與審計同行(集團審計制度培訓(xùn))課件

1、與 審 計 同 行集團審計制度培訓(xùn)主要內(nèi)容第一篇 審計，掀起您的蓋頭來 認識審計第二篇 介紹集團內(nèi)部審計制度體系第三篇 “天高任鳥飛，海闊憑魚躍”展望篇第一篇 審計，掀起您的蓋頭 認識審計目錄1.1 什么是審計?1.2 審計的與眾不同之處審計的特點1.3 關(guān)系密切的鄰居審計與會計1.4 審計審什么審計的內(nèi)容1.5 審計是多此一舉嗎審計的作用1.6 審計家族的成員審計的種類1.7 審計要達到的結(jié)果審計的目標(biāo)1.8 憑什么說你有問題審計證據(jù)和審計依據(jù)1.9工欲善其事，必先利其器審計方法1.10 他山之石，可以功玉內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計1.11 審計的最終成果審計報告1.12 審計風(fēng)險懸在審計人員頭上的

2、利劍引導(dǎo)案例 南海公司是英國的一間公司，以虛假的會計信息誘騙投資人，其股票價格一直扶搖直上，但好景不長，“南海公司于1921年宣告破產(chǎn)，數(shù)以萬計的債權(quán)人和股東從神話般的美夢中醒來，他們蒙受了巨大的損失。英國議會為此成立了特別委員會，聘請了一位資深的會計查爾斯斯內(nèi)爾審核該公司的賬簿。以會計師的名義提出了查帳報告書，指出了南海公司的重大舞弊行為。此后，注冊會計師開始登上歷史的舞臺。思考題：如果建立了審計機制，像南海公司一樣的經(jīng)營者，是否還可以為所欲為，損害投資者利益？1.1 什么是審計?審計就是查帳？審計是由專職機構(gòu)和人員，采用一定的方法,依法對被審單位或部門的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合

3、法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責(zé)任，用以維護財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。國家審計機制、社會審計機制和內(nèi)部審計機制構(gòu)成審計監(jiān)督體系的基石審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展著 。有關(guān)專家明確提出：“沒有審計，就沒有受托責(zé)任；沒有受托責(zé)任，也就沒有控制；倘若沒有控制，國家權(quán)力又安在？” （1）從國家層次來看，政府機關(guān)、國有企業(yè)及其他的公營部門受托管理、使用公共資源，這種受托責(zé)任必須受到國家審計機關(guān)的監(jiān)督，否則公權(quán)可能“逾位”，資源可能浪費與被濫用。 （2）從一般企業(yè)來看，“股份化、集團化、產(chǎn)業(yè)化、國際化” 是企業(yè)做大做強的內(nèi)在需求，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了母公司對子公

4、司，子公司對孫公司等多重“兩權(quán)”分離和多層次受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。母公司作為財產(chǎn)的所有者需要了解各子、孫公司是否切實履行了受托經(jīng)濟責(zé)任，就必須擁有直接隸屬于自己，并對各子、孫公司的經(jīng)營管理活動進行的監(jiān)控的內(nèi)部審計監(jiān)察機構(gòu)，由此決定了集團公司審計不可或缺的地位。 1.2 審計的與眾不同之處審計的特點獨立性。 獨立性是指,審計人員在審計過程中,自始至終不受內(nèi)外因素的干擾,根據(jù)客觀事實提出審計意見或?qū)徲嫿Y(jié)論,出具審計報告.客觀性和公正性。1.3 審計與會計“你是我的分支，不，咱們有很大的區(qū)別” 1.3.1“我們的紐帶”：會計資料是審計內(nèi)容的重要組成部分; 運用的一些技術(shù)方法是相同的。1.3.2 “我們是

5、有區(qū)別的”：對象不同；機構(gòu)和人員；工作范圍；工作成果。 ；1.4 審計審什么審計的內(nèi)容報表、帳簿：“審計審查的是我們？”經(jīng)濟活動：“審計真正審查的是我們，你只是表面現(xiàn)象！”由于會計資料及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的其他資料反映的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此，實質(zhì)上，審計所審查的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或經(jīng)濟活動。1.5 審計是多此一舉嗎審計的職能和作用1.5.1審計的職能經(jīng)濟衛(wèi)士經(jīng)濟監(jiān)督 監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍之內(nèi)，在正常的軌道上運行。經(jīng)濟裁判經(jīng)濟鑒證或?qū)徲嫻C 通過審查檢查，確定被審計單位反映和說明經(jīng)濟情況的會計資料及有關(guān)資料是否符合實際，某一經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動的某一方面是否合

6、法、合規(guī)，并作出書面證明。 經(jīng)濟醫(yī)師經(jīng)濟評價 在審核檢查的基礎(chǔ)上，對被審計單位的經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，經(jīng)濟決策、計劃、方案是否先進可行，有關(guān)規(guī)章制度是否健全、完備、有效等所作的評價和提出的改進建議。 1.5.2 審計的作用:防護性;建設(shè)性1.6 審計家族的成員審計的種類1.6.1 從審計主體的性質(zhì)看審計家族的成員:包括國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。1.6.2 1.6.2 從審計內(nèi)容、審計目標(biāo)的角度看審計家族的成員：包括財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟效益審計。1.6.3 從審計的范圍看審計家族的成員：可分為全部審計和局部審計（專項審計）1.7 審計要達到的結(jié)果審計的目標(biāo)介紹社會審計目

7、標(biāo)（一）審計目標(biāo)體系 審計目標(biāo)體系按審計目標(biāo)的總括程度分為審計總目標(biāo)和具體審計目標(biāo)。只有所有的項目審計目標(biāo)都實現(xiàn)了，一般審計目標(biāo)才能實現(xiàn)，而只有一般審計目標(biāo)實現(xiàn)了，總審計目標(biāo)才能實現(xiàn)。（二）審計總目標(biāo)1合法性2公允性（三）具體審計目標(biāo)：一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)存貨項目審計目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報。真實性資產(chǎn)負債表日，已記錄的全部存貨均存在。完整性現(xiàn)有存貨均盤點并記人存貨總額。所有權(quán)企業(yè)對所有存貨均擁有所有權(quán)；存貨未作抵押。估價正確性賬面存貨量與實有數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大差錯，單價與數(shù)量的乘積正確，數(shù)據(jù)的加總正確；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已

8、經(jīng)沖減存貨價值。 截止恰當(dāng)性年末采購截止是恰當(dāng)?shù)?；年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?。機械準(zhǔn)確性存貨項目的報表數(shù)與原材料、低值易耗品和庫存商品等合計數(shù)一致。披露存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示；存貨的抵押和轉(zhuǎn)讓已揭示。分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、低值易耗品和庫存商品等幾類?一般審計目標(biāo)貨幣資金項目審計目標(biāo)總體合理性貨幣資金收支有相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn) 和合法單據(jù)。真實性確定貨幣資金是否存在；完整性確定貨幣資金的收支記錄是否完整；分類機械準(zhǔn)確性貨幣資金的報表數(shù)與現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等合計數(shù)一致。披露確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。貨幣資金已恰當(dāng)?shù)胤譃楝F(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等幾類。1.8 憑什么說你

9、有問題審計證據(jù)和審計依據(jù)1.8.1 衡量是非曲直的準(zhǔn)繩審計依據(jù) 審計依據(jù)是是用來判斷被審計事項正確或錯誤的標(biāo)準(zhǔn)或尺度。一般來說，審計依據(jù)包括法律、法規(guī)、制度、規(guī)章、準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)（包括預(yù)算、計劃）等。 1.8.2衡量是非曲直的憑據(jù)審計證據(jù) （一) 審計證據(jù)也就是反映事實的憑據(jù),審計過程實質(zhì)上就是取得審計證據(jù)的過程。 （二）審計證據(jù)一般分為四類：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。 （三）四種證據(jù)中，證明力由強到弱的排序依次是：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。 （四）審計證據(jù)是審計工作底稿（檔案）的重要組成部分。 （五）審計證據(jù)的取得應(yīng)充分、適當(dāng)。 應(yīng)考慮的因素有：審計風(fēng)險、具體審計項目

10、的重要程度、審計人員的審計經(jīng)驗、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊以及審計證據(jù)的類型與獲取途徑；審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性引導(dǎo)案例 伴隨安然公司一起倒下的還有另一知名巨頭美國安達信會計師事務(wù)所。它曾是世界上最大五大會計師事務(wù)所之一，在全世界84個國家擁有合伙人4700名，專業(yè)人員85 000人，在世界各地的合作伙伴超過了2 000家。安達信2001年財政年度的收入為93.4億美元，相當(dāng)于中國所有會計師事務(wù)所年收入的10倍。美國能源業(yè)巨頭安然公司自1985年成立以來，安達信一直負責(zé)其審計工作，并同時提供咨詢服務(wù)。2000年安達信從安然公司獲得高達5 200萬美元的收入。利益驅(qū)使安達信幫助安然公司造假，出

11、具虛假審計報告。事發(fā)之后，安達信故意銷毀了安然公司的大量電子文件、審計文件、以及與安然公司財務(wù)審計有關(guān)的信息資料，試圖逃避美國證券交易委員會的調(diào)查。整個事件真相暴露后，安達信會計師事務(wù)所信譽受損，客戶流失，使具有89年歷史的安達信，從此退出審計業(yè)務(wù)。討論題：安達信會計師事務(wù)所為什么要銷毀安然公司的大量電子文件、審計文件以及與安然公司財務(wù)審計有關(guān)的信息資料？1.9工欲善其事，必先利其器審計方法1.9.1 審計的一般方法審計的總體方法 逆查法和順查法。 詳查法和抽查法。1.9.2 審計的技術(shù)方法審計的具體方法 檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核。1.10 他山之石，可以功玉內(nèi)部控制與現(xiàn)

12、代審計企業(yè)的內(nèi)部控制越健全，發(fā)生錯弊的可能性就越小，反之就越大。通過對內(nèi)部控制的評審，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點，也就是容易出現(xiàn)錯弊的地方，這些地方就是審計的重點。內(nèi)部控制評審的好處，一是減少了審計工作量；二是審計工作針對弱點進行，增強了審計結(jié)果的可靠性。因此，在審計時，首先要研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計尤其要關(guān)注內(nèi)部控制?？刂婆c審計花開并蒂，做好內(nèi)部控制評價，既是內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)秘訣，也是內(nèi)部審計的看家本領(lǐng)。做內(nèi)控審計，不能僅僅檢查程序或形式，必須堅持實質(zhì)重于形式的基本原則，抓住內(nèi)控審計的實質(zhì)。 審計的最終成果審計報告審計報告是實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位發(fā)表審計意見

13、的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有證明效力。對內(nèi)審報告來說，還需就審計過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷和管理漏洞提出相應(yīng)建議。除社會審計外，撰寫審計報告沒有很固定的格式，但基本的要求是：獨立公正，觀點正確；分清是否，態(tài)度明朗；數(shù)字正確，證據(jù)確鑿；抓住關(guān)鍵，突出重點；文字精煉，措詞得當(dāng)。 對內(nèi)部來說，審計報告的出具還不算工作結(jié)束，還需完成后續(xù)工作，即檢查被審計單位是否按照審計報告的要求去落實，如果沒有落實或落實不到位，審計人員還要幫助被審計單位去落實，并出具后續(xù)報告，呈送高管層或董事會。 1.12 審計風(fēng)險懸在審計人員頭上的利劍1.12.1何謂審計風(fēng)險。 是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企

14、業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞,而審計人員認為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的,并因此提出不恰當(dāng)審計意見的的可能性。 1.12.2內(nèi)部審計風(fēng)險成因分析（一）主觀因素（二）客觀因素:1.12.2 如何防范審計風(fēng)險引導(dǎo)案例銀廣夏事件。銀廣夏公司虛構(gòu)原材料業(yè)務(wù) 、銷售業(yè)務(wù) ，一度創(chuàng)造了我國上市公司的業(yè)績神話。負責(zé)審計的中天勤會計師事務(wù)所在對銀廣夏的年度會計報表進行審計時，雖然收集到了基本的審計證據(jù)資料，但由于職業(yè)懷疑態(tài)度的缺乏，沒有正確判斷銀廣夏公司所具有的經(jīng)營風(fēng)險，對于虛假的海關(guān)報關(guān)單、發(fā)票、銀行進賬單以及對德國簽訂的銷售合同都沒有提出質(zhì)疑。銀廣夏事發(fā)之后，財政部已吊銷了中天勤會計師事務(wù)所

15、的執(zhí)業(yè)資格，同時并把幾位注冊會計師移送公安機關(guān)處理。在類似的“瓊民源”審計失敗案中，也出現(xiàn)了相同的情況。瓊民源1996年利潤總額5.7億元中有5.4億元是虛構(gòu)出來的。面對瓊民源在年報中的利潤、資本公積令人難以置信的大幅增長，海南中華會計師事務(wù)所并沒有在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)懷疑，反而為瓊民源公司辯護其報表的真實性。 在對“猴王集團”的審計失敗案件中，注冊會計師1998年和1999年出具的審計意見都是帶說明段的無保留意見，這說明注冊會計師已經(jīng)注意到該公司的報表存在問題。但是，由于職業(yè)懷疑態(tài)度的缺乏，在已經(jīng)知道“猴王”資產(chǎn)質(zhì)量即產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在很多問題的情況下，注冊會計師既沒有追加審計程序

16、，也沒有給與重視。（一）內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主觀因素 1、審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。 2、內(nèi)部審計欠規(guī)范，審計質(zhì)量失控制，造成審計風(fēng)險增大。 3、審計技術(shù)方法使用不當(dāng)，加大審計風(fēng)險 （二）內(nèi)部審計風(fēng)險形成的客觀因素:1、內(nèi)部審計一般不可能拒絕組織管理層安排的審計項目，即使該審計項目存在極大的審計風(fēng)險，審計人員依然要進行審計并發(fā)表審計意見。2、內(nèi)部審計在取得外部證據(jù)方面能力較弱。3、組織管理層對審計的期望。審計機構(gòu)只有在資源允許的條件下才能發(fā)揮作用。超出審計資源的限制，全面鋪開各種審計項目，審計機構(gòu)就難以完成審計任務(wù)，導(dǎo)致審計風(fēng)險的形成。4、審計對象的復(fù)雜性和被審計單位的經(jīng)營

17、管理情況對審計風(fēng)險影響較大 1.12.2 如何防范審計風(fēng)險取得組織管理層的支持與理解是關(guān)鍵所在。審計機構(gòu)首先要通過各種途徑使組織的管理層對內(nèi)部審計的固有缺陷、審計資源狀況、審計項目開展與審計具體目標(biāo)有正確的了解，取得組織管理層的理解與支持，促使組織對內(nèi)部審計有合理的預(yù)期。否則，內(nèi)部審計的職業(yè)風(fēng)險將會增大。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)要加強被審計對象以及被審計單位經(jīng)營管理情況的日常監(jiān)控與了解。加強對主觀因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險的管理與控制，在組織確立的合理的期望范圍內(nèi)，努力提高審計工作質(zhì)量，從而達到防范審計風(fēng)險的目的。 第二篇 介紹集團內(nèi)部審計制度體系第一章 總則2第二章 內(nèi)部審計章程3第三章 集團審計組織8第

18、四章 審計業(yè)務(wù)流程9第五章 審計實務(wù)10第一章 總則（一）制定目的 （二）適應(yīng)范圍 （三）權(quán)責(zé)單位 具體見集團審計管理制度P3頁第二章 內(nèi)部審計章程（一）總則（二）審計的任務(wù)（三）審計的工作程序（四）審計機構(gòu)的職權(quán)（五）審計機構(gòu)和人員（六）獎懲規(guī)定具體見集團審計管理制度P3-P7頁第三章 集團審計組織 （一）組織結(jié)構(gòu)圖（二）各職位的行政管理和工作描述具體見集團審計管理制度P8頁第四章 審計業(yè)務(wù)流程 （一）審計工作總流程（二）審計內(nèi)部流程具體見集團審計管理制度P9頁第五章 審計實務(wù)（一）審計計劃（二）集團審計種類和各項審計中須予以關(guān)注的問題（三）主要審計工作文稿樣本（四）審計檔案管理具體見集團審計管理制度P10-P18頁第三篇 “天高任鳥飛，海闊憑魚躍”展望篇超越賬本，深 入業(yè)務(wù) 審計的使命是追求完美 我能超越賬本，深 入業(yè)務(wù)內(nèi)審工作是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解