核算金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)

1、新編(xn bin)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目(xingm)3 核算金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)共一百零六頁(yè)項(xiàng)目(xingm)三 核算金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，通過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握交易性金融資產(chǎn)、持有(ch yu)至到期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)的核算方法。共一百零六頁(yè)項(xiàng)目(xingm)三任務(wù)分解任務(wù)三 核算持有(ch yu)至到期投資業(yè)務(wù)任務(wù)二 核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)任務(wù)一 認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)1 2 3 任務(wù)四 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)4 任務(wù)五 核算可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)5 項(xiàng)目3 目 錄共一百零六頁(yè) 了解金融資產(chǎn)的概念和分類(lèi)； 掌握交易(jioy)性金融資產(chǎn)的內(nèi)容和劃分； 掌握持有至到期投資的內(nèi)

2、容及與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)分； 掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的各項(xiàng)內(nèi)容； 掌握壞賬的確認(rèn)條件； 掌握可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容。學(xué)習(xí)(xux)目標(biāo)項(xiàng)目3 金融資產(chǎn)共一百零六頁(yè) 能正確界定交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)； 能正確進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理； 能正確進(jìn)行持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理； 能正確進(jìn)行應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理； 能正確計(jì)算計(jì)提的壞賬(hui zhn)準(zhǔn)備并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 能正確進(jìn)行可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。能力(nngl)目標(biāo)項(xiàng)目3 金融資產(chǎn)共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)1 認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、

3、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 任務(wù)(rn wu)一 認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)1 認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)分類(lèi)(fn li) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；123可供出售的金融資產(chǎn)。4分類(lèi)一經(jīng)確定不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)共一百零六頁(yè)任務(wù)2 核算 交易(jioy)性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)任務(wù)(rn wu)二 核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)

4、一、交易性金融資產(chǎn)基本知識(shí) 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 （一）交易性金融資產(chǎn)的概念共一百零六頁(yè)任務(wù)2 核算 交易(jioy)性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）交易性金融資產(chǎn)的特征 滿(mǎn)足(mnz)下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 屬于衍生工具。被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。 取得的該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債

5、券和基金等。 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。1.2.3.共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)2 核算 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)(qy)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。二、交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置(一)“交易性金融資產(chǎn)”科目 “交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且

6、其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。共一百零六頁(yè)任務(wù)2 核算(h sun) 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)借方 交易性金融資產(chǎn)成本貸方 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值(不含支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或支付的價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也不包含取得時(shí)的交易費(fèi)用)期末余額：反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的成本 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種(pnzhng)，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的取得時(shí)的成本共一百零六頁(yè)任務(wù)2 核算 交易(jioy)性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)借方 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變

7、動(dòng)貸方 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的該明細(xì)科目的貸方賬面余額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的該明細(xì)科目的借方賬面余額期末余額：反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額期末余額：反映企業(yè)持有的交易(jioy)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額共一百零六頁(yè)任務(wù)2 核算(h sun) 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) “公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入(j r)當(dāng)期損益的利得或損失。借方 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方 資產(chǎn)負(fù)債日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)

8、債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。(二)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目共一百零六頁(yè)任務(wù)2 核算 交易(jioy)性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) “投資收益”科目(km)核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，如企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失的核算。 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。(三)“投資收益”科目借方 投資收益貸方 企業(yè)持有、出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)2 核算 交

9、易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 企業(yè)在取得交易(jioy)性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得該金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易(jioy)性金融資產(chǎn)成本”科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 （一）交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)的核算 取得和出售交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)2 核算 交易

10、性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2014年4月12日，A公司(n s)委托某證券公司(n s)從上海證券交易所購(gòu)入B上市公司股票200萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。另支付相關(guān)性交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2014年4月12日，購(gòu)買(mǎi)B上市公司股票時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 20 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 20 000 000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000【例3-1】共一百零六頁(yè)任務(wù)2 核算(h sun) 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股

11、利和利息 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期(fn q)付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入投資收益。 2013年1月8日，A公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2 000萬(wàn)元，票面利率為4，債券每年末付息一次，次年的2月份收到。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 100萬(wàn)元（其中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2013年2月5日，A公司收到該筆債券利息40萬(wàn)元。2014年2月10日，A公司收

12、到債券利息80萬(wàn)元。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：【例3-2】共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)2 核算 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（1）2013年1月8日，購(gòu)入B公司債券(n s zhai qun)時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 20 600 000 應(yīng)收利息 400 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 21 300 000（2）2013年2月5日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)： 借：銀行存款 400 000 貸：應(yīng)收利息 400 000（3）2013年12月31日，確認(rèn)B公司的公司債券利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收利息 800 000 貸：投資收益 800 000（4）2014年2月

13、10日，收到持有B公司的公司債券利息時(shí)： 借：銀行存款 800 000 貸：應(yīng)收利息 800 000 在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息400 000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。共一百零六頁(yè)任務(wù)2 核算(h sun) 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)(qy)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 假定20

14、13年12月31日，A公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2 080萬(wàn)元。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2013年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 在本例中， 2013年12月31日，該筆債券的公允價(jià)值為2 080萬(wàn)元，賬面余額為2 060萬(wàn)元，公允價(jià)值大于賬面余額20萬(wàn)元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方。承【例3-3】【例3-2】共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)2 核算 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（四）交易(jioy)性金融資產(chǎn)的處置1.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的處置價(jià)款，借:銀行存款2.轉(zhuǎn)銷(xiāo)交易性金

15、融資產(chǎn)各明細(xì)賬的賬面余額，即貸:交易性金融資產(chǎn)成本 ， 貸或借交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3.按以上賬戶(hù)的差額，貸或借:投資收益4.同時(shí)，將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，借或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借“投資收益”。共一百零六頁(yè) 借：銀行存款 20 850 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益(sny) 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 20 600 000 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 投資收益 250 000 假定2014年2月25日，A公司出售了所持有的B公司發(fā)行的公司債券(n s zhai qun)，售價(jià)為2 085萬(wàn)元。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：承

16、【例3-4】【例3-3】任務(wù)2 核算 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有至到期(do q)投資業(yè)務(wù) 華夏公司2012年購(gòu)買(mǎi)了兩只債券，其中花100萬(wàn)元購(gòu)入國(guó)債100萬(wàn)張，準(zhǔn)備隨時(shí)獲利出售，花200萬(wàn)元購(gòu)入某公司債券，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有到債券到期日，請(qǐng)問(wèn)華夏公司以上進(jìn)行的活動(dòng)屬于什么(shn me)活動(dòng)？有何區(qū)別？任務(wù)三 核算持有至到期投資業(yè)務(wù)案例導(dǎo)入購(gòu)入的債券，作為交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資的條件有哪些不同？共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù)任務(wù)三 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù)一、持有至到期投資概述（二）持有至到期投資的特征 持有至到期投資，是指到期日固定、

17、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資 產(chǎn)。 （一）持有至到期投資的概念 由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。1.到期日固定、回收金額固定或可確定2.有明確意圖持有至到期共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有至到期(do q)投資業(yè)務(wù)(1)(2)(3)(4) 持有該金融資產(chǎn)的期限(qxin)不確定。 有存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資至到期： 發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。 但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引

18、起的金融資產(chǎn)出售除外。 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù) 沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)(ciw)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融投資持有至到期： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金

19、融資產(chǎn)進(jìn)行處理。（1）（2）（3） 有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 3.有能力持有至到期共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù)（三）持有至到期投資的提前處置或重分類(lèi) 企業(yè)(qy)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。二、持有至到期投資核算的科目設(shè)置 為了核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”科目。 “持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 該科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別按“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行

20、明細(xì)分類(lèi)核算。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù)到期時(shí)收回的投資的面值及出售時(shí)轉(zhuǎn)出的面值借方 持有至到期投資成本貸方 取得的持有至到期投資的面值取得的持有至到期投資的實(shí)際支付的價(jià)款低于面值的差額以及以后攤銷(xiāo)的購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款高于面值的差額借方 持有至到期投資利息調(diào)整貸方 取得的持有至到期投資的實(shí)際支付的價(jià)款高于面值的差額以及以后攤銷(xiāo)的購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款低于面值的差額共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù)到期時(shí)實(shí)際收到利息或出售時(shí)轉(zhuǎn)出的應(yīng)收未收的利息借方 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息貸方 到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)

21、收未收利息共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù)三、持有至到期投資(tu z)的核算（一）持有至到期投資的取得 企業(yè)初始取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。發(fā)生的交易費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資成本（按該債券的面值） 應(yīng)收利息（按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額借記或貸記） 持有至到期投資的核算，著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不會(huì)出售或重分類(lèi)。因此，持有至到期投資的核算主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確

22、定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時(shí)損益的處理。共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算(h sun)持有至到期投資業(yè)務(wù) 甲企業(yè)2013年1月1日購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的2年期債券，準(zhǔn)備持有至到期，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率(ll)為4,實(shí)際利率為5，以銀行存款實(shí)際支付價(jià)款981 406元，每年付息一次。購(gòu)入時(shí)，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為:【例3-5】 借：持有至到期投資成本 1 000 000 貸：銀行存款 981 406 持有至到期投資利息調(diào)整 18 594共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù) A企業(yè)2013年1月1日購(gòu)入B公司同日發(fā)行的5年期債券1000張，準(zhǔn)備持有至到期。債券每張面值(mi

23、n zh)1 000元，以每張1 045元的價(jià)格購(gòu)入，另支付交易費(fèi)用5 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。利息每年年末支付。購(gòu)入時(shí)，A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為:【例3-6】 借：持有至到期投資成本 1 000 000 持有至到期投資利息調(diào)整 50 000 貸：銀行存款 1 050 000共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有至到期(do q)投資業(yè)務(wù)（二）持有至到期投資(tu z)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的， 借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額借記或貸記

24、） 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額借記或貸記）共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù) 采用實(shí)際利率攤銷(xiāo)法，計(jì)算(j sun)2013年12月31日、2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益的利息收入、攤銷(xiāo)金額。2013年12月31日：實(shí)際利息收入期初攤余成本實(shí)際利率981 406549 070(元)應(yīng)收利息債券面值票面利率1 000 000440 000(

25、元)債券折價(jià)攤銷(xiāo)49 07040 0009 070(元)借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 9 070 貸：投資收益 49 070承【例3-7】【例3-5】實(shí)際收到利息時(shí)：借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有(ch yu)至到期投資業(yè)務(wù)2014年12月31日：應(yīng)收利息(lx)債券面值票面利率1 000 000440 000在計(jì)算最后一年攤銷(xiāo)金額時(shí)應(yīng)將最后一年剩余的溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)完，故債券折價(jià)攤銷(xiāo)18 5949 0709 524(元)實(shí)際利息收入應(yīng)收利息債券折價(jià)攤銷(xiāo)40 0009 52449 524(元)借：應(yīng)收利息 40 000 持

26、有至到期投資利息調(diào)整 9 524 貸：投資收益 49 5242015年1月1日甲企業(yè)持有的乙企業(yè)的債券到期，收回本金時(shí)及最后一年的利息：借：銀行存款 1 040 000 貸：持有至到期投資成本 1 000 000 應(yīng)收利息 40 000共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有(ch yu)至到期投資業(yè)務(wù)（三）持有至到期(do q)投資的減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 發(fā)生減值時(shí)共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù)承【例3-8】

27、【例3-7】 2013年12月31日甲企業(yè)持有的乙公司的債權(quán)有足夠的證據(jù)表明發(fā)生減值，預(yù)計(jì)持有的該債券未來(lái)流量(liling)的現(xiàn)值為985 000元，而其賬面價(jià)值為990 476元（其中成本為10 000 000元，利息調(diào)整為貸方余額9 524元），減值為5 476元。甲企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 5 476 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 5 476 共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有至到期(do q)投資業(yè)務(wù)（四）持有至到期投資(tu z)的處置借：銀行存款等 貸：持有至到期投資成本、應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額）貸記或借記持有至到期投資利息調(diào)整貸記或借記投資收益（貸記或借記“投資收

28、益) 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 中途出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 持有至到期投資的處置是指將其出售、轉(zhuǎn)讓、到期回收等情況。 企業(yè)處置某項(xiàng)持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該持有至到期投資，即將處置所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù) 2014年3月1日，由于資金短缺，甲企業(yè)決定將持有的乙公司的債券的60出售。當(dāng)日，該批債券整體的公允(gngyn)價(jià)值和攤余成本分別為990 000元和985 000元。假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素，甲企業(yè)2014年3月1日，出售債券時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：承【例3

29、-9】【例3-8】借：銀行存款 594 000 (990 00060) 持有至到期投資利息調(diào)整 5 714.40（9 52460) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 3 285.60（5 47660) 貸：持有至到期投資成本 600 000 (1 000 00060) 投資收益 3 000共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù) (五) 持有至到期投資的重分類(lèi) 企業(yè)持有意圖或能力發(fā)生改變(gibin)，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額）貸記或借記其他綜合收益（按以上賬戶(hù)

30、差額)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，共一百零六頁(yè)任務(wù)3 核算持有(ch yu)至到期投資業(yè)務(wù) 甲企業(yè)2014年3月1日，將剩余部分(b fen)重分類(lèi)時(shí)會(huì)計(jì)分錄：承【例3-10】【例3-9】借：可供出售金融資產(chǎn)成本 396 000（990 00040） 持有至到期投資利息調(diào)整 3 809.60（9 52440) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2 190.40（5 47640) 貸：持有至到期投資成本 400 000 (1 000 00040) 其他綜合收益（以上賬戶(hù)差額） 2 000共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(

31、y f)款項(xiàng)業(yè)務(wù)任務(wù)四 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項(xiàng)業(yè)務(wù)一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收賬款應(yīng)收股利其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù) (一)應(yīng)收票據(jù)(pio j)的概念 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(kunxing)業(yè)務(wù) (二)應(yīng)收票據(jù)的分

32、類(lèi)(fn li)與計(jì)價(jià)1.應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)按承兌人的不同商業(yè)匯票按照是否計(jì)息 指在票據(jù)到期時(shí)，承兌人必須按票面金額(面值)加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書(shū)人支付票款的票據(jù)。 指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的匯票2.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票 企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，一般按照票據(jù)的面值入賬。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù) （三）應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、收回和票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額借方 應(yīng)收票據(jù)貸方 取得的應(yīng)收

33、票據(jù)的面值和計(jì)提的票據(jù)利息企業(yè)尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息 本科目應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號(hào)、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項(xiàng)。共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(kunxing)業(yè)務(wù)1.不帶息應(yīng)收票據(jù)(pio j)的核算 借：應(yīng)收票據(jù)(按應(yīng)收票據(jù)的面值) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額) 不帶息票據(jù)的到期值等于其面值。企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到

34、開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)， 借：銀行存款(按票面金額) 貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項(xiàng)業(yè)務(wù) A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款20 000元，增值稅額為3 400元。雙方商定采用(ciyng)商業(yè)匯票結(jié)算。B企業(yè)交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額為23 400元。A企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 4003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，A企業(yè)收回款項(xiàng)23 400元，存入銀行。借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400如果該票據(jù)到期，B企業(yè)無(wú)力

35、償還票款，A企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400【例3-11】共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項(xiàng)業(yè)務(wù) 2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和票面利率計(jì)算(j sun)票據(jù)的利息，并計(jì)算(j sun)票據(jù)的到期值。計(jì)算(j sun)公式為：票據(jù)到期值面值票據(jù)利息=票據(jù)利息票面金額票面利率=期限一般指年利率簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔票據(jù)的期限按日表示按月表示應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。票據(jù)

36、期限按月表示時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換算成月利率(年利率12)。應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。計(jì)算利息使用的利率要換算成日利率(年利率360)。共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(kunxing)業(yè)務(wù) 收到帶息票據(jù)(pio j)時(shí)， 借：應(yīng)收票據(jù)(按應(yīng)收票據(jù)的面值) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額) 借：應(yīng)收票據(jù)(按票面金額) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的面值和確定的利率計(jì)提利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 借：銀行存款(按實(shí)際收

37、到的款項(xiàng)) 貸：應(yīng)收票據(jù)(按票據(jù)面值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(兩者差額)帶息票據(jù)到期時(shí)，收到承兌人兌付的到期值票款時(shí)，共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(kunxing)業(yè)務(wù) 因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證(pngzhng)、本付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，應(yīng)將票據(jù)面值與應(yīng)計(jì)未收利息之和一并轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款， 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項(xiàng)業(yè)務(wù) 甲企業(yè)2014年1月1日

38、銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為10 000元，增值稅額為1 700元。收到乙企業(yè)交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限5個(gè)月，票面利率為4，甲企業(yè)應(yīng)作如下(rxi)賬務(wù)處理：(1)收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700(2)票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)收款金額11 70011 700412511895(元)借：銀行存款 11 895 貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 195【例3-12】共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù) 甲企業(yè)2014年11月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，貨已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票

39、上注明的銷(xiāo)售收入為10 000元，增值稅額為1 700元。收到丙企業(yè)交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限3個(gè)月，票面利率(ll)為6，甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：【例3-13】(1)2014年11月1日收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700(2)2014年12月31日票據(jù)期末計(jì)息時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 117 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 117共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)(3)2015年2月1日票據(jù)到期收回款項(xiàng)(kunxing)時(shí)收款金額11 70011 700612311 875.50(元)借：銀行存款 11 875.50

40、貸：應(yīng)收票據(jù) 11 817.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.50(4)2015年2月1日票據(jù)到期，因丙企業(yè)無(wú)力支付，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)借：應(yīng)收賬款 11 875.50 貸：應(yīng)收票據(jù) 11 817.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.50共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(kunxing)業(yè)務(wù) 企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值， 借：材料采購(gòu) 原材料 庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（按專(zhuān)用發(fā)票 上注明的增值稅額) 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）如有差額，借記或貸記銀行存款等 背書(shū)是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，背書(shū)人

41、對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。3.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項(xiàng)業(yè)務(wù) 借：材料采購(gòu) 原材料 庫(kù)存商品等（按應(yīng)計(jì)入(j r)取得物資成本的價(jià)值，） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”（按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按尚未計(jì)提的利息） 按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將其轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，材料A 材料B共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)(1)票據(jù)貼現(xiàn)的概念 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急

42、需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融資的一種形式，在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱(chēng)為貼現(xiàn)利息，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱(chēng)為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱(chēng)為貼現(xiàn)所得，即貼現(xiàn)凈額。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算(j sun)及賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)要計(jì)算貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。其中貼現(xiàn)期是指自貼現(xiàn)日起至到期日為止的實(shí)際天數(shù)，也采用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法計(jì)算確定。貼現(xiàn)的計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)凈

43、額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率=貼現(xiàn)期 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值；帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是其面值加上按票面載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù) 企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)(shnqng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，如果是銀行承兌匯票， 借：銀行存款（按貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）如果是商業(yè)承兌匯票 借：銀行存款（按貼現(xiàn)凈額） 貸：短期借款（按應(yīng)收票據(jù)的到期值）按二者的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù) 甲企業(yè)2

44、014年3月1日取得一張面值20 000元，期限3個(gè)月的不帶息銀行(ynhng)承兌匯票，企業(yè)持有一個(gè)月后向銀行(ynhng)申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6，計(jì)算貼現(xiàn)凈額并進(jìn)行賬務(wù)處理。 票據(jù)到期值面值20 000 貼現(xiàn)利息20 0006122200(元) 貼現(xiàn)凈額20 00020019 800(元)【例3-14】根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 19 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù) 如果本題中的票據(jù)為商業(yè)(shngy)承兌匯票，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 19 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：短期借款 20

45、 000 如本題中的票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，到期時(shí)對(duì)方無(wú)力償付，貼現(xiàn)銀行則從甲企業(yè)存款賬戶(hù)中扣除到期值，同時(shí)甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 借：短期借款 20 000 貸：銀行存款 20 000共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)二、 應(yīng)收賬款(zhn kun) (二) 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。其入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物增值稅提供勞務(wù)的價(jià)款代購(gòu)貨單位墊付的包

46、裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) (一)應(yīng)收賬款的概念共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項(xiàng)業(yè)務(wù) 商業(yè)折扣，是指銷(xiāo)售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。1.商業(yè)(shngy)折扣二、 應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”來(lái)表示。 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值，應(yīng)按總價(jià)法確定。 企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù) 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，計(jì)入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 (三)應(yīng)收賬款(zhn ku

47、n)的核算 1.企業(yè)銷(xiāo)售商品或材料等發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有折扣的情況下, 企業(yè)按應(yīng)收的全部金額 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)等收回款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)(qy)代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款收回代墊費(fèi)用時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款材料A 材料B共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項(xiàng) 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，價(jià)款50 000元，增值稅率為17，甲企業(yè)代乙企業(yè)墊付運(yùn)費(fèi)1 500元，已辦妥委托

48、銀行收款手續(xù)。甲企業(yè)作如下(rxi)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 60 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500 銀行存款 1 500【例3-15】 甲企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時(shí)，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 60 000共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 2.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)(shngy)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)(shngy)折扣后的金額入賬。 甲企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為10 000元，由于是成批銷(xiāo)售，甲企業(yè)給丙企業(yè)10的商業(yè)折扣，折扣金額為1

49、 000元，增值稅率為17，甲企業(yè)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 10 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 530甲企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時(shí)，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 10 530 貸：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 10 530【例3-16】共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項(xiàng) 3.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況(qngkung)下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 甲企業(yè)在2009年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丁公司，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，適用的增值稅

50、稅率為17，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款丁公司 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700如果丁公司在10日內(nèi)付款，甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款丁公司 11 700【例3-17】共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)如果丁公司在20日內(nèi)付款，甲企業(yè)(qy)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款丁公司 11 700如果丁公司超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限付款，甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款

51、丁公司 11 700共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(一)預(yù)付賬款(zhn kun)的概念三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供應(yīng)單位占用的資金。 為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)。收到采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付賬款數(shù)因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)借方 預(yù)付賬款貸方 預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng) 預(yù)付賬款必須以購(gòu)銷(xiāo)雙方簽訂的購(gòu)貨合同為條件共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付(y f)賬款 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，將預(yù)付的貨款

52、直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)列示。 預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬。期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) (二)預(yù)付(y f)賬款的核算 預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收回貨物等方面。 企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供貨方預(yù)付賬款時(shí)， 企業(yè)收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額， 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 等 貸：預(yù)付賬款共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給A公司購(gòu)買(mǎi)甲材料(cilio)款10 000

53、元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付賬款A(yù)公司 10 000 貸：銀行存款 10 000企業(yè)收到上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款8 000元，增值稅1 360元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料甲材料 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 360 貸：預(yù)付賬款A(yù)公司 9 360同時(shí)，收到A公司通過(guò)銀行退回的余款。【例3-18】借：銀行存款 640 貸：預(yù)付賬款A(yù)公司 640共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、其他(qt)應(yīng)收款 其主要內(nèi)容包括： 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。12 3 4 （1）預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或

54、個(gè)人的備用金； （2）應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位或個(gè)人的各種賠款； （3）應(yīng)收的各種罰款； （4）應(yīng)收的出租包裝物租金；5 6 7 （5）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； （6）存出保證金，如租入包裝物支付的押金； （7）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。(一)其他應(yīng)收款的概念數(shù)字共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(二)其他應(yīng)收款的核算(h sun)1.備用金的會(huì)計(jì)處理 備用金是指為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和職工個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門(mén)和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。 為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)下設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶(hù)，或設(shè)置“備用金”總賬賬戶(hù)，備用金的使用

55、數(shù)額借方 備用金貸方 備用金的領(lǐng)用數(shù)額反映企業(yè)暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 它是指根據(jù)使用部門(mén)(bmn)工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。 它是為了滿(mǎn)足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門(mén)和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的制度。（1）定額備用金制（2）非定額備用金制備用金的核算共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 甲企業(yè)的總務(wù)部門(mén)(bmn)核定的備用金定額為5 000元，以現(xiàn)金撥付。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款備用金(總務(wù)科) 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000總務(wù)科報(bào)銷(xiāo)日常管理支出4 0

56、00元。作會(huì)計(jì)分錄如下：年終，收回總務(wù)科備用金。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 4 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4 000借：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 貸：其他應(yīng)收款備用金(總務(wù)科) 5 000【例3-19】（1）定額備用金制共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(2)非定額(dng )備用金制。 甲企業(yè)采購(gòu)員王剛外出預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，以現(xiàn)金付訖。作會(huì)計(jì)分錄如下：【例3-20】借：其他應(yīng)收款備用金(王剛) 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000王剛出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)1 800元，余款退回現(xiàn)金200元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 1 800 庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款備用金(王剛) 2

57、 000共一百零六頁(yè)任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.備用金以外(ywi)的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應(yīng)收款時(shí)， 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款等 甲企業(yè)以銀行存款代職工李紅墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)1 000元，擬從工資中扣除。墊支時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款李紅 1 000 貸：銀行存款 1 000扣款時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 1 000 貸：其他應(yīng)收款李紅 1 000 甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金3 000元。借：其他應(yīng)收款押金 3 000 貸：銀行存款 3000【例3-21】【例3-22】共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算

58、(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)五、壞賬(hui zhn)損失 壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。2.壞賬損失的確認(rèn) 對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： (一)壞賬損失基本知識(shí) 1.壞賬損失的概念(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或者收回可能性很小。(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項(xiàng) 另外，除有確鑿證據(jù)表

59、明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債(z b d zhai)、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等)，下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(4)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； 確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）壞賬損失的核算(h sun) 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)壞賬損失的核算采用備抵法。1.備抵法的概念 備

60、抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備金額以及收回前期已確認(rèn)并核銷(xiāo)的壞賬金額借方 壞賬準(zhǔn)備貸方 實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減多提的壞賬準(zhǔn)備金額反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備金額本科目應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。共一百零六頁(yè)任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算(j sun)采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算：當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額本期 “應(yīng)收款項(xiàng)” 期末余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例=當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備