最全增值稅稅法

1、關(guān)于最全的增值稅稅法03.08.20221第一張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.20222 增值稅一般原理生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計銷售額150180200增值額1503020200全額流轉(zhuǎn)稅（傳統(tǒng)）：15017%+18017%+20017%增值稅稅額：15017%+3017%+2017%（直接法）但直接法只能用于理論分析，實際不可行，為此要采用間接法。第二張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.20223以B工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)桌子為例 A B CA企業(yè)應向B收取增值稅17元B企業(yè)應向C收取51元稅款，同時扣除自己上 一環(huán)節(jié)支付的17元，應交增值稅34元。100

2、（木材 釘子油漆等）3001751注意：抵扣鏈條 = 300 17 100 17 =34B實際需要繳納的增值稅銷項稅額進項稅額間接法即購進扣稅法第三張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.20224一、增值稅的性質(zhì)和計稅原理增值稅以增值額為征稅對象，以銷售額為計稅依據(jù)，同時實行稅款抵扣的計稅方法，由此決定了增值稅性質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅。1、以全部銷售額計算稅款，同時實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納的稅款準予扣除。2、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔者，但政府并不直接向消費者征稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)分段征收。第四張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.

3、08.20225二、我國現(xiàn)行增值稅的特點消費型增值稅（09.1.1開始）專用發(fā)票扣稅制度實行價外征收制度劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅率和征收率并存第五張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.20226主要內(nèi)容框架第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人第二節(jié)兩類納稅人的認定及管理第三節(jié)稅率與征收率的確定第四節(jié)一般納稅人應納稅額的計算第五節(jié)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算第六張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.20227第六節(jié) 進口貨物征稅第七節(jié) 出口貨物退（免）稅 第八節(jié) 征收管理第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理第七張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.2022

4、8主要內(nèi)容一、征稅范圍1、一般規(guī)定2、特殊規(guī)定銷售或進口貨物加工、修理修配勞務特殊項目特殊行為二、納稅人認定1、一般納稅人2、小規(guī)模納稅人三、稅率1、兩檔稅率 17%和13%2、征收率 3%四、應納稅額計算3、進口貨物2、小規(guī)模納稅人簡易征收辦法1、一般納稅人購進扣稅法五、出口貨物退（免）稅六、增值稅專用發(fā)票的使用及管理第八張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.20229第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人一、征稅范圍（總括表）一般規(guī)定1、銷售或進口的貨物2、提供的加工、修理修配勞務特殊規(guī)定1、特殊項目（4項）2、特殊行為：視同銷售行為、混合銷售行為、兼營非應稅勞務行為（重難點）3、其

5、他征免稅規(guī)定第九張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202210二、征稅范圍的一般規(guī)定1、銷售或進口的貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。 2、提供的加工、修理修配勞務第一，必須是受托加工第二，加工、修理修配的對象必須是增值稅的應稅貨物（有形不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)不屬于）第十張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202211例，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人提供下列勞務應繳納增值稅的有（ 多 ） A.汽車的維修 B.房屋的裝修 C.橋梁的修理 D.電腦的維修第十一張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202212三、征稅范圍的特殊規(guī)定1、特殊項目（了

6、解）貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）；銀行銷售金銀的業(yè)務；典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。第十二張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.2022132、特殊行為-視同銷售、混合銷售、兼營行為（掌握） 8種視同銷售行為 納稅義務發(fā)生時間委托代銷貨物 代銷清單、貨款、滿180天受托代銷貨物 銷售時總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間貨物移送 移送當天將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項

7、目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 移送當天（平衡稅負的目的）第十三張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202214第至第項中對購買的貨物用途不同稅務處理不同貨物來源 貨物用途 稅務處理購買的貨物用于投資、分配、贈送視同銷售，計算銷項稅，同時進項稅可抵扣。用于非應稅項目、集體福利和個人消費不得抵扣進項稅。若已抵扣的，進項稅必須轉(zhuǎn)出。第十四張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202215例，企業(yè)將購入的貨物用于本企業(yè)職工福利，這是視同銷售，要計算銷項稅。 （ ）企業(yè)購入一批水泥，成本1000元，進項稅為170元，后來改變用途，將其用于本單位辦公樓改

8、造。會計分錄： 外購時： 借：原材料 1000 應交稅費-應交增值稅（進項稅）170 貸：銀行存款 1170 移送時： 借：在建工程 1170 貸:原材料 1000 應交稅費-應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）170 第十五張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202216例，下列屬于視同銷售，當征收增值稅的是（ 多 ）A.某商場為服裝廠代銷兒童服裝B.某商場將外購的部分飲料用于職工福利C.某企業(yè)將外購的機器設備用于對外投資D.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程第十六張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202217混合銷售行為和兼營行為 經(jīng)營行為 稅務處理 1、混合銷售行為

9、2-兼營不同稅率的應稅項目2-兼營非增值稅應稅勞務 依納稅人的核算情況選擇稅率，都交增值稅分別核算，按各自稅率計稅未分別核算，從高適用稅率分別交增值稅、營業(yè)稅 （09新規(guī)）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅未分別核算，由主管稅務機關(guān)核定銷售額依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅以經(jīng)營貨物為主，交增值稅以經(jīng)營勞務為主，交營業(yè)稅 第十七張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202218混合銷售典型例子（1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜門并負責安裝（2）超市銷售貨物并負責送貨上門（3）電信公司銷售小靈通同時贈送話費兼營非增值稅應稅勞務典型例子（1）建材商店既銷售建材，還從事衛(wèi)浴，窗簾等安裝業(yè)務（

10、2）食品廠生產(chǎn)銷售食品，淡季時還從事食品加工設備出租業(yè)務例：下列各項中，應當征收增值稅的有（ 多 ）A.醫(yī)院向患者提供治療服務并銷售藥品 B.郵局向消費者提供郵政服務并銷售集郵商品C.商店銷售空調(diào)并負責安裝 D.汽車修理廠修車并提供洗車服務第十八張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202219視同銷售：本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，也要按正常的銷售征稅?；旌箱N售：一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，且二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系。這種銷售行為就稱為混合銷售行為。兼營非增值稅應稅勞務：指納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且二者

11、之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 第十九張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.2022203、其他征免稅規(guī)定（1）免稅項目 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 避孕藥品和用具；古舊圖書； 用于科研教學的進口儀器和設備 外國政府和組織無償援助的進口物資和設備 由殘疾人組織進口供殘疾人專用的物品 個人銷售自己使用過的物品（2）其他征免項目（了解）（3）起征點規(guī)定（適用個人，了解）第二十張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202221第二節(jié) 兩類納稅人的認定與管理根據(jù)納稅人的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模和核算水平一、兩類納稅人的認定標準生產(chǎn)或提供應稅勞務，或以其為主，并兼營批發(fā)或零售 批發(fā)

12、或零售（商業(yè)）小規(guī)模納稅人年應稅銷售額在50萬元以下年應稅銷售額在80萬元以下一般納稅人年應稅銷售額在50萬元以上30-50萬 核算健全經(jīng)認定也可年應稅銷售額在80萬元以上80萬是硬性指標認定標準納稅人類型從事成品油銷售的加油站，一律要被認定為一般納稅人；個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生VAT應稅行為的企業(yè)一般按小規(guī)模納稅人對待。第二十一張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202222二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則（非商貿(mào)企業(yè)） 要點 規(guī)則向誰申請（1）向所在地主管稅務機關(guān)申請（2）若總分機構(gòu)不在同一市縣的，應分別向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請何時申請（1）新辦企業(yè)在辦理稅務

13、登記時申請。（2）如果是小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，在次年1月底前申請。相關(guān)規(guī)定（1）達到標準不申請而一直維持小規(guī)模納稅人身份的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應按增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣稅款，不得使用VAT發(fā)票。（2）新辦企業(yè)開業(yè)后實際年應稅銷售額未達到標準的，應重新申請辦理認定。第二十二張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202223三、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定管理規(guī)則（較為嚴格，內(nèi)容比較散，了解） 認定及管理內(nèi)容 認定方法 實行分類管理（不同規(guī)模的商貿(mào)企業(yè)，具體認定管理還不同）小型商貿(mào)企業(yè)：稅務登記時，一律按小規(guī)模對待，一年后若實際銷售額達到標準，加輔導期、評估后認定。商貿(mào)零售企業(yè)

14、，大中型商貿(mào)企業(yè)（部分）：稅務登記時，即可以提出申請，直接進入輔導期一般納稅人管理，輔導期結(jié)束經(jīng)審核轉(zhuǎn)正。大中型商貿(mào)企業(yè)（部分）：稅務登記時，即可以提出申請，直接按正常一般納稅人管理。審批程序嚴格案頭審核，約談，實地查驗輔導期管理（1）不少于6個月（2）限量發(fā)售VAT專用發(fā)票 25份/次（3）限額開票（4）稅收政策輔導第二十三張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202224四、兩類納稅人管理上的主要差異 一般納稅人 小規(guī)模納稅人銷售或提供應稅勞務可使用增值稅專用發(fā)票一般只能使用普通發(fā)票購進貨物和應稅勞務實行稅款抵扣制不得抵扣進項稅 計稅方法為當期銷項稅減當期進項稅簡易辦法，銷

15、售額乘以征收率第二十四張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202225第三節(jié) 稅率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人17%（基本稅率）加工、修理修配勞務；絕大部分貨物13% （低稅率）五大類貨物4%或6%征收率少數(shù)情況下采用簡易辦法征稅時小規(guī)模納稅人 3%所有的小規(guī)模納稅人（不分工商業(yè)）09.1.1開始出口貨物，稅率為零，國務院另有規(guī)定的除外。第二十五張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202226適用13%低稅率的五大類貨物（一）糧食、食用植物油、鮮奶；（二）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；（三）圖書、

16、報紙、雜志；（有刊號的）（四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整），農(nóng)膜；（五）國務院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物，二甲醚。第二十六張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202227例，下列貨物銷售，適用13增值稅稅率的是（ 多） A.食品廠生產(chǎn)方便面銷售 B.罐頭廠生產(chǎn)魚罐頭銷售 C.面粉廠銷售面粉 D.果品公司批發(fā)水果第二十七張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202228第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納增值稅稅額采用購進扣稅法：當期應納稅額當期銷項稅當期進項稅一般銷售方式特殊銷售方式視同銷售行為準予抵扣不準抵扣以票扣稅（票）計算扣

17、稅（2種）進項稅轉(zhuǎn)出第二十八張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202229一、銷項稅額的計算 銷項稅額不含稅銷售額稅率（一）一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。 1、價外費用（1）向購買方索取的，如手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收代墊款等。（2）價外費用都是含稅的征稅時一定要先換算成不含稅收入再并入銷售額；第二十九張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.2022302、銷售額中還不包括：（1）代收代繳的消費稅 （2）同時符合下列條件的代墊運費 承運單位將運費發(fā)票開給購貨方 銷

18、售方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方（3）代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費。（4）代辦保險收取的保費，代收的車購稅，車輛牌照費。第三十張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202231（二）特殊銷售方式下銷售額的確定1、采取折扣方式銷售三種折扣折讓 稅務處理 折扣銷售 （商業(yè)折扣） 促銷目的如果只開一張發(fā)票，并分別注明銷售額和折扣額，按折扣后的余額作為銷售額 。如果折扣額另開發(fā)票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。 銷售折讓 因品種、質(zhì)量問題給于買方的補償，折讓額可以從銷售額中減除。第三十一張，PPT共九十五頁，

19、創(chuàng)作于2022年6月03.08.202232 2、以舊換新 按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。（金銀首飾以舊換新例外）例，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售貨物，銷售新貨100臺，每臺10000元（不含稅），采取以舊換新的方式，規(guī)定每臺舊貨不含稅回收價200元，實際收到的不含增值稅的價款是98萬。 銷項稅（980 000100200）17%例，某家金店（經(jīng)人行批準經(jīng)營金銀首飾），以舊換新銷售24K項鏈，原來的零售價是5000元/條，舊的可作價3000元/條。 銷項稅（5000-3000）1.1717%第三十二張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.2022333、還本銷售：銷售

20、額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。例：某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元作為銷售處理，則增值稅銷售額為（ ） A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 因此，題中還本銷售業(yè)務的應稅銷售額 = 250 000 / （1 + 17%） = 213 675.21元 （題中普通發(fā)票開具金額25萬元，應稅銷售額應當還原為不含稅價格 第三十三張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2

21、022年6月03.08.2022344、以物易物：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。注，換出貨物無論是否開票都要征銷項稅；而進項稅抵扣卻要符合法定條件（包括是否取得專用發(fā)票、貨物用途等）。第三十四張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.2022355、包裝物押金是否并入銷售額征稅合同或約定期 是否逾期是否征稅單獨記帳核算1年期內(nèi)未逾期 不征1年期內(nèi)逾期 征1年期以上無論是否退還 征 除啤酒、黃酒（按上述一般規(guī)定處理）外其他所有酒類產(chǎn)品，包裝物押金一律在收取時并入銷售額征稅。注：包裝物押金屬于含稅金額， 征稅時，要

22、先將押金換算成不含稅金額，再并入銷售額征稅。第三十五張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202236例，某黃酒廠（增值稅一般納稅人）1月份銷售黃酒取得不含稅銷售額100萬元，發(fā)出貨物收取的包裝物押金為5.85萬元，合同約定期限為當年4月10日。4月底發(fā)現(xiàn)，收取的這批押金全部逾期。如何對黃酒廠收取的押金進行稅務處理？1，2，3月對酒廠收取的押金不征稅。（未逾期）4月份押金逾期（買方未退還包裝物，酒廠沒收押金），該月，這筆押金成為了酒廠的收入，進行征稅處理。（5.85/1.17）*17%=0.85第三十六張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202237例（續(xù)前例

23、），1月份銷售黃酒取得不含稅銷售額100萬元，發(fā)出貨物收取的包裝物押金為5.85萬元，合同約定期限為次年4月10日。如何對黃酒廠收取的押金進行稅務處理？合同或約定期超過了1年，在這種情況下，無論這筆押金到期是否退還，一律在收取的當月進行征稅處理。（便于監(jiān)管，防止納稅人無限期延遲納稅或不交稅）第三十七張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202238例，某白酒生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）1月，將自產(chǎn)白酒對外銷售，取得含稅銷售額93600元，另收取包裝物押金2000元，約定期為5個月，該酒廠1月份的銷項稅？ （93600+2000）1.17%17%第三十八張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于20

24、22年6月03.08.202239（三）視同銷售行為無銷售額時，必須遵從下列順序 按納稅人最近時期同類貨物平均售價； 按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價； 組成計稅價格。如果貨物是非應稅消費品，成本利潤率一律為10%； 組成計稅價格成本（1成本利潤率） 如果貨物是應稅消費品，具體的成本利潤率會不同 組成計稅價格 =成本（1成本利潤率）+消費稅稅額 或=成本（1成本利潤率）（1-消費稅稅率）例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品（非應稅消費品）450件，每件成本價400元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部發(fā)放給本企業(yè)職工。進行稅務價格調(diào)整：450 400（1+10%） 17%

25、第三十九張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202240（四）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額（113%或17%）銷售收入是否含稅的判斷：根據(jù)發(fā)票判斷：專用發(fā)票上的收入不含稅；普通發(fā)票上的收入含稅。根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入含稅；其他行業(yè)的不含稅。根據(jù)職業(yè)判斷例：某私營企業(yè)11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬元，被處少繳增值稅額2倍的罰款。 不含稅銷售額301.1725.64（萬元） 30萬應為含稅 增值稅額25.6417%4.36（萬元） 罰款4.3628.72（萬元）第四十張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202241二、進項稅額（一）準予從銷項稅額中抵

26、扣的進項稅額，分兩類： 以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 計算抵稅（1）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額買價13%（2）外購運輸勞務：進項稅額運輸費用7%計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件第四十一張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202242（1）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅： 項目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予按買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。 政策注意： （1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入（來源） （2）有收購憑證或賣方開出的銷售

27、發(fā)票 （3）進項稅額為買價13% （4）計入成本的為買價87% 計算公式 進項稅額買價13% 第四十二張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202243例，某企業(yè)向果園收購一筆水果用于生產(chǎn)，在稅務機關(guān)批準使用的專用收購憑證上注明價款100 000元，其可以抵扣的進項稅為？購入成本為？ 進項稅：100 000 13%=13 000（元） 水果成本：100 000-13 000=87 000（元）第四十三張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202244（2）運輸費用的計算扣稅： 項目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用，

28、準予按運費結(jié)算單據(jù)所列注明的金額和7%的扣除率計算進項稅額。計算公式 進項稅（運費建設基金）7% 注意（1）正規(guī)國內(nèi)運費結(jié)算單據(jù)，不包括定額發(fā)票。（2）準予抵扣的運費金額是指貨票上注明的運費和建設基金兩項，不包括一并支付的裝卸費、保費等雜費。（3）購買或銷售免稅貨物（外購免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）發(fā)生的運費，不得抵扣。第四十四張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202245例，某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料，取得增值稅專業(yè)發(fā)票上注明價款100 000元，支付運輸費800元（貨票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設基金20元），則可抵扣的進項稅為？ 100 000 17% +（6

29、00+20） 7%第四十五張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202246例，某食品廠一般納稅人， 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價為50000元，運輸費用為400元；從糧油供銷企業(yè)購入一批食用植物油，支付專用發(fā)票價款為50000。則食品廠這兩筆業(yè)務的進項稅？貨物成本為？ 進項稅=50000 13%+400 7%+50000 13% 貨物成本= 50000 87%+400 93%+50000 第四十六張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202247（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 下列不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額 分類 內(nèi)容購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用

30、途 （1）用于非應稅項目、集體福利或個人消費（2）用于免稅項目 （3）非正常損失 （4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務 （5）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。 扣稅憑證 不合格 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項第四十七張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202248例：下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（單 ） A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品所耗的原材料 B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件 C.銷售生產(chǎn)設備支付的運費 D.外購的供管理部門使用的小轎車第四十八張，PPT共九十五頁

31、，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202249（三）不得抵扣的進項稅的處理 第一種做法：購入時不抵扣，直接計入成本。（略） 第二種做法：購入時已抵扣，后來出現(xiàn)了不允許抵扣的現(xiàn)象，必須做進項稅轉(zhuǎn)出處理，沖減當期的進項稅，否則以偷稅論處。第一，按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出 第二，無法準確確定已抵扣的進項稅額的，按當期賬面成本計算應扣減的進項稅額。 進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)當期賬面成本稅率第四十九張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202250例：某生產(chǎn)企業(yè)本月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（不含運費）。該批貨物進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（ ）例，某貿(mào)易公司從林廠購進的原木被盜，原木賬面

32、成本為25萬元（其中運費占2萬）。計算進項稅轉(zhuǎn)出額？ 原木進項稅轉(zhuǎn)出額= 2387%13% 運費進項稅轉(zhuǎn)出額= 2 （1-7%）7%第五十張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202251例：一個自行車制造企業(yè)，生產(chǎn)出來的自行車，盤點時發(fā)現(xiàn)有10輛被盜，每一輛的成本為300,料占65%. 進項稅額轉(zhuǎn)出30065%17%10第五十一張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202252三、應納稅額計算的其他問題 （一） 應納稅額時間限制1、銷項稅額的“當期”限定 （同納稅義務發(fā)生時間）2、進項稅額的“當期”限制 2010.1.1 發(fā)票名稱 進項稅抵扣時間VAT專用發(fā)票

33、必須在開票之日起180日內(nèi)認證 必須在認證通過的次月申報抵扣海關(guān)完稅憑證在開票之日起180天后的第一個納稅申報期結(jié)束前申請抵扣貨運發(fā)票同海關(guān)完稅憑證第五十二張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202253（二）進項稅額不足抵扣的處理結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 （三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定（即進項稅轉(zhuǎn)出處理）（四）銷貨退回或折讓涉及銷項稅和進項稅的稅務處理 一般納稅人在購銷貨物中，開具VAT發(fā)票后，發(fā)生退貨、折讓、開票有誤等情形，應按規(guī)定開紅字VAT發(fā)票，賣方調(diào)減當期銷項稅，買方調(diào)減當期進項稅，特別是對于不調(diào)減進項稅，導致少交或不交稅的，以偷稅論處。第五十三張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于

34、2022年6月03.08.202254某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額46.8萬元；收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價款70萬元、運輸費用10萬元，當月將購回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于公司飲食部；購進其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元（占支付金額的5%），經(jīng)查實應由運輸單位賠償； 銷售商品，開具增值稅專用發(fā)票，應收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部

35、貨款收回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到金額285萬元； 一般納稅人應納稅額計算實例第五十四張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202255取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。（注：當月購銷各環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過稅務機關(guān)認證）要求：（1）計算該公司增值稅的銷項稅額。 （2）計算該公司增值稅的進項稅額。 （3）計算該公司應繳納的增值稅。第五十五張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202256例：某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，當年相關(guān)經(jīng)營情況如下（學完消費稅再做這道題）（1）外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用

36、發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進項稅額850萬元，另支付購貨運輸費用200萬元、裝卸費用20萬元、保險費用30萬元；（2）對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運輸費用300萬元，保險費用和裝卸費用160萬元；（3）銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元；該公司新設計生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價格；第五十六張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202257（4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資

37、回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運輸費用30萬元。（設消費稅稅率為10%、B型小轎車成本利潤率8%）要求：計算該企業(yè)該年應繳納的增值稅。 第五十七張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202258第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應納稅額計算 一、計算公式 應納稅額（不含稅）銷售額征收率 （3%）二、含稅銷售額換算（不含稅）銷售額含稅銷售額（1征收率）第五十八張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202259例：某商業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，8月份去的零售收入總額12.36萬元，計算該商店8月份應繳納的增值稅稅額。（1）8月份取得的不含稅銷

38、售額 12.36（1+3%）=12（萬元）（2）8月份應繳納的增值稅稅額 123%=0.36（萬元）第五十九張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202260第六節(jié) 進口貨物增值稅（海關(guān)代征）一、進口貨物征稅范圍 凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物（注意：來料加工、進料加工兩種特殊情況）二、進口貨物的適用稅率三、進口增值稅的計算方法（涉及關(guān)稅、有時涉及消費稅）應納進口增值稅組成計稅價格稅率（17%或13%） 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅 第六十張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202261例：某進出口公司當月進口設備500臺，每臺進口關(guān)稅完稅價格1萬元；另外，還進口一

39、批化妝品，進口關(guān)稅完稅價格為100萬，需繳納的消費稅是60萬。要求：計算該企業(yè)當月進口貨物需向海關(guān)繳納的增值稅？（假設進口關(guān)稅稅率為40%）進口設備需繳納的VAT：（500 +500 40%）17%進口化妝品需繳納的VAT ：（100+100 40%+60） 17%第六十一張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202262第七節(jié) 出口貨物退（免）稅第六十二張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202263一、出口貨物退（免）稅基本政策及其適用范圍（一）出口免稅并退稅（又免又退） 出口環(huán)節(jié)不征稅，出口前實際承擔的稅款予以退還。（二）出口免稅不退稅（只免不退） 出口

40、環(huán)節(jié)不征稅，出口前無論是否承擔稅款，不退還。（三）出口不免稅也不退稅（不免不退） 出口環(huán)節(jié)照常征稅，出口前承擔的稅款，不退還。第六十三張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202264又免又退政策的適用范圍（貨物+企業(yè)）（一）出口的貨物一般應具備四個條件1、必須是增值稅、消費稅征稅范圍的貨物2、必須是報關(guān)離境的貨物3、必須是財務上作銷售處理的貨物4、必須是出口收匯并已核銷的貨物第六十四張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202265（二）對企業(yè)的基本要求1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物。 必須是一般納稅人，自產(chǎn)（視同自產(chǎn)也可以）。2.外貿(mào)企業(yè)自

41、營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口。3.特殊的不要求。第六十五張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202266只免不退政策的適用范圍（貨物or企業(yè)）（一）出口的貨物1.來料加工復出口的貨物。2.避孕藥品用具，古舊圖書。3.計劃內(nèi)的卷煙。（計劃外的卷煙照章征稅）4.軍用產(chǎn)品。5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。第六十六張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202267（二）對企業(yè)的基本要求1.生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）出口自產(chǎn)貨物。2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人中購進并持普通發(fā)票出口貨物（12類除外）第六十七張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202268不免

42、不退政策的適用范圍（貨物）1.計劃外出口的原油2.援外出口貨物3.禁止出口的貨物，天然牛黃，麝香等。第六十八張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202269例，下列各項中，可享受增值稅又免又退政策的是（單）A.來料加工復出口的貨物B. 一般納稅人的工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于國外投資C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物（非12類） 排除法第六十九張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202270二、出口貨物的退稅率略（不要求）第七十張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202271三、

43、出口貨物應退稅額的計算 （一）生產(chǎn)企業(yè)用“免、抵、退”計算方法 （分兩種情況）（1）如果企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，計算步驟四步（2）如果出口企業(yè)有進料加工業(yè)務，計算步驟六步（二）外貿(mào)企業(yè)用“先征后退” 計算方法（較簡單） 第七十一張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202272剔稅：計算不得免抵的稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口退稅率）抵稅：計算當期應納增值稅額內(nèi)銷的銷項稅額（進項稅額不得免抵的稅額 ）上期留抵稅額算尺度：計算“免、抵、退”稅額 （前提為0 ）出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物的退稅率比較：確定應退稅額（ 與相比，誰小取誰）（1）出口企

44、業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進第七十二張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202273例1，某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為VAT一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。 2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅34萬元通過認證；上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。第七十三張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202274計算過程： 當期不得免抵的稅額200（17%13%）

45、8（萬元）當期應納稅額10017%（348）312（萬元）出口貨物“免、抵、退”稅額20013%26（萬元）當期應退稅額12（萬元）退稅后，本月不存在任何的留抵進項稅了。第七十四張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202275例2：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為VAT一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2005年4月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的專用發(fā)票注明的價款400萬元 ，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證；上期期末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期

46、的“免、抵、退”稅額。第七十五張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202276計算過程： 當期不得免抵的稅額200（17%13%）8（萬元）當期應納稅額10017%（688）548（萬元）出口貨物“免、抵、退”稅額20013%26（萬元）當期應退稅額26（萬元） 本月末有22萬留抵的進項稅（48-26）可以留到下個月繼續(xù)抵扣。第七十六張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202277（2）出口企業(yè)有進料加工業(yè)務計算不得免抵的稅額的抵減額=免稅進口料件的組價（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）剔稅：計算不得免抵的稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口

47、退稅率）- 抵稅：計算當期應納增值稅額計算“免抵退”稅額的抵減額=免稅進口料件的組價出口貨物退稅率算尺度：計算“免、抵、退”稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物的退稅率- 比較：確定應退稅額第七十七張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202278例1：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為VAT一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元 ，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證，上期期末留抵稅款6萬元。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元

48、，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。第七十八張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202279不得免抵的稅額的抵減額=100 （17%-13%）4不得免抵的稅額=200（17%-13%）-4=4 （萬元）當期應納增值稅=10017%-（34-4）-6-19（萬元）”免抵退”稅額的抵減額=100 13%=13 （萬元）“免抵退”稅額=20013%-1313（萬元）該企業(yè)當期應退稅額13 （萬元）8月末還有6（19-13）萬元進項稅，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第七十九張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08

49、.202280例，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物以及有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口，均適用“免、抵、退”方法計算應退稅額。（） 第八十張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202281（二）外貿(mào)企業(yè)先征后退計算（1）一般收購方式下， 應退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率 例1 （2）向小規(guī)模納稅人收購特定產(chǎn)品，應退稅額含稅購進額/（1+征收率）退稅率 例2（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工再出口貨物 例3應退稅額=原料購進金額原料退稅率+加工費出口貨物退稅率第八十一張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202282例1（教材），某

50、進出口公司2005年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，假設退稅率13%。 應退稅額=20002013%=5200（元） 第八十二張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202283例2，某進出口公司2005年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，假設退稅率為6% 應退稅額= 6000/（l+6%）x6%+5000 x6%=639.62（元）注：2005年時，工業(yè)小規(guī)模納稅人征收

51、率為6%第八十三張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202284例3：某進出口公司2005年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅率17%）。該企業(yè)的應退稅額： 10000 x13%+2000 x17=1640（元）第八十四張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202285第八節(jié) 征收管理一、納稅義務發(fā)生時間 銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售

52、額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。第八十五張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202286（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。（六）銷售應稅勞務，為提供完勞務同時收訖銷售額或取得銷售額憑據(jù)的當天。（七）視同銷售行為中的第3-8項，為貨物移送的當天（八）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。第八十六張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.202287二、納稅期限 納稅期限多數(shù)情況按月繳納，本月的稅款應該是在下月的15日之前繳納，如果超過一天，將有一天的滯納金。 進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 第八十七張，PPT共九十五頁，創(chuàng)作于2022年6月03.08.20