13-第十三章成本-數(shù)量-利潤(rùn)分析

1、.：.；13-第十三章本錢(qián)數(shù)量利潤(rùn)分析一、本章的位置與作用本章屬于普通章，但今年又新加了三節(jié)內(nèi)容，所以重要性有所提高。本章主要論述本錢(qián)按性態(tài)分類以及混合本錢(qián)分解的方法，本量利根本關(guān)系式，盈虧臨界點(diǎn)和平安邊沿的計(jì)算及其影響要素分析，實(shí)現(xiàn)目的利潤(rùn)所需的各個(gè)條件計(jì)算分析和敏感性系數(shù)的計(jì)算和運(yùn)用以及變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法的特點(diǎn)和有關(guān)計(jì)算等。本章內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，主要是為相關(guān)章節(jié)內(nèi)容奠定計(jì)算根底。二、本章的主要內(nèi)容1.本錢(qián)按性態(tài)分類以及混合本錢(qián)分解的方法。2.本量利根本關(guān)系式。3.盈虧臨界點(diǎn)和平安邊沿的計(jì)算及影響要素。4.銷售利潤(rùn)率=平安邊沿率邊沿奉獻(xiàn)率。5.敏感性系數(shù)的運(yùn)用。6.全部本錢(qián)計(jì)算法和變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法的特

2、點(diǎn)、區(qū)別及有關(guān)計(jì)算。三、本章近年教材及大綱變動(dòng)情況本章是2003年教材中新列出的一章，原來(lái)屬于第三章“財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與方案中的一節(jié)。2007年教材本章添加第一節(jié)“本錢(qián)性態(tài)分析、第二節(jié)“混合本錢(qián)分解和第六節(jié)“變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算三節(jié)。第一節(jié) 本錢(qián)性態(tài)分析本錢(qián)性態(tài)是指本錢(qián)總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。全部本錢(qián)按其性態(tài)可分為固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)和混合本錢(qián)三類。一、固定本錢(qián)一含義指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，本錢(qián)總額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動(dòng)，是固定不變的。1固定本錢(qián)是有前提的，即在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。2固定本錢(qián)的穩(wěn)定性是相對(duì)的，即對(duì)于產(chǎn)量來(lái)說(shuō)它是穩(wěn)定的，但并不意味著每月該項(xiàng)本錢(qián)的實(shí)踐發(fā)生額都完全一樣。固定本錢(qián)總額不隨業(yè)務(wù)量的變化

3、而變化，但單位本錢(qián)隨著業(yè)務(wù)量的變化呈現(xiàn)反比例變化。二固定本錢(qián)的分類P377P3781約束性固定本錢(qián)約束性固定本錢(qián)，即運(yùn)營(yíng)才干本錢(qián)，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必需負(fù)擔(dān)的最低本錢(qián)，不能經(jīng)過(guò)當(dāng)前的管理決策加以改動(dòng)，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、長(zhǎng)期租賃費(fèi)等。要想降低約束性固定本錢(qián)，只能經(jīng)過(guò)合理利用運(yùn)營(yíng)才干加以處理。2. 酌量性固定本錢(qián)酌量性固定本錢(qián)，即運(yùn)營(yíng)方針本錢(qián)，是企業(yè)根據(jù)運(yùn)營(yíng)方針可以加以改動(dòng)的固定本錢(qián)。如廣告費(fèi)、研討與開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。無(wú)論是約束性固定本錢(qián)還是酌量性固定本錢(qián)，都是不隨產(chǎn)量的變化而變化，不應(yīng)該記入產(chǎn)品的本錢(qián)，應(yīng)該記入期間費(fèi)用。這個(gè)處置的前提是采用的是變動(dòng)本錢(qián)法。二、變動(dòng)本錢(qián)一含義變動(dòng)本錢(qián)指

4、在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的本錢(qián)，但單位變動(dòng)本錢(qián)不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。二變動(dòng)本錢(qián)分類1技術(shù)性變動(dòng)本錢(qián)技術(shù)性變動(dòng)本錢(qián)，是利用消費(fèi)才干所必需發(fā)生的變動(dòng)本錢(qián)。如直接資料本錢(qián)、直接人工本錢(qián)。2酌量性變動(dòng)本錢(qián)酌量性變動(dòng)本錢(qián)，是指經(jīng)過(guò)管理決策行動(dòng)加以改動(dòng)的變動(dòng)本錢(qián)。如銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。三、混合本錢(qián)指隨著產(chǎn)量的變化而變化，但不是成正比例關(guān)系。1半變動(dòng)本錢(qián)半變動(dòng)本錢(qián)，是指通常有一個(gè)初始量，類似于固定本錢(qián)，在這個(gè)初始量的根底上隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)而正比例增長(zhǎng)，又類似于變動(dòng)本錢(qián)。如費(fèi)等。2階梯式本錢(qián)階梯式本錢(qián)，又稱為半固定本錢(qián)，這類本錢(qián)隨產(chǎn)量的變化而呈階梯式增長(zhǎng)，產(chǎn)量在一定限制內(nèi)該類本錢(qián)總額不

5、變，當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)到一定限制后，這種本錢(qián)就騰躍到一個(gè)新的程度，并在新的限制內(nèi)堅(jiān)持不變。如質(zhì)檢員、化驗(yàn)員工資。3延期變動(dòng)本錢(qián)延期變動(dòng)本錢(qián)，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，本錢(qián)總額堅(jiān)持不變，超越特定產(chǎn)量范圍那么隨產(chǎn)量的變化而正比例變化。如固定工資加超產(chǎn)量工資。4曲線本錢(qián)曲線本錢(qián)，是指本錢(qián)總額隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)而呈曲線增長(zhǎng)的本錢(qián)。第二節(jié) 混合本錢(qián)的分解要將混合本錢(qián)分解為固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)兩個(gè)部分，然后分別追加到原來(lái)的固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)中，這樣全部本錢(qián)就分為固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)兩部分了。P383倒數(shù)第五行一、歷史本錢(qián)分析法1假設(shè)任何一項(xiàng)本錢(qián)都可以表示成，即存在線型關(guān)系。2根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，計(jì)算出上述公式中的a、b，就可以得出此

6、線型關(guān)系式。一高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中最高產(chǎn)量和最低產(chǎn)量及其本錢(qián)，來(lái)推算單位變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)的方法。b=a=最高產(chǎn)量期本錢(qián)-b最高產(chǎn)量或：=最低產(chǎn)量期本錢(qián)-b最低產(chǎn)量高低點(diǎn)法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便，其缺陷是只思索高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，代表性差，比較粗糙。二分布圖法分布圖法，是指將產(chǎn)量、本錢(qián)歷史數(shù)據(jù)資料繪制各期本錢(qián)點(diǎn)分布圖，經(jīng)過(guò)目測(cè)的方式進(jìn)展分解的方法。分布圖法思索了全部曾經(jīng)獲得的歷史本錢(qián)資料，比高低點(diǎn)法有所改良。但添加了客觀判別，所以誤差也比較大。三回歸直線法P388倒數(shù)第一行由于直線回歸法思索了一切的歷史數(shù)據(jù)，其分解結(jié)果從實(shí)際上講最為準(zhǔn)確。二、工業(yè)工程法工業(yè)工程法，是指運(yùn)用工業(yè)工程的研討

7、方法，逐項(xiàng)研討決議本錢(qián)高低的每個(gè)要素，在此根底上直接估算固定本錢(qián)和單位變動(dòng)本錢(qián)的一種混合本錢(qián)分解方法。工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場(chǎng)進(jìn)展察看的投入產(chǎn)出過(guò)程，如直接本錢(qián)。工業(yè)工程法，可以在沒(méi)有歷史本錢(qián)數(shù)據(jù)、歷史本錢(qián)數(shù)據(jù)不可靠，或者需求對(duì)歷史本錢(qián)分析結(jié)論進(jìn)展驗(yàn)證的情況下運(yùn)用，比歷史本錢(qián)分析法更加科學(xué)。三、契約檢查法契約檢查法，是指根據(jù)企業(yè)簽定的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定本錢(qián)和單位變動(dòng)本錢(qián)的方法。P390例13-9契約檢查法適用于有明確計(jì)算方法的各項(xiàng)本錢(qián)。契約檢查法不依賴于歷史本錢(qián)數(shù)據(jù)，而是依賴于有關(guān)的正式文件。四、賬戶分析法賬戶分析法，是根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)

8、生額，經(jīng)過(guò)直接判別或比例分配，對(duì)混合本錢(qián)進(jìn)展分解的一種方法。P391倒數(shù)第七行 幾種方法的比較第三節(jié) 本錢(qián)、數(shù)量和利潤(rùn)的關(guān)系一、損益方程式銷售收入銷售單價(jià)pX總本錢(qián)息稅前利潤(rùn)EBITpx-a-bx1只需知道公式中的任何4個(gè)量，就可以求出第5個(gè)量。2這里的本錢(qián)只包括運(yùn)營(yíng)性本錢(qián)，不包括非運(yùn)營(yíng)性本錢(qián)。二、邊沿奉獻(xiàn)方程式1邊沿奉獻(xiàn)2制造邊沿奉獻(xiàn)與產(chǎn)品邊沿奉獻(xiàn)的比較邊沿奉獻(xiàn)收入變動(dòng)本錢(qián)包括變動(dòng)性的消費(fèi)本錢(qián)和變動(dòng)性的期間費(fèi)用制造邊沿奉獻(xiàn)收入變動(dòng)性的消費(fèi)本錢(qián)產(chǎn)品邊沿奉獻(xiàn)制造邊沿奉獻(xiàn)變動(dòng)性的期間費(fèi)用P397例1316三、本量利圖一根本的本量力圖P398圖13-12二邊沿奉獻(xiàn)式的本量利圖P399圖13-14第四

9、節(jié) 盈虧臨界分析盈虧臨界點(diǎn)，指使EBIT等于0或銷售收入等于本錢(qián)的銷售量或銷售額。第五節(jié) 影響利潤(rùn)各要素變動(dòng)分析一、分析有關(guān)要素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響根據(jù)影響EBIT的要素，分別計(jì)算出EBIT的變化。二、分析實(shí)現(xiàn)目的利潤(rùn)的有關(guān)條件知目的EBIT，計(jì)算這些要素如何變化可以得到目的EBIT。三、敏感分析1敏感系數(shù)是用來(lái)測(cè)定利潤(rùn)對(duì)各個(gè)要素的敏感程度。單價(jià)、銷售數(shù)量與利潤(rùn)是同方向變動(dòng)的，所以計(jì)算出來(lái)的敏感系數(shù)是正的；單位變動(dòng)本錢(qián)、固定本錢(qián)與利潤(rùn)是反方向變動(dòng)的，所以計(jì)算出來(lái)的敏感系數(shù)是負(fù)的。但敏感系數(shù)是按照絕對(duì)值來(lái)衡量的，絕對(duì)值越大，敏感程度越強(qiáng)。2有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損在敏感系數(shù)計(jì)算出來(lái)的前提下

10、，如何來(lái)運(yùn)用敏感系數(shù)，來(lái)分析企業(yè)的敏感程度。比如：利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)等于2，在其他要素不變的情況下，銷售價(jià)錢(qián)下降的最大幅度為多大，就可以使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)由盈利轉(zhuǎn)為虧損。價(jià)錢(qián)變動(dòng)率100250P410圖13-16第六節(jié) 變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算本節(jié)是重點(diǎn)內(nèi)容，除了留意客觀題，還要留意計(jì)算題，計(jì)算題的思緒是變動(dòng)本錢(qián)法和完全本錢(qián)法在計(jì)算存貨本錢(qián)、消費(fèi)本錢(qián)以及本期損益方面上的區(qū)別。一、變動(dòng)本錢(qián)法計(jì)算的特點(diǎn)全部本錢(qián)計(jì)算制度和變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算制度的區(qū)別變動(dòng)本錢(qián)法和完全本錢(qián)法產(chǎn)生差別的緣由：1收入確實(shí)認(rèn)是一樣的，即單價(jià)銷售數(shù)量。2期間費(fèi)用：這兩種方法都在當(dāng)期損益中扣除了期間費(fèi)用。3變動(dòng)本錢(qián)中包括了直接資料、直接人工和變動(dòng)

11、性制造費(fèi)用，銷售本錢(qián)中也包括了變動(dòng)本錢(qián)，所以兩種方法都扣除了變動(dòng)本錢(qián)。4固定性制造費(fèi)用是產(chǎn)生差別的緣由：在變動(dòng)本錢(qián)法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全部在本期損益中扣除；在完全本錢(qián)法下，本期從損益中扣除的固定性制造費(fèi)用只是包含在銷售本錢(qián)中的固定性制造費(fèi)用，即期初產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用期末庫(kù)存產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用。比如，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用為10000元，在變動(dòng)本錢(qián)法下，本期扣除的固定性制造費(fèi)用就是本期發(fā)生額，即10000元，與期初期末存貨沒(méi)有關(guān)系；在完全本錢(qián)法下，期初存貨中的固定性制造費(fèi)用是1000元，期末存貨中的固定性制造費(fèi)用是400元，本期銷售本錢(qián)中包括的固定性制

12、造費(fèi)用1000+10000-40010600元。二、變動(dòng)本錢(qián)法的運(yùn)用一采用變動(dòng)本錢(qián)法的必要性變動(dòng)本錢(qián)法提出的理由是，完全本錢(qián)法下確定的利潤(rùn)受存貨變動(dòng)的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量一樣，但利潤(rùn)卻明顯不同。甚至出現(xiàn)銷售的多，而利潤(rùn)少；相反，銷售的少反而利潤(rùn)多。不利于決策和管理。比如，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用為10000元，在完全本錢(qián)法下，期初存貨中的固定性制造費(fèi)用是1000元，期末存貨中的固定性制造費(fèi)用是600元，本期銷售本錢(qián)中包括的固定性制造費(fèi)用1000+10000-60010400元。P413例13-21根據(jù)此題得出：1完全本錢(qián)法下，本期損益受期初、期末和本期產(chǎn)品中固定性制造費(fèi)用的影響；而變動(dòng)本錢(qián)

13、法不受影響。2完全本錢(qián)法下，損益要遭到產(chǎn)量的影響。P414第二段：完全本錢(qián)法下，更讓人難以了解的景象是，銷售量添加，單價(jià)不變，利潤(rùn)卻下降。P415第三段：按照完全本錢(qián)法確定的利潤(rùn)，不僅受銷量和本錢(qián)程度的影響，而且受產(chǎn)量的影響，既不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，也不易被人們了解，尤其是不易被銷售人員了解。二變動(dòng)本錢(qián)法的運(yùn)用P416例13-22三變動(dòng)本錢(qián)法的局限性1變動(dòng)本錢(qián)法的產(chǎn)品本錢(qián)觀念不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2改用變動(dòng)本錢(qián)法時(shí)會(huì)影響有關(guān)方面及時(shí)獲得收益比如，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用為10000元，在變動(dòng)本錢(qián)法下，記入當(dāng)期損益的固定性制造費(fèi)用就是10000元；在完全本錢(qián)法下，期初存貨中的固定性制造費(fèi)用是1000元，期末存貨中