關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

1、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)第五章企業(yè)審計(jì) HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882402 第一節(jié) 公司財(cái)務(wù)審計(jì) HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882403 1、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882404 2、資產(chǎn)審計(jì) HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882405

2、3. 責(zé)任審計(jì) HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882406 4、所有者權(quán)益審計(jì) HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882407 五、損益審計(jì) HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882408 第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882409 一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

3、HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882410 2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用 HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882411 三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的種類 HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882412 四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍 HYPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882413 五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容 H

4、YPERLINK %20%20%20%20:/audit/sjizisi/di4z.htm l _Toc517882414 六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用第一節(jié) 公司財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照中華人民共和國(guó)審計(jì)法規(guī)定的程序和方法，對(duì)國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有控股企業(yè)）的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效率性進(jìn)行審計(jì)。中華民國(guó)及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則。開展審計(jì)監(jiān)督，依法對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。其宗旨是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)情況，查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中的各種違規(guī)行為，維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益，推進(jìn)廉政建設(shè)。 ，防止國(guó)有

5、資產(chǎn)流失，為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。以下根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)要素所涉及的主體，對(duì)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明。1、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附件的審計(jì)。（一）具體審計(jì)目標(biāo)1.真實(shí)性：指報(bào)表反映的事項(xiàng)真實(shí)存在，相關(guān)業(yè)務(wù)在特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生，與記錄一致，不存在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等虛假列示.2、完整性：是指將特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)記入相關(guān)賬簿并列在會(huì)計(jì)報(bào)表中，沒(méi)有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有賬外資產(chǎn)。3、合法性：是指報(bào)表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目、內(nèi)容、編制程序和方法符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)

6、定。存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、成本核算、銷售確認(rèn)、投資、報(bào)表合并依據(jù)等方法變更已獲財(cái)稅部門批準(zhǔn)，調(diào)整后不存在違規(guī)情況。4、準(zhǔn)確性：是指在相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)報(bào)告的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的分析、總結(jié)和反映。5、所有權(quán)與義務(wù)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日，報(bào)表所列資產(chǎn)確實(shí)為被審計(jì)單位所有，負(fù)債為依法應(yīng)償還的債務(wù)義務(wù)，或有負(fù)債已得到充分說(shuō)明，不存在遺漏和列報(bào)。財(cái)產(chǎn)權(quán) 。6、公允性：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面的列報(bào)，公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。 7、一致性：在編制報(bào)告時(shí)，會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)前后一致，各會(huì)計(jì)報(bào)告之間、報(bào)告項(xiàng)目之間、本次報(bào)告與前次報(bào)告之間的數(shù)字相聯(lián)系。應(yīng)該是一致的。 .8、表述和披

7、露：是指會(huì)計(jì)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表中得到適當(dāng)?shù)姆诸?、描述和披露，?huì)計(jì)報(bào)表中用戶關(guān)心或不能披露的內(nèi)容完整在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中解釋。揭示。（二）審計(jì)內(nèi)容首先要檢查各種報(bào)表是否齊全，仔細(xì)閱讀報(bào)表說(shuō)明，注意報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并將資金變動(dòng)情況與分析結(jié)果進(jìn)行比較與其他會(huì)計(jì)期間的比較，是否披露了相關(guān)的主要影響因素，并結(jié)合對(duì)報(bào)告內(nèi)容的審計(jì)，驗(yàn)證報(bào)告附注的真實(shí)性。審計(jì)的要點(diǎn)如下：1.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的正確性、報(bào)表項(xiàng)目的完整性以及報(bào)表反映的項(xiàng)目的一致性。（一）檢查資產(chǎn)負(fù)債表是否按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目和格式編制，重新計(jì)算報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系。（二）將

8、本期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)字與上期或各期進(jìn)行比較，了解是否存在較大變化或異常情況；同時(shí)核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與其他報(bào)表的關(guān)系，進(jìn)行重新計(jì)算核對(duì)。（三）綜合核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與總賬項(xiàng)目或相關(guān)明細(xì)賬的數(shù)字是否一致，核對(duì)總賬本期金額和余額以及總賬本期金額和余額之和所屬分類賬的子賬戶。檢查帳戶之間的記錄是否匹配。 (4) 審核員應(yīng)特別注意上述檢查。經(jīng)分析比較，部分項(xiàng)目金額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不一致的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些項(xiàng)目，從總賬追溯至原始憑證，必要時(shí)結(jié)合確認(rèn)對(duì)經(jīng)常項(xiàng)目和存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的存貨情況進(jìn)行核對(duì)，以核實(shí)報(bào)表中數(shù)字的真實(shí)性。2、損益表審計(jì)。（一）核對(duì)損益表項(xiàng)目是否齊全，有無(wú)遺漏或錯(cuò)誤；檢查每個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字之間

9、的相關(guān)性。（2）核對(duì)損益表與其他報(bào)表的關(guān)系，特別注意核對(duì)本年度發(fā)生的銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金等是否計(jì)入利潤(rùn)表?yè)p益表與附表中的數(shù)字一致。損益表所列凈利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表所列數(shù)字是否一致。（3）核對(duì)損益表各項(xiàng)目的數(shù)字與相關(guān)總賬、明細(xì)賬數(shù)字是否一致。同時(shí)，通過(guò)分析核對(duì)，發(fā)現(xiàn)相關(guān)損益項(xiàng)目的數(shù)字變化是否異常，進(jìn)一步排查疑點(diǎn)。（四）結(jié)合成本、銷售收入、利潤(rùn)分配等相關(guān)子賬戶的檢查，核實(shí)成本、各項(xiàng)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等數(shù)字是否準(zhǔn)確，是否必要時(shí)，檢查相關(guān)原件。（五）結(jié)合稅收調(diào)整檢查，核實(shí)所得稅計(jì)算是否正確，對(duì)各項(xiàng)扣除項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)檢查，審核相關(guān)明細(xì)賬目和原始憑證，注意是否存在多個(gè)扣除項(xiàng)目或

10、多個(gè)扣除項(xiàng)目?？鄢痤~超標(biāo)。3、現(xiàn)金流量表的審計(jì)。（一）檢查現(xiàn)金流量表是否按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制。（2）檢查現(xiàn)金等價(jià)物的確定是否恰當(dāng)。（三）檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出的計(jì)算是否完整、準(zhǔn)確，與相關(guān)會(huì)計(jì)資料和報(bào)表的記錄是否一致。(4)檢查匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金流量的影響計(jì)算是否正確。（五）檢查不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況或未來(lái)現(xiàn)金流量有影響的重大投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)（如長(zhǎng)期投資、償還債務(wù)等）企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中說(shuō)明。4、合并報(bào)表的審計(jì)。（一）檢查合并報(bào)表的編制依據(jù)。即合并報(bào)表內(nèi)容的全面性和完整性；子公司提供信息的完整性（包括子公司的會(huì)計(jì)政策差異、母子公司之間的交

11、易、債權(quán)和負(fù)債、投資信息、子公司利潤(rùn)分配情況、財(cái)務(wù)報(bào)表變動(dòng)情況等）公平）;母子公司最終結(jié)算日與會(huì)計(jì)期間的一致性；母子公司會(huì)計(jì)政策的一致性；母公司對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理的正確性。（2）核對(duì)并確認(rèn)合并報(bào)表范圍。根據(jù)母公司長(zhǎng)期投資賬戶及母公司與子公司投資、被投資單位關(guān)系的批復(fù)文件，確屬合并范圍內(nèi)的公司。對(duì)應(yīng)合并但未合并的子公司，需查明其未納入合并范圍的原因；對(duì)于不應(yīng)合并而合并的公司，需要查明母公司是否未經(jīng)批準(zhǔn)收購(gòu)（轉(zhuǎn)讓）。股份等（三）檢查企業(yè)集團(tuán)部門的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。即檢查母公司提供的經(jīng)濟(jì)交易信息是否完整，通過(guò)核對(duì)合并報(bào)表中的抵銷關(guān)系來(lái)驗(yàn)證合并報(bào)表的真實(shí)性。 檢查母公司對(duì)子公司投資收益的處理是否按照會(huì)計(jì)制度

12、采用權(quán)益法核算，少數(shù)股東權(quán)益是否得到正確反映。母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資項(xiàng)目金額是否與母公司持有的子公司所有者權(quán)益的份額相抵銷。檢查子公司與母公司之間、子公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)相互抵銷情況。根據(jù)相關(guān)資料，核實(shí)債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)存在；核對(duì)母公司是否按程序和規(guī)定對(duì)核銷一致的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷，對(duì)不一致的債權(quán)債務(wù)逐項(xiàng)核對(duì)，確定是否抵銷及抵銷多少；應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否已沖抵管理費(fèi)用，沖抵金額是否正確。檢查未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)相互抵消是否正確。在核對(duì)原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，核對(duì)部分抵銷條目，驗(yàn)證母公司抵銷母子公司之間部分銷售額和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的正確性和真實(shí)性。（4）檢查集團(tuán)公司是否編制了完整的抵銷會(huì)計(jì)分錄，并按照規(guī)

13、定的抵銷程序編制分錄進(jìn)行測(cè)試，看是否有匯總但未編制抵銷分錄，與編制抵銷不符條目。正確等等。2、資產(chǎn)審計(jì)資產(chǎn)審計(jì)是指對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等資產(chǎn)的審計(jì)。（一）具體審計(jì)目標(biāo)1、真實(shí)性：是指相關(guān)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中記載的資產(chǎn)的真實(shí)存在。2. 完整性：是指發(fā)生的所有資產(chǎn)業(yè)務(wù)都記錄在相關(guān)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中，不存在賬外資產(chǎn)。3、所有權(quán)：是指記錄在相關(guān)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)所有權(quán)歸企業(yè)所有，沒(méi)有無(wú)產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)列示。4、估價(jià)：指對(duì)入賬資產(chǎn)進(jìn)行正確估價(jià)，不高估各種資產(chǎn)的價(jià)格。5、分類：是指對(duì)入賬資產(chǎn)進(jìn)行正確分類，并按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)分類到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中，不

14、存在不同標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)混淆。6、期限：指資產(chǎn)業(yè)務(wù)在正確的會(huì)計(jì)期間入賬，人為調(diào)整資產(chǎn)余額，不提前或不延遲記賬。7、賬目正確性：指資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的正確性。8、披露的充分性：是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分表達(dá)和披露了按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的信息。9、合法性：是指按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，記錄在相關(guān)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生和會(huì)計(jì)處理。（二）審計(jì)內(nèi)容1、流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)。 流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)在一年或一年以上的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)或消耗的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨等。本期資產(chǎn)審計(jì)的要點(diǎn)如下：（一）貨幣資金。賬戶正確性：檢查賬戶與證書表的一致性以及賬戶的

15、一致性。合法性：查驗(yàn)是否存在現(xiàn)金多收多付、亂開銀行、支付、違規(guī)收取憑證、私存公款、轉(zhuǎn)帳公款、取現(xiàn)、代存代付、銀行信用等問(wèn)題、租賃或貸款 存款不予貸記等。審查相關(guān)貨幣資金管理制度的執(zhí)行情況，并注意原憑證審查、貨幣資金盤點(diǎn)、日收日存、未收賬款調(diào)整等落實(shí)情況。必要時(shí)，對(duì)資金進(jìn)行盤點(diǎn)審查。在審核外幣收支時(shí)，應(yīng)注意匯兌損益的攤銷計(jì)算，是否存在逃匯、套匯等違反外匯核算和管理規(guī)定的問(wèn)題。(2)短期投資。合法性：審查確認(rèn)用于投資的資金是否為暫時(shí)閑置資金。估值：檢查確認(rèn)有價(jià)證券是否以實(shí)際成本入賬；核對(duì)有價(jià)證券銷售是否按當(dāng)日市場(chǎng)交易價(jià)格計(jì)算，其增減變動(dòng)及損益核算的真實(shí)性和完整性。全面披露：審查確認(rèn)，已經(jīng)披露了在市

16、場(chǎng)上容易活躍的證券的市場(chǎng)價(jià)格信息。(3) 應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款。審查應(yīng)收票據(jù)。分類：檢查確認(rèn)有息票據(jù)和無(wú)息票據(jù)是否分類入賬；有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)的票據(jù)是否分類核算；檢查確認(rèn)到期的違約票據(jù)是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。所有權(quán)：查明具有追索權(quán)的工具是否被列為企業(yè)的或有負(fù)債。票據(jù)利息核算的正確性：檢查確認(rèn)利息收入是否已從財(cái)務(wù)費(fèi)用中扣除。充分披露：審核并確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表披露了票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的全部負(fù)債，正確列示了應(yīng)收票據(jù)余額減去應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后的凈值。應(yīng)收賬款審查。真實(shí)性：檢查確認(rèn)賬上記錄的應(yīng)收賬款是否存在，是否為可收回債權(quán)。如有必要，請(qǐng)確認(rèn)金額較大的賬戶。估值正確性：檢查確認(rèn)應(yīng)收賬款凈值是否等于應(yīng)收賬款減去壞賬準(zhǔn)備后的

17、余額。壞賬準(zhǔn)備核算的合法性：審核確認(rèn)企業(yè)是否按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并按規(guī)定核銷。充分披露：審核確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表正確反映了應(yīng)收賬款余額和凈值。審查預(yù)付賬戶。真實(shí)性、合法性：檢查確認(rèn)每筆預(yù)付款是否有合同依據(jù)，訂購(gòu)的物品是否全部為企業(yè)生產(chǎn)所需；對(duì)重要項(xiàng)目的預(yù)付款應(yīng)以信函方式確認(rèn)，對(duì)長(zhǎng)期未結(jié)清的預(yù)付款進(jìn)行調(diào)查。(4) 庫(kù)存。真實(shí)性和完整性：檢查存貨的實(shí)際存在情況，確認(rèn)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品已使用、產(chǎn)成品和已售出的存貨是否按時(shí)減記，外購(gòu)、使用過(guò)的產(chǎn)品和產(chǎn)成品已全部核算為原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。權(quán)屬情況：核對(duì)確認(rèn)已售出但未發(fā)出、代存代銷的存貨不在公司存貨賬戶中，代銷代存的存貨有已計(jì)入公司存貨賬戶。估價(jià)：審查存

18、貨成本計(jì)算方法和估價(jià)方法的合理性及其前后使用的一致性；商品流通企業(yè)還應(yīng)注意商品降價(jià)準(zhǔn)備核算的合理性。分類：工業(yè)企業(yè)存貨按原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、委托加工材料、包裝材料、低值易耗品等分類核算；商品流通企業(yè)按商品材料、包裝和低值易耗品分類核算；工商企業(yè)要注意低值易耗品與固定資產(chǎn)的界限。期限：檢查并確認(rèn)發(fā)生在關(guān)賬日前后的存貨出入庫(kù)業(yè)務(wù)是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。賬目正確性：檢查存貨總賬與明細(xì)賬的一致性和實(shí)際存貨的一致性；檢查企業(yè)庫(kù)存盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況。合法性：核對(duì)公司存貨的成本計(jì)算和計(jì)價(jià)方法是否符合會(huì)計(jì)制度，公司購(gòu)銷業(yè)務(wù)是否符合合同、協(xié)議的規(guī)定，核對(duì)損益的處置是否已獲批準(zhǔn)。充分披露：會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱確認(rèn)對(duì)

19、存貨成本計(jì)算方法和存貨估價(jià)方法與前后申請(qǐng)的一致性作出了必要的說(shuō)明；對(duì)按揭、滯銷、舊款、寄售、寄售等庫(kù)存情況進(jìn)行了必要的說(shuō)明。2、長(zhǎng)期投資審計(jì)。長(zhǎng)期投資是指任何時(shí)間不準(zhǔn)備變現(xiàn)且持有時(shí)間超過(guò)一年的證券及其他一年以上的投資，主要包括股票投資、債券投資和其他投資。長(zhǎng)期投資審計(jì)的要點(diǎn)如下：（一）股票投資。估值：檢查確認(rèn)股票投資的入賬價(jià)值是否以實(shí)際支付的股利與應(yīng)收股利的差額確定。會(huì)計(jì)方法：檢查對(duì)被投資單位具有實(shí)際控制權(quán)的股票投資是否采用權(quán)益法核算；反之，是否采用成本法。檢查股票投資的增減核算及其收益（損失）核算是否正確。(2)債券投資。估值：核對(duì)確認(rèn)債券投資的入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付計(jì)算，應(yīng)計(jì)利息是否從應(yīng)計(jì)

20、利息中扣除；檢驗(yàn)債券到期前溢價(jià)和折價(jià)直線法攤銷的正確性。分類：核對(duì)計(jì)息債券投資的應(yīng)計(jì)利息是否單獨(dú)核算。債券投資增減及其收益（損失）核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)確性。充分披露：經(jīng)審閱確認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)表核算的是一年期長(zhǎng)期債券投資和期末債券的市場(chǎng)價(jià)格。（三）其他投資。估值：對(duì)實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)的投資是否按照資產(chǎn)評(píng)估或合同協(xié)議確定的價(jià)值入賬。3、固定資產(chǎn)審計(jì)。 .固定資產(chǎn)審計(jì)的要點(diǎn)如下：真實(shí)性：檢查確認(rèn)固定資產(chǎn)是否出售、報(bào)廢、損壞固定資產(chǎn)是指使用壽命在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用過(guò)程中保持原始物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、交通設(shè)備、工具儀器等。等，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。清理并注銷；核對(duì)從投資轉(zhuǎn)入其他單位的

21、固定資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資；核對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式進(jìn)口的固定資產(chǎn)是否增加了企業(yè)的固定資產(chǎn)賬戶。完整性：對(duì)已完工的固定資產(chǎn)不結(jié)轉(zhuǎn)，融資租入的固定資產(chǎn)不計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶的情況進(jìn)行復(fù)核。所有權(quán)：區(qū)分經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和租賃性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，確定后者是否已計(jì)入固定資產(chǎn)核算；應(yīng)當(dāng)確定作為債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)抵押。估價(jià)：外購(gòu)、自建、投資、融資租賃、改擴(kuò)建、捐贈(zèng)、超擴(kuò)建固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)分別核算；應(yīng)判斷折舊計(jì)算和累計(jì)折舊余額的正確性，以確定固定資產(chǎn)凈值的正確性。分類：除按實(shí)物形式復(fù)核明細(xì)核算外，還應(yīng)區(qū)分已使用、未使用和不需要的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入和融資租入的固定資產(chǎn)、已折舊和未折舊的固定資產(chǎn)以及改擴(kuò)建費(fèi)用。修理費(fèi)用分類的正

22、確性。賬目正確性：檢查確認(rèn)固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬與實(shí)物資產(chǎn)一致，必要時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督清點(diǎn)。合法性：審查固定資產(chǎn)增減審批程序；檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確定的合規(guī)性和合法性，檢查折舊方法及其適用的合法性。充分揭示：審閱并確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)折舊方法、固定資產(chǎn)變動(dòng)、資產(chǎn)租賃、抵押等作出了必要的說(shuō)明。4、在建工程的審計(jì)。在建工程是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)的建設(shè)工程和安裝工程，包括自營(yíng)工程、外包工程和設(shè)備安裝工程。在建工程審計(jì)的要點(diǎn)是：對(duì)工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)的工程實(shí)際造價(jià)進(jìn)行復(fù)核。審核確認(rèn)項(xiàng)目報(bào)廢損毀、調(diào)試業(yè)務(wù)、工程借款成本核算及繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅的合法性，查明工程造價(jià)擁擠、記錯(cuò)及相關(guān)情況，審核確認(rèn)工程成本結(jié)

23、轉(zhuǎn)及借款成本 資本化期限的正確性。5、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的審計(jì)。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)期損益但應(yīng)當(dāng)在以后年度攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良工程費(fèi)用等。儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資和訴訟財(cái)產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的要點(diǎn)是：各種無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷的正確性。遞延資產(chǎn)審計(jì)的要點(diǎn)是：開辦成本核算的真實(shí)性和完整性，查明開辦成本是否高估或低估；租入固定資產(chǎn)改良工程支出的開辦費(fèi)和攤銷的合法性。其他資產(chǎn)審計(jì)的要點(diǎn)是：逐項(xiàng)檢查其他資產(chǎn)形成的原因，核實(shí)原始文件和實(shí)物；查明是否有專人負(fù)責(zé)

24、管理和單獨(dú)核算；3. 責(zé)任審計(jì)負(fù)債審計(jì)是指企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未繳稅款、未繳利潤(rùn)、其他未支付的對(duì)付款、應(yīng)計(jì)費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等會(huì)計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)。（一）具體審計(jì)目標(biāo)負(fù)債審計(jì)的具體目標(biāo)與資產(chǎn)審計(jì)的具體目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)不同。（二）審計(jì)內(nèi)容1、流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)。流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在一年或一年以上的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括各種應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款以及短期借款等。其中，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款審計(jì)要點(diǎn)如下：（一）應(yīng)付賬款。真實(shí)性：檢查確認(rèn)是否存在虛列應(yīng)付賬款、調(diào)整成本、虛減資產(chǎn)等情況，必

25、要時(shí)可予以確認(rèn)。完整性：檢查確認(rèn)是否存在遺漏應(yīng)付賬款和虛扣負(fù)債余額的情況，必要時(shí)進(jìn)行零余額確認(rèn)，即確認(rèn)子賬戶余額為零的常規(guī)供應(yīng)單位.所有權(quán)：了解何時(shí)收到發(fā)票但未過(guò)帳。估值：確定企業(yè)是選擇總額法還是凈值法，然后檢查方法和計(jì)算的正確性。分類帳正確性：識(shí)別應(yīng)付帳款子公司和總帳余額的調(diào)節(jié)。合法性：檢查確認(rèn)是否存在使用應(yīng)付賬款開戶等違法行為，如扣留收入等。(2) 應(yīng)付票據(jù)。真實(shí)性和完整性：通過(guò)查看原始文件和通信來(lái)檢查虛假列表和遺漏。估值：檢查應(yīng)付票據(jù)是否以面值記賬；如果貼現(xiàn)，判斷貼現(xiàn)的正確性和應(yīng)付票據(jù)扣除貼現(xiàn)后的凈值的正確性。分類：檢查逾期應(yīng)付票據(jù)本息向應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)移。充分披露：檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中逾期票據(jù)和

26、貼現(xiàn)票據(jù)的披露情況。 (3)預(yù)收賬款。真實(shí)性、完整性、合法性：檢查是否存在虛假上市、遺漏、未上市賬戶等違法行為；檢查所有預(yù)收款是否基于合同；抽查收據(jù)，排查可疑點(diǎn)。一致。充分披露：注意應(yīng)收賬款在應(yīng)收賬款貸方核算時(shí)會(huì)計(jì)處理的正確性，并確保在會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)時(shí)將兩者正確劃分。(4) 其他流動(dòng)負(fù)債。在審查其他流動(dòng)負(fù)債時(shí)，應(yīng)特別注意合法性目標(biāo)。例如，應(yīng)注意是否使用其他應(yīng)付款調(diào)整當(dāng)期損益；是否擅自擴(kuò)大應(yīng)付福利費(fèi)用的范圍；計(jì)提當(dāng)期損益等費(fèi)用的調(diào)整等2、長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)。長(zhǎng)期負(fù)債是指在一個(gè)或多個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)還款期限為一年或一年以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券。長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)的要點(diǎn)如下：（一）長(zhǎng)期借款。合法性：檢查確認(rèn)

27、貸款是否有計(jì)劃、有合同；貸款用途是否符合計(jì)劃和合同的規(guī)定；貸款本息的償還是否按計(jì)劃進(jìn)行；貸款抵押物是否以實(shí)物形式存在。估值：確定長(zhǎng)期借款的到期余額是否等于本金加上逐年應(yīng)計(jì)利息之和。分類：審核并確認(rèn)長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)分類的正確性。檢查準(zhǔn)備期間的費(fèi)用是否計(jì)入開辦費(fèi)用，生產(chǎn)期間的費(fèi)用是否計(jì)入當(dāng)期損益，購(gòu)建期間的費(fèi)用是否計(jì)入在收購(gòu)和建設(shè)之前最終結(jié)算。成本，然后計(jì)入期間費(fèi)用。期限：復(fù)核確認(rèn)企業(yè)正確識(shí)別了長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化的起止點(diǎn)。充分披露：確認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中正確披露了每年到期的長(zhǎng)期借款、借款抵押等。(2) 應(yīng)付債券。合法性：檢查公司發(fā)行債券是否符合相關(guān)法律規(guī)定，如發(fā)行程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，票

28、面和形式是否符合規(guī)定，票面利息是否符合規(guī)定。高于國(guó)家規(guī)定的利率等溢價(jià)和折價(jià)的攤銷。充分披露：檢查會(huì)計(jì)報(bào)表是否對(duì)債券種類、抵押貸款和年到期日做出了必要的解釋。此外，還應(yīng)注意費(fèi)用資本化核算中分類和截止日期的正確性以及應(yīng)付利息核算的正確性。4、所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)是指對(duì)企業(yè)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的審計(jì)。（一）具體審計(jì)目標(biāo)所有者權(quán)益審計(jì)的具體目標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)的具體目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)不同。（二）審計(jì)內(nèi)容1、實(shí)收資本審計(jì)。合法性：核查確認(rèn)募集的注冊(cè)資本是否符合國(guó)家規(guī)定，是否完成審批程序，是否完成出資協(xié)議，是否符合公司章程的相關(guān)規(guī)定；核對(duì)確認(rèn)增減注冊(cè)資本是否符合國(guó)家

29、規(guī)定，增資已登記注冊(cè)，已減資。經(jīng)債權(quán)人同意并辦理變更登記后，其他投資者同意轉(zhuǎn)讓。真實(shí)性：審查通過(guò)虛假驗(yàn)資、注冊(cè)后撤資、虛假掛牌實(shí)收資本的虛假評(píng)估等方式，確認(rèn)是否存在實(shí)收資本虛假掛牌。權(quán)屬及分類：檢查企業(yè)是否正確劃分了自有資本與借入資金的界限、實(shí)收資本與資本公積的界限、股本與資本公積的界限。估值：審核確認(rèn)除現(xiàn)金以外的有形和無(wú)形資產(chǎn)投資的入賬價(jià)值與合同、協(xié)議約定的價(jià)值與資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值的一致性。2、資本公積審計(jì)。分類：檢查確認(rèn)資本公積是否按資本或股票溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、捐贈(zèng)、資本匯兌差額等分類核算，并查明這四項(xiàng)是否計(jì)入實(shí)收資本或其他情況.估值：核對(duì)資本公積入賬價(jià)值與捐贈(zèng)協(xié)議及資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)際價(jià)

30、值的一致性。所有權(quán)：核對(duì)確認(rèn)資本公積是否僅用于增資，不用于其他用途。合法性：檢查增資是否具有合法程序。3、盈余公積審計(jì)。合法性：檢查確認(rèn)企業(yè)提取盈余公積是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定；檢查確認(rèn)盈余公積金的使用是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，用于彌補(bǔ)虧損、增資、分配股利、設(shè)立職工福利等；檢查確認(rèn)彌補(bǔ)虧損或增資后，以及分配股利后，盈余公積是否低于法定金額（不低于注冊(cè)資本的25%）；檢查支付的股息金額是否超過(guò)法定百分比（不超過(guò)股票面值）； 6%）；查明是否有合法的增資程序。分類：檢查確認(rèn)盈余公積是否按照法定盈余公積、任意盈余公積和公益金分別核算，不存在混淆。4、未分配利潤(rùn)的審計(jì)。真實(shí)性：未分配利潤(rùn)是利潤(rùn)分配后利潤(rùn)總額

31、的余額，因此未分配利潤(rùn)審計(jì)應(yīng)結(jié)合利潤(rùn)和利潤(rùn)分配審計(jì)進(jìn)行。在審計(jì)過(guò)程中，需要查明是否存在因漏繳或少繳所得稅、漏報(bào)或少計(jì)利潤(rùn)而導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少的情況；審核確認(rèn)利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程和董事會(huì)會(huì)議記錄的規(guī)定。該金額與年末未分配金額相同。充分披露：核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)數(shù)字的一致性，使其與損益表和利潤(rùn)分配表中的利潤(rùn)總額保持一致。五、損益審計(jì)損益審計(jì)是指公司的銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用、產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外費(fèi)用、以前的年度損益調(diào)整，所得稅等會(huì)計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)。（一）具體審計(jì)目標(biāo)損益表各項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)與資

32、產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容不同。（二）審計(jì)內(nèi)容1. 收入審計(jì)。收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中銷售產(chǎn)品、商品或者提供勞務(wù)取得的各項(xiàng)收入，主要包括產(chǎn)品（商品）銷售收入和其他銷售收入。收入審計(jì)的要點(diǎn)如下：（一）產(chǎn)品（商品）銷售收入。完整性：檢查確認(rèn)是否存在錯(cuò)開、不開、篡改、毀損發(fā)票、以收據(jù)、調(diào)撥單代替發(fā)票等方式隱瞞銷售收入等各種扣減、遺漏、隱瞞銷售收入的情況；以易貨銷售收入隱瞞；通過(guò)往來(lái)賬目、營(yíng)業(yè)外收入、預(yù)收款項(xiàng)、其他成本費(fèi)用的遺漏和扣除銷售收入等。審核并確認(rèn)銷售凈收入是否等于銷售收入減去銷售折扣、折讓和銷售退款。對(duì)商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，要搞清楚總額法和凈額法的選擇與各時(shí)期應(yīng)用的一致

33、性。分類：檢查企業(yè)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、一般銷售和分期銷售的分類和核算的正確性。截止日期：檢查企業(yè)確定的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間點(diǎn)的正確性；檢查銷售收入計(jì)入關(guān)賬日的會(huì)計(jì)期間是否正確?？颇空_性：檢查確認(rèn)銷售收入總賬與明細(xì)賬的一致性；檢查銷售收入明細(xì)賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的對(duì)應(yīng)關(guān)系。所有權(quán)：審查代銷和代銷業(yè)務(wù)的正確性。合法性：審查銷售定價(jià)、分類、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的一致性；審查銷售業(yè)務(wù)與計(jì)劃和合同的一致性；審核銷售發(fā)票的合規(guī)性和合法性。（二）其他銷售收入。除與產(chǎn)品（商品）銷售收入審計(jì)的共同點(diǎn)外，其他銷售收入審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注法律目標(biāo)。例如，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的充分性、會(huì)計(jì)記錄的完整性和計(jì)算的正確性。2.成本審計(jì)。成本費(fèi)用

34、是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品（商品）和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：各種直接費(fèi)用（直接材料、直接人工、商品流通企業(yè)的商品進(jìn)貨價(jià)款）、間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）和期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，商品流通企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）。制造成本的審計(jì)點(diǎn)。真實(shí)性：核對(duì)計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用是否屬于應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是否存在高估、虛列、亂擠成本，非生產(chǎn)費(fèi)用、在建費(fèi)用、和管理費(fèi)用包含在成本等問(wèn)題中。完整性：檢查應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用是否已計(jì)入生產(chǎn)成本，是否存在低估、遺漏或虛增成本。估值：審核成本核算方法的合理性和各期應(yīng)用的一致性；檢查成本計(jì)算表中總成本和單位成本的正確性。分類：審查應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本

35、的費(fèi)用劃分是否正確；審查各種產(chǎn)品成本的劃分是否正確；審核產(chǎn)成品與在制品費(fèi)用的劃分是否正確；審查基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)成本的界限是否正確。期限：檢查企業(yè)成本會(huì)計(jì)是否嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確劃分不同會(huì)計(jì)期間的成本界限；檢查預(yù)付費(fèi)用攤銷和計(jì)提費(fèi)用的合理性。合法性：審核企業(yè)各項(xiàng)成本支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度的一致性；審查成本會(huì)計(jì)方法選擇與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的一致性。期間費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)是：各期間費(fèi)用的計(jì)提、使用、攤銷、合法性以及會(huì)計(jì)處理和損益表的正確性。3、利潤(rùn)審計(jì)。 利潤(rùn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入。主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益凈額和營(yíng)業(yè)外收支凈額。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)審計(jì)。由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是產(chǎn)品

36、銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金及附加、其他營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差額，所以對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的審計(jì)實(shí)際上是以上所有內(nèi)容均在審計(jì)依據(jù)。審查時(shí)要特別注意收入實(shí)現(xiàn)原則的適用、配比原則的適用、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性、其他業(yè)務(wù)收入和成本核算的合法性和正確性，以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三期費(fèi)用。合法性。(2) 凈投資收益的審計(jì)。凈投資收益為投資收益扣除虧損后的余額。凈投資收益的審計(jì)應(yīng)與企業(yè)的長(zhǎng)、短期投資審計(jì)相結(jié)合，檢查投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，是否成本法和權(quán)益法的使用是正確的。(3) 營(yíng)業(yè)外凈收入和支出的審計(jì)。合法性：檢查企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)制度

37、規(guī)定的一致性。真實(shí)性和完整性：查明企業(yè)是否存在超出支出范圍的營(yíng)業(yè)外支出，是否存在遺漏營(yíng)業(yè)外收入。分類：核對(duì)營(yíng)業(yè)外收支與成本清單、在建工程、期間費(fèi)用的界限是否正確，是否存在各種清單、費(fèi)用混雜的問(wèn)題。（四）利潤(rùn)分配審計(jì)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈投資收益和營(yíng)業(yè)外凈收入和支出之和等于企業(yè)的利潤(rùn)總額。企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，按照規(guī)定程序進(jìn)行分配。在進(jìn)行利潤(rùn)分配審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)首先對(duì)本年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期利潤(rùn)的正確性進(jìn)行審核，以確定利潤(rùn)分配入賬金額的正確性。利潤(rùn)分配審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)以合法性為目標(biāo)，即審查公積金與公益金的比例、分配給投資者的利潤(rùn)比例與金融制度規(guī)定、規(guī)定的一致性。企業(yè)章程或者企業(yè)管理部門的決定；審計(jì)師還應(yīng)審查利潤(rùn)分配借

38、方金額會(huì)計(jì)處理的正確性，以最終確定應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)金額的正確性。第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念可以廣義理解，也可以狹義定義。審計(jì)的客觀條件之一是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。其主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，明確財(cái)產(chǎn)管理者的管理職責(zé)。因此，從根本上說(shuō)，任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是說(shuō)，一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括所有審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指我國(guó)近年來(lái)出現(xiàn)的一種明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)管理責(zé)任的審計(jì)活動(dòng)。這就是我們通常所說(shuō)的術(shù)語(yǔ)經(jīng)濟(jì)。責(zé)任審計(jì)或離任審計(jì)。本書主要從狹隘的角度介紹經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政

39、治體制改革的不斷深入發(fā)展和依法治國(guó)方略的確定而產(chǎn)生的。 1986年9月，為適應(yīng)我國(guó)深化國(guó)有企業(yè)改革的需要，中共中央、國(guó)務(wù)院頒布了國(guó)有工業(yè)企業(yè)董事工作規(guī)定。全體人民”。條例規(guī)定：“廠長(zhǎng)離任前，企業(yè)主管部門（或會(huì)同干部管理機(jī)構(gòu)）可以要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?！?關(guān)于開展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問(wèn)題的通知，明確了廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展根據(jù)審計(jì)署的通知精神，結(jié)合本地區(qū)和本部門的實(shí)際情況，開展此項(xiàng)工作。近年來(lái)，隨著企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，各級(jí)政府和主管部門更加重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。 1994年11月，經(jīng)省第八屆人大常委會(huì)第十一次會(huì)議

40、批準(zhǔn)，本市發(fā)布國(guó)有企業(yè)董事（經(jīng)理）辭職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督規(guī)定。 1995年1月至1996年5月，全市對(duì)300多家國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）進(jìn)行了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。尤其是為企業(yè)主管部門對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核任用提供了可靠依據(jù)。 1995年初，對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部制定并發(fā)布了管理人員離職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定。三步審計(jì)法將管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由離任時(shí)的一次性審計(jì)評(píng)價(jià)改為定期審計(jì)監(jiān)督；對(duì)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人的管理和考核，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值發(fā)揮了良好作用。隨著國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再局限于廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 1995年開始，全省和地區(qū)普遍實(shí)行本地區(qū)黨政機(jī)關(guān)、企

41、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人離任審計(jì)制度，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為是考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)、表彰獎(jiǎng)懲、選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序。 ，納入干部監(jiān)督管理軌道，取得了顯著成效，引起了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的高度重視。此外，近年來(lái)，外省也在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行了積極探索，取得了有益經(jīng)驗(yàn)。為促進(jìn)此項(xiàng)工作的開展，1998年6月12日，國(guó)務(wù)院在其審計(jì)署職能、機(jī)構(gòu)和人員配置的規(guī)定中，將組織審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)署任職期間。的新功能，明確定義。 1999年5月24日，經(jīng)黨中央、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定?？h級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期和國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的任期。經(jīng)

42、濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定。迄今為止，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸發(fā)展成為一個(gè)內(nèi)容豐富的專業(yè)審計(jì)范疇。（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例、縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定、縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)。干部管理規(guī)定。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從一開始就負(fù)責(zé)監(jiān)督管理國(guó)庫(kù)和其他國(guó)有資產(chǎn)的各級(jí)官員。在歷代政治體制的演進(jìn)與演變中，審計(jì)監(jiān)督體制與審查監(jiān)督體制始終保持著較為密切的關(guān)系。我國(guó)審計(jì)法第一條明確規(guī)定，審計(jì)法的立法目的是加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家金融經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障健康發(fā)展。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在整頓黨政干部作風(fēng)、推進(jìn)廉政建設(shè)方面負(fù)有

43、法定職責(zé)。雖然審計(jì)法有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)力和法律責(zé)任的相關(guān)章節(jié)并沒(méi)有以單獨(dú)條款的形式對(duì)此項(xiàng)工作作出具體規(guī)定，但相關(guān)條款已經(jīng)在一定程度上涵蓋了這方面的內(nèi)容。審計(jì)法第二條第三款明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)政府各部門、地方人民政府財(cái)政收支、財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效率進(jìn)行評(píng)估。各級(jí)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位。進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從某種意義上說(shuō)，這些審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)各級(jí)地方政府及其部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這些政府及其各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政收支情況，財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和經(jīng)濟(jì)效益是這些領(lǐng)導(dǎo)政治績(jī)效的重要組成部分。干部任職期間。又如審計(jì)法第四十條規(guī)定，必

44、須對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見。這種評(píng)價(jià)，實(shí)質(zhì)上就是要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上述被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效率性進(jìn)行評(píng)價(jià)。從某種意義上說(shuō)，這也是對(duì)每一位相關(guān)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。此外，審計(jì)法第四十二條、第四十三條、第四十六條、第四十七條還分別授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)處理被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)收支等情況。直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人員有權(quán)提出行政處分，并有權(quán)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。除審計(jì)法、縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定、關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定的上述規(guī)定外國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo) 此外，其他一些法律法規(guī)也對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出了規(guī)定。例如，

45、企業(yè)破產(chǎn)法（試行）第四十二條規(guī)定：“企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，由政府監(jiān)管部門和審計(jì)部門負(fù)責(zé)追究企業(yè)的破產(chǎn)責(zé)任?！?國(guó)家公務(wù)員暫行條例第七十七條第一款規(guī)定：“國(guó)家公務(wù)員辭職或者被免職的，應(yīng)當(dāng)在辭職前辦理職務(wù)交接手續(xù)，必要時(shí)接受財(cái)務(wù)審計(jì)?！庇秩?988年2月國(guó)務(wù)院頒布的全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制暫行規(guī)定，第七條規(guī)定：“實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。及其委托的其他審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)合同雙方和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)?！保ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是專門機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T。與其他審計(jì)一樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也必須由專門機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T實(shí)施，以確保實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在工作和資金方面的獨(dú)立性。從我

46、國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況來(lái)看，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的單位主要有國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、部委審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行，國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位則采取審計(jì)機(jī)關(guān)、部級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織相結(jié)合的方式。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接進(jìn)行審計(jì)，也可以接受社會(huì)審計(jì)組織或部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用部門審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)部門審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作。指導(dǎo)和監(jiān)督。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在的部門和單位，審計(jì)對(duì)象是本部門和單位的財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況。審計(jì)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，是一項(xiàng)綜合性的

47、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。進(jìn)行監(jiān)督的根本區(qū)別。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，而是他所在的部門和單位。（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不同于傳統(tǒng)審計(jì)。日常審計(jì)的主要目的是維護(hù)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。出發(fā)點(diǎn)是被審計(jì)單位和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間在本部門和本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的責(zé)任，組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等有關(guān)部門進(jìn)行對(duì)干部使用情況、合同履行情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)。提供參考。2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生，無(wú)論是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值增值方面，還是在加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面，都顯示出其他審計(jì)不

48、可替代的作用。廉政建設(shè)，取得了顯著成效。成效，發(fā)揮了重要作用。（一）有利于加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才華提供了廣闊舞臺(tái)，但也對(duì)我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。以往干部巡視一般通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干部自評(píng)和召開座談會(huì)等形式調(diào)查了解，很少涉及單位經(jīng)濟(jì)行為，難以全面準(zhǔn)確把握干部廉潔從業(yè)他們自己。這種巡視方式，難以從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的深層次了解干部的真實(shí)情況，使得一些干部在任職期間表面上表現(xiàn)良好，但離崗后問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。借出資金難以收回，給國(guó)家和集體造成損失的情況屢見不鮮。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，將領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)掛鉤，通過(guò)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

49、的分析和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其任期績(jī)效，客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)績(jī)效，全面評(píng)價(jià)和考核領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的表現(xiàn)，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供依據(jù)，同時(shí)幫助干部更好地履職盡責(zé)，防范短期行為。（二）揭露懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，推進(jìn)廉政建設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)務(wù)和財(cái)政收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以識(shí)別個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任為目標(biāo)，既對(duì)事又對(duì)人，審計(jì)長(zhǎng)期涉及領(lǐng)導(dǎo)干部。不容易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于揭露和懲治腐敗分子。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以預(yù)防為主，健全監(jiān)督約束機(jī)制，有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，完善財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自律、自律，完善自身，強(qiáng)化紀(jì)律觀念，推進(jìn)廉政建設(shè)。（三）核實(shí)家庭背景，客觀公正地評(píng)價(jià)前輩和前輩的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)

50、濟(jì)責(zé)任審計(jì)以領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況真實(shí)、合法、有效為依據(jù)。盡快進(jìn)入角色；另一方面，由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)際上明確了前任和前任的責(zé)任，改變了“新官不顧舊賬，老官走”的惡劣局面。有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的種類對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，有利于根?jù)各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同特點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性，突出重點(diǎn)，把握主要矛盾，客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，區(qū)分不同類型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的人民經(jīng)濟(jì)責(zé)任。根據(jù)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間、被審計(jì)單位性質(zhì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可分為以下幾類：（一）目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可分為目標(biāo)經(jīng)濟(jì)

51、責(zé)任審計(jì)和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任人完成承包目標(biāo)、租賃目標(biāo)、任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任的審計(jì)。此類審計(jì)主要以經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人與上級(jí)主管部門、承包（或租賃）單位或同級(jí)政府部門簽訂的合同、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任為依據(jù)。合同中明確規(guī)定了審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)目標(biāo)和范圍明確，重點(diǎn)突出。破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）的規(guī)定，主要審查確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定企業(yè)破產(chǎn)的主要責(zé)任人；對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和資料進(jìn)行監(jiān)督，包括破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)、資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估、破產(chǎn)資產(chǎn)的出售和分配等。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的整個(gè)破產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行全面審計(jì)。企業(yè)，確定負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保破產(chǎn)清算工作的順

52、利進(jìn)行。（二）事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)根據(jù)審計(jì)時(shí)間的不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可分為事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系建立之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等真實(shí)、合法、有利的情況進(jìn)行審計(jì)，以確保參與各方經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系合法、合理、正確地確定相關(guān)方案和合同，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性和有效性，維護(hù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方的合法權(quán)益。在途經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是指對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任期間進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中，可以根據(jù)需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，檢查本機(jī)關(guān)和本單位的財(cái)務(wù)收支是否存在錯(cuò)誤或者舞

53、弊行為。督促企業(yè)負(fù)責(zé)人正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，杜絕問(wèn)題發(fā)生，確保國(guó)有資產(chǎn)安全、完整、保值增值。過(guò)程中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括例行年度審計(jì)和不定期臨時(shí)審計(jì)。事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系終止或領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離本部門、單位后，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)。例如，在合同或租賃經(jīng)營(yíng)合同到期時(shí)，審查和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的合法性、真實(shí)性和有效性，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，解除責(zé)任人從經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 .（三）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)根據(jù)被審計(jì)單位性質(zhì)的不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期

54、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在黨政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和黨政機(jī)關(guān)任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。公共機(jī)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和參股企業(yè)法定代表人（董事長(zhǎng)或總經(jīng)理）的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。自有資產(chǎn)占據(jù)控制地位或支配地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為黨政領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 、管理體制和運(yùn)行機(jī)制等，使審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)進(jìn)行分級(jí)、集中審計(jì)。四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍審計(jì)范圍是審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)展，即被審計(jì)單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效率的同時(shí)，對(duì)被

55、審計(jì)單位的法定代表人或負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍是被審計(jì)單位的法定代表人或負(fù)責(zé)人。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍如下：（一）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)圍堵從國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和部分已正式開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地方情況來(lái)看，接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部主要是：省、地級(jí)市、縣直屬黨政機(jī)關(guān)。司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)干部。國(guó)務(wù)院開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部門，接受審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部一般是各部委直屬事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人。根據(jù)縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定，接受任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部包括：縣（旗）

56、、自治縣、不設(shè)區(qū)的市和直轄市的黨和政府。機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、人民政府領(lǐng)導(dǎo)干部。（二）國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的圍剿根據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)其他國(guó)有資產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必須是國(guó)有資產(chǎn)占控股或者支配地位的企業(yè)。 .因此，目前對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)控股或控股的股份制企業(yè)的法定代表人（董事長(zhǎng)或總經(jīng)理）。優(yōu)勢(shì)。五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是在地方開展的，各地的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作大多是根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)行的，種類繁多，做法也不盡相同。只

57、能從經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā)，從與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為、與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)成果、各部門管理制度三個(gè)方面入手與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)。 , 一般是合并的。（一）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)本部門、單位財(cái)務(wù)、財(cái)政收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，包括監(jiān)督責(zé)任和義務(wù)。直接責(zé)任。因此，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門和單位的財(cái)政和財(cái)政收支情況，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：1.部財(cái)政和財(cái)政收支控制制度及其實(shí)施。二、預(yù)決算執(zhí)行情況或財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況及決算情況。其中，主要是查明：財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)收支等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性；是否存在貪污、挪用、揮霍、浪費(fèi)