識記 審計的分類 2、應(yīng)用 審計的方法 第一節(jié) 審計的分類一、審計的基本分類 國家審計（政府審計） 審計主體 內(nèi)部審計：部門和單位審計 民間審計：簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 基本 財政財務(wù)審計：定義分類 審計的內(nèi) 財經(jīng)法紀(jì)審計 ：定義 容和目的 經(jīng)濟(jì)效益審計 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：定義 與被審計單 外部審計：強(qiáng)制、任意 位的關(guān)系分 內(nèi)部審計二、審計的其他分類 1、按審計范圍分： 全部審計、局部審計、專項審計 2、按審計實施時間分： 事前審計、事中審計、事后審計 3、按審計執(zhí)行地點分： 就地審計：駐在審計、專程審計、巡回審計 送達(dá)審

8、計：4、按審計動機(jī)分： 強(qiáng)制審計：國家、部門審計 任意審計：民間審計 5、按是否通知被審計單位分： 預(yù)告審計、突擊審計 第二節(jié) 審計的方法 審計方法：是指完成審計任務(wù) ，實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段。 完整的審計方法體系包括審計的基本方法和技術(shù)方法。審計方法的選用要求： 必須服從于審計目標(biāo) 必須服從于審計方式 必須適用于被審計單位的實際情況一、基本方法： 就是審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，編寫審計計劃收集審計證據(jù)選用審計標(biāo)準(zhǔn)對比分析評價提出審計報告。是一種程序性的方法。二、技術(shù)方法 順查法（正查法） 審查書面 逆查法（倒查法） 資料的方法 詳查法技 抽查法：任意、判斷、統(tǒng)計抽樣術(shù) 審閱法：憑證、賬簿、報表、

9、其他P39方 核對法：證證、賬證、賬賬、表表、法 賬表、表表 查詢法：詢問法、函證法（肯定否定） 分析法： 盤存法：直接盤存、間接盤存 證實客觀 調(diào)節(jié)法：公式 事物的方法 觀察法： 鑒定法： 某企業(yè)2000年12月31日賬面結(jié)存甲材料2000公斤，通過審查并無錯弊。2001年1月1日至16日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)額均經(jīng)核對、審閱和復(fù)核無誤。2001年1月16日下班后監(jiān)督盤點是存量為2800公斤。 要求：采用有關(guān)的方法審查該企業(yè)賬面記錄是否正確。 運(yùn)用調(diào)節(jié)法進(jìn)行審查： 審查日存量=2800+3450035000 =2300（公斤） 經(jīng)過上述調(diào)節(jié)計算20

10、00年12月31日的實存量為2300公斤，與賬面記錄的甲材料2000公斤不一致。審計人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)行查賬核實，如有故意歪曲事實者，應(yīng)進(jìn)一步查明責(zé)任人員，并追究責(zé)任。第三章 審計組織與審計人員要求：1、識記：國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)置2、領(lǐng)會：民間審計組織的權(quán)限 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 審計人員的職業(yè)道德 當(dāng)今世界大多數(shù)國家的審計組織都是由三部分組成： 國家審計機(jī)關(guān) 民間審計組織 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一、國家審計機(jī)關(guān) 定義、分類P53（一）國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)置 我國國家審計機(jī)關(guān)主要有兩種： 中央國家審計機(jī)關(guān) 地方國家審計機(jī)關(guān)1、中央國家審計機(jī)關(guān) 建立：審計署是我國最高國家審計機(jī)關(guān)，1983年9月成立

11、 設(shè)置：審計長、付審計長，審計特派員、審計派出機(jī)構(gòu) 2、地方國家審計機(jī)關(guān) 建立：1983年開始籌建地方審計機(jī)關(guān)（審計局） 設(shè)置：包括三級人民政府設(shè)立的審計機(jī)關(guān)：p54 領(lǐng)導(dǎo)體制：雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。（二）國家審計機(jī)關(guān)的職責(zé) 1、基本職責(zé)： 審計監(jiān)督國家財政機(jī)關(guān) 審計監(jiān)督與國有資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)收支 2、具體職責(zé)：11項 3、特殊規(guī)定：4項（三）國家審計機(jī)關(guān)的權(quán)限 即審計監(jiān)督權(quán)：p56頁10項（四）西方國家審計機(jī)關(guān) 1、類型： a、立法型：隸屬于立法部門，由議會領(lǐng)導(dǎo)，向議會負(fù)責(zé)。 國家：英國、美國、加拿大、澳大利亞。 特點：具有很高的獨立性和權(quán)威性，審計職能發(fā)揮較好 b、司法型：隸屬于司法部門，擁有司法裁

12、決權(quán)，向議會負(fù)責(zé)。 國家：法國、西歐、南美、非洲 特點：獨立性和權(quán)威性較大，但作用發(fā)揮受到一定限制 c、行政型：隸屬于政府行政部門 國家：前蘇聯(lián)、東歐、亞洲、中國 特點：具有廣泛性和直接性，獨立性受到限 d、其他類型：只受法律約束，只服從于法律規(guī)定。日本、德國2、最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSA） 1968年在東京成立，總指“經(jīng)驗分享，全球共惠”；目前由160多個國家加入該組織，總部在奧地利首都維也納。出版發(fā)行國際政府審計 1983年9月 ，我國國家審計署成立后加入該組織。二、民間審計組織 1、定義：民間審計組織指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會計師事務(wù)所。 會計

13、師事務(wù)所由注冊會計師組成，它不是國家機(jī)關(guān)的職能部門，經(jīng)濟(jì)上實行有償服務(wù)，自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。在業(yè)務(wù)上接受注冊會計師協(xié)會的指導(dǎo)和監(jiān)督2、業(yè)務(wù)范圍： 審計業(yè)務(wù)：4項內(nèi)容 會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù) 其他法定審計業(yè)務(wù) 3、民間審計組織的權(quán)限：p61頁 5條 4、中國注冊會計師協(xié)會 1988年成立； 職責(zé)：服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理 三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 1、設(shè)置： 各單位根據(jù)需要設(shè)立總審計師或?qū)Ｂ殐?nèi)部 審計人員 2、權(quán)限：p66頁8條 4、管理： 首長負(fù)責(zé)制； 接受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督 5、國際內(nèi)部審計組織 “國際內(nèi)部審計師協(xié)會”成立于1941年，總部設(shè)在紐約；宗旨：“經(jīng)驗分享，攜手共進(jìn)”

14、 四、審計人員 1、任職資格： 高級審計師 審計專業(yè)技術(shù)職稱： 審計師 助理審計師2、素質(zhì)要求：政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)3、職業(yè)道德：定義p71 國家審計人員：辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。 （最基本的職業(yè)道德） 內(nèi)部審計人員： 民間審計人員： 一般原則：獨立原則、客觀原則、公正原則 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范：p73 對客戶的責(zé)任 對同行的責(zé)任 其他責(zé)任 4、審計人員的法律責(zé)任：定義 國家審計人員的法律責(zé)任 內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任 民間審計人員的法律責(zé)任： 違約責(zé)任 法 形成原因 過失責(zé)任：普通、重大 律 欺詐責(zé)任 責(zé) 任 行政責(zé)任 責(zé)任性質(zhì) 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 民間審計人

15、員法律責(zé)任的預(yù)防：P76 5、西方民間審計人員（獨立審計師） 第四章 審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)要求1、識記：審計依據(jù)的含義和內(nèi)容2、領(lǐng)會：審計準(zhǔn)則的含義和內(nèi)容 我國獨立審計準(zhǔn)則體系 第一節(jié) 審計準(zhǔn)則的意義和內(nèi)容一、審計準(zhǔn)則的意義 1、定義：P84 2、意義： 3、成因與動力： 成因：增強(qiáng)財務(wù)報表的可信性 動力：審計報告使用人、政府、審計職業(yè)界 4、審計準(zhǔn)則發(fā)端于美國 5、作用：二、審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容 1、一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則： 內(nèi)容：一般準(zhǔn)則： 任職資格、職業(yè)行為 工作準(zhǔn)則： 審計行為 報告準(zhǔn)則：原則、形式、內(nèi)容 2、政府審計準(zhǔn)則 3、內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則 構(gòu)成：獨立性、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作范圍、審計實施、 機(jī)構(gòu)

16、管理三、國際審計準(zhǔn)則 1、頒布人：國際會計師聯(lián)合會 2、構(gòu)成：一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則 第二節(jié) 我國審計準(zhǔn)則一、國家審計準(zhǔn)則 1、定義：P90 2、頒布人：審計署 3、依據(jù)：審計法二、獨立審計準(zhǔn)則1、定義：P912、頒布人：財政部3、依據(jù)：注冊會計師法4、制定過程：5、實施時間：1996年1月1日 6、體系獨立審計基本準(zhǔn)則獨立審計具體準(zhǔn)則獨立審計實務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南具有強(qiáng)制性提供指導(dǎo)性意見，不具有強(qiáng)制性 已頒布的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南有：年度會計報表審計 審計工作底稿 驗資 第三節(jié) 審計依據(jù)一、定義：P96 二、種類 1、按被審計單位事項合法、合規(guī)性評價的依據(jù)劃分： 法律、法規(guī)、制度 2、按被審

17、計事項效益性評價的依據(jù)劃分： 歷史數(shù)據(jù)；計劃、預(yù)算；業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn) 3、按內(nèi)部控制制度評價的依據(jù)劃分： 內(nèi)部會計控制制度、內(nèi)部管理控制制度三、審計依據(jù)的特點 層次性、相關(guān)性、時效性、地域性四、運(yùn)用審計依據(jù)的原則 準(zhǔn)確性、針對性、辯證性、有效性、可靠性 第五章 審計程序要求：1、識記：審計準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容2、領(lǐng)會：審計實施階段的工作內(nèi)容 審計終結(jié)階段的工作內(nèi)容一、審計程序的涵義 1、定義 2、審計程序包括三個階段： 準(zhǔn)備階段 實施階段 終結(jié)階段 當(dāng)被審計單位對審計機(jī)關(guān)所作的審計結(jié)論和決定有異議時，國家審計還應(yīng)包括： 審計行政復(fù)議 審計行政應(yīng)訴二、審計準(zhǔn)備階段 1、定義：P108 2、內(nèi)

18、容： 審計準(zhǔn)備階段是整個審計過程的基礎(chǔ)，對民間審計來說，其工作主要包括： 了解被審計單位的基本情況 與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 初步評價被審計單位內(nèi)部控制 分析審計風(fēng)險 編制審計計劃審計階段的內(nèi)容：明確審計任務(wù)，確定審計重點 編制審計計劃 （一）明確審計任務(wù)，確定審計重點1、國家審計： 根據(jù)計劃確定審計事項，下達(dá)審計通知書（定義）2、民間審計： 接受委托人的委托，了解基本情況后，與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（定義） 審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，具有法律效力。 基本內(nèi)容：p1103、內(nèi)部審計（二）編制審計計劃（民間） 1、審計計劃定義 2、審計計劃的分類：總體、具體 3、審計計劃的內(nèi)容

19、： 4、審計計劃的編制：項目負(fù)責(zé)人編制；步驟如下： 了解被審計單位的基本情況 分配重要性水平（注冊會計師的專業(yè)判斷） 考慮審計風(fēng)險：固有風(fēng)險會計工作 控制風(fēng)險內(nèi)部控制 檢查風(fēng)險審計人員 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 編制審計計劃： 審計計劃的復(fù)核：主管業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核三、審計實施階段（是審計全過程的中心環(huán)節(jié)） 1、定義 2、內(nèi)容： 進(jìn)駐被審計單位 對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試步驟：簡易抽查 初步評價內(nèi)部控制 實施符合性測試對被審計單位會計資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實質(zhì)性測試（最重要的一項工作） 收集審計證據(jù)，形成審計工作底稿 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)是審計工作底

20、稿的內(nèi)容。四、審計終結(jié)階段 1、定義 2、內(nèi)容： 整理、評價審計證據(jù) 復(fù)核審計工作底稿 正確處理期后事項 關(guān)注或有負(fù)債 撰寫審計報告：審計項目負(fù)責(zé)人撰寫 后續(xù)審計： 定義、特點 3、審計行政復(fù)議、審計行政應(yīng)訴 審計行政復(fù)議（復(fù)審）： 原因：被審計單位對審計結(jié)論提出異議 法律訴訟 復(fù)審期間，原審計結(jié)論和決定應(yīng)照常執(zhí)行 第六章 審計證據(jù)與 審計工作底稿要求：識記：審計證據(jù)的含義、分類 審計工作底稿的涵義與種類 第一節(jié) 審計證據(jù)的涵義與分類一、審計證據(jù)的涵義 審計證據(jù)定義：p127 整個審計過程就是收集、鑒定、整理和分析審計證據(jù)的過程。二、審計證據(jù)的特點 相關(guān)性：同審計目標(biāo)和審計意見有關(guān) 重要性：實

21、施的性質(zhì)、數(shù)額 客觀性： 可靠性： 足夠性（充分性）：p128三、審計證據(jù)的分類1、按形式分類： 實物證據(jù)：可靠性強(qiáng)，具有較強(qiáng)的證明力 書面證據(jù)：審計過程中，收集的最多 口頭證據(jù)：證明力較差 環(huán)境證據(jù)：證明力一般。如內(nèi)部控制，管理人員的素質(zhì)2、與審計對象的關(guān)系分（相關(guān)程度）： 直接證據(jù)：證明力強(qiáng) 間接證據(jù)：應(yīng)與其他證據(jù)結(jié)合使用3、按來源分： 內(nèi)部證據(jù)：可靠程度與內(nèi)部控制的健全程度有關(guān) 外部證據(jù)：可靠程度、證明力比內(nèi)部證據(jù)強(qiáng) 審計人員自己獲得的證據(jù)：計算、分析后獲得 第二節(jié) 審計證據(jù)的形成過程一、審計證據(jù)的收集 1、基本要求：充分性 成本效益性 重要性 相關(guān)性2、收集審計證據(jù)的方法： 檢查法：審

22、閱、復(fù)核 監(jiān)盤法 觀察法 查詢與函證法 計算法 分析性復(fù)核法：比較分析法 比率分析法 趨勢分析法 二、審計證據(jù)的鑒定1、作用2、內(nèi)容： 鑒定證據(jù)的客觀性： 鑒定證據(jù)的充分性：并非證據(jù)越多越好，以滿足需要為度 鑒定證據(jù)的相關(guān)性 鑒定證據(jù)的可靠性：p134 鑒定證據(jù)的重要性：往往以價值為評價依據(jù) 鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性：收集證據(jù)時要考慮成本效益原則3、鑒定證據(jù)的方法：分類、計算、比較三、審計證據(jù)的綜合 綜合審計證據(jù)的方法：小結(jié)、綜合四、審計證據(jù)的應(yīng)用 第三節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的涵義和作用1、審計工作底稿：指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。 審計工作底稿是審計證據(jù)的

23、載體2、作用：二、審計工作底稿的種類1、按形式分類：表格、流程圖、筆錄文稿2、按職能劃分：一般工作底稿、專用工作底稿3、按類別劃分： 綜合類工作底稿：審計計劃和報告階段形成，包括審計業(yè)務(wù)約定書，審計計劃、審計總結(jié)等 業(yè)務(wù)類工作底稿：審計實施階段形成，符合性測試和實質(zhì)性測試的記錄和資料。 備查類工作底稿：審計過程中形成，如營業(yè)執(zhí)照等 三、審計工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 審計工作底稿沒有標(biāo)準(zhǔn)的格式，都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：p139-139 10 項內(nèi)容 2、格式：常見的審計工作底稿有： 業(yè)務(wù)類工作底稿 試算平衡表 審計差異調(diào)整表 審計程序表 詢征函 庫存現(xiàn)金盤點表四、審計工作底稿的規(guī)范要求

24、 1、內(nèi)容上的要求：資料翔實可靠、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確。 2、形式上的要求：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰五、審計工作底稿的填制p144六、審計工作底稿的審核 1、作用 2、復(fù)核要點和基本要求 3、三級復(fù)核制度 項目經(jīng)理復(fù)核：第一級復(fù)核 部門經(jīng)理復(fù)核：第二級復(fù)核 主任會計師復(fù)核：第三級復(fù)核，也是最重要的環(huán)節(jié) 通過三級復(fù)核，審計工作底稿得到充分的補(bǔ)充和完善，為審計報告提供了強(qiáng)有力的保證。 第七章 內(nèi)部控制的評審要求：領(lǐng)會：1、內(nèi)部控制的分類及內(nèi)容 2、內(nèi)部控制的測試 第一節(jié) 內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的涵義和作用 1、定義：內(nèi)部控制、內(nèi)部控制制度 現(xiàn)代內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度誕生于20世

25、紀(jì)40年代的美國企業(yè)。 2、作用：二、內(nèi)部控制的要素 1、控制環(huán)境：正直性和道德水準(zhǔn)、勝任能力等 2、風(fēng)險評估：法人重組等 3、控制活動：（政策、程序） 4、信息交流：（運(yùn)用形式） 5、監(jiān)督：三、內(nèi)部控制的種類 1、內(nèi)部會計控制： 會計憑證控制 會計賬簿控制 會計報表控制 會計分析控制 2、內(nèi)部管理控制： 通過行政管理、業(yè)務(wù)管理進(jìn)行。四、內(nèi)部控制評審步驟 1、調(diào)查內(nèi)部控制 2、測試內(nèi)部控制 3、評價內(nèi)部控制 第二節(jié) 內(nèi)部控制的調(diào)查與描述一、內(nèi)部控制的調(diào)查 1、定義：p158 2、調(diào)查方法：審閱、詢問 3、內(nèi)部控制的內(nèi)容： 界定職權(quán)范圍： 不相容職務(wù)分工：原則、內(nèi)容、補(bǔ)充例題 內(nèi)部會計控制： 內(nèi)

26、容： 合法性、 完整性、正確性（合理分工和禁止接觸p161） 設(shè)定憑證傳遞程序：p162例 行政控制二、內(nèi)部控制描述（描述方法） 1、文字描述法 2、調(diào)查表法：（必須按人發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表） 3、流程圖法：例：根據(jù)內(nèi)部控制原理，指出下列職務(wù)哪些是不相容的？ （1）授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （2）審查某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （3）保管某項財務(wù) （4）記錄明細(xì)賬 （5）登記日記賬 （6）登記總賬 （7）進(jìn)行賬實核對 （8）執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （9）記錄某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （10）記錄某項財務(wù)答案：根據(jù)不相容職務(wù)的涵義和所列職務(wù)之間的關(guān)系，可以看出下列職務(wù)是不相容的：（1）-（8）；（8）-（2）；（8）-（9）；（3）

27、-（10）；（4）-（6）；（6）-（5）；（9）-（2）；第（7）項業(yè)務(wù)本身要求由兩人或兩人以上進(jìn)行，所以，第（7）項業(yè)務(wù)本身也是不相容職務(wù) 第三節(jié) 內(nèi)部控制的測試與評價一、內(nèi)部控制的初評 1、概述：一般情況下只能是對被審計單位內(nèi)部控制在形式上是否健全所作出的評價。 2、初評的內(nèi)容： a、評價企業(yè)會計監(jiān)督系統(tǒng)： 原始憑證監(jiān)督制度是否健全； 財產(chǎn)物資監(jiān)督制度是否健全； 財務(wù)收支監(jiān)督是否健全 b、評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng) 內(nèi)部控制制度是否健全； 內(nèi)部控制制度是否存在局限性 內(nèi)部控制制度的局限性是否規(guī)定了補(bǔ)救性措施 內(nèi)部控制制度的局限性是否影響符合性測試的進(jìn)行二、內(nèi)部控制符合性測試 1、業(yè)務(wù)測試： 要

28、點：根據(jù)業(yè)務(wù)的循環(huán)環(huán)節(jié)正確分項。 2、功能測試： 方法：檢查證據(jù)法 穿行實驗法 觀察現(xiàn)場法 凡屬于不易控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和易于發(fā)生差錯或弊端的業(yè)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)重點進(jìn)行符合性測試。三、內(nèi)部控制的總評 1、依賴程度評價：種類 高信賴程度評價 中信賴程度評價 低信賴程度評價 2、內(nèi)部控制總評的要點： 健全性、科學(xué)性、層次性、適用性、經(jīng)濟(jì)性、 協(xié)調(diào)性、有效性、系統(tǒng)性。 第八章 審計抽樣要求： 應(yīng)用：樣本的設(shè)計與選取 屬性抽樣 變量抽樣 第一節(jié) 審計抽樣的涵義及種類一、審計抽樣的涵義 定義：p176 審計抽樣適用于逆查、順差、函證、盤點等審計方法，不適用于詢問、觀察、分析性復(fù)核等方法二、審計抽樣的種類1、按技術(shù)分

29、類，按抽樣決策依據(jù)不同分類： 統(tǒng)計抽樣：根據(jù)概率論原理 非統(tǒng)計抽樣：根據(jù)審計人員的工作經(jīng)驗和判斷能力2、按內(nèi)容分類，按抽樣所設(shè)計的具體范圍不同分： 屬性抽樣：用于內(nèi)部控制的符合性測試 變量抽樣：用于實質(zhì)性測試 第二節(jié) 樣本的設(shè)計與選取一、樣本設(shè)計 1、定義：p179 2、基本因素： 審計目的 審計對象總體與抽樣單位 抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險：抽樣風(fēng)險與樣本量成反比關(guān)系 可容忍誤差：可容忍誤差越小，選取樣本量應(yīng)越大 可信賴程度：條件相同時，可信賴程度與樣本量成正比 預(yù)期總體誤差： 分層：P184例 應(yīng)收賬款的分層二、樣本選取方法 1、利用隨機(jī)數(shù)表選樣 2、系統(tǒng)選樣（等距選樣） 3、分層選樣 4、整群

30、選樣 5、金額單位選樣三、屬性抽樣的方法 1、固定樣本量抽樣 2、停走抽樣：風(fēng)險系數(shù)=樣本量總體最大誤差率 3、發(fā)現(xiàn)抽樣 ：查找重大非法事件四、變量抽樣的方法 1、單位平均數(shù)估計抽樣 2、差額估計抽樣 3、比率估計抽樣 第九章 審計報告 要求： 領(lǐng)會：管理建議書與審計報告的區(qū)別 應(yīng)用：審計報告的內(nèi)容與審計意見類型一、審計報告的涵義、種類、作用 1、定義：p202 審計報告是審計工作的最終成果 2、審計報告的種類 按撰寫主體分： 國家審計報告：無法律效力 民間審計報告：具有法定證明效力 內(nèi)部審計報告：無法律效力 按撰寫內(nèi)容分： 財政財務(wù)審計報告： 財經(jīng)法紀(jì)審計報告：專案審計 經(jīng)濟(jì)效益審計報告 按

31、詳略程度分： 簡式審計報告：（短式）適用公布目的 詳式審計報告：（長式）適用非公布目的 3、作用二、審計報告的內(nèi)容與要求 （一）國家審計報告的內(nèi)容與要求 （二）民間審計報告的內(nèi)容與要求 1、內(nèi)容 我國會計師事務(wù)所對上市公司、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)和合作企業(yè)審計后，在委托人沒有特殊要求下，編制簡式的審計報告。包括以下基本內(nèi)容： 標(biāo)題：統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告” 收件人：審計業(yè)務(wù)的委托人 范圍段：p208 意見段：p208 簽章和會計師事務(wù)所地址：2人 報告日期：完成外勤工作的日期 例：98年4月5日完成審計工作，4月20日簽發(fā)審計報告，審計報告的日期為：4月5日2、審計意見類型 （1）無保留意見 （

32、2）保留意見 （3）否定意見 （4）拒絕表示意見審計報告格式 ：（P210范例） 審計報告 董事會：（委托人） （范圍段） （說明段無保留意見可以省略） （意見段） （解釋段有必要時增加） 會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師 （簽名蓋章） （地址） 年 月 日 （完成外勤工作日）1、無保留意見：（肯定意見） 會計報表的反應(yīng)是公允的，被審計單位的內(nèi)部控制較為完善。 同時符合下列情況： 合法性 公允性 一貫性 實施必要的審計程序未受到阻礙和限制 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未調(diào)整的重要事項例：某會計事務(wù)所接受委托對某公司2001年度會計報表進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）該公司2001年度變更了存貨核

33、算方法，使其會計核算更能符合實際。并在報表附駐2中作了說明（2）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證，但已運(yùn)用其他審計程序進(jìn)行驗證。 （3）該公司存貨核算錯保額為10000元，注冊會計師評估的重要性水平為50000元。 （4）資產(chǎn)負(fù)債表項目應(yīng)付賬款漏記60000元，注冊會計師建議該公司補(bǔ)記。該公司根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整。 要求：根據(jù)上述資料，清指出該注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具哪種意見類型的審計報告？為什么？ 應(yīng)出具無保留意見類型的審計報告。因為： （1）雖然變更存貨核算方法，但沒有違反一致性原則 （2）在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計時，雖然函證法無法進(jìn)行，但采取了替代程序。 （3）存貨錯報10000元，小于可容忍錯報50

34、000元沒有違反公約性原則。 （4）漏記了應(yīng)付賬款60000元，該公司已按注冊會計師的要求進(jìn)行了調(diào)整2、保留意見：（符合條件之一） 被審計單位會計報表的反映就整體而言是恰當(dāng)?shù)模€存在某些問題： （1）個別重要會計事項或會計報表項目不合法，被審計單位拒絕調(diào)整。 （2）審計范圍受到局部限制 （3）個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則 在說明段中說明所持保留意見的理由，在意見段中使用“除存在上述問題外”的術(shù)語 （補(bǔ)充例題）3、否定意見 被審計單位的會計報表尊在下屬情況之一時： （1）會計處理方法的選用嚴(yán)重違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)規(guī)定，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。 （2）會計報表嚴(yán)重歪曲了被審

35、計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。 在說明段中說明所持否定意見的理由，在意見段中使用“由于上問題造成的重大影響”等專業(yè)術(shù)語，并指出會計報表“不能公允地反映”問題。例：某會計師事務(wù)所接受林源公司的委托，對該公司2000年12月31 日的會計報表進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)林源公司的產(chǎn)品銷售收入不實，林源公司將銷售給華欣公司的產(chǎn)品200000元列入其他應(yīng)付款賬戶。注冊會計師認(rèn)為此項做法違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則，并向林源公司提出了調(diào)整意見，該公司拒絕采納。 要求：指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具那種意見類型的審計報告？為什么？ 答：注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告。 原因是：林源公司2001年1

36、2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表嚴(yán)重歪曲了該公司的財務(wù)狀況，并且該公司拒絕采納注冊會計師要求進(jìn)行調(diào)整的建議。所以，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。4、拒絕表示意見 不是不發(fā)表審計意見，而是沒有辦法發(fā)表審計意見。 （1）出具拒絕表示意見的報告不是拒絕接受委托 （2）出具拒絕表示意見的條件 由于審計范圍受到委托人或被審計單位或客觀環(huán)境限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，無法發(fā)表審計意見。 在說明段中說明拒絕表示意見的理由，在意見段中使用“由于審計范圍受到嚴(yán)重限制”，“由于無法實施必要的審計程序”，“由于無法獲取必要的審計證據(jù)”等術(shù)語，并指出“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表審計意見”。3、民間審計報告的要

37、求： 內(nèi)容要全面完整 責(zé)任界限要分明 審計證據(jù)要確鑿充分 審計報告的使用要恰當(dāng)三、審計報告的編制步驟 1、整理和分析審計工作底稿 2、調(diào)整被審計單位的會計報表 3、確定審計報告意見的類型和措辭 4、撰寫審計報告四、管理建議書 1、定義：p216 2、與審計報告的區(qū)別： 對象不同 責(zé)任不同 影響程度不同 3、意義 4、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：p217例：某會計師事務(wù)所注冊會計師李某、安某與2001年3月5日對大華股份有限公司2000年度會計報表進(jìn)行審計，與3月23日完成外勤審計工作，并于3月28日報送審計報告。全文如下： 注冊會計師審計意見書大華股份有限公司： 我們接受委托，審計了貴公司2000年度的資產(chǎn)負(fù)

38、債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是保證這些會計報表的合理性和合法性。我們的審計根據(jù)會計法進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了相應(yīng)的、有針對性的審計程序。我們認(rèn)為，上述會計報表符合獨立審計準(zhǔn)則和國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在所有方面真實第反映了貴公司2000年12月31 日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會計處理方法遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 中國注冊會計師 李某（簽名） 中國注冊會計師 安某 （簽名） 2001年3月28日 要求：請逐項指出注冊會計師李某、安某所撰寫的審計報告中存在的問題，并提出修改意見。 （1）標(biāo)題“注冊會計師審計意見書”

39、，應(yīng)改正為“審計報告”。（2）“大華股份有限公司”，改正為“大華股份有限公司董事會”（3）“審計了貴公司2000年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表”，應(yīng)改正為“審計了貴公司2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的損益表和現(xiàn)金流量表”（4）“我們的責(zé)任是保證這些會計報表的合理性和合法性”，應(yīng)該為“我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。”（5）“我們的實際是根據(jù)會計法進(jìn)行的”改為“我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的?！保?）“實施了相應(yīng)的、有針對性的審計程序”，應(yīng)該為“實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。”（7）“上述會計報表符合獨立審計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)法律、法規(guī)

40、的規(guī)定”應(yīng)改為“上述會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。” （8）“在所有方面”應(yīng)改為“在所有重大方面公允地反映了貴公司2000年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及資金變動情況（9）“會計處理遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”應(yīng)改為“會計處理方法遵循了一貫性原則?！保?0）應(yīng)在“中國注冊會計師”的左方注明會計師事務(wù)所的名稱并加蓋公章。（11）“中國注冊會計師李某和安某（簽名）”應(yīng)該為“中國注冊會計師李某和安某（簽名、蓋章）（12）2001年3月28日應(yīng)改為“2001年3月23日”1、某企業(yè)于2000年9月19日銷售材料一批，價值3640元，購貨方以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款；同時銷售產(chǎn)

41、品一批，收回現(xiàn)金23400元，其中增值稅為3400元。該企業(yè)會計根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證，會計分錄為： 借：現(xiàn)金 19760 銀行存款 3640 貸：產(chǎn)品銷售收入 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3400要求：（1）采用哪些審計方法審查上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提出存在問題 （2）提出審計處理意見 （1）審計方法：審閱法、核對法 存在問題：記賬憑證與原始憑證不符，兩項業(yè)務(wù)應(yīng)單獨處理，不能將不同性質(zhì)業(yè)務(wù)合并一起編制多借多貸的會計分錄。銷售材料應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，并計算銷項稅額。（2）處理意見：對上述會計處理進(jìn)行調(diào)整 紅字沖回原錯誤記錄： 借：現(xiàn)金 19760 銀行存款 3640 貸：產(chǎn)品銷售收入 2

42、0000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3400 正確分錄： 借：銀行存款 3640 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3111 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 529 借：現(xiàn)金 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 34002001年7月10 日，審計人員王某、劉某審查企業(yè)的材料賬目時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的原材料明細(xì)賬余額之和大于總賬8500元，警察名為企業(yè)當(dāng)月銷售圓鋼100噸，每噸單價1700元，計170000元，另收5%的管理費，計8500元。材料庫按每噸1700元記賬，財務(wù)部門所作的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 170000 貸：原材料 170000 要求：指出該企業(yè)的賬務(wù)處理錯誤

43、所在，應(yīng)如何調(diào)整？ 按規(guī)定材料銷售收入應(yīng)當(dāng)計入“ 其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，其成本計入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，并按其所得計算交納稅金。該企業(yè)財務(wù)部門所作的賬務(wù)處理，其一，未通過其他業(yè)務(wù)收入和支出賬戶；其二，用材料及管理費收入沖減原材料，其結(jié)果是既不能正確反映該銷售業(yè)務(wù)的財務(wù)成果，又漏交稅款，還使得財務(wù)部門的材料總賬與倉庫明細(xì)賬數(shù)額不符。因此，該企業(yè)應(yīng)作以下賬務(wù)處理予以調(diào)整：（1） 借：原材料 8500 貸：應(yīng)較稅金應(yīng)交所得稅 2805 本年利潤 5695 （2） 借：應(yīng)收帳款 30345 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 303452001年9月11日審計人員何謀和梁某在審查企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)以下兩個問題： （1）本

44、年收到大華公司以材料投資方式投資的材料一筆，大化公司賬面價格為31000元，被審計單位出于某種考慮對該批材料作價40000元，經(jīng)審計驗證，作價36000元是合理的。 （2）本年收到隆盛公司捐贈設(shè)備一臺，被審計單位作價50000元，記入“實收資本”賬戶。 要求：指出上述情況存在問題，并編制調(diào)整分錄。（1）材料作價過高。對投資的材料作價不符合實際情況，應(yīng)作以下調(diào)整： 借：實收資本 4000 貸：原材料 4000（2） 記賬錯誤。接受捐贈的設(shè)備應(yīng)記入“資本公積”賬戶，而不 應(yīng)記入“實收資本”賬戶。應(yīng)作以下調(diào)整： 借：實收資本 50000 貸：資本公積 50000審計人員在審查某企業(yè)7月份基本生產(chǎn)車間

45、設(shè)備折舊額時，發(fā)現(xiàn)如下記錄： （1）7月份該車間設(shè)備折舊額為32600月，年折舊率為5% （2）7月份購入原值為65000元設(shè)備儀器，已安裝完工并交付使用 （3）7月份將原未使用的一臺設(shè)備投入使用，其原值為35000元 （4）7月份交外單位大修理設(shè)備以臺，原值48000元。 （5）7月份擴(kuò)建完工廠房一棟，已交付使用。該廠房原值600000元，擴(kuò)建工程支出150000元，變價收入60000元 （6）8月份該車間設(shè)備折舊額為72100元。 要求：說明審計方法，指出存在的問題并提出處理意見。（1）審計方法：審閱生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證。驗算本月該車間設(shè)備折舊額。 本月應(yīng)提折舊額= 32600

46、+65000+35000+（600000+150000-60000）5%12 =35892 本月多提折舊=72100-35892=36208（元）（2）存在問題：計算本月折舊額適應(yīng)將年折舊率換算成月折舊率 固定資產(chǎn)增減變化所以其折舊額的變化應(yīng)及時調(diào)整 本月多提折舊額36208（3）處理意見：本月多提的折舊額應(yīng)予以沖回，應(yīng)作的調(diào)整分錄為： 借：制造費用 36208 貸：累計折舊 36208 2001年12月16日某會計師事務(wù)所主任會計師孟某和助理會計人員侯某應(yīng)江華公司的邀請，前往該公司洽談業(yè)務(wù)。孟注冊會計師及后助理對江華公司委托審計的目的、審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計收費、審計范圍是否受到限制、審計程序

47、是否能夠順利進(jìn)行、江華公司提供的文件、協(xié)助的事項等方面進(jìn)行了初步了解。洽談中，江華公司的總經(jīng)理張某提出雙方當(dāng)即簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的要求。孟注冊會計師則表示在為全面了解貴公司基本情況的前提下，僅憑上述的初步了解是不能簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的。 要求：請回答孟注冊會計師拒絕立即簽約是否正確，為什么？ 正確，原因有三個方面： 第一，為了避免審計風(fēng)險； 第二，該事務(wù)所尚未確定是否有能力勝任此項工作； 第三，該事務(wù)所尚未了解江華公司的如下基本情況： （1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) （2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險 （3）以前年度是否接受過審計 （4）財務(wù)會計工作組織 （5）其他與簽約相關(guān)的事項 審計人員對某企業(yè)

48、的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時，有上述客戶被考慮作為函整對象。 要求：（1）從上面客戶中選擇兩家最主要的客戶作為函整對象。并說明理由（2）如果函整結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異，審計人員應(yīng)采取哪些主要的審計程序（1）應(yīng)選擇C、E兩個公司作為函證對象。函證的主要目的是驗證應(yīng)收賬款的真實性。C公司的銷貨雖然只有80000元，但應(yīng)收賬款年末與年初沒有變化，仍為220000元，有可能是有爭議的貨款，金額也較大。E公司的應(yīng)收賬款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大而且金額也最大。（2）當(dāng)函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異時，審計人員應(yīng)查明原因，如果屬于錯報和漏報，就應(yīng)估計應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯，并判斷是否應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

49、名詞： 國家審計10 民間審計12 審計對象17 財政財務(wù)審計30 財經(jīng)法紀(jì)審計30 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計31 民間審計組織60 審計人員的職業(yè)道德71 審計準(zhǔn)則84 審計人員的法律責(zé)任74 審計依據(jù)96審計通知書109 審計業(yè)務(wù)約定110 審計計劃111 審計風(fēng)險113 后續(xù)審計 121 審計證據(jù) 127 審計工作底稿136 審計抽樣176 樣本設(shè)計179審計報告202 管理建議書216 （第14講）考場作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個層次構(gòu)成一個有機(jī)的整體，

50、形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨立的部分，再給它們加上一個簡潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個小標(biāo)題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號式。序號式作文與小標(biāo)題作文有相

51、同的特點。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫。”主體部分每段首句分別為：選擇題是對人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計得合理而且實在，每個人的人生都

52、是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂乎

53、忙，是人生中一個個步驟，每個人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。 忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學(xué)問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時不時我們眼前就出現(xiàn)一個十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號，這個問號一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。 忙是省略號。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人

54、們亦如此。為自己找一個目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長卷，我們看到牛頓在忙著他的實驗；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時珍在忙著編寫本草綱目。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號，確定了一個目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會忙出生命靈動的色彩。 忙是驚嘆號。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對論的問世而

55、畫上了驚嘆號；李白的忙，以那豪放的詩歌而有了很大的成功；張衡的忙，因為那地動儀的問世而讓世人仰慕。每個人都應(yīng)該有效率的忙，而不是整天碌碌無為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個人都應(yīng)該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號；都應(yīng)在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。 忙是萬物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級動物的我們，我們在忙什么呢?我們要忙得有意義，有價值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠(yuǎn)是問號，而應(yīng)是省略號和感嘆號。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂乎。 解剖：本文將生活中的一句口頭禪“忙得不亦樂乎”機(jī)智翻新，擬作標(biāo)題，亮出一道美麗的風(fēng)景。并據(jù)此展開述說，讓人神清氣爽。文章

56、開篇扣題，亮出觀點：忙，是人生中一個個步驟，不能碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。然后，作者分別用問號、省略號、驚嘆號巧妙設(shè)喻，抓住這三種標(biāo)點符號的特征，擺實事，講道理，入情入理，入理入心。深刻地闡明人生忙，忙要像問號一樣，經(jīng)常問問自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意義；人生如四季一樣是有規(guī)律的，要選準(zhǔn)目標(biāo)，像省略號一樣，毫無休止地忙下去，忙出生命靈動的色彩；而人生有限，每個人都應(yīng)有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號，忙出人生精彩的篇章。結(jié)尾，作者用一個段落總結(jié)全文，照應(yīng)開頭，照應(yīng)題目，有力收束。【精題解析】閱讀下面的材料，根據(jù)要求作文。在一處地勢十分險惡的峽谷，谷底奔騰著咆哮的急流，峽

57、谷間有一座索橋，幾根光禿禿、晃悠悠的鐵索橫在峽谷間，它是通過這個地方的唯一路徑，這里經(jīng)常有人因為失足而跌入深谷。有一天，有三個人來到了這里。一個聾子，一個瞎子，還有一個健康的人。聾子看看這座橋，很害怕，但是他聽不到急流的聲音，他用眼睛看著腳下步伐，很順利地過去了。瞎子不知峽谷的險惡，他心平氣和，十分穩(wěn)妥地通過了。第三個人是健康人，一直猶豫不敢走這索橋，可是又沒有其他路可走。于是，他十分緊張地硬著頭皮走上索橋，到了橋中央，他看到腳下萬丈深淵，云霧升騰，聽到谷底急流咆哮，早已兩腿顫顫，面如土色，一不小心跌下橋去。請就“不要把困難看得太明白”為話題寫一篇文章。注意所寫內(nèi)容必須在話題范圍之內(nèi)。試題引用

58、的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文體自選。題目自擬。不少于800字。不得抄襲。解析：有時候，把困難看得太明白，分析得太透徹，反而會被困難嚇倒以至于阻攔我們前進(jìn)的腳步。倒是那些未把困難完全看清楚而勇往直前的人，更容易達(dá)到終點。崗位競聘申請書范文尊敬的公司領(lǐng)導(dǎo)、各位同事們：大家好!首先，借此機(jī)會感謝公司給予這次鍛煉的機(jī)會，感謝公司各位領(lǐng)導(dǎo)和辦公室?guī)孜恢魅螌ξ业呐囵B(yǎng)，感謝各位同事在工作、生活中給予的關(guān)心和幫助。我十分珍惜這次競聘機(jī)會，希望能通過競聘鍛煉自己，提高自己。無論結(jié)果如何，我認(rèn)為能夠參與競聘的過程本身就意義重大。下面我就自己的基本情況、對崗位的認(rèn)識及今后工作大概設(shè)想向大家作以匯報

59、：我今年xx歲，xx年畢業(yè)于xx學(xué)院，國際經(jīng)貿(mào)專業(yè)，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位。同年9月參加工作，先后在306講解、市場策劃、部門內(nèi)勤、辦公室秘書四個崗位工作過。今天我競聘的崗位是市場部副經(jīng)理。市場部副經(jīng)理崗位是一個專業(yè)性較強(qiáng)，極具挑戰(zhàn)性和創(chuàng)新性的崗位，結(jié)合崗位特點，我認(rèn)為我符合崗位要求。1、具有一定的專業(yè)知識和工作熱情。四年的專業(yè)知識學(xué)習(xí)，使我掌握了一定的營銷知識并對營銷工作產(chǎn)生了濃厚的興趣。近兩年的市場工作，又使我對所學(xué)知識進(jìn)行了很好的實踐。而且我平時注意對公司營銷政策的學(xué)習(xí)，對公司營銷方針和業(yè)務(wù)流程有一定的認(rèn)識。加之，一年的文秘工作，使我具有了一定的文字功底，具備了較好的語言表達(dá)能力和分析問題、處理

60、問題能力。不足的是，我尚年輕，沒有足夠的工作經(jīng)驗。但正是因為年輕，我喜愛有挑戰(zhàn)性的工作，接受新事物較快，可塑性較強(qiáng)。2、為人坦誠、心態(tài)平和，容易贏得客戶的好感與信任。在辦公室工作，每天要面對很多繁瑣的事務(wù)性工作和枯燥的文字材料，使我逐漸克服了心浮氣躁的缺點。同時在與各級領(lǐng)導(dǎo)、各部門及同事相處過程中，使我學(xué)會了誠懇待人、謙虛謹(jǐn)慎，因此我始終堅持團(tuán)結(jié)不特立獨行，尊重權(quán)威不妄自菲薄，遇事懂得及時與人溝通，具有較強(qiáng)的團(tuán)隊協(xié)作能力。3、性格能動能靜，動而不浮躁，靜而不呆板。在306組和策劃組的工作，我只有積極主動、敢于挑戰(zhàn)、勤于思考、有足夠的自信心才能做好工作，這樣的崗位性質(zhì)，培養(yǎng)了我較敏銳的洞察力和樂