營(yíng)改增營(yíng)業(yè)稅改增值稅

1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅1 第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí)介紹 一、什么是增值稅 二、增值稅的優(yōu)勢(shì) 三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作安排 四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍 五、“營(yíng)改增”的積極意義2 一、什么是增值稅 1、增值稅定義 增值稅，照字面理解，增值稅就是對(duì)增值部分征稅。 3一、什么是增值稅可以簡(jiǎn)單理解：一件商品或服務(wù)，投入了100元，最終向客戶收取了120元，商品或服務(wù)在本環(huán)節(jié)的增值是20元，對(duì)之征稅，就是增值稅。4 一、什么是增值稅 2、舉例 服務(wù)業(yè)例子：廣告業(yè)企業(yè)做廣告工程，要購(gòu)進(jìn)設(shè)備，儀器，做廣告的材料，要用廣告設(shè)計(jì)軟件，公司有日常辦公用品、水電費(fèi)等支出，公司業(yè)務(wù)來(lái)不及做，也可能委托其他單位做個(gè)設(shè)計(jì)等等。那么在

2、我收取的廣告費(fèi)中，抵減了這部分耗用的部分，再對(duì)差額征稅，就是增值稅。5 一、什么是增值稅 2、增值稅舉例 交通運(yùn)輸業(yè)例子：物流業(yè)需要購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸設(shè)備，消耗油、氣能源，運(yùn)輸工具要修理等等，裝卸搬運(yùn)、港口服務(wù)等物流輔助項(xiàng)目也可以抵扣等。6 二、增值稅的優(yōu)勢(shì) 1、增值稅是以增值額為課稅對(duì)象，它“道道征收”，但“稅不重征”，前道的稅負(fù)通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)和“價(jià)外稅”的形式得以轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)節(jié)，形成增值稅的“抵扣鏈條”，直至最終由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。 7二、增值稅的優(yōu)勢(shì)舉例：以前開(kāi)一張100萬(wàn)的服務(wù)業(yè)發(fā)票，接受服務(wù)的單位就計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目100萬(wàn)，試點(diǎn)后，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，價(jià)約94萬(wàn)，稅6萬(wàn)，合計(jì)100萬(wàn)，計(jì)入費(fèi)用94萬(wàn)

3、，6萬(wàn)可以抵減增值稅。8 二、增值稅的優(yōu)勢(shì) 2、現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度就明顯存在 “全額征收，重復(fù)征稅”、“兩稅差異，抵扣中斷”、“區(qū)別對(duì)待，政策歧視”等制度性缺陷。 9 二、增值稅的優(yōu)勢(shì)3、增值稅“前道征，后道抵”、“稅不重征”的優(yōu)勢(shì)，所以增值稅是目前國(guó)際上最通行的流轉(zhuǎn)稅制度，有170多個(gè)國(guó)家推行了增值稅制度。 可見(jiàn)，增值稅是一個(gè)歷史趨勢(shì)，“營(yíng)改增”是一個(gè)必須的過(guò)程。按照我國(guó)的規(guī)劃，“十二五”期間，應(yīng)該要完成“營(yíng)改增”的整個(gè)過(guò)程。10三、營(yíng)改增試點(diǎn)工作的安排2011年11月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，同時(shí)印發(fā)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)

4、施辦法等文件（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），明確從2012年1月1日起，對(duì)上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至7月25日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10省市。明年會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。11 三、 “營(yíng)改增”試點(diǎn)工作安排試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)始時(shí)間上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江蘇省、安徽省2012年10月1日福建?。ê瑥B門市）、廣東省（含深

5、圳市）2012年11月1日天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒑笔?012年12月1日12 四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍 1、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍 本輪列入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的范圍簡(jiǎn)稱為“1+6” “1”就是指交通運(yùn)輸業(yè)（陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）稅率 11% “6”就是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）除有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率6% 有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率17%。13 四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍 2、幾個(gè)特別規(guī)定 一是非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中的服務(wù)業(yè)，是不征收增值稅的?！胺菭I(yíng)業(yè)活動(dòng)”是指： （1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定

6、，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 （2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。但特別注意：?jiǎn)T工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無(wú)關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 （3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。14 四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍 2、幾個(gè)特別規(guī)定 二是境外提供的服務(wù)，也是不征收增值稅的。 （1）境外單位或者

7、個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 15 四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍 2、幾個(gè)特別規(guī)定 三是單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)該視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 16 四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍 2、幾個(gè)特別規(guī)定 四是有一些特殊的試點(diǎn)過(guò)渡期政策，特別規(guī)定不征收增值稅的。如按照規(guī)定，從10月1日起，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)就應(yīng)該繳納增值稅，但過(guò)渡期政策明確，試點(diǎn)納稅人在稅制轉(zhuǎn)換前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之日前繼續(xù)按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)

8、稅政策繳納營(yíng)業(yè)稅。17 五、“營(yíng)改增”的積極意義 一是從我們現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)自身的稅收情況看，一般認(rèn)為，稅改后稅收負(fù)擔(dān)會(huì)較普遍降低。而對(duì)納入試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人按3%征收增值稅，其實(shí)際稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)下降了41.75%。 18 五、“營(yíng)改增”的積極意義 二是對(duì)接受服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)講，“營(yíng)改增”后，生產(chǎn)流通企業(yè)購(gòu)買的服務(wù)可以抵扣，整體稅負(fù)降低。 19 五、“營(yíng)改增”的積極意義 三是從區(qū)域稅源角度來(lái)講，先行試點(diǎn)，會(huì)形成南通的“區(qū)位優(yōu)勢(shì)”。20上海試點(diǎn)的情況截至6月底，上海共有13.9萬(wàn)戶企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，與原實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅制相比，僅今年上半年，上?！盃I(yíng)改增”改革試點(diǎn)企業(yè)和原增值

9、稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)約44.5億元，中央和地方兩級(jí)財(cái)政相應(yīng)減少稅收收入、增加財(cái)政支出?！盃I(yíng)改增”明顯加速了企業(yè)的設(shè)備更新與改造。交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額分別增長(zhǎng)了10.8%和171.3%；試點(diǎn)企業(yè)市場(chǎng)拓展加快，特別是服務(wù)貿(mào)易出口國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力提升，上半年試點(diǎn)企業(yè)本市客戶數(shù)同比增長(zhǎng)7.2%，外省市客戶數(shù)同比增長(zhǎng)11.6%，境外客戶數(shù)同比增長(zhǎng)3.4%，境外合同金額同比增長(zhǎng)30.2%；試點(diǎn)企業(yè)吸納就業(yè)人數(shù)同比增長(zhǎng)8.9%?！盃I(yíng)改增”的意義，并不能只看涉及“營(yíng)改增”企業(yè)的稅負(fù)增減，它的意義更多體現(xiàn)在增值稅整個(gè)鏈條的稅負(fù)減少和稅制的完善，從而帶來(lái)的綜合效應(yīng)。21試點(diǎn)過(guò)程部分企業(yè)稅負(fù)的

10、增長(zhǎng)22如何應(yīng)對(duì)部分企業(yè)的稅負(fù)增加主動(dòng)地去適應(yīng)政策，把政策轉(zhuǎn)型期變成自己的經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整和結(jié)構(gòu)優(yōu)化期，從而爭(zhēng)取自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的主動(dòng)性。 稅務(wù)部門也將加強(qiáng)行業(yè)相關(guān)情況的研究，及時(shí)反映企業(yè)的合理訴求。企業(yè)對(duì)承包、掛靠、業(yè)務(wù)外包等問(wèn)題，一定要注意規(guī)范操作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)政策及時(shí)溝通，進(jìn)一步明確執(zhí)行口徑。23江海南通 陽(yáng)光國(guó)稅24 第二部分 一般納稅人計(jì)稅方法 一、納稅人的分類管理 二、一般納稅人的計(jì)稅方法 三、試點(diǎn)一般納稅人管理的其他規(guī)定25 一、 納稅人的分類管理2、試點(diǎn)納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。 1、試點(diǎn)納稅人分為一般

11、納稅人和小規(guī)模納稅人 具體規(guī)定：財(cái)稅2011111號(hào)試點(diǎn)實(shí)施方案第三條、第四條、第五條和第六條。（輔導(dǎo)材料p-99）26 一、納稅人的分類管理 3、年應(yīng)稅服務(wù)的銷售額如何確定？ （1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。目前為小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元以下（含）。該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 具體規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)第一條和第三條 政策解讀：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（500萬(wàn)元）的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)

12、一般納稅人資格認(rèn)定。（同時(shí)符合兩個(gè)條件）27 一、納稅人的分類管理 （2）年應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的納稅人申請(qǐng)一般納稅人的條件： 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出增值稅一般納稅人申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人：a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；b、能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。28 一、納稅人

13、的分類管理 （3）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算。連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分，計(jì)算公式=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（1+3）。 具體規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)第一條第二款（輔導(dǎo)材料p-135） 政策解讀：我省試點(diǎn)開(kāi)始前，2011年7月至2012年6月期間“應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額103%”超過(guò)（大于）500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。（輔導(dǎo)教材p-3）（必須要申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，詳見(jiàn)財(cái)稅2011111號(hào)試點(diǎn)實(shí)施方案） 29 二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 基本規(guī)

14、定：增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額， 其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 具體步驟如下：30二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法確定進(jìn)項(xiàng)稅額確定銷項(xiàng)稅額確定銷售額實(shí)施辦法第三十三條&規(guī)定第一條第三款&培訓(xùn)資料根據(jù)計(jì)算得出的銷售額*適用稅率根據(jù)實(shí)施辦法第二十一條至二十九條確定進(jìn)項(xiàng)稅額31 二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法基本規(guī)定：（輔導(dǎo)材料p104-105 財(cái)稅2011111號(hào)試點(diǎn)實(shí)施方案第三十三條、第三十五條、第三十六條和第三十七條）

15、1、銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2、納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。32二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法基本規(guī)定：3、納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。4、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。5、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供

16、應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。33二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 注意事項(xiàng)： 1、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。需要特別注意的是，與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)銷售額，不包括向購(gòu)買方收取的增值稅額，即以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。（輔導(dǎo)材料p-5、6） 2、納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 稅率就是指提供應(yīng)稅服務(wù)的使用稅率34二、試點(diǎn)一般納

17、稅人的計(jì)稅方法 特殊規(guī)定：（輔導(dǎo)材料p-6） 1、增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣除折扣額。 2、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序確定銷售額： （1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； （2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； （3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）35二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 銷售扣除的規(guī)定： 1.允許扣除的項(xiàng)目（差額征稅）

18、（輔導(dǎo)材料p-6、7） 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。36試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 銷售扣除的規(guī)定： 1.允許扣

19、除的項(xiàng)目 納稅人中的一般納稅人按試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額時(shí)，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。 銷售扣除的規(guī)定： 2.扣除憑證管理的要求（輔導(dǎo)材料p-7） 增值稅納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證（4條規(guī)定）是指：37二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 銷售扣除的規(guī)定： 2.扣除憑證管理的要求 （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付的行政事業(yè)性收

20、費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 （3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 （4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。38二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 增值稅差額征稅： 1、差額征稅的辦理（輔導(dǎo)材料p-59） 差額征稅納稅人在納稅申報(bào)前，應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記，并提供流轉(zhuǎn)稅登記備案表（以CTAIS2.0為準(zhǔn)）。未按規(guī)定備案的一般納稅人納稅申報(bào)表附表一第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”不能填列。 2、計(jì)稅銷售額的計(jì)算（輔導(dǎo)材料p-59）

21、 計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）（見(jiàn)下表）39一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表（輔導(dǎo)材料p-70）類型提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅）支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（含稅）是否允許扣除計(jì)稅銷售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人1234一般規(guī)定除交通運(yùn)輸業(yè)和國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-3)/(100%+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅稅率)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)

22、稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-3)/(100%+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅稅率或征收率)特殊規(guī)定國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)款）允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-2-3)/(100%+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅稅率)40二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 增值稅差額征稅： 3、支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款的具體規(guī)定（輔導(dǎo)材料p-61） （1）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許

23、扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。 （2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。 （3）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。 41二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 增值稅差額征稅： 4、增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目及允許扣除價(jià)款項(xiàng)目的具體規(guī)定 （1）交通運(yùn)輸業(yè)（詳見(jiàn)輔導(dǎo)教材p-62-64）

24、（2）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（詳見(jiàn)輔導(dǎo)教材p-64 -67） （3）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。 以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。 42二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法銷售額的確定時(shí)間（納稅義務(wù)時(shí)間輔導(dǎo)材料p-105）： 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具

25、發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 跨年度租賃: 試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活

26、動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 43二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算： 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 （輔導(dǎo)材料p-8） 因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額的處理（輔導(dǎo)材料p-7） ： 1、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。 2、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)

27、總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。44二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)渡期的特殊規(guī)定（輔導(dǎo)材料p-8） 1、我省增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2012年10月1日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年10月1日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。 2、我省試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2012年10月1日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，2012年10月1日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

28、申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。 3、我省試點(diǎn)納稅人2012年10月1日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。45二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法一、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（輔導(dǎo)材料p-8）進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。二、納稅人可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 1、從貨物（包括機(jī)器設(shè)備）銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取

29、得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 本條所稱買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。46二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法二、納稅人可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 4、接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、貨票和中鐵快運(yùn)運(yùn)單等鐵路運(yùn)輸票據(jù)、其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)），或者試點(diǎn)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)和7%的扣除

30、率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額（價(jià)稅合計(jì)）扣除率（7%） 從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的自該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外。 5、接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額。并同時(shí)應(yīng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。47二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)管理規(guī)定（輔導(dǎo)材料p-9） 我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，增值稅納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅

31、憑證的索取、保管、按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。 1、增值稅扣稅憑證抵扣要求及方式增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。48二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)管理規(guī)定 2、增值稅扣稅憑證認(rèn)證、抵扣期限 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得

32、的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。49二、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)管理規(guī)定 3、逾期扣稅憑證和未按期抵扣的增值稅扣稅憑證的處理 對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣的，屬于發(fā)生真實(shí)交易且具有客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。50二

33、、試點(diǎn)一般納稅人的計(jì)稅方法 三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)管理規(guī)定4、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（輔導(dǎo)材料p-10-12）進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 按以下公式計(jì)算無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減51三、試點(diǎn)一般納稅人管理的其他規(guī)定 輔導(dǎo)材料p-30 一、我省的原增值稅一般納稅人兼有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的，不需要重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 二、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 三、有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定的增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：