銀行會計學(xué)(第二版)-陳嬋娟版全套教學(xué)課件

1、銀行會計學(xué) 中央銀行會計 銀行會計 政策性銀行會計 商業(yè)銀行會計 金融會計 保險公司會計 非銀行金融 金融公司會計 機構(gòu)會計 信用社會計金融企業(yè)會計課程設(shè)置 央行（人民銀行） 國家開發(fā)銀行 政策性銀行 中國進出口銀行 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 銀行 中國工商銀行 中國農(nóng)業(yè)銀行 國有商業(yè)銀行 中國銀行 中國建設(shè)銀行 商業(yè)銀行 交通銀行 光大銀行 招商銀行 股份制商業(yè)銀行 華夏銀行 中國民生銀行 金融機構(gòu) 中信實業(yè)銀行 深圳發(fā)展銀行 上海浦東發(fā)展銀行 福建興業(yè)銀行 合作銀行 保險公司 金融信托公司 金融性公司 證券公司 非銀行 財務(wù)公司 金融租賃公司 農(nóng)村信用合作社 金融資產(chǎn)管理公司 課程簡介銀行會計學(xué)是

2、會計學(xué)科的一個重要分支，是將會計基本原理和基本方法應(yīng)用于銀行的一門經(jīng)濟應(yīng)用科學(xué)。它是以貨幣為主要計量單位，采用獨特的專門方法，對銀行的經(jīng)營活動過程進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為銀行的經(jīng)營管理者及有關(guān)方面提供一系列信息的專業(yè)會計。銀行會計既是銀行經(jīng)營管理的重要組成部分和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，又是完成社會經(jīng)濟活動貨幣收支的必要手段。教學(xué)目的與要求通過本課程的學(xué)習，使學(xué)生豐富和加深對貨幣銀行學(xué)理論和會計學(xué)原理的認識和理解，能夠全面掌握銀行會計的基本核算方法和各項業(yè)務(wù)的會計處理方法 ，具備從事會計工作的具體核算、組織管理以及運用會計手段從事金融經(jīng)營監(jiān)管工作的能力。教學(xué)內(nèi)容第一篇 銀行會計概論 第一章 銀行會

3、計的特點第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的核算 第二章 負債業(yè)務(wù)的核算 第三章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第四章 國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 第五章 資金清算業(yè)務(wù)的核算 第六章 外匯業(yè)務(wù)的核算 第七章 金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算第三篇 中央銀行業(yè)務(wù)的核算 第八章 貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的核算 第九章 經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)的核算推薦教材及參考資料1.程嬋娟.銀行會計學(xué)（第二版）.科學(xué)出版社.2008.2.財政部.企業(yè)會計準則2006.中國經(jīng)濟出版社.2006.3.中國人民銀行會計司.支付結(jié)算制度匯編.新華出版社.1997.4.張鳳衛(wèi).金融企業(yè)會計.清華大學(xué)出版社.2008.5.秦艷梅，曹鐵英.商業(yè)銀行會計實踐. 經(jīng)濟科學(xué)出版社. 2007 .

4、6.相關(guān)網(wǎng)站考核方式與成績評定課程考核成績=平時成績50%+期末考試成績50%出勤10%+作業(yè)10%+測驗10%+實操70%內(nèi)容：全部課堂教學(xué)內(nèi)容方式：閉卷題型：單選、多選、判斷、會計分錄、案例處理等。第一章銀行會計的特點一、核算內(nèi)容獨特性二、會計信息綜合性三、業(yè)務(wù)直接完成性四、監(jiān)督范圍廣泛性五、核算方法特殊性1、資產(chǎn)（1）貸放資金；（2）投資資金；（3）各項占款；（4）備付金；（5）其他。2、負債（1） 吸取資金 ；（2）借入資金；（3）結(jié)算資金；（4） 其他。3、所有者權(quán)益（1）實收資本；（2）資本公積 ；（3）盈余公積； （4）未分配利潤。會計核算內(nèi)容獨特性4、收入（1）營業(yè)收入；（2）

5、其他營業(yè)收入；（3）營業(yè)外收入。5、費用（1）營業(yè)成本；（2）營業(yè)費用；（3）營業(yè)外支出。6、利潤會計核算內(nèi)容獨特性銀行會計核算內(nèi)容，不僅記錄與反映銀行自身的業(yè)務(wù)活動與賬務(wù)收支，而且記錄和反映著整個國民經(jīng)濟各部門、各單位的業(yè)務(wù)活動所引起的資金收支與貨幣結(jié)算等信息。會計信息綜合性銀行會計處于銀行經(jīng)營活動的第一線，其核算過程也是直接辦理和完成銀行業(yè)務(wù)以及實現(xiàn)銀行職能作用的過程。業(yè)務(wù)直接完成性銀行會計既要對自身的業(yè)務(wù)活動、計劃執(zhí)行和財務(wù)收支等情況進行反映與監(jiān)督，又要對國民經(jīng)濟各部門、各單位的經(jīng)營活動與資金運動情況進行反映與監(jiān)督，履行“總會計”、“總出納”的職責。監(jiān)督范圍廣泛性核算方法特殊性銀行會計核

6、算方法分為基本核算方法和業(yè)務(wù)核算手續(xù)兩大部分：基本核算方法是各項業(yè)務(wù)核算處理的基礎(chǔ)，是對各項業(yè)務(wù)核算手續(xù)的概括；業(yè)務(wù)核算手續(xù)是基本核算方法在各項業(yè)務(wù)核算中的具體運用，是對銀行會計對象反映和控制的實現(xiàn)或完成。會計科目1、按與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目兩大類型。（1）表內(nèi)科目反映在資產(chǎn)負債表內(nèi)，用來核算直接關(guān)系到銀行資金實際增減變化情況的科目。采用借貸記賬法，使用統(tǒng)一貨幣量度，要求借貸平衡。分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、損益類、資產(chǎn)負債共同類。核算方法特殊性核算方法特殊性會計科目（2）表外科目不納入資產(chǎn)負債表內(nèi)，用來反映并不涉及或尚未涉及銀行資金增減變化情況但又發(fā)生了權(quán)責關(guān)系，或用

7、以反映和控制銀行重要業(yè)務(wù)事項及數(shù)字資料的會計科目。采用單式記賬法，不完全用貨幣量度，不要求平衡。是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需要自行設(shè)置，一般沒有全國統(tǒng)一的表外科目。 核算方法特殊性核算方法特殊性會計科目2、統(tǒng)一對會計科目進行編號并運用。3、核算時對各明細賬戶按會計科目編制不同的賬號：賬號銀行為客戶開設(shè)賬戶所編列的號碼。一般由行號、科目代號、開戶順序號三部分組合而成。核算方法特殊性核算方法特殊性記賬方法對表內(nèi)科目采用借貸記賬法，對表外科目采用單式記賬法。核算方法特殊性1：福日電視機廠從銀行提取現(xiàn)金20 000元。會計分錄為：借：吸收存款福日電視機廠活期存款戶 20 000.00 貸：庫存現(xiàn)

8、金 20 000.00 假設(shè)某商業(yè)銀行今日發(fā)生如下業(yè)務(wù)事項，請據(jù)以做出會計分錄并試算平衡。2：發(fā)放給榕飛電子有限公司為期三個月的流動資金貸款180 000元，轉(zhuǎn)入其存款戶。會計分錄為：借：貸款榕飛公司短期貸款戶 180 000.00 貸：吸收存款榕飛公司活期存款戶 180 000.003：海峽印刷有限公司從其基本存款賬戶中轉(zhuǎn)出200 000元，辦理一年期定期存款。 會計分錄為：借：吸收存款海峽公司活期存款戶 200 000.00 貸：吸收存款海峽公司定期存款戶 200 000.00 4：簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從人民銀行存款戶中提取現(xiàn)金250 000元。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 250 000.00

9、 貸：存放中央銀行款項 250 000.00試算平衡表2010年3月日會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借 方貸 方借 方貸 方借 方貸 方庫存現(xiàn)金存放中央銀行款 貸款吸收存款2000005000003000001000000250000180000220000200002500003800004300002500004800001160000合 計 1000000100000065000065000011600001160000核算方法特殊性會計憑證1、銀行會計憑證具有統(tǒng)一性和社會通用性的特征。（因為不僅要供銀行內(nèi)部管理使用，而且要供對外營運業(yè)務(wù)使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會計核算的依據(jù)

10、。） 核算方法特殊性核算方法特殊性會計憑證2、按使用范圍分為基本憑證和特定憑證兩類?；緫{證：銀行會計根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事項自行編制的通用記賬憑證。特定憑證：根據(jù)各項業(yè)務(wù)的特殊需要而編制的各種專用憑證。銀行會計核算中，特定憑證使用的數(shù)量最多，格式也不相同。核算方法特殊性核算方法特殊性會計憑證3、采用單式記賬憑證，并多以客戶提交的原始憑證（通常為特定憑證）代替記賬憑證。兼顧單位和銀行的需要一次多聯(lián)套寫。核算方法特殊性核算方法特殊性會計憑證3、嚴格遵循憑證傳遞原則：（1）現(xiàn)金收入傳票必須先收款，后記賬（2）現(xiàn)金付出傳票必須先記賬，后付款（3）轉(zhuǎn)賬傳票必須先記付款人賬戶，后記收款人賬戶（4）清算

11、票據(jù)收妥入賬。核算方法特殊性核算方法特殊性會計賬簿銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿等。核算方法特殊性 現(xiàn)金收入日記簿 序時賬 現(xiàn)金付出日記簿 科目日結(jié)單 總分類賬 總賬 日計表 賬簿 分類賬 分戶賬：甲乙丙丁 明細分類賬 余額表 特定格式 登記簿 一般格式 銀行會計賬簿體系會計賬簿（1）現(xiàn)金收付日記簿：是銀行按日反映現(xiàn)金流量變化的賬簿，包括現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿兩種。該賬簿能詳細的反映銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)的變化狀況。每日銀行發(fā)生現(xiàn)金業(yè)務(wù)時，都要根據(jù)現(xiàn)金業(yè)務(wù)到達的先后按規(guī)定的要求逐筆記載。會計賬簿（2）分戶賬：是明細核算的主要形式，是按會計科

12、目的具體單位、具體資金設(shè)立，對單位設(shè)置的分戶賬銀行同單位核對賬務(wù)的主要依據(jù)，也是單位辦理各項業(yè)務(wù)的主要工具。按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。會計賬簿（3）余額表：是反映科目余額詳細組成情況的專門表式，是明細核算的特殊形式，其內(nèi)容是營業(yè)終了按單位分戶賬余額抄錄組成。按用途分為一般余額表和計息余額表。一般余額表是核對賬務(wù)的工具，適用于不計息科目。計息余額表除對帳功能外，還是計算單位利息的重要依據(jù)。（4）科目日結(jié)單：也稱科目匯總傳票，是每日每個會計科目借貸方發(fā)生額和憑證張數(shù)的匯總記錄，是登記總賬的依據(jù)。 記載方法是：每日營業(yè)終了，將同一科目會計憑證，按現(xiàn)金借方、現(xiàn)金貸方、轉(zhuǎn)

13、賬借方和轉(zhuǎn)賬貸方分別加總，填入科目日結(jié)單，并按借方、貸方分別加計合計金額。現(xiàn)金科目日結(jié)單結(jié)計原理：根據(jù)其他科目日結(jié)單中的現(xiàn)金借方、現(xiàn)金貸方分別合計數(shù)的反方向填入。 （5）總賬：是綜合核算系統(tǒng)主要賬簿，它是按科目分月設(shè)置，是核算綜合核算與明細核算核對賬務(wù)及統(tǒng)馭明細分戶賬的主要工具。也是編制各種報表的重要依據(jù)。記載方法：每日營業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單的借貸方發(fā)生額合計金額登記各科目總賬，并結(jié)出當日余額，月末結(jié)出當月余額，每月需更換賬頁。（6）日計表：是銀行每日編制的資金平衡表，反映每日銀行業(yè)務(wù)財務(wù)活動情況及結(jié)果和軋平賬務(wù)的主要工具。記載方法：每日營業(yè)終了，根據(jù)當天各科目總賬的發(fā)生額和余額填入，并加

14、計合計金額，其借、貸方發(fā)生額分別合計和借貸余額分別合計數(shù)必須各自平衡，表明當日會計核算的正確無誤。（7）登記簿：是適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的，用來登記主要賬簿未能或不必記錄而又需要查考的業(yè)務(wù)事項，也可以用來統(tǒng)馭卡片賬和控制重要憑證、有價單證和實物等。賬務(wù)組織賬務(wù)組織指賬簿設(shè)置、記賬程序和賬務(wù)核對方法的有機結(jié)合。銀行會計具有嚴密的賬務(wù)組織體系，包括明細核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。核算方法特殊性明細核算是對科目下的分賬戶進行核算，反映具體單位、具體項目資金增減變化及其結(jié)果的賬務(wù)組織系統(tǒng)，由分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收入（付出）日記簿組成。綜合核算是以科目為基礎(chǔ)進行核算，反映每個科目、每項資金增減變化及

15、其結(jié)果的賬務(wù)組織系統(tǒng)，由科目日結(jié)單、總賬、日計表組成。 兩個系統(tǒng)盡管設(shè)置的賬簿不同，記賬程序的也不同，但雙方都是根據(jù)同一張憑證用不同的方法進行記載，它們之間是相互配合、相互補充、相互制約、相互核對的關(guān)系，其數(shù)據(jù)是完全相等的，共同構(gòu)成銀行完整的賬務(wù)組織系統(tǒng)，對銀行會計核算起著重要的作用。賬務(wù)處理明細核算的處理程序： 業(yè)務(wù)發(fā)生時，首先編制會計憑證，對轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證按“先記借后記貸”的要求，逐筆登記有關(guān)科目的分戶帳；對現(xiàn)金收入憑證先點收現(xiàn)金無誤后，登記現(xiàn)金收入日記簿后，在登記單位的分戶帳；對現(xiàn)金付出憑證，先登記單位的分戶帳，由出納點款交客戶時登記現(xiàn)金付出日記簿。對有關(guān)的業(yè)務(wù)事實登記相關(guān)登記簿。每日營

16、業(yè)終了，根據(jù)分戶賬余額抄錄有關(guān)科目余額表，并結(jié)計合計數(shù)；依據(jù)現(xiàn)金收付日記簿的合計筆數(shù)及金額，登記現(xiàn)金庫存簿。賬務(wù)處理綜合核算的處理程序： 每日營業(yè)終了，將納入當天核算的會計憑證，按科目匯總憑證填寫各科目日結(jié)單，根據(jù)科目日結(jié)單登記各科目總賬，依據(jù)各科目總賬填寫日計表?？偡仲~款 表外科目每日核對丁種賬與總賬余額表與總賬卡片賬與總賬賬實內(nèi)外賬務(wù)定期核對賬務(wù)核對賬務(wù)核對銀行的賬務(wù)核對，分為每日核對與定期核對，通過賬務(wù)核對達到賬賬相符、賬實相符、 賬款相符、賬據(jù)相符、賬表相符以及內(nèi)外帳務(wù)相符。 登記簿 轉(zhuǎn)賬借方傳票 分戶賬 余額表 轉(zhuǎn)賬貸方傳票業(yè)務(wù)活 科目日結(jié)單 總賬 日計表動 現(xiàn)金收入傳票 現(xiàn)金付出傳

17、票 現(xiàn)金收入日記簿 現(xiàn)金庫存簿 庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金付出日記簿 賬務(wù)處理程序圖表示核對關(guān)系核算方法特殊性會計報表銀行會計不僅要按月、季、半年和年編制會計報表，不要按日編制不對外提供的日報表，以準確、及時、完整地反映當日的業(yè)務(wù)及財務(wù)收支情況。核算方法特殊性課堂練習：編制科目日結(jié)單請根據(jù)課件案例編制各科目日結(jié)單。思考題試比較銀行會計與工商企業(yè)會計的異同。第二章負債業(yè)務(wù)的核算一、負債的分類二、存款業(yè)務(wù)的概述三、單位存款業(yè)務(wù)的核算四、儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算五、存款利息的計算與核算六、其他負債業(yè)務(wù)的核算一、負債的分類按流動性大小劃分流動負債：包括各種短期存款、一年以下的定期存款、向央行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同

18、業(yè)拆入、應(yīng)付利息等。非流動負債：各種長期存款、存入長期保證金、發(fā)行長期債券、撥入營運資金等。負債的分類按現(xiàn)時是否確定劃分可確定負債：產(chǎn)生事實已確定，未來償付金額、償付日期和受償人明確，或雖不太明確但可以合理地加以估計的負債。或有負債：過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。負債的分類按形式或結(jié)構(gòu)劃分存款負債：包括單位存款、個人儲蓄存款、同業(yè)存款、特種存款等。其他負債：包括應(yīng)解匯款、匯出匯款、開出本票、系統(tǒng)內(nèi)往來負債、應(yīng)付利息等。借入負債：包括向央行借款、向同業(yè)借款、發(fā)行金融債券等。負債的分類二、存款業(yè)務(wù)的概述存款是企業(yè)或個人存放在銀行或其他金融機構(gòu)的暫

19、時閑置的貨幣資金。而存款業(yè)務(wù)則是銀行以信用方式吸收社會存款的活動，通過存款業(yè)務(wù)銀行將社會暫時閑置的資金吸收進來，形成銀行信貸資金，也是銀行負債業(yè)務(wù)的重要組成部分。存款的規(guī)模，制約著貸款的發(fā)放和規(guī)模的擴大，同時也影響著銀行的利潤水平。按存款對象劃分單位存款儲蓄存款按存款期限劃分定期存款活期存款按資金成本劃分低成本存款高成本存款存款的分類存款賬戶的開立與管理1、單位存款賬戶的開立（1）基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶，存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金支付，必須通過該賬戶辦理。存款賬戶的開立與管理1、單位存款賬戶的開立（2）一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本賬戶開戶行以外

20、的銀行開立的結(jié)算賬戶，用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、歸還借款款項轉(zhuǎn)入和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。存款賬戶的開立與管理1、單位存款賬戶的開立（3）臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并 在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶，用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付，該賬戶開立時可按規(guī)定或所須確定其有效期，該有效期可以展期，但最長不得超過2年。需從該賬戶支取現(xiàn)金的應(yīng)按現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。存款賬戶的開立與管理1、單位存款賬戶的開立（4）專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的賬戶。該賬戶可以辦理現(xiàn)金的繳存，但原則上不能辦理

21、現(xiàn)金的支取。對于基本建 設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、以及金融機構(gòu)存放同業(yè)資金等開立的專用賬戶需支取現(xiàn)金的應(yīng)報當?shù)厝嗣胥y行批準，按現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理；滯、后、度收購資金、社會保障基金、住房基金等專用賬戶支取現(xiàn)金時，按現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理（可不經(jīng)人民銀行批準）。2、個人存款賬戶的開立（1）個人銀行結(jié)算賬戶個人銀行結(jié)算賬戶是自然人因辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取而開立的賬戶。 用于辦理個人工資獎金收入；稿費、獎金等收入； 債券、期貨、信托等投資的本金收入和收益； 個人債權(quán)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入； 個人貸款轉(zhuǎn)存；證券交易結(jié)算資金和期貨交易保證金； 繼承、贈與款項； 保險理賠、保費退還等款項； 納稅退

22、還；農(nóng)、副、礦產(chǎn)品銷售收入；以及其他合法款項。（2）個人儲蓄賬戶3、賬戶的管理賬戶的管理權(quán)集中在人民銀行。（1）一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不允許在多家銀行開立基本存款賬戶。（2）開戶實行雙向選擇。（3）實行開戶許可證制度。（4）實行開戶申報制度。（5）存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動，不允許出租和轉(zhuǎn)讓他人。會計科目的設(shè)置及使用 1、“吸收存款”科目按存款人或儲戶存款種類進行明細核算。2、“應(yīng)付利息”科目按存款人存款的種類進行明細核算。3、“利息支出”科目按存款的種類進行明細核算。三、單位存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款業(yè)務(wù)的核算1、現(xiàn)金存?。?）存入憑證：現(xiàn)

23、金繳款單會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款XX單位活期存款戶單位活期存款業(yè)務(wù)的核算（2）支取憑證：現(xiàn)金支票會計分錄：借：吸收存款XX單位活期存款戶 貸：庫存現(xiàn)金崗位模擬 據(jù)現(xiàn)繳單收款、登 “現(xiàn)收日記簿”并將回單聯(lián)交繳款人 一、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù) （存款單位存入現(xiàn)金）內(nèi)容：2010年3月13日南寧五金交電廠（賬號201112345）出納向開戶銀行（模擬銀行）送存銷售收入現(xiàn)金1000元。填寫現(xiàn)金繳款單及現(xiàn)金交銀行企業(yè)出納銀行出納銀行會計將現(xiàn)金繳款單傳遞至會計審核無誤登記入賬崗位模擬二、現(xiàn)金付出業(yè)務(wù) （存款單位支取現(xiàn)金）內(nèi)容：2010年3月13日南寧五金交電廠（賬號201112345）出納向開戶銀行（模

24、擬銀行）提交現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金2000元（用途差旅費）。請描述程序。企業(yè)出納銀行出納銀行會計單位活期存款業(yè)務(wù)的核算2、轉(zhuǎn)賬存?。ê笫觯﹩挝欢ㄆ诖婵顦I(yè)務(wù)的核算1、存入憑證：轉(zhuǎn)賬支票、定期存單會計分錄：借：吸收存款XX單位活期存款戶 貸：吸收存款XX單位定期存款戶單位定期存款業(yè)務(wù)的核算2、支取憑證：定期存單、利息清單會計分錄：（1）計付利息借：應(yīng)付利息XX單位定期存款利息戶 利息支出單位定期存款利息戶 貸：吸收存款XX單位定期存款戶（2）支付本息借：吸收存款XX單位定期存款戶 貸：吸收存款XX單位活期存款戶四、個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算儲蓄存款的種類定期儲蓄存款教育儲蓄個人通知儲蓄存款定活兩便儲蓄存款存

25、本取息零存整取整存整取活期儲蓄存款整存零取活期儲蓄存款的核算1、存入存款憑證：存款憑條會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款XX活期儲蓄存款戶2、支取存款憑證：存折、取款憑條會計分錄：借：吸收存款XX活期儲蓄存款戶 貸：庫存現(xiàn)金活期儲蓄存款的核算3、存款銷戶憑證：存折、取款憑條、利息清單會計分錄：（1）計算利息借：應(yīng)付利息活期儲蓄利息戶 利息支出活期儲蓄利息戶 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款XX活期儲蓄存款戶（2）支付本息借：吸收存款XX活期儲蓄存款戶 貸：庫存現(xiàn)金活期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算1、整存整?。?）開戶（存入存款）憑證：定期儲蓄證實書（定期存單）會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 貸

26、：吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶（2）到期支取憑證：存單、利息清單會計分錄：計算利息借：應(yīng)付利息定期儲蓄利息戶 利息支出定期儲蓄利息戶 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶支付本息借：吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶 貸：庫存現(xiàn)金定期儲蓄存款的核算（3）提前支取憑證：存單、利息清單會計分錄：計算利息借：利息支出活期儲蓄利息戶 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶支付本息借：吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶 貸：庫存現(xiàn)金定期儲蓄存款的核算如儲戶要求部分提前支取呢？（4）部分提前支取辦法：滿付實收，更換新存單憑證：存單、利息清單會計分錄：計算利息借：利息支出活期

27、儲蓄利息戶 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶支付本息借：吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶 貸：吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶 庫存現(xiàn)金定期儲蓄存款的核算2、零存整?。?）開戶（存入存款）憑證：存款憑條會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶（2）續(xù)存同上（3）到期支取憑證：存折、利息清單會計分錄：計算利息借：應(yīng)付利息定期儲蓄利息戶 利息支出定期儲蓄利息戶 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶支付本息借：吸收存款XX整整定期儲蓄存款戶 貸：庫存現(xiàn)金定期儲蓄存款的核算五、存款利息的計算存款計息的一般規(guī)定1、計息范圍：各類存款除財政金庫存款

28、、臨時采購存款以及存款賬戶中凍結(jié)戶被法院判為贓款的不計息外，其余均應(yīng)計息。2、計息時間：包括確認利息與結(jié)算利息。確認利息是銀行按權(quán)責發(fā)生制原則確認利息的實現(xiàn)，每月月末日為確認利息的時間。結(jié)算利息是銀行在規(guī)定的時間為客戶結(jié)算利息的過程。活期存款：每季度末月20日定期存款：利隨本清3、單位定期存款的本息支取一律轉(zhuǎn)賬支取，不得支取現(xiàn)金。存款計息的一般規(guī)定4、計息公式：利息 = 本金 存期 利率計息本金以元為單位，元以下不計息。存期： “算頭不算尾”；實際天數(shù)；“對年對月對日”利率：對活期存款，按計息日掛牌公告的活期利率計算 ；對定期存款，在存期內(nèi)按存入日相應(yīng)地檔次公允利率計算，中途如遇利率調(diào)整不分段

29、計息；對提前支取的定期存款，按支取日掛牌公告的活期利率計算 ；對過期支取的，在存期內(nèi)按存入日相應(yīng)地檔次利率計算，過期部分按支取日掛牌公告的活期利率計算 。單位存款利息的計算方法1、活期存款結(jié)息的計算方法積數(shù)計息法計算公式：利息=計息積數(shù)日利率是存款人計息期間每日存款余額之和積數(shù)計息法余額表積數(shù)計息法（P64例3-1）分戶賬積數(shù)計息法（P65例3-2）單位存款的計算方法2、定期存款結(jié)息的計算方法利隨本清P66-68作業(yè)一 ：某商行支行開戶單位百貨商場二季度計息資料如下：1、該單位余額表資料：至上月底累計積數(shù) 38866965.6520天小計 2989674.192、經(jīng)過核對，發(fā)現(xiàn)賬戶記錄存在以下

30、問題：（1）6月19日曾發(fā)現(xiàn)該單位6月12日通過交換轉(zhuǎn)來該單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為35000元，誤記入其他單位賬戶。（2） 6月15日曾發(fā)現(xiàn)該單位6月2日轉(zhuǎn)收款項一筆，金額為12000元，漏記。根據(jù)以上資料，試調(diào)整計息積數(shù)，計算該單位的利息，并寫出會計分錄。（銀行年利率0.72%）參考答案：二季度累計未計息積數(shù)= 38866965.65+ 2989674.19350007(天)+ 1200013(天)=68667639.7二季度應(yīng)付單位存款利息= 68667639.7 0.72%/360=1373.35(元)會計分錄:借:利息支出單位活期存款利息支出戶1373.35 貸:吸收存款XX單位存款

31、戶1373.35某銀行對單位活期存款采用分戶賬賬頁計息法，某鋼鐵廠分戶賬資料如下：（ 利率：0.72% ） 要求：1.將上表補充完整； 2.計算該單位第二季度存款利息，并辦理轉(zhuǎn)賬。 2010年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)月日321結(jié)息25.5貸329轉(zhuǎn)收1000.00418提現(xiàn)500.0053委收4000.00618匯入1000.00621息轉(zhuǎn)存作業(yè)二：2010年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)月日321結(jié)息25.5貸2000.00816000329轉(zhuǎn)收1000.003000.002060000418提現(xiàn)500.002500.00153750053委收4000.006500.004629900

32、0618匯入1000.007500.00322500621息轉(zhuǎn)存8 . 77508 . 7參考答案：應(yīng)付利息=4350000. 72%/360=8 . 7（元）借：利息支出單位存款利息支出戶 8 . 7 貸：吸收存款某鋼鐵廠活期存款戶 8 . 7某銀行對單位活期存款采用分戶賬積數(shù)計息法，某服裝廠分戶賬資料如下：（ 利率：0.72% ） 要求：1.將上表補充完整； 2.計算該單位第二季度存款利息，并辦理轉(zhuǎn)賬。 2010年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)月日421承前頁貸1200031368890421轉(zhuǎn)收3000518提現(xiàn)600518委收1000620匯入4000621轉(zhuǎn)息考考你：參考答案：201

33、0年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)月日421承前頁貸1200031368890421轉(zhuǎn)收30001500027405000518提現(xiàn)6001440000518委收10001540033508200620匯入400019400119400621轉(zhuǎn)息26 .03應(yīng)付利息=13014900. 72%/360=26 .03（元）借：利息支出單位存款利息支出戶 26 .03 貸：吸收存款某鋼鐵廠活期存款戶 26 .03六、其他負債業(yè)務(wù)的核算（略）會計憑證的填制和審核一、憑證使用的基本規(guī)則會計憑證的填制應(yīng)嚴格劃分銀行和客戶的行為界限，應(yīng)由客戶填寫的銀行工作人員不得代辦。發(fā)生一筆現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，只填

34、制一張現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出傳票；發(fā)生一筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，要分別填制轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票，并且業(yè)務(wù)發(fā)生涉及多少個賬戶，就填多少張轉(zhuǎn)賬傳票。二、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本規(guī)定標準化、規(guī)范化，要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯漏、不潦草，防止涂改。 1、漢字要書寫端正，不得使用未經(jīng)公布的簡化字。 2、大寫金額一律用正楷或行書填寫（也可使用繁體字），大寫金額到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”或“正”字，在“角”之后可以不寫“整”或“正”字，大寫金額有“分”的，“分”后面不寫“整”或“正”字。3、大寫金額數(shù)字前應(yīng)標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“

35、人民幣”字樣的，應(yīng)加填寫“人民幣”三字。在票據(jù)和結(jié)算憑證大寫金額欄內(nèi)不得預(yù)印固定的“仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分”字樣。 4、阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫金額應(yīng)按漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中間可以只寫一個“零”字；小寫金額萬位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，大寫金額中可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字； 小寫數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，大寫金額“元”后面應(yīng)寫“零”字。5、阿拉伯金額數(shù)字

36、前面，均應(yīng)填寫人民幣符號，小寫金額應(yīng)認真填寫，不得連寫，以免分辨不清。6、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫“月、日”時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”，日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。7、票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔。8、除套寫憑證可以使用圓珠筆填寫外，其他會計憑證必須使用碳素墨水填寫。現(xiàn)金支票的填制單位提取現(xiàn)金時使用1、出票日期必須大寫，使用小寫的，不予受理；大寫數(shù)字寫法： 零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。 舉例： 2

37、009年3月5日：貳零零玖年零叁月零伍日 叁月前零字可寫也可不寫，伍日前零字必寫。 2009年2月13日：貳零零玖年零貳月壹拾叁日 出票日期的要求： 壹月貳月前零字必寫，叁月至玖月前零字可寫可不寫。拾月至拾貳月必須寫成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月(前面多寫了“零”字也認可，如零壹拾月)。 壹日至玖日前零字必寫，拾日至拾玖日必須寫成壹拾日及壹拾X日（前面多寫了“零”字也認可，如零壹拾伍日，下同），貳拾日至貳拾玖日必須寫成貳拾日及貳拾X日，叁拾日至叁拾壹日必須寫成叁拾日及叁拾壹日。2、收款人現(xiàn)金支票收款人可寫為本單位名稱，此時現(xiàn)金支票背面“被背書人”欄內(nèi)加蓋本單位的財務(wù)專用章和法人章，經(jīng)辦的出納人員

38、須填寫本人姓名、個人身份證號碼和發(fā)證機關(guān)的名稱，之后收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開戶銀行提取現(xiàn)金。現(xiàn)金支票收款人也可寫為收款人個人姓名，此時現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號碼和發(fā)證機關(guān)名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽字領(lǐng)款。 3、 付款行名稱、出票人帳號在支票右上角，即為本單位開戶銀行名稱及銀行帳號，例如：工行廣西分行民生路支行，賬號：1202027409900088888 右上角的號碼為支票號碼，實務(wù)中此號碼為唯一的，沒有重復(fù)的，我們的模擬憑證沒有印制4、人民幣大寫金額要規(guī)范，并保持一致，同時必須在該帳戶余額之內(nèi)，不得簽發(fā)空頭支票；同時要滿足每日現(xiàn)金支取限制的有關(guān)規(guī)定；數(shù)字大寫

39、寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、億、萬、仟、佰、拾。 注意：“萬”字不帶單人旁。 舉例： （1）289,546.52 貳拾捌萬玖仟伍佰肆拾陸元伍角貳分。 （2）7,560.31 柒仟伍佰陸拾元零叁角壹分 此時 “陸拾元零叁角壹分”“零”字可寫可不寫. （3）532.00 伍佰叁拾貳元正 “正”寫為“整”字也可以。不能寫為“零角零分” （4）425.03 肆佰貳拾伍元零叁分 （5）325.20 叁佰貳拾伍元貳角。 角字后面可加“正“字，但不能寫“零分”，比較特殊。 5、人民幣小寫金額最高金額的前一位空白格用“羊”字頭打掉，數(shù)字填寫要求完整清楚。阿拉伯數(shù)字的標準寫法（1） 每個數(shù)字要

40、大小勻稱，筆劃流暢；每個數(shù)碼獨立有形，使人一目了然，不能連筆書寫。（2）書寫排列有序且字體要自右上方向左下方傾斜地寫，(數(shù)字與底線通常成60度的傾斜)。（3）書寫的每個數(shù)字要貼緊底線，但上不可頂格。一般每個格內(nèi)數(shù)字占1/2或23的位置，要為更正數(shù)字留有余地。（4）會計數(shù)碼書寫時，應(yīng)從左至右，筆劃順序是自上而下，先左后右，防止寫倒筆字。（5）同行的相鄰數(shù)字之間要空出半個阿拉伯數(shù)字的位置，但也不可預(yù)留間隔(以不能增加數(shù)字為好)。阿拉伯數(shù)字的標準寫法（6）除“4”、“5”以外數(shù)字，必須一筆寫成，不能人為地增加數(shù)字的筆劃。（7）“6”字要比一般數(shù)字向右上方長出1/4，“7”和“9”字要向左下方（過底線

41、）長出1/4。（8）對于易混淆且筆順相近的數(shù)字，在書寫時，盡可能地按標準字體書寫，區(qū)分筆順，避免混同，以防涂改。例如：“1”不可寫得過短，要保持傾斜度，將格子占滿，這樣可防止改寫為“4”、“6”、“7”、“9”；書寫“6”時要頂滿格子，下圓要明顯，以防止改寫為“8”；“7”、“9”兩字的落筆可延伸到底線下面；“6”、“8”、“9”、“0”的圓必須封口。6、 用途用途根據(jù)業(yè)務(wù)需要填寫；現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“工資”、“勞務(wù)費”等。 7、 蓋章： 左下角出票人簽章必須與預(yù)留印鑒相符，包括章的數(shù)量和章面都要一致；支票正面蓋財務(wù)專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必

42、須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。反面蓋章與否見“2、收款人”。 銀行辦完業(yè)務(wù)需加蓋現(xiàn)金付訖章、經(jīng)辦員個人名章。8、 常識 （1）支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢。 （2）受票人如果發(fā)現(xiàn)支票填寫不全，可以補記，但不能涂改。 （3）支票的有效期為10天，日期首尾算一天。節(jié)假日順延。 （4）支票見票即付，不記名。（丟了支票尤其是現(xiàn)金支票可能就是票面金額數(shù)目的錢丟了，銀行不承擔責任?，F(xiàn)金支票一般要素填寫齊全，假如支票未被冒領(lǐng)，在開戶銀行掛失。） （5）出票單位現(xiàn)金支票背面有印章蓋模糊了，可把模糊印章打叉，重新再蓋一次。 背書注意收款人名稱和背書章的名稱要一致 容易出現(xiàn)

43、的錯誤 日期填寫錯誤 收款單位與背書單位印鑒不符如蓋章不清楚只能重新填寫，支票的章不能模糊。票樣：現(xiàn)金支票的審核銀行受理現(xiàn)金支票確定支票出票人是否在我行開戶；出票人的印鑒與銀行預(yù)留印鑒是否相符，方式就是通過電腦驗印，或者是手工核對；大小寫金額是否一致，出票金額、出票日期、收款人要素等有無涂改，支票是否已經(jīng)超過提示付款期限，支票是否透支；值得注意的是大寫金額到元須以整封尾，角、分則不需要。如果有背書，則背書人簽章是否相符；柜員在審核無誤后記帳并給付現(xiàn)金。 現(xiàn)金繳款單 的填寫單位繳存現(xiàn)金時使用 1、日期為交款當天，并且要小寫；2、交款單位：本行客戶全稱 開戶銀行：本行名稱 帳號：交款單位在本行開立

44、的帳號 款項來源：經(jīng)費、營業(yè)收入等；3、人民幣大小寫金額要規(guī)范，并保持一致。 下面的券別可填也可不填；4、蓋章： 銀行收完現(xiàn)金，在第一聯(lián)右下角加蓋現(xiàn)金收訖章 退回繳款單位，第二聯(lián)加蓋現(xiàn)金收訖章做貸方憑 證；同時兩聯(lián)都應(yīng)加蓋經(jīng)辦柜員的個人名章。票樣：羊第三章資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概述二、貸款業(yè)務(wù)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算四、貸款損失準備的核算五、貸款利息計算的核算六、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概述資產(chǎn)的分類按流動性分類流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)按業(yè)務(wù)品種分類貸款業(yè)務(wù)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)債券投資業(yè)務(wù)其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)二、貸款業(yè)務(wù)的核算貸款是指商業(yè)銀行作為貸款人按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將

45、一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用行為。貸款是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行運用資金獲得收入的主要途徑。貸款的種類按貸款期限分類長期貸款中期貸款 短期貸款按貸款的償還方式分類一次性償還分期償還按貸款的保障條件分類信用貸款擔保貸款票據(jù)貼現(xiàn)保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款 貸款的種類按貸款的質(zhì)量分類正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款按發(fā)放貸款的自主程度分類自營貸款委托貸款特定貸款信用貸款是指憑借款人的經(jīng)營和信用情況發(fā)放貸款，而無需提供擔保的一種貸款方式。 保證貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任而發(fā)放的貸款。 抵押貸款是以借款

46、人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款是指以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利 作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。 自營貸款是指貸款人以合法方式籌集的資金而自主發(fā)放的貸款，其風險由貸款人承擔，并由貸款人收取本金和利息。委托貸款是指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔，貸款人（即受托人）只收取手續(xù)費，不代墊資金。正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額 償還本息； 關(guān)注類：借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一 些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。次級類：借款人的還款能

47、力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠 其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息，即 使執(zhí)行擔保，也可能會造成一定損失。可疑類：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔 保，也肯定會造成較大損失。損失類：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程 序后，本息仍然無法收回或只能收回極少部 分。貸款業(yè)務(wù)的核算要求1、本息分別核算2、商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算3、自營貸款和委托貸款分別核算4、應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。是指非應(yīng)計貸款以外貸款。金融企業(yè)對發(fā)放的貸款，應(yīng)當按照實際貸出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和利息進行核算。

48、當貸款的本金或利息逾期滿90天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款” 科目單獨核算。貸款業(yè)務(wù)的核算1、會計科目的設(shè)置及使用（1）“貸款”科目按借款人的貸款種類進行明細核算。（2）“應(yīng)收利息”科目按借款人的貸款種類進行明細核算。（3）“利息收入”科目按貸款種類進行明細核算。（4）“資產(chǎn)減值損失”科目按損失資產(chǎn)的種類進行明細核算。（5）“貸款損失準備”科目2、信用貸款的核算（1）貸款發(fā)放憑證：借款借據(jù)會計分錄： 借： 貸款 XX借款人信用貸款戶 貸：吸收存款XX借款人活期存款戶 2、信用貸款的核算（2）貸款收回（到期收回）憑證：轉(zhuǎn)賬支票及還款憑證 借：吸收存款XX借款人活期存款戶 貸：貸款 XX借款人信用貸款戶

49、 應(yīng)收利息XX借款人信用貸款利息戶 利息收入信用貸款利息戶 2、信用貸款的核算（3）貸款展期 企業(yè)如因特殊原因不能按期歸還貸款，可向貸款銀行申請展期，對展期可不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款展期只限一次。短期貸款展期的期限不得超過原貸款的期限。中長期貸款展期的期限不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。（4）貸款逾期逾期貸款是指貸款到期（含展期）后，借款人不能歸還的貸款。憑證：特種轉(zhuǎn)賬借方傳票 借：貸款 借款人信用貸款戶（紅字）借：貸款 借款人逾期貸款戶（藍字）當貸款本金或利息逾期90天不能收回時，則：借：貸款 借款人逾期貸款戶（紅字） 借：貸款 借款人非應(yīng)計貸款戶（藍字）借：應(yīng)收利息借款人貸款利息戶

50、（紅字） 貸：利息收入信用貸款利息戶（紅字）登記表外科目：（收入）應(yīng)收未收利息借款人貸款利息戶3、抵（質(zhì)）押貸款的核算 （1）發(fā)放 借：貸款 借款人抵（質(zhì)）押貸款戶 貸：吸收存款 借款人活期存款戶對抵押物需通過表外科目記載。（收入）代保管有價值品借款人戶（2）收回 借：吸收存款 借款人活期存款戶 貸：貸款 借款人抵（質(zhì)）押貸款戶同時銷記表外科目和抵押品登記簿。（付出）代保管有價值品 借款人戶 3、抵（質(zhì)）押貸款的核算 （3）貸款逾期 相關(guān)規(guī)定：抵（質(zhì)）押貸款到期（不可申請展期），借款人如不能歸還貸款本息，銀行將其轉(zhuǎn)入逾期貸款處理；逾期超過一個月，借款人仍無法償還貸款本息，銀行有權(quán)選用作價入賬和

51、出售兩種方法處理抵（質(zhì)）押物，以取得的價款，在扣除銀行處理抵（質(zhì)）押物中發(fā)生的各種費用后，收回貸款本息。1）到期時：借：貸款 借款人抵（質(zhì)）押貸款戶（紅字）借：貸款 借款人抵（質(zhì)）押逾期貸款戶（藍字）2）逾期超一個月時，處理抵（質(zhì)）押物：將抵（質(zhì)）押物直接入賬的處理即將抵（質(zhì)）押物直接收歸銀行所有。入賬時，應(yīng)按抵（質(zhì)）押貸款及應(yīng)收利息之和作價入賬。會計分錄：借：固定資產(chǎn)（或其他） 貸：貸款 XX借款人抵（質(zhì)）押逾期貸款戶 應(yīng)收利息XX借款人抵（質(zhì)）押貸款利息戶 累計折舊同時銷記表外科目和抵押品登記簿。（付出）代保管有價值品 XX借款人戶出售抵（質(zhì)）押物的處理銀行按合同規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門公證出售抵

52、（質(zhì)）押物，先將價款計入“其他應(yīng)付款”科目。會計分錄：借：有關(guān)科目 貸：其他應(yīng)付款 待處理抵（質(zhì)）押物價款同時銷記表外科目和抵押品登記簿。（付出）代保管有價值品 XX借款人戶然后將出售的價款扣除各種相關(guān)費用后，其剩余款項按不同情況作收回貸款本息的處理。若出售的剩余價款能夠收回貸款本息時：借：其他應(yīng)付款 待處理抵（質(zhì)）押物價款 貸：貸款 XX借款人抵（質(zhì)）押逾期貸款戶 應(yīng)收利息XX借款人抵（質(zhì)）押貸款利息戶若出售的剩余價款不足以償還貸款本息，但能收回貸款本金，其利息經(jīng)有關(guān)部門批準列為壞賬損失：借：其他應(yīng)付款 待處理抵（質(zhì)）押物價款 貸：貸款 XX借款人抵（質(zhì)）押逾期貸款戶借：壞賬準備 貸：應(yīng)收利

53、息XX借款人抵（質(zhì)）押貸款利息戶若出售的剩余價款只能償還部分貸款本金，其不能收回的本金，經(jīng)批準列為呆賬損失，其利息經(jīng)批準列為壞賬損失：借：其他應(yīng)付款 待處理抵（質(zhì)）押物價款 貸款損失準備 XX準備金戶 貸：貸款 XX借款人抵（質(zhì)）押逾期貸款戶借：壞賬準備 貸：應(yīng)收利息XX借款人抵（質(zhì)）押貸款利息戶三、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人以未到期的商業(yè)匯票向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。票據(jù)貼現(xiàn)對銀行來講，是一項放款業(yè)務(wù)，對貼現(xiàn)申請人來講，是以貼付利息的方式，換取提前使用未到期票據(jù)上的資金。票據(jù)貼現(xiàn)與一般的貸款相比風險較小。1、銀行受理票據(jù)貼現(xiàn)的處理（1）貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額的計算貼現(xiàn)利息 =

54、 貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)期限（天數(shù)）日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金額 = 貼現(xiàn)金額 - 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，利息算至到期的前一日。如承兌人在異地，貼現(xiàn)期應(yīng)另加3天的劃款期。（2）受理貼現(xiàn)的處理憑證：貼現(xiàn)憑證及匯票會計分錄：借：貼現(xiàn)資金商業(yè)（或銀行）承兌匯票貼現(xiàn)戶 貸：吸收存款貼現(xiàn)申請人活期存款戶 利息收入 貼現(xiàn)利息收入戶 （1）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回持票人 （收款人） 付款人（承兌人）貼現(xiàn)銀行 付款人開戶行 注： 匯票到期前，向付款人開戶行發(fā)出委托收款憑證 委托收款憑證及匯票受到委托收款憑證后，到 期日劃款A(yù) 承兌人賬上有款借：吸收存款 承兌人戶 貸：清算資金往來等收到劃款后A 借：清算資

55、金往來等 貸：貼現(xiàn)資金 戶 A劃款或B退票申請貼現(xiàn) 2、到期收回貼現(xiàn)款的處理貼現(xiàn)銀行付款人開戶行B 付款人賬上無款或不足，退票B 受到退票后向貼現(xiàn)申請人收回貼現(xiàn)款a 有款 借：吸收存款 貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)資金商業(yè)承兌匯票戶 b 不足 借：吸收存款貼現(xiàn)申請人戶 借：貸款貼現(xiàn)申請人逾期貸款戶 貸：貼現(xiàn)資金商業(yè)承兌匯票戶 c 無款 借：貸款貼現(xiàn)申請人逾期貸款戶 貸：貼現(xiàn)資金商業(yè)承兌匯票戶B退票 （2）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回持票人 （收款人）承兌申請人（出票人） 委托收款憑證及匯票 貼現(xiàn)行 承兌銀行 注：匯票到期前，向承兌行發(fā)出委托 到期日，向出票人收取票款A(yù)出票人賬上有款借：吸收存款 出票人戶

56、貸：其他應(yīng)付款XX行匯票款B出票人賬上無款，作逾期貸款處理劃款申請 貼現(xiàn) 貼現(xiàn)行收到劃款后借：清算資金往來等 貸：貼現(xiàn)資金銀行承兌匯票戶收到貼現(xiàn)行委托憑證后借：其他應(yīng)付款XX行匯票款貸：清算資金往來等四、貸款損失準備的核算為了加強銀行對信貸資金的管理，增強銀行抵御風險的能力，促進銀行穩(wěn)健經(jīng)營和提高資產(chǎn)質(zhì)量，應(yīng)計提貸款損失準備。所謂貸款損失準備是指銀行按貸款余額的一定比例提取，用于補償貸款損失的專項補償基金。1、提取貸款損失準備的范圍提取貸款損失準備的范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。對于銀行所辦理的委托

57、貸款，不提取貸款損失準備。提取貸款損失準備的有關(guān)規(guī)定2、貸款損失準備的計提方法銀行應(yīng)遵照謹慎性會計原則，合理的估計貸款發(fā)生損失的可能性及程度，及時提取損失準備。 一般準備金貸款損失準備 專項準備金 特種準備金（1）一般準備金一般準備金是根據(jù)全部貸款余額的一定比例的計提的貸款損失準備金，用于彌補尚未識別的可能損失。按照全部貸款余額的1%0計提，其提取額取決于貸款組合的總量，而不良貸款內(nèi)在的損失程度無關(guān)。（2）專項準備金專項準備金是銀行根據(jù)貸款風險指導(dǎo)原則對貸款進行分類后，對不同類別貸款給予不同比例計提的用于彌補專項損失的準備金。商行在提取一般準備金之外，還應(yīng)按照貸款五級分類的結(jié)果，根據(jù)每筆貸款損

58、失的程度，逐筆提取相應(yīng)的專項準備金。具體提取比例由各商行自行決定。其參考比例為：關(guān)注類貸款2、次級類貸款20、可疑類貸款50、損失類貸款100。（3）特種準備金特種準備金是針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或者某種特殊風險而提取的準備金。具體的計提比例由銀行根據(jù)貸款的風險程度和損失可能性，并結(jié)合歷史經(jīng)驗自行合理確定。1、一般準備金的提取增加或調(diào)增時：借：利潤分配提取一般準備金 貸：貸款損失準備一般準備金調(diào)減時：分錄相反。提取貸款損失準備的核算2、專項準備金的提取增加或調(diào)增時：借：資產(chǎn)減值損失提取專項準備金 貸：貸款損失準備專項準備金調(diào)減時：分錄相反。3、特種準備金的提取與專項準備金的提取處理相同。提取貸

59、款損失準備的核算確認發(fā)生貸款損失上級部門批準予以核銷時：借：貸款損失準備XX準備金 貸：貸款XX借款人非應(yīng)計（或其他）貸款戶貸款損失的核銷五、貸款利息的計算1、計息范圍銀行對企業(yè)、單位、個人發(fā)放的各種貸款，除國家有特殊規(guī)定和財政補貼外，均應(yīng)按規(guī)定計收利息。2、利率的確定短期貸款按貸款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計息，貸款合同期內(nèi)，如利率調(diào)整不分段計息。中長期貸款利率實行一年一定，即根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同 生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計息，每滿一年后，再按當時相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。貸款利息計算的基本規(guī)定3、計息方法包括定期結(jié)息和利隨本清兩種。具體結(jié)息方式由信貸

60、雙方協(xié)商確定。定期結(jié)息原則上按季計息，規(guī)定為每季度末月二十日為結(jié)息日。采用積數(shù)法計算。實際工作中，多采用定期結(jié)息。貸款利息計算的基本規(guī)定例 ：第一機床廠 2008年 8月 4日貸款50萬元，期限半年，月利率5.3 ，該企業(yè)于2009年5月2日歸還貸款本息。逾期貸款罰息率為20% ，請計算該企業(yè)于到期歸還貸款時應(yīng)付給銀行多少利息？利息=500000184（5.330）+ 500000 86（5.330） （1+20%） = 16253.33 + 9116= 25369.33六、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（略）作業(yè)一：東升電機廠于3月10日持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額為20,000元，向新城銀行辦事處