稅務行政復議細則

1、稅務行政復議規(guī)則（暫行）國家稅務總局令 （第8號） 稅務行政復議規(guī)則（暫行）差不多2004年1月17日第 1次局務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2004年5月1日起施行。 國家稅務總局局長 謝旭人 二四年二月二十四日 稅務行政復議規(guī)則（暫行） 第一章 總則 第一條 為了防止和糾正稅務機關違法或者不當?shù)木唧w行政行為，愛護納稅人及其他當事人的合法權益，保障和監(jiān)督稅務機關依法行使職權，依照中華人民共和國行政復議法、中華人民共和國稅收征收治理法和其他有關規(guī)定，制定本規(guī)則。 第二條 納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議；稅務行政復議機關受理行政復議

2、申請，作出行政復議決定，適用本規(guī)則。 第三條 本規(guī)則所稱稅務行政復議機關（以下簡稱復議機關），是指依法受理行政復議申請，對具體行政行為進行審查并作出行政復議決定的稅務機關。 第四條 復議機關負責稅收法制工作的機構（以下簡稱法制工作機構）具體辦理行政復議事項，履行下列職責： （一）受理行政復議申請； （二）向有關組織和人員調查取證，查閱文件和資料； （三）審查申請行政復議的具體行政行為是否合法與適當，擬定行政復議決定； （四）處理或者轉送對本規(guī)則第九條所列有關規(guī)定的審查申請； （五）對被申請人違反行政復議法及本規(guī)則規(guī)定的行為，依照規(guī)定的權限和程序提出處理建議； （六）辦理因不服行政復議決定提起行

3、政訴訟的應訴事項； （七）對下級稅務機關的行政復議工作進行檢查和監(jiān)督； （八）辦理行政復議案件的賠償事項； （九）辦理行政復議、訴訟、賠償?shù)劝讣慕y(tǒng)計、報告和歸檔工作。 各級稅務機關應建立健全法制工作機構，配備專職行政復議、應訴工作人員，保證行政復議、應訴工作的順利開展。 第五條 復議機關必須強化責任意識和服務意識，樹立依法行政觀念，認真履行行政復議職責，忠于法律，確保法律正確實施，堅持有錯必糾；行政復議活動應當遵循合法、公正、公開、及時、便民的原則。 第六條 納稅人及其他當事人對行政復議決定不服的，能夠依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。 第七條 各級稅務機關發(fā)生的行政復議、訴訟費用

4、在行政經(jīng)費中開支。 第二章 稅務行政復議范圍 第八條 復議機關受理申請人對下列具體行政行為不服提出的行政復議申請： （一）稅務機關作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關托付征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。 （二）稅務機關作出的稅收保全措施： 1.書面通知銀行或者其他金融機構凍結存款； 2.扣押、查封商品、物資或者其他財產(chǎn)。 （三）稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。 （四）稅務機關作出的強制執(zhí)行

5、措施： 1.書面通知銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款； 2.變賣、拍賣扣押、查封的商品、物資或者其他財產(chǎn)。 （五）稅務機關作出的行政處罰行為： 1.罰款； 2.沒收財物和違法所得； 3.停止出口退稅權。 （六）稅務機關不予依法辦理或者答復的行為： 1.不予審批減免稅或者出口退稅； 2.不予抵扣稅款； 3.不予退還稅款； 4.不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票； 5.不予開具完稅憑證和出具票據(jù)； 6.不予認定為增值稅一般納稅人； 7.不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。 （七）稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 （八）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。 （九）稅務機關責令納稅人提供納稅擔?；蛘?/p>

6、不依法確認納稅擔保有效的行為。 （十）稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。 （十一）稅務機關作出的通知出境治理機關阻止出境行為。 （十二）稅務機關作出的其他具體行政行為。 第九條 納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復議時，可一并向復議機關提出對該規(guī)定的審查申請： （一）國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定； （二）其他各級稅務機關的規(guī)定； （三）地點各級人民政府的規(guī)定； （四）地點人民政府工作部門的規(guī)定。 前款中的規(guī)定不含規(guī)章。 第三章 稅務行政復議管轄 第十條 對各級稅務機關作出的具體行政行為不服的，向其上一級稅務機關申請行政復議。 對省

7、、自治區(qū)、直轄市地點稅務局作出的具體行政行為不服的，能夠向國家稅務總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復議。 第十一條 對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人能夠向人民法院提起行政訴訟，也能夠向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。 第十二條 對本規(guī)則第十條、第十一條規(guī)定以外的其他稅務機關、組織等作出的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請行政復議： （一）對打算單列市稅務局作出的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。 （二）對稅務所、各級稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務局申請行政復議。 （三）對扣繳義務人

8、作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務人的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議；對受稅務機關托付的單位作出的代征稅款行為不服的，向托付稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。 （四）國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）、稅務機關與其他行政機關聯(lián)合調查的涉稅案件，應當依照各自的法定職權，經(jīng)協(xié)商分不作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。 對國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。 （五）對被撤銷的稅務機關在撤銷前所作出的

9、具體行政行為不服的，向接著行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。 有前款（二）、（三）、（四）、（五）項所列情形之一的，申請人也能夠向具體行政行為發(fā)生地的縣級地點人民政府提出行政復議申請，由同意申請的縣級地點人民政府依法進行轉送。 第四章 稅務行政復議申請 第十三條 申請人能夠在明白稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。 因不可抗力或者被申請人設置障礙等其他正當理由耽擱法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起接著計算。 第十四條 納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對本規(guī)則第八條第（一）項和第（六）項第1、2、3目行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定

10、不服，能夠再向人民法院提起行政訴訟。 申請人按前款規(guī)定申請行政復議的，必須先依照稅務機關依照法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。 申請人提供擔保的方式包括保證、抵押及質押。作出具體行政行為的稅務機關應當對保證人的資格、資信進行審查，對不具備法律規(guī)定資格，或者沒有能力保證的， 有權拒絕。作出具體行政行為的稅務機關應當對抵押人、出質人提供的抵押擔保、質押擔保進行審查，對不符合法律規(guī)定的抵押擔保、質押擔保，不予確認。 第十五條 申請人對本規(guī)則第八條第（

11、一）項和第（六）項第1、2、3目以外的其他具體行政行為不服，能夠申請行政復議，也能夠直接向人民法院提起行政訴訟。 第十六條 申請人申請行政復議，能夠書面申請，也能夠口頭申請；口頭申請的，復議機關應當當場記錄申請人的差不多情況、行政復議請求、申請行政復議的要緊事實、理由和時刻。 第十七條 依法提起行政復議的納稅人及其他當事人為稅務行政復議申請人，具體是指納稅義務人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他當事人。 有權申請行政復議的公民死亡的，其近親屬能夠申請行政復議；有權申請行政復議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人能夠代理申請行政復議。 有權申請行政復議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立

12、或終止的，承受其權利義務的法人或者其他組織能夠申請行政復議。 與申請行政復議的具體行政行為有利害關系的其他公民、法人或者其他組織，能夠作為第三人參加行政復議。 雖非具體行政行為的相對人，但其權利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被給予義務的第三人，在行政治理相對人沒有申請行政復議時，能夠單獨申請行政復議。 申請人、第三人能夠托付代理人代為參加行政復議；被申請人不得托付代理人代為參加行政復議。 第十八條 納稅人及其他當事人對稅務機關的具體行政行為不服申請行政復議的，作出具體行政行為的稅務機關是被申請人。 第十九條 申請人向復議機關申請行政復議，復議機關差不多受理的，在法定行政復議期限內申請人不

13、得再向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院差不多依法受理的，不得申請行政復議。 第五章 稅務行政復議受理 第二十條 復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，決定是否受理。對不符合本規(guī)則規(guī)定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。 對有下列情形之一的行政復議申請，決定不予受理： （一） 不屬于行政復議的受案范圍； （二） 超過法定的申請期限； （三） 沒有明確的被申請人和行政復議對象； （四） 已向其他法定復議機關申請行政復議，且被受理； （五） 已向人民法院提起行政訴訟，人民法院差不多受理； （六） 申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，同

14、時沒有提供擔?；蛘邠o效； （七） 申請人不具備申請資格。 對不屬于本機關受理的行政復議申請，應當告知申請人向有關復議機關提出。 復議機關收到行政復議申請后未按前款規(guī)定期限審查并作出不予受理決定的，視為受理。 第二十一條 對符合規(guī)定的行政復議申請，自復議機關法制工作機構收到之日起即為受理；受理行政復議申請，應當書面告知申請人。 第二十二條 對應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復議機關決定不予受理或者受理后超過復議期限不作答復的， 納稅人及其他當事人能夠自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15日內，依法向人民法院提起行政訴訟。

15、依照本規(guī)則第四十三條規(guī)定延長行政復議期限的，以延長后的時刻為行政復議期滿時刻。 第二十三條 納稅人及其他當事人依法提出行政復議申請，復議機關無正當理由而不予受理且申請人沒有向人民法院提起行 政訴訟的，上級稅務機關應當責令其受理；必要時，上級稅務機關也能夠直同意理。 第二十四條 行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但有下列情形之一的，能夠停止執(zhí)行： （一）被申請人認為需要停止執(zhí)行的； （二）復議機關認為需要停止執(zhí)行的； （三）申請人申請停止執(zhí)行，復議機關認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的； （四）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。 第二十五條 行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議中止： （一） 申請人死亡，須

16、等待其繼承人表明是否參加行政復議的； （二） 申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的； （三） 作為一方當事人的行政機關、法人或者其他組織終止，尚未確定其權利義務承受人的； （四） 因不可抗力緣故，致使復議機關臨時無法調查了解情況的； （五） 依照本規(guī)則第三十九條和第四十條，依法對具體行政行為的依據(jù)進行處理的； （六） 案件的結果須以另一案件的審查結果為依據(jù),而另一案件尚未審結的； （七） 申請人請求被申請人履行法定職責，被申請人正在履行的； （八） 其他應當中止行政復議的情形。 行政復議中止應當書面告知當事人。中止行政復議的情形消除后，應當立即恢復行政復議。 第二十六條 行政復議期間，有下

17、列情形之一的，行政復議終止： （一） 依照本規(guī)則第三十八條規(guī)定撤回行政復議申請的； （二） 行政復議申請受理后，發(fā)覺其他復議機關或者人民法院差不多先于本機關受理的； （三） 申請人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復議權利的； （四） 作為申請人的法人或者其他組織終止后，其權利義務的承受人放棄行政復議權利的；因前條第（一）、（二）項緣故中止行政復議滿60日仍無人接著復議的，行政復議終止，但有正當理由的除外； （五） 行政復議申請受理后，發(fā)覺不符合受理條件的。 行政復議終止應當書面告知當事人。 第六章 證據(jù) 第二十七條 行政復議證據(jù)包括以下幾類： （一）書證； （二）物證； （三）視聽資料； （

18、四）證人證言； （五）當事人的陳述； （六）鑒定結論； （七）勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄。 第二十八條 在行政復議中，被申請人對其作出的具體行政行為負有舉證責任。 第二十九條 復議機關審查復議案件，應當以證據(jù)證明的案件事實為依照。 第三十條 復議機關應當依照案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的合法性： （一）證據(jù)是否符合法定形式； （二）證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、司法解釋和其他規(guī)定的要求； （三）是否有阻礙證據(jù)效力的其他違法情形。 第三十一條復議機關應當依照案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的真實性： （一）證據(jù)形成的緣故； （二）發(fā)覺證據(jù)時的客觀環(huán)境； （三）證據(jù)是否為原件、原物，復制件、

19、復制品與原件、原物是否相符； （四）提供證據(jù)的人或者證人與當事人是否具有利害關系； （五）阻礙證據(jù)真實性的其他因素。 第三十二條下列證據(jù)材料不得作為定案依據(jù)： （一）違反法定程序收集的證據(jù)材料； （二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獵取侵害他人合法權益的證據(jù)材料； （三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獵取的證據(jù)材料； （四）當事人無正當事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料； （五）當事人無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方當事人不予認可的證據(jù)的復制件或者復制品； （六）無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料； （七）不能正確表達意志的證人提供的證言； （八）不具備合法性和真實性的其他證據(jù)材料。 法

20、制工作機構依據(jù)本規(guī)則第四條第（二）項規(guī)定的職責所取得的有關材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)。 第三十三條 在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據(jù)。 第三十四條 申請人和第三人能夠查閱被申請人提出的書面答復、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，復議機關不得拒絕。 第七章 稅務行政復議決定 第三十五條 行政復議原則上采納書面審查的方法，然而申請人提出要求或者法制工作機構認為有必要時，應當聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并能夠向有關組織和人員調查了解情況。 第三十六條 復議機關對被申請人作出的具體行政行

21、為所依據(jù)的事實證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)及設定的權利義務內容之合法性、適當性進行全面審查。 第三十七條 復議機關法制工作機構應當自受理行政復議申請之日起7日內，將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發(fā)送被申請人。 被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內，提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料。 第三十八條 行政復議決定作出前，申請人要求撤回行政復議申請的，能夠撤回，但不得以同一差不多事實或理由重新申請復議。 第三十九條 申請人在申請行政復議時，依據(jù)本規(guī)則第九條規(guī)定一并提出對有關規(guī)定的審查申請的，復議機關對該規(guī)定有權處理的，應當在30日內依

22、法處理；無權處理的，應當 在7日內按照法定程序轉送有權處理的行政機關依法處理，有權處理的行政機關應當在60日內依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。 第四十條 復議機關在對被申請人作出的具體行政行為進行審查時，認為其依據(jù)不合法，本機關有權處理的，應當在30日內依法處理；無權處理的，應當在7日內按照法定程序轉送有權處理的國家機關依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。 第四十一條 法制工作機構應當對被申請人作出的具體行政行為進行合法性與適當性審查，提出意見，經(jīng)復議機關負責人同意，按照下列規(guī)定作出行政復議決定： （一）具體行政行為認定事實清晰，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內容適

23、當?shù)?，決定維持； （二）被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內履行； （三）具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，能夠責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為： 1.要緊事實不清、證據(jù)不足的； 2.適用依據(jù)錯誤的； 3.違反法定程序的； 4.超越或者濫用職權的； 5.具體行政行為明顯不當?shù)摹?復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者差不多相同的具體行政行為；但復議機關以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的，不受前述限制。

24、 （四）被申請人不按照本規(guī)則第三十七條的規(guī)定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。 重大、疑難的行政復議申請，復議機關應當集體討論決定。重大、疑難行政復議申請的標準，由復議機關自行確定。 第四十二條 申請人在申請行政復議時能夠一并提出行政賠償請求，復議機關對符合國家賠償法的有關規(guī)定應當給予賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應當同時決定被申請人依法給予賠償。 申請人在申請行政復議時沒有提出行政賠償請求的，復議機關在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施時，應當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應的價款。 第四十三條 復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關負責人批準，能夠適當延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。 復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋印章。 行政復議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。 第四十四