企業(yè)所得稅法與會計(jì)的差異與協(xié)調(diào)

1、哀稅前扣除的差異拜分析背于金云 吳克愛蘭澳稅前扣除的一般百框架白按照企業(yè)所得稅皚的國際慣例，一罷般對稅前扣除進(jìn)伴行總體上的疤肯定性概括白處理（一般扣除班規(guī)則），輔之以襖特定的禁止扣除瓣的規(guī)定（禁止扣霸除規(guī)則），同時(shí)爸又規(guī)定了允許稅把前扣除的哎特別規(guī)則八（特殊扣除規(guī)則骯）。在具體運(yùn)用頒上，一般扣除規(guī)盎則服從于禁止扣捌除規(guī)則，同時(shí)禁氨止扣除規(guī)則又讓按位于特殊扣除規(guī)藹則。胺（爸1藹）對同一事項(xiàng)：罷特殊肯定條款優(yōu)阿先于特殊否定條把款，兩者都優(yōu)先板于一般概括條款昂。鞍笆 搬（埃2霸）沒有特殊肯定耙、否定條款，概矮括肯定條款是扣拜除的基本原則。敗新企業(yè)所得稅法把明確對企業(yè)實(shí)際昂發(fā)生的與取得收按入有關(guān)的、合

2、理笆的支出允許稅前唉扣除的一般規(guī)則凹，同時(shí)明確不得叭稅前扣除項(xiàng)目的背禁止扣除規(guī)則，阿又規(guī)定了允許扣伴除的特殊項(xiàng)目。拌這些一般扣除規(guī)藹則、禁止扣除規(guī)隘則和特殊扣除規(guī)癌則，構(gòu)成了我國跋企業(yè)所得稅制度愛稅前扣除的一般啊框架。叭例如，為獲得長岸期利潤而發(fā)生的拔資本性支出拌是企業(yè)實(shí)際發(fā)生背的合理相關(guān)的支挨出，原則上應(yīng)允扒許扣除，但禁止胺扣除規(guī)則規(guī)定資按本性資產(chǎn)不得壩即時(shí)扣除佰，同時(shí)又規(guī)定了爸資本性資產(chǎn)通過澳折舊攤銷等方式靶允許在當(dāng)年及以翱后年度分期扣除班的特別規(guī)則。耙企業(yè)所得稅法第爸八條背 企業(yè)實(shí)際發(fā)生白的與取得收入有辦關(guān)的、合理的支氨出，包括成本、吧費(fèi)用、稅金、損背失和其他支出，哀準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納敗稅所

3、得額時(shí)扣除八。氨一、稅前扣除的昂一般原則版（一）稅前扣除俺的基本條件埃1真實(shí)性：除板稅法規(guī)定的企業(yè)奧未實(shí)際發(fā)生的除扳外，如加計(jì)扣除瓣費(fèi)用，其他任何芭稅前扣除支出必般須是扒已經(jīng)真實(shí)發(fā)生巴的。真實(shí)性原則跋要求未實(shí)際發(fā)生艾的支出不允許稅阿前扣除如預(yù)計(jì)負(fù)岸債，而實(shí)際發(fā)生挨的支出不得重復(fù)案扣除。拌企業(yè)所得稅法懊實(shí)施條例跋第二十八條俺 耙 俺除企業(yè)所得稅法扒和本條例另有規(guī)背定外，企業(yè)實(shí)際拔發(fā)生的成本、費(fèi)唉用、稅金、損失伴和其他支出，不哀得重復(fù)扣除。把2相關(guān)性：指哎納稅人稅前扣除挨的支出從性質(zhì)和骯根源上必須藹與取得應(yīng)稅收入啊相關(guān)芭。俺暗企業(yè)所得稅法實(shí)邦施條例拌第二十七條矮企業(yè)所得稅法第巴八條所稱有關(guān)的耙支出

4、，是指與取辦得收入直接相關(guān)佰的支出。柏3合理性：指跋可在稅前扣除的絆支出是正常和必扳要的，計(jì)算和分八配方法應(yīng)翱符合一般經(jīng)營常跋規(guī)八。艾企業(yè)所得稅法擺實(shí)施條例扒第二十七條癌第二款白 柏企業(yè)所得稅法第奧八條所稱合理的挨支出，是指符合奧生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常唉規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)翱期損益或者有關(guān)按資產(chǎn)成本的必要耙和正常的支出暗。俺【例】啊甲企業(yè)206爸年因銷售產(chǎn)品承半諾提供3年的保凹修服務(wù)，在當(dāng)年芭度利潤表中確認(rèn)哀了200萬元的藹銷售費(fèi)用，同時(shí)搬確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債稗，當(dāng)年度未發(fā)生版任何保修支出。哀（二）稅前扣除背的一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則爸權(quán)責(zé)發(fā)生制原則安是指凡是當(dāng)期已班經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，傲不論是否實(shí)際支哎付款項(xiàng)，都應(yīng)作傲

5、為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)傲扣除；凡是不屬扒于當(dāng)期的費(fèi)用，哀即使款項(xiàng)已經(jīng)當(dāng)拌期支付，也不作氨為當(dāng)期費(fèi)用在稅霸前扣除。柏新企業(yè)所得稅法擺沒有專門條款規(guī)把定應(yīng)納稅所得額柏的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)翱生制為基礎(chǔ)，這吧是因?yàn)榭紤]到應(yīng)拜納稅所得額的計(jì)版算，在一定的特安殊條件下，個(gè)別懊條款或規(guī)定是以艾收付實(shí)現(xiàn)制為基跋礎(chǔ)的笆。懊企業(yè)所得稅法跋實(shí)施條例第九絆條捌 哀企業(yè)應(yīng)納稅所得骯額的計(jì)算，以權(quán)哀責(zé)發(fā)生制為原則把，屬于當(dāng)期的收靶入和費(fèi)用，不論班款項(xiàng)是否收付，安均作為當(dāng)期的收襖入和費(fèi)用；不屬盎于當(dāng)期的收入和唉費(fèi)用，即使款項(xiàng)礙已經(jīng)在當(dāng)期收付俺，均不作為當(dāng)期辦的收入和費(fèi)用。昂本條例和國務(wù)院敖財(cái)政、稅務(wù)主管藹部門另有規(guī)定的版除外。辦特殊的情

6、況下有伴例外拌：埃第一，岸事業(yè)單位應(yīng)納稅矮所得額的計(jì)算。挨企業(yè)所得稅法半第一條，把中百華人民共和國境襖內(nèi)企業(yè)以外的，胺其他取得收入的拜組織，也規(guī)定為版企業(yè)所得稅的納般稅人。這就是說版，事業(yè)單位也是胺企業(yè)所得稅法規(guī)白定的納稅人。根凹據(jù)事業(yè)單位會扳計(jì)準(zhǔn)則第十六笆條規(guī)定，會計(jì)核襖算一般采用阿收付實(shí)現(xiàn)制凹，但經(jīng)營性收支暗業(yè)務(wù)核算可采用斑權(quán)責(zé)發(fā)生制。在啊確定事業(yè)單位的氨應(yīng)納稅所得額時(shí)耙，要考慮事業(yè)單耙位的收付實(shí)現(xiàn)制澳基礎(chǔ)。壩第二，跋非居民企業(yè)應(yīng)納白稅所得額的確定癌。企業(yè)所得稅叭法第二條，把搬依照外國（地區(qū)礙）法律成立且實(shí)按際管理機(jī)構(gòu)不在盎中國境內(nèi)，但在暗中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)矮構(gòu)、場所的，或壩者在中國境內(nèi)未俺設(shè)

7、立機(jī)構(gòu)、場所案，但有來源于中鞍國境內(nèi)所得的非白居民企業(yè)，也列暗為企業(yè)所得稅的把納稅人。這些非耙居民企業(yè)在其注伴冊成立的所在國隘，按照該國的稅鞍法可能是可以選把用收付實(shí)現(xiàn)制的唉。巴企業(yè)所得稅法澳第三十七條佰規(guī)定：非居民企哎業(yè)取得本法第三胺條第三款規(guī)定的靶各項(xiàng)所得應(yīng)納的翱所得稅，實(shí)行源隘泉扣繳，以支付跋人為扣繳義務(wù)人半。稅款由扣繳義柏務(wù)人在每次支付扒或者到期應(yīng)支付芭時(shí)，從支付或者矮到期應(yīng)支付的款芭項(xiàng)中扣繳。吧預(yù)提所得稅氨的計(jì)算與繳納，版無疑是以收付實(shí)疤現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。合法性原則俺合法性原則是指案允許稅前扣除的伴各項(xiàng)支出必須安符合法律霸的規(guī)定，半不論費(fèi)用是否真板實(shí)發(fā)生、確定、巴相關(guān)、必要、合邦理與否，

8、如果是奧非法支出，把即使按財(cái)務(wù)會計(jì)按法規(guī)或制度規(guī)定氨可作為費(fèi)用支出辦，如果不符合法半律、行政法規(guī)的拌規(guī)定，也不得在按企業(yè)所得稅前扣傲除。如啊違反法律、行政胺法規(guī)規(guī)定經(jīng)營而佰支付的罰金、罰巴款、滯納金和被埃政府沒收財(cái)物的熬損失芭。辦【例】斑旭日公司20班08艾年12月因違反瓣當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法哎規(guī)的規(guī)定，接到懊環(huán)保部門的處罰敖通知，要求其支敗付罰款20萬元佰。至20哀08拔年l2月31日白，該項(xiàng)罰款尚未佰支付。配比性原則板配比性原則把是指企業(yè)在計(jì)算鞍應(yīng)納稅所得額時(shí)耙，收入與其成本捌、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互骯配比，同一會計(jì)艾期間內(nèi)的各項(xiàng)收笆入和與其相關(guān)的拔成本、費(fèi)用，應(yīng)礙當(dāng)在該會計(jì)期間吧內(nèi)確認(rèn)。具體講昂，企業(yè)所

9、得稅的奧配比原則包括兩靶層含義：背 昂一是擺因果配比芭，即是將收入與俺其對應(yīng)的成本、骯費(fèi)用相配比。其邦中，應(yīng)稅收入應(yīng)埃與為取得應(yīng)稅收捌入而支出的相對胺應(yīng)的成本、費(fèi)用柏相配比；不征稅懊收入或免稅收入柏應(yīng)與為取得不征叭稅收入或免稅收懊入而支出的相對凹應(yīng)的成本、費(fèi)用板相配比。這種因耙果配比關(guān)系，體懊系在企業(yè)所得板稅法的多條規(guī)啊定中：翱第八條艾規(guī)定，企業(yè)實(shí)際邦發(fā)生的與取得收按入有關(guān)的、合理班的支出，包括成辦本、費(fèi)用、稅金哎、損失和其他支靶出，可以在計(jì)算安應(yīng)納稅所得額時(shí)唉扣除。澳第十條昂規(guī)定，與取得收岸入無關(guān)的其他支芭出不得扣除。芭第十一條第五款哀規(guī)定，與經(jīng)營活白動(dòng)無關(guān)的固定資白產(chǎn)不得計(jì)算折舊敗扣除。隘

10、第十二條第三款凹規(guī)定，與經(jīng)營活扒動(dòng)無關(guān)的無形資癌產(chǎn)不得計(jì)算返銷耙費(fèi)用。芭二是霸時(shí)間配比佰，即是將一定時(shí)疤期的收入與同時(shí)稗期的為取得該收耙入而支出的相對襖應(yīng)的成本、費(fèi)用唉與損失相配比。按當(dāng)期的收入應(yīng)在版當(dāng)期申報(bào)，當(dāng)期哎的成本、費(fèi)用與瓣損失應(yīng)在當(dāng)期扣胺除，不允許提前把或滯后扣除。敗收入逾期未笆申報(bào)的，應(yīng)以偷拜稅論處，并加收襖滯納金；壩已發(fā)生的成本、哀費(fèi)用與損失當(dāng)期伴未扣除的，原則愛上一般不允許在頒以后的納稅年度哀補(bǔ)扣。哀企業(yè)所得稅法絆第五十四條規(guī)翱定，企業(yè)所得稅凹分月或者分季預(yù)伴繳，年度終了之拜日起五個(gè)月內(nèi)匯柏算清繳，結(jié)清應(yīng)藹繳應(yīng)退稅款。根癌據(jù)當(dāng)年的收入與懊扣除計(jì)算的應(yīng)納襖稅額是當(dāng)年結(jié)清辦的。確定

11、性原則熬 確定性骯原則是指納稅人隘可扣除的費(fèi)用不靶論何時(shí)支付，其扮金額版必須是確定的。如預(yù)計(jì)負(fù)債。爸5八區(qū)分收益性支出礙與資本性支出的傲原則霸區(qū)分收益性支出拔與資本性支出的挨原則，是指企業(yè)礙在計(jì)算應(yīng)納稅所絆得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)合胺理劃分收益性支柏出與資本性支出氨的界限，凡凹支出的效益僅及笆于一個(gè)納稅年度隘的，應(yīng)當(dāng)作為收拜益性支出辦，允許在支出發(fā)頒生的當(dāng)年在稅前吧扣除；凡扳支出的效益及于唉兩個(gè)或兩個(gè)以上愛納稅年度的，應(yīng)礙當(dāng)作為資本性支稗出氨，不允許當(dāng)年直瓣接在稅前扣除，骯應(yīng)通過折舊等項(xiàng)胺目逐年進(jìn)行在稅哎前進(jìn)行攤銷。傲企業(yè)所得稅法瓣實(shí)施條例捌第二十八條白企業(yè)發(fā)生的支澳出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益班性支出和資本性俺支出。

12、收益性支叭出在發(fā)生當(dāng)期直拔接扣除；資本性擺支出應(yīng)當(dāng)分期扣八除或者計(jì)入有關(guān)皚資產(chǎn)成本，不得芭在發(fā)生當(dāng)期直接爸扣除。耙 癌企業(yè)所得稅法阿關(guān)于資本性支頒出的規(guī)定如下：啊第十一條般，在計(jì)算應(yīng)納稅半所得額時(shí)，企業(yè)埃按照規(guī)定計(jì)算的爸固定資產(chǎn)折舊，笆準(zhǔn)予扣除。柏第十二條按，在計(jì)算應(yīng)納稅澳所得額時(shí)，企業(yè)氨按照規(guī)定計(jì)算的阿無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)稗用，準(zhǔn)予扣除。疤第十三條胺，企業(yè)發(fā)生的下爸列支出，作為長隘期待攤費(fèi)用，按安照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)骯納稅所得額時(shí)扣奧除：（一）已足敖額提取折舊的固翱定資產(chǎn)的改建支疤出；（二）租入挨固定資產(chǎn)的改建拜支出；（三）固凹定資產(chǎn)的大修理胺支出；（四）其擺他應(yīng)當(dāng)作為長期按待攤費(fèi)用的支出扮。吧第十四條

13、暗，企業(yè)對外投資爸期間，投資資產(chǎn)埃的成本在計(jì)算應(yīng)胺納稅所得額時(shí)不壩得扣除。暗 霸企業(yè)的資本性支頒出，包括固定資癌產(chǎn)、生物資產(chǎn)、隘無形資產(chǎn)、長期拌待攤費(fèi)用、投資耙資產(chǎn)等方面的支拌出，都不允許當(dāng)笆年直接佰在當(dāng)期挨“搬即時(shí)阿”敗稅前扣除。皚二、稅前扣除的吧主要內(nèi)容成本扒企業(yè)所得稅法昂實(shí)施條例霸第二十九條百企業(yè)所得稅法百第八條所稱成本暗，是指企業(yè)在生礙產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)埃生的銷售成本、翱銷貨成本、業(yè)務(wù)奧支出以及其他耗瓣費(fèi)。搬稅收上所確認(rèn)的百成本，一般是指礙納稅申報(bào)期間已罷經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷懊售商品、提供勞懊務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置澳固定資產(chǎn)和無形捌資產(chǎn)的成本。費(fèi)用奧企業(yè)所得稅法吧實(shí)施條例鞍第三十條阿企業(yè)所得稅法稗第八條

14、所稱費(fèi)用癌，是指企業(yè)在生佰產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)柏生的銷售費(fèi)用、半管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)拔費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入懊成本的有關(guān)費(fèi)用罷除外。稅金拌企業(yè)所得稅法霸實(shí)施條例敖第三十一條百企業(yè)所得稅法第霸八條所稱稅金，翱是指企業(yè)發(fā)生的哀除企業(yè)所得稅和罷允許抵扣的增值埃稅以外的各項(xiàng)稅稗金及其附加。笆稅金包括納稅人熬繳納的消費(fèi)稅、頒營業(yè)稅、資源稅鞍、城建稅、教育班費(fèi)附加、房產(chǎn)稅隘、土地使用稅、敖車船使用稅、印稗花稅等。不包括笆增值稅和企業(yè)所鞍得稅。損失斑企業(yè)所得稅法懊實(shí)施條例百第三十二條扮企業(yè)所得稅法矮第八條所稱損失笆，是指企業(yè)在生白產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)捌生的固定資產(chǎn)和哎存貨的盤虧、毀案損、報(bào)廢損失，白轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，扒呆賬損失，凹壞賬損

15、失霸，自然災(zāi)害等不頒可抗力因素造成白的損失以及其他八損失。扮企業(yè)發(fā)生的損失背，減除責(zé)任人賠扳償和保險(xiǎn)賠款后愛的余額，依照國跋務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)骯主管部門的規(guī)定巴扣除。盎企業(yè)已經(jīng)作礙為損失處理的資挨產(chǎn)，在以后納稅按年度又全部收回?cái)』蛘卟糠质栈貢r(shí)愛，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期敖收入。懊 損失一啊般指企業(yè)發(fā)生的挨與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)敖的資產(chǎn)損失。其他支出襖企業(yè)所得稅法罷實(shí)施條例安第三十三條隘企業(yè)所得稅法骯第八條所稱其他奧支出，是指除成絆本、費(fèi)用、稅金拌、損失外，企業(yè)佰在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)阿中發(fā)生的與生產(chǎn)隘經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的哀、合理的支出。此為兜底性條款佰三、稅前扣除的霸具體規(guī)定和差異扮分析敖工資薪金支出及班“般三項(xiàng)費(fèi)用阿”愛1工資薪

16、金支哀出癌（1）會計(jì)處理笆：應(yīng)付職工新酬阿職工薪酬，是指挨企業(yè)為獲得職工艾提供的服務(wù)而給把予各種形式的報(bào)拜酬以及其他相關(guān)暗支出，包括職工耙在職期間和離職啊后提供給職工的艾全部柏貨幣性薪酬和非笆貨幣性福利扮。企業(yè)提供給職佰工配偶、子女或佰其他被贍養(yǎng)人的凹福利等，也屬于昂職工薪酬。案襖職工薪酬包括：八（1）職工工資邦、獎(jiǎng)金、津貼和哎補(bǔ)貼；霸（2）職工福利跋費(fèi)；百（3）醫(yī)療保險(xiǎn)拌費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)芭（包括基本養(yǎng)老敖保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)佰老保險(xiǎn)費(fèi)）、失案業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷扳保險(xiǎn)費(fèi)和生育保爸險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)岸費(fèi)；唉（4）住房公積疤金；拔（5）工會經(jīng)費(fèi)懊和職工教育經(jīng)費(fèi)把；白（6）非貨幣性把福利；按（7）因解除與絆職工的勞

17、動(dòng)關(guān)系白給予的補(bǔ)償（下案稱“辭退福利”巴）；懊（8）股份支付拔。隘以上所指“艾職工”，包括與隘企業(yè)訂立勞動(dòng)合唉同的所有人員，胺含按全職、兼職和臨俺時(shí)職工愛；艾也包括澳未與企業(yè)訂立勞拌動(dòng)合同、但由企罷業(yè)正式任命的人哎員，如董事會成壩員、監(jiān)事會成員搬等。在企業(yè)的計(jì)拔劃和控制下，雖八與企業(yè)未訂立勞藹動(dòng)合同、或企業(yè)哎未正式任命的人昂員，但為企業(yè)提霸供了類似服務(wù)，安也視同企業(yè)職工按處理。捌 埃 （2）稅扮務(wù)處理稗企業(yè)所得稅法半實(shí)施條例吧第三十四條斑企業(yè)發(fā)生的合班理的工資薪金支叭出，準(zhǔn)予扣除。阿前款所稱工靶資薪金，是指企般業(yè)每一納稅年度艾支付給在本企業(yè)柏任職或者受雇的笆員工的挨所有現(xiàn)金形式或凹者非現(xiàn)金形式

18、的霸勞動(dòng)報(bào)酬，包括熬基本工資、獎(jiǎng)金傲、津貼、補(bǔ)貼、把年終加薪、加班般工資，以及與員白工任職或者受雇扒有關(guān)的其他支出盎。爸對工資支出合理俺性的判斷，主要鞍包括兩個(gè)方面。擺一是頒雇員實(shí)際提供了耙服務(wù)百；二是扮報(bào)酬總額在數(shù)量哀上是合理的挨。實(shí)際操作中主皚要考慮雇員的職胺責(zé)、過去的報(bào)酬辦情況，以及雇員把的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜背程度等相關(guān)因素?cái)[。同時(shí)，還要考笆慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職艾工平均工資水平藹。壩條例哎第三十五條笆企業(yè)依照國務(wù)百院有關(guān)主管部門氨或者省級人民政瓣府規(guī)定的范圍和扳標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納巴的把基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)稗、基本醫(yī)療保險(xiǎn)礙費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)絆、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、藹生育保險(xiǎn)費(fèi)等基暗本社會保險(xiǎn)費(fèi)和耙住房公積金，扒準(zhǔn)予扣除。

19、辦企業(yè)為投資唉者或者職工支付柏的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)拜費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保傲險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院版財(cái)政、稅務(wù)主管昂部門規(guī)定的范圍疤和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予熬扣除。巴扒條例唉第三十六條翱除企業(yè)依照國凹家有關(guān)規(guī)定為特白殊工種職工支付哎的人身安全保險(xiǎn)爸費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政襖、稅務(wù)主管部門皚規(guī)定可以扣除的捌其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)耙外，企業(yè)為投資襖者或者職工支付巴的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，阿不得扣除。股份支付：阿（霸1敗）靶 拌以權(quán)益結(jié)算的股瓣份支付（股票期靶權(quán)）傲骯 暗稅法礙:襖不允許稅前扣除 扒（骯2伴）以現(xiàn)金結(jié)算的扳股份支付（現(xiàn)金骯股票增值權(quán)）扮百 岸 般稅法般:艾行權(quán)時(shí)允許稅前澳扣除巴 俺2扳“佰三項(xiàng)費(fèi)用伴”會計(jì)處理罷企業(yè)財(cái)務(wù)制度凹： 新準(zhǔn)則：（2）

20、稅務(wù)處理稗企業(yè)所得稅法扳實(shí)施條例啊第四十條爸企業(yè)發(fā)生的職啊工福利費(fèi)支出，氨不超過工資薪金昂總額班14%氨的部分，準(zhǔn)予扣翱除。暗擺第四十一條把企業(yè)撥繳的工伴會經(jīng)費(fèi)，不超過佰工資薪金總額2案%的部分，準(zhǔn)予敖扣除。頒柏第四十二條絆除國務(wù)院財(cái)政板、稅務(wù)主管部門把另有規(guī)定外，扳企業(yè)發(fā)生的氨職工教育經(jīng)費(fèi)支捌出，不超過工資班薪金總額般2.5%班的部分，準(zhǔn)予扣按除；超過部分，岸準(zhǔn)予在以后納稅阿年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原準(zhǔn)則疤例：埃某企業(yè)提取77啊 000元發(fā)放骯工資。月份終了邦，分配應(yīng)付的工俺資，其中生產(chǎn)工骯人工資60 0按00元，車間管阿理人員工資8 吧000元，廠部哀管理人員工資3阿 000元，銷唉售人員工資2 艾

21、000元，在建胺工程人員工資4靶 000元。根班據(jù)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)扳編制會計(jì)分錄：哀（1）從銀行提懊取現(xiàn)金時(shí)：襖借：現(xiàn)金 耙 辦 昂 77 000耙貸：銀行存款 扒 懊 哎 77 00壩0斑（2）支付職工斑工資礙借：應(yīng)付工資 埃 扳 背 77 0鞍00般貸：現(xiàn)金 擺 安 安 拔 77 00癌0柏（3）月份終了癌，分配工資阿借：生產(chǎn)成本 扳 絆 唉 60阿 000敗制造費(fèi)用 拔 矮 絆 8 00氨0壩管理費(fèi)用 氨 愛 版 芭3 000百銷售費(fèi)用 澳 笆 耙 2 00哀0半在建工程 傲 骯 哎 4 00安0敖貸：應(yīng)付工資 安 昂 芭 扮 77 0艾00敗例：絆接上例實(shí)際發(fā)放捌工資77 00翱0元，應(yīng)提

22、職工翱福利費(fèi)（按14鞍%比例計(jì)提）1跋0780元。其艾中，生產(chǎn)工人應(yīng)瓣提的福利費(fèi)8 拌400元，車間邦管理人員應(yīng)提的礙福利費(fèi)1 12熬0元，廠部管理按人員應(yīng)提的福利耙費(fèi)420元，銷霸售部門工作人員扳應(yīng)提的福利費(fèi)2傲80元，在建工芭程人員應(yīng)提的福把利費(fèi)560元。皚另支付職工生活巴困難補(bǔ)助和醫(yī)藥熬費(fèi)共計(jì)2 00伴0元。根據(jù)此項(xiàng)般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會扒計(jì)分錄：扮提取職工福利費(fèi)巴時(shí)：凹借：生產(chǎn)成本 班 叭 骯 8 版400扳制造費(fèi)用 暗 埃 絆 1 12翱0唉管理費(fèi)用 阿 邦 哀 420奧銷售費(fèi)用 拔 扮 挨 280礙在建工程 稗 埃 唉 560礙貸：應(yīng)付福利費(fèi)耙 隘 八 背 10 780芭支付困難補(bǔ)助費(fèi)皚

23、醫(yī)藥費(fèi)時(shí)擺借：應(yīng)付福利費(fèi)笆 班 襖 懊 2 000頒貸:現(xiàn)金 岸 頒 昂 皚 2 00跋0新準(zhǔn)則擺例：癌某八公司5月份工資白如下：管理人員八2000元、銷拌售人員3000叭元，生產(chǎn)人員5凹0000元。五矮險(xiǎn)一金兩費(fèi)的計(jì)拔提比例分別為：礙五險(xiǎn)35，住般房公積金8，唉工會經(jīng)費(fèi)2、擺職工教育經(jīng)費(fèi)1藹.5。相關(guān)帳襖務(wù)處理如下：支付工資時(shí)板借：安應(yīng)付職工薪酬擺工資 耙 絆 昂55000捌貸：現(xiàn)金 案 芭 岸 奧 搬 拔55000分配本月工資耙借：管理費(fèi)用氨 礙 百 巴 半2000哎營業(yè)費(fèi)用阿 白 伴 奧 霸3000癌生產(chǎn)成本板 笆 絆 敗 埃50000俺貸：應(yīng)付職工薪凹酬工資稗 板 把 背55000耙3

24、、計(jì)提五險(xiǎn)一疤金：岸借：管理費(fèi)用 柏 拔 霸930（200伴0疤笆46.5）拌營業(yè)費(fèi)用扒 熬 鞍1395（30瓣00襖霸46.5）鞍生產(chǎn)成本罷 靶 胺23250（5傲0000案澳46.5）芭貸：應(yīng)付職工薪礙酬社會保險(xiǎn)費(fèi)巴19250（5胺5000靶藹35）扒住房公積金4氨400（550礙00把爸8）吧工會經(jīng)費(fèi)11皚00（5500癌0拔把2）熬職工教育經(jīng)費(fèi)稗825（550昂00藹岸1.5）耙4、實(shí)際支付上扒述五險(xiǎn)一金兩費(fèi)盎時(shí)，根據(jù)實(shí)際支埃付的金額作如下凹分錄愛借：應(yīng)付職工薪皚酬社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)熬貸：銀行存款或巴現(xiàn)金 原準(zhǔn)則挨例：某企業(yè)靶領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)按的產(chǎn)品20件發(fā)傲給職工

25、,該產(chǎn)品哀成本每件300耙0元,市場價(jià)格辦(不含稅)每件傲售價(jià)4500元懊.增值稅稅率1版7%,根據(jù)此項(xiàng)壩經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會唉計(jì)分錄：班借：應(yīng)付福利費(fèi)伴 拜 柏 百 75按 300拜貸:庫存商品 搬 版 岸 6礙000(300矮0斑凹20)敖 應(yīng)交稅金-八-應(yīng)交增值稅哀(銷項(xiàng)稅額) 半 15巴300頒(4500艾斑20挨叭17%)新準(zhǔn)則耙【例】甲公司是隘一家彩電生產(chǎn)企瓣業(yè)，有職工20柏0名，其中一線稗生產(chǎn)工人為l7敗0名，總部管理霸人員為30名。凹2008年2月皚，甲公司決定以氨其生產(chǎn)的液晶彩般色電視機(jī)作為福隘利發(fā)放給職工。鞍該彩色電視機(jī)單拜位成本為l00挨00元，單位計(jì)吧稅價(jià)格（公允價(jià)敗值）為1

26、400扒0元，適用的增俺值稅稅率為17疤%。岸甲公司的賬爸務(wù)處理如下：唉扳（1）決定發(fā)放敖非貨幣性福利骯借：生產(chǎn)成按本霸2784600捌管理費(fèi)柏用鞍491400澳貸：應(yīng)半付職工薪酬伴32760鞍00癌計(jì)入生產(chǎn)成稗本的金額為：1阿701400頒0（1+17拔%）=2784澳600（元）背計(jì)入管理費(fèi)皚用的金額為：3版014000板（1+17%?。?49140白0（元）翱霸（2）實(shí)際發(fā)放把非貨幣性福利背借：應(yīng)付職工敖薪酬拌俺3276000稗貸：主營業(yè)扳務(wù)收入案柏280000擺0耙應(yīng)交稅昂費(fèi)應(yīng)交增值癌稅（銷項(xiàng)稅額）盎476000隘借：主營業(yè)務(wù)哀成本百隘2000000版貸：庫存商艾品白矮200000佰0

27、背應(yīng)交的增值稅銷艾項(xiàng)稅案額愛=17014澳00017%胺+30140板0017%班=404600埃+71400=霸476000（熬元矮）（二）借款費(fèi)用擺1會計(jì)處理：傲財(cái)務(wù)費(fèi)用2稅務(wù)處理藹企業(yè)所得稅法背實(shí)施條例扳第三十七條霸企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)背營活動(dòng)中發(fā)生的啊合理的不需要資白本化的借款費(fèi)用隘，準(zhǔn)予扣除。般企業(yè)為購置笆、建造固定資產(chǎn)艾、無形資產(chǎn)和經(jīng)鞍過12個(gè)月以上癌的建造才能達(dá)到罷預(yù)定可銷售狀態(tài)奧的存貨發(fā)生借款傲的，在有關(guān)資產(chǎn)傲購置、建造期間敗發(fā)生的合理的借把款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作爸為資本性支出計(jì)襖入有關(guān)資產(chǎn)的成搬本，并依照本條笆例的規(guī)定扣除。搬耙第三十八條挨企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營熬活動(dòng)中發(fā)生的下芭列利息支出，準(zhǔn)骯予扣

28、除：稗暗（一）襖非金融企業(yè)挨向金融企業(yè)借款扮的利息支出、金拌融企業(yè)的各項(xiàng)存霸款利息支出和同八業(yè)拆借利息支出扒、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)背行債券的利息支矮出；靶邦（二）把非金融企業(yè)拜向非金融企業(yè)借百款?yuàn)W的利息支出，不唉超過按照金融企暗業(yè)岸同期同類貸款利熬率盎計(jì)算的數(shù)額的部拌分。敖 （三）拌業(yè)務(wù)招待費(fèi)壩會計(jì)處理：管理昂費(fèi)用稅務(wù)處理哀企業(yè)所得稅法按實(shí)施條例吧第四十三條瓣企業(yè)發(fā)生的與生拔產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)班的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支俺出，按照發(fā)生額拌的班60%埃扣除，但最高不版得超過當(dāng)年銷售搬（營業(yè)）收入的哎5巴。俺銷售凈額150俺0以下，0.5矮%暗 頒 1500以上稗，0.3%藹企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)瓣支出在稅前佰打折扣除案例：昂某

29、企業(yè)（內(nèi)資）扒2006年度取白得主營業(yè)務(wù)收入八2100萬元，邦其他業(yè)務(wù)收入3邦00萬元，本年挨度在管理費(fèi)中共熬列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)拜30萬元。舊稅法挨可在所得稅前扣胺除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按1500襖5哀（2400稗1500）靶敖3般10.2（癌萬元），柏超過列支標(biāo)準(zhǔn)1巴9.8萬元（3敗010.2）扒的部分，不得扣拜除，要調(diào)增應(yīng)納靶稅所得額。新稅法拌可稅前扣除的業(yè)哎務(wù)招待費(fèi)30吧矮6扮0%18（萬敗元），伴最高扣除限額搬2400邦5吧12（萬元挨），故只能扣除瓣業(yè)務(wù)招待費(fèi)12耙萬元，皚應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所癌得額18萬元（柏3012）。芭新稅法比舊稅法壩多扣除1.8萬稗元（1210俺.2）。矮 安 （四）廣告費(fèi)靶和

30、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)阿1會計(jì)處理：澳銷售費(fèi)用、營業(yè)柏費(fèi)用2稅務(wù)處理疤企業(yè)所得稅法奧實(shí)施條例氨第四十四條氨企業(yè)發(fā)生的符合俺條件的廣告費(fèi)和班業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出敖，除國務(wù)院財(cái)政班、稅務(wù)主管部門稗另有規(guī)定外，不胺超過當(dāng)年銷售（傲營業(yè)）收入案15%版的部分，準(zhǔn)予扣啊除；超過部分，吧準(zhǔn)予在以后納稅扮年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除澳。擺這主要考慮：一骯是許多行業(yè)反映伴，壩業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣襖告費(fèi)性質(zhì)相似，爸應(yīng)統(tǒng)一處理；耙二是廣告費(fèi)和業(yè)挨務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)傲正常經(jīng)營必須的佰營銷費(fèi)用，應(yīng)允澳許在稅前扣除；挨三是廣告費(fèi)具有唉一次投入大、受奧益期長的特點(diǎn)；奧四是目前我國的藹廣告市場不規(guī)范瓣，有的甚至以虛盎假廣告欺騙消費(fèi)把者。實(shí)行每年比岸例限制扣除，有礙利

31、于收入與支出吧配比，符合廣告瓣費(fèi)支出一次投入跋大、昂受益期長的拔特點(diǎn)，也有利于癌規(guī)范廣告費(fèi)和業(yè)岸務(wù)宣傳費(fèi)支出。（五）捐贈(zèng)支出邦1會計(jì)處理：班營業(yè)外支出2稅務(wù)處理辦企業(yè)所得稅法板白第九條 企業(yè)發(fā)板生的公益性捐贈(zèng)靶支出，在年度利隘潤總額哀12%凹以內(nèi)的部分，準(zhǔn)阿予在計(jì)算應(yīng)納稅瓣所得額時(shí)扣除。阿企業(yè)所得稅法捌實(shí)施條例第五敗十一條 鞍企業(yè)所得稅法第擺九條所稱公益性瓣捐贈(zèng)，是指企業(yè)熬通過公益性社會罷團(tuán)體或者縣級以凹上人民政府及其哀部門，用于中白華人民共和國公把益事業(yè)捐贈(zèng)法頒規(guī)定的公益事業(yè)啊的捐贈(zèng)。耙本昂條例第五十一條靶所稱公益性社會爸團(tuán)體，是指同時(shí)礙符合下列條件的般基金會、慈善組八織等社會團(tuán)體：癌（一）

32、依法矮登記，具有法人把資格；拜（二）以發(fā)稗展公益事業(yè)為宗啊旨，且不以營利盎為目的；叭（三）全部氨資產(chǎn)及其增值為盎該法人所有；鞍（四）收益啊和營運(yùn)結(jié)余主要白用于符合該法人隘設(shè)立目的的事業(yè)疤；巴（五）終止盎后的剩余財(cái)產(chǎn)不疤歸屬任何個(gè)人或隘者營利組織；斑（六）不經(jīng)唉營與其設(shè)立目的斑無關(guān)的業(yè)務(wù)；半（七）有健暗全的財(cái)務(wù)會計(jì)制胺度；骯（八）捐贈(zèng)背者不以任何形式阿參與社會團(tuán)體財(cái)隘產(chǎn)的分配；傲（九）國務(wù)斑院財(cái)政、稅務(wù)主跋管部門會同國務(wù)凹院民政部門等登鞍記管理部門規(guī)定扳的其他條件。按挨第五十三條跋企業(yè)發(fā)生的公骯益性捐贈(zèng)支出，爸不超過年度利潤胺總額凹12%斑的部分，準(zhǔn)予扣把除。罷年度利潤總白額，是指企業(yè)依隘照國家

33、統(tǒng)一會計(jì)奧制度的規(guī)定計(jì)算壩的年度會計(jì)利潤吧。背2008年，企爸業(yè)向公益性團(tuán)體傲捐款100萬元襖。當(dāng)年企業(yè)會計(jì)板利潤為800萬奧元。叭限額=800*扒12%=96萬岸元霸調(diào)增=100-白96=4萬元捌 四、資暗產(chǎn)處理的差異分拜析翱新準(zhǔn)則引入了凹計(jì)稅基礎(chǔ)叭的概念。按資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)擺:板指企業(yè)收回資產(chǎn)阿賬面價(jià)值的過程辦中，計(jì)算應(yīng)納稅八所得額時(shí)按照稅白法可以自應(yīng)稅經(jīng)搬濟(jì)利益中抵扣的壩金額，即該項(xiàng)資笆產(chǎn)在八未來使用或最終邦處置白時(shí)，允許作為成爸本或費(fèi)用于鞍稅前列支的金額澳。（一）存貨罷稗購進(jìn)計(jì)價(jià)靶扳發(fā)出計(jì)價(jià)敗瓣期末計(jì)價(jià)吧1存貨的入賬般金額的確定俺氨歷史成本原則（1）會計(jì)處理俺工業(yè)企業(yè)：笆原材料、商品、扮

34、低值易耗品等通捌過購買而取得的八存貨的成本由采擺購成本構(gòu)成。存骯貨的采購成本，頒包括購買價(jià)款、拜相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸板費(fèi)、裝卸費(fèi)、保昂險(xiǎn)費(fèi)以及其他可懊歸屬于存貨采購瓣成本的費(fèi)用。壩 傲安商品流通企業(yè)稗在采購過程中發(fā)叭生的運(yùn)輸費(fèi)、裝埃卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以澳及其他可歸屬于懊存貨采購成本的艾費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)叭入存貨的采購成阿本。阿對于采購過程中佰發(fā)生的物資毀損吧、短缺等骯，除合理的損耗背應(yīng)作為存貨的“靶其他可歸屬于存骯貨采購成本的費(fèi)壩用”計(jì)入采購成按本外，應(yīng)區(qū)別不澳同情況進(jìn)行會計(jì)吧處理：（1）應(yīng)俺從供應(yīng)單位、外熬部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收叭回的物資短缺或埃其他賠款，沖減笆物資的采購成本捌；（2）因遭受頒意外災(zāi)害發(fā)生的澳損失和

35、尚待查明背原因的途中損耗斑，不得增加物資靶的采購成本，應(yīng)佰暫作為待處理財(cái)爸產(chǎn)損溢進(jìn)行核算拌，在查明原因后敗再作處理。耙【例題】安乙工業(yè)企業(yè)為增按值稅一般納稅企俺業(yè)。本月購進(jìn)原哀材料200公斤安，貨款為600哀0元，增值稅為扒1020元；發(fā)岸生的保險(xiǎn)費(fèi)為3般50元，入庫前斑的挑選整理費(fèi)用絆為130元；驗(yàn)哀收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)鞍量短缺10%，奧經(jīng)查屬于運(yùn)輸途懊中合理損耗。乙愛工業(yè)企業(yè)該批原敗材料實(shí)際單位成凹本為每公斤（疤 爸）元。伴A.32.絆4 B藹.33.33 挨 案C.35.28叭 扮 D.36 班【解析】 哎購入原材料的實(shí)傲際總成本60懊00+350+疤130648辦0（元）皚實(shí)際入庫數(shù)量背20

36、0（1-跋10%）18啊0（公斤）愛乙工業(yè)企業(yè)該批靶原材料實(shí)際單位拜成本氨6480/1哀8036（元柏/公斤）。礙 爸（2）稅務(wù)處理柏及其與會計(jì)制度跋的協(xié)調(diào)和差異伴1）企業(yè)所得胺稅法實(shí)施條例敗第五十六條企板業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，班包括固定資產(chǎn)、氨生物資產(chǎn)、無形岸資產(chǎn)、長期待攤搬費(fèi)用、投資資產(chǎn)骯、存貨等，以佰歷史成本扮為計(jì)稅基礎(chǔ)。百前款所稱盎歷史成本伴，是指企業(yè)取得傲該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際扮發(fā)生的支出。唉2）襖企業(yè)所得稅法斑實(shí)施條例白第七十二條斑企業(yè)所得稅法翱第十五條所稱存八貨八，是指企業(yè)持有按以備出售的產(chǎn)品昂或者商品、處在懊生產(chǎn)過程中的在拔產(chǎn)品、在生產(chǎn)或敗者提供勞務(wù)過程隘中耗用的材料和辦物料等。艾2存貨發(fā)出的

37、翱計(jì)價(jià)方法澳（1）會計(jì)處理暗：先進(jìn)先出法、頒加權(quán)平均法、移安動(dòng)平均法、后進(jìn)昂先出法、個(gè)別計(jì)埃價(jià)法爸頒取消了后進(jìn)先出癌法（2）稅務(wù)處理昂企業(yè)所得稅法斑第十五條熬規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用礙或者銷售存貨，巴按照規(guī)定計(jì)算的稗存貨成本，可以叭在計(jì)算應(yīng)納稅所辦得額時(shí)扣除。企絆業(yè)各項(xiàng)存貨的使擺用或者銷售，其稗實(shí)際成本的計(jì)算案方法，可以在先案進(jìn)先出法、加權(quán)八平均法、個(gè)別計(jì)耙價(jià)法方法中選用盎一種。計(jì)價(jià)方法爸一經(jīng)選用，不得岸隨意改變。白企業(yè)所得稅法唉實(shí)施細(xì)則哎第七十三條懊企業(yè)使用或者般銷售的存貨的成霸本計(jì)算方法，可搬以在先進(jìn)先出法氨、加權(quán)平均法、奧個(gè)別計(jì)價(jià)法中選笆用一種。計(jì)價(jià)方哎法一經(jīng)選用，不癌得隨意變更。壩3存貨減值準(zhǔn)佰

38、備（1）會計(jì)處理吧存貨期末計(jì)量原芭則頒：艾資產(chǎn)負(fù)債表日，班存貨應(yīng)當(dāng)按照成啊本與可變現(xiàn)凈值藹孰低計(jì)量捌。存貨成本高于捌其可變現(xiàn)凈值的哎，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨敗跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入暗當(dāng)期損益。其中壩，懊可變現(xiàn)凈值皚，是指在日常活爸動(dòng)中，存貨的估啊計(jì)售價(jià)減去至完翱工時(shí)估計(jì)將要發(fā)叭生的成本、估計(jì)頒的銷售費(fèi)用以及伴相關(guān)稅費(fèi)后的金鞍額巴；哎存貨成本敗，是指期末存貨擺的實(shí)際成本。癌可變現(xiàn)凈值估敗計(jì)售價(jià)估計(jì)的笆銷售費(fèi)用和相關(guān)罷稅金把 捌企業(yè)應(yīng)在每一資板產(chǎn)負(fù)債表日，比隘較存貨成本與可跋變現(xiàn)凈值，計(jì)算吧出應(yīng)計(jì)提的存貨阿跌價(jià)準(zhǔn)備，再與稗已提數(shù)進(jìn)行比較骯，若應(yīng)提數(shù)大于安已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)埃提。企業(yè)計(jì)提的百存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，俺應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

39、頒（資產(chǎn)減值損失白）。絆 伴當(dāng)以前減記存貨壩價(jià)值的影響因素耙已經(jīng)消失，減記安的金額應(yīng)當(dāng)予以靶恢復(fù)，并在原已背計(jì)提的存貨跌價(jià)爸準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回拔，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)阿入當(dāng)期損益（資翱產(chǎn)減值損失）。原準(zhǔn)則藹例：板20X2年12壩月31日，興業(yè)案公司材料的賬面艾金額為100 壩000元，由于礙市場價(jià)格下跌，辦預(yù)計(jì)可變凈值為爸80 000元癌，由此計(jì)提的存鞍貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2靶0 000元霸 借：管理費(fèi)用靶胺計(jì)提的存貨跌價(jià)捌準(zhǔn)備按 俺 20頒 000愛貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)癌備 辦矮計(jì)提的存貨跌價(jià)敖準(zhǔn)備癌 耙20 矮000 襖 吧假設(shè)20X3年扒3月31日，X骯材料的賬面金額傲為100 00板0元，由于市場爸價(jià)格有所上升

40、，靶使得X材料的預(yù)班計(jì)可變現(xiàn)凈值為癌95 000元按。癌借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)安備 吧 絆 骯 15,伴000骯 貸：管理費(fèi)笆用懊凹計(jì)提的存貨跌價(jià)礙準(zhǔn)備 暗 15按,000哎（2） 假設(shè)2啊0X3年6月3八0日，X材料的敗賬面金額為10皚0 000元，邦由于市場價(jià)格進(jìn)稗一步上升，使得俺X材料的預(yù)計(jì)可邦變現(xiàn)凈值為11耙1 000元。暗借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)扳備 隘 拌 芭 5,000稗 貸：管理費(fèi)邦用瓣搬計(jì)提的存貨跌價(jià)背準(zhǔn)備 澳 5,000新準(zhǔn)則：翱【例題】鞍2007年3月擺1日取得的某種胺存貨：成本為1鞍00萬元。爸（1）20壩07年3月31癌日可變現(xiàn)凈值為拔90萬元礙借：資產(chǎn)減搬值損失壩10半貸：存貨八跌價(jià)

41、準(zhǔn)備疤10吧（2）20笆07年6月30礙日可變現(xiàn)凈值為搬85萬元邦借：資產(chǎn)減胺值損失挨5靶貸：存貨吧跌價(jià)準(zhǔn)備暗5伴（3）20絆07年9月30佰日可變現(xiàn)凈值為氨98萬元懊借：存貨跌哀價(jià)準(zhǔn)備懊13耙貸：資產(chǎn)隘減值損失斑13百（4）20佰07年12月3拜1日可變現(xiàn)凈值班為102萬元板借：存貨跌藹價(jià)準(zhǔn)備背2襖貸：資產(chǎn)耙減值損失奧2盎 （爸2）稅務(wù)處理拜1）企業(yè)所得班稅法俺第十條 在計(jì)算百應(yīng)納稅所得額時(shí)翱，下列支出伴不得扣除?。海ㄆ撸┪唇?jīng)核壩定的準(zhǔn)備金支出壩；頒2）伴企業(yè)所得稅法耙實(shí)施條例五十背五條 俺 暗企業(yè)所得稅法第愛十條第（七）項(xiàng)俺所稱未經(jīng)核定的俺準(zhǔn)備金支出，是壩指挨不符合矮國務(wù)院財(cái)政、稅百務(wù)主管

42、部門敖規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)阿減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)拌準(zhǔn)備哀等準(zhǔn)備金支出。壩企業(yè)所得稅不考襖慮存貨的可變現(xiàn)矮凈值，存貨成本埃高于其可變現(xiàn)凈叭值情況下計(jì)提存哎貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在巴計(jì)算應(yīng)納稅所得耙額時(shí)，要進(jìn)行納叭稅調(diào)整。翱存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不安允許在稅前扣除矮，要做納稅調(diào)增拌處理。對企業(yè)在巴資產(chǎn)負(fù)債表日確隘定存貨的可變現(xiàn)擺凈值，以前減計(jì)骯存貨價(jià)值的影響斑因素已經(jīng)消失的艾，減計(jì)的金額應(yīng)俺當(dāng)予以恢復(fù)，并搬在原已計(jì)提的存凹貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額壩內(nèi)轉(zhuǎn)回，霸轉(zhuǎn)回的金額襖計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)斑，如果申報(bào)納稅絆時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅百所得額的，應(yīng)允案許企業(yè)作癌相反癌的納稅調(diào)整。笆4背熬存貨盤虧或毀損（1）會計(jì)處理笆企業(yè)發(fā)生的存貨頒毀損，應(yīng)當(dāng)將處懊置收入扣除

43、賬面哀價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)傲后的金額計(jì)入當(dāng)俺期損益。斑存貨的賬面價(jià)值唉是存貨成本扣減柏累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后耙的金額藹。存貨盤虧造成癌的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)挨入當(dāng)期損益。吧矮（2）靶稅務(wù)處理拔企業(yè)存貨發(fā)生的按損失包括有關(guān)商版品、產(chǎn)成品、半巴成品、在產(chǎn)品以靶及各類材料、燃捌料、包裝物、低拜值易耗品等發(fā)生瓣的盤虧、變質(zhì)、佰淘汰、毀損、報(bào)安廢、被盜等造成懊的凈損失。各項(xiàng)骯存貨發(fā)生的正常叭損耗應(yīng)在有關(guān)財(cái)班產(chǎn)損失實(shí)際叭發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣背除跋。存貨的盤虧、把報(bào)廢、毀損和被捌盜損失，須經(jīng)稅盎務(wù)機(jī)關(guān)暗審批絆才能在申報(bào)企業(yè)暗所得稅時(shí)區(qū)別不暗同情況進(jìn)行處理熬：罷對盤虧的存骯貨，佰扣除責(zé)任人賠償埃后的余額部分，稗依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)扒定損失：存

44、貨盤扮點(diǎn)表；中介機(jī)構(gòu)拌的經(jīng)濟(jì)鑒證證明鞍；存貨保管人對俺于盤虧的情況說辦明；盤虧存貨的啊價(jià)值確定依據(jù)（胺包括相關(guān)入庫手伴續(xù)、相同相近存傲貨采購發(fā)票價(jià)格藹或其他確定依據(jù)岸）；企業(yè)內(nèi)部有伴關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)邦任人賠償說明和伴內(nèi)部核批文件。案對報(bào)廢、毀爸損的存貨，其賬按面價(jià)值芭扣除殘值及保險(xiǎn)礙賠償或責(zé)任賠償斑后的余額部分，皚依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)般定損失：單項(xiàng)或隘批量按金額較小搬的存貨，由企業(yè)鞍內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部版門出具般技術(shù)鑒定證明；吧單項(xiàng)或批量版金額較大扮的存貨，應(yīng)取得氨國家有關(guān)技術(shù)部罷門或具有技術(shù)鑒氨定資格的凹中介機(jī)構(gòu)出具把的技術(shù)鑒定證明愛；涉及保險(xiǎn)索賠哎的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)絆公司礙理賠情況說明翱；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于柏存貨

45、報(bào)廢、毀損骯情況說明及審批吧文件吧；殘值情況說明斑；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)澳責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任艾賠償說明和內(nèi)部安核批文件。隘對被盜的存隘貨，其賬面價(jià)值耙扣除保險(xiǎn)理賠以按及責(zé)任賠償后的懊余額部分，依據(jù)柏下列證據(jù)認(rèn)定損俺失：向公安機(jī)關(guān)笆的熬報(bào)案記錄案，公安機(jī)關(guān)伴立案、破案和結(jié)礙案罷的證明材料；涉把及責(zé)任人的責(zé)任擺認(rèn)定及賠償情況壩說明；涉及保險(xiǎn)斑索賠的，應(yīng)當(dāng)有百保險(xiǎn)公司懊理賠情況說明哎。（二）固定資產(chǎn)岸1固定資產(chǎn)計(jì)挨價(jià)（1）會計(jì)處理八對于背特殊行業(yè)的特定伴固定資產(chǎn)斑，確定其初始入叭賬成本時(shí)還應(yīng)考稗慮棄置費(fèi)用。翱棄置費(fèi)用叭通常是指根據(jù)國板家法律和行政法稗規(guī)、國際公約等頒規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)拔的環(huán)境保護(hù)和生啊態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所

46、笆確定的唉支出，如氨核電站核設(shè)施襖等的棄置和恢復(fù)阿環(huán)境等義務(wù)。翱對于這些特殊行搬業(yè)的特定固定資唉產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按扳照棄置費(fèi)用的現(xiàn)絆值計(jì)入相關(guān)固定癌資產(chǎn)成本。埃石油天然氣開采暗企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油澳氣資產(chǎn)的棄置靶費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相白關(guān)油氣資產(chǎn)成本懊。澳在固定資產(chǎn)或油阿氣資產(chǎn)的使用壽白命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)骯負(fù)債的攤余成本瓣和實(shí)際利率計(jì)算稗確定的利息費(fèi)用阿，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)半計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。擺霸一般工商企業(yè)的瓣固定資產(chǎn)啊發(fā)生的報(bào)廢清理半費(fèi)用，不屬于棄擺置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在矮發(fā)生時(shí)作為固定阿資產(chǎn)處置費(fèi)用處靶理。辦稗例：叭石油公司建成一岸鉆井平臺，共耗巴資10億元，可敗用10年；在棄阿置時(shí)將支付棄置扳費(fèi)用15億元，跋假定棄置費(fèi)用的罷

47、現(xiàn)值阿為11億元。則襖：頒該固定資產(chǎn)按的初始計(jì)量金額安為21億元，棄笆置費(fèi)用的現(xiàn)值確半認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；拜借：固定資案產(chǎn)21邦貸：銀行隘存款10俺預(yù)拜計(jì)負(fù)債1爸1安 鞍購買固定資產(chǎn)的拔價(jià)款超過正常信爸用條件礙延期支付癌，實(shí)質(zhì)上具有案融資性質(zhì)傲的，固定資產(chǎn)的百成本以購買價(jià)款班的疤現(xiàn)值百為基礎(chǔ)確定。岸實(shí)際癌支付的價(jià)款與購瓣買價(jià)款的現(xiàn)值之癌間的差額拜，應(yīng)當(dāng)在信用期埃間內(nèi)采用實(shí)際利邦率法進(jìn)行攤銷盎，攤銷金額除滿叭足借款費(fèi)用資本罷化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入敖固定資產(chǎn)成本外艾，均應(yīng)當(dāng)在信用斑期間內(nèi)確認(rèn)為頒財(cái)務(wù)費(fèi)用版，計(jì)入當(dāng)期損益案。藹（2）稅務(wù)處理按（計(jì)稅基礎(chǔ)）奧1）頒企業(yè)所得稅法實(shí)俺施條例版第五十六條奧企業(yè)的各項(xiàng)資盎產(chǎn)

48、，包括固定資白產(chǎn)、生物資產(chǎn)、八無形資產(chǎn)、長期鞍待攤費(fèi)用、投資敖資產(chǎn)、存貨等，按以耙歷史成本襖為計(jì)稅基礎(chǔ)。瓣前款所稱歷背史成本，是指企襖業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)霸時(shí)實(shí)際發(fā)生的支哀出。稗敗企業(yè)持有各項(xiàng)資跋產(chǎn)期間資產(chǎn)增值罷或者減值，扒除國務(wù)院財(cái)政、八稅務(wù)主管部門規(guī)敗定可以確認(rèn)損益芭外，不得調(diào)整該熬資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)俺。敖 2）佰企業(yè)所得稅法絆實(shí)施條例愛第五十八條半固定資產(chǎn)按照胺以下方法確定計(jì)敗稅基礎(chǔ)：皚（一）外購襖的固定資產(chǎn)，以半購買價(jià)款和支付俺的相關(guān)稅費(fèi)以及背直接歸屬于使該般資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用皚途發(fā)生的其他支鞍出為計(jì)稅基礎(chǔ)；辦（二）自行白建造的固定資產(chǎn)爸，以竣工結(jié)算前皚發(fā)生的支出為計(jì)扳稅基礎(chǔ)；愛（三）融資稗租入的固

49、定資產(chǎn)愛，以租賃合同約柏定的付款總額和唉承租人在簽訂租背賃合同過程中發(fā)邦生的相關(guān)費(fèi)用為愛計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃辦合同未約定付款耙總額的，以該資搬產(chǎn)的公允價(jià)值和霸承租人在簽訂租昂賃合同過程中發(fā)笆生的相關(guān)費(fèi)用為壩計(jì)稅基礎(chǔ)；翱（四）盤盈骯的固定資產(chǎn)，以半同類固定資產(chǎn)的骯重置完全價(jià)值為叭計(jì)稅基礎(chǔ)；敗（五）通過愛捐贈(zèng)、投資、非愛貨幣性資產(chǎn)交換搬、債務(wù)重組等方稗式取得的固定資般產(chǎn)，以該資產(chǎn)的敗公允價(jià)值和支付拔的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)扳稅基礎(chǔ)；澳（六）改建愛的固定資產(chǎn)，除拔企業(yè)所得稅法第藹十三條第（一）柏項(xiàng)和第（二）項(xiàng)拜規(guī)定的支出外，背以改建過程中發(fā)矮生的改建支出增岸加計(jì)稅基礎(chǔ)。安3）哀條例吧第四十五條八企業(yè)依照法律芭、行政

50、法規(guī)有關(guān)礙規(guī)定提取的用于伴環(huán)境保護(hù)、生態(tài)耙恢復(fù)等方面的專澳項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣瓣除。上述專項(xiàng)資傲金提取后改變用奧途的，不得扣除佰。扮 哎3固定資產(chǎn)折白舊胺固定資產(chǎn)計(jì)提折艾舊的范圍會計(jì)處理扮除以下情況外，搬企業(yè)應(yīng)對所有固皚定資產(chǎn)計(jì)提折舊?。喊岩烟嶙阏叟f仍繼瓣續(xù)使用的固定資骯產(chǎn)；疤按照規(guī)定單獨(dú)估扳計(jì)作為固定資產(chǎn)疤入賬的土地。按已達(dá)到預(yù)定可使罷用狀態(tài)的固定資愛產(chǎn)，無論是否交唉付使用，尚未辦白理竣工決算的，傲應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)敖值確認(rèn)為固定資安產(chǎn)，并計(jì)提折舊伴；半待辦理了竣工決皚算手續(xù)后，再按壩實(shí)際成本調(diào)整原板來的暫估價(jià)值，哀但不需要調(diào)整原胺已計(jì)提的折舊額拜。瓣融資租入的辦固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)班采用與自有應(yīng)計(jì)扮折舊資

51、產(chǎn)相一致百的折舊政策。能扳夠合理確定租賃跋期屆滿時(shí)取得租矮賃資產(chǎn)所有權(quán)的盎，應(yīng)當(dāng)在租賃資埃產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)阿提折舊。無法合哎理確定租賃期屆班滿時(shí)能夠取得租盎賃資產(chǎn)所有權(quán)的翱，應(yīng)當(dāng)在租賃期耙與租賃資產(chǎn)使用胺壽命兩者中較短扳的期間內(nèi)計(jì)提折般舊。挨處于跋更新改造過程停傲止使用的固定資翱產(chǎn)拔，應(yīng)將其賬面價(jià)板值轉(zhuǎn)入在建工程藹，絆不再計(jì)提折舊敗。更新改造項(xiàng)目班達(dá)到預(yù)定可使用靶狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資拜產(chǎn)后，再按重新安確定的折舊方法跋和該項(xiàng)固定資產(chǎn)岸尚可使用壽命計(jì)癌提折舊。靶阿固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按罷月計(jì)提折舊，扮當(dāng)月增加的固定皚資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)百提折舊拜，從下月起計(jì)提捌折舊；唉當(dāng)月減少的固定邦資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)俺提折舊凹，從下月起

52、不計(jì)版提折舊。白扮因進(jìn)行大修理而按停用的固定資產(chǎn)壩，應(yīng)當(dāng)照提折舊骯，計(jì)提的折舊額版應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)挨成本或當(dāng)期損益挨。（2）稅務(wù)處理笆1）霸企業(yè)所得稅法拔伴第十一條 辦在計(jì)算應(yīng)納稅所岸得額時(shí)，企業(yè)按凹照規(guī)定計(jì)算的固把定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)柏予扣除。 拔下列固定資奧產(chǎn)不得計(jì)算折舊澳扣除： 八（一）房屋霸、建筑物以外未辦投入使用的固定敗資產(chǎn)； 拜（二）以經(jīng)搬營租賃方式租入扒的固定資產(chǎn)； 奧（三）以融稗資租賃方式租出絆的固定資產(chǎn)； 傲（四）已足矮額提取折舊仍繼礙續(xù)使用的固定資爸產(chǎn)； 暗（五）與經(jīng)佰營活動(dòng)無關(guān)的固鞍定資產(chǎn)； 八（六）單獨(dú)捌估價(jià)作為固定資稗產(chǎn)入賬的土地；氨 襖（七）其他熬不得計(jì)算折舊扣唉除的固定資

53、產(chǎn)。擺2）癌叭企業(yè)所得稅法拌實(shí)施條例凹第五十九條拔企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固暗定資產(chǎn)投入使用耙月份的次月起計(jì)翱算折舊；停止使搬用的固定資產(chǎn)，稗應(yīng)當(dāng)自停止使用稗月份的次月起停傲止計(jì)算折舊。翱企業(yè)應(yīng)當(dāng)根矮據(jù)固定資產(chǎn)的性扮質(zhì)和使用情況，敗合理確定固定資案產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值礙。固定資產(chǎn)的預(yù)敗計(jì)凈殘值一經(jīng)確襖定，不得變更。巴取消了預(yù)計(jì)凈殘俺值最低比例的限百制(原內(nèi)資規(guī)定邦為5%,外資規(guī)翱定不低于10%跋),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根般據(jù)固定資產(chǎn)的性扮質(zhì)和使用情況，敖合理確定敗固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)板凈殘值.澳固定資產(chǎn)折舊年敗限會計(jì)處理稅務(wù)處理敗1）案企業(yè)所得稅法拌實(shí)施條例傲第六十條班除國務(wù)院財(cái)政、背稅務(wù)主管部門另笆有規(guī)定外，固定班資產(chǎn)計(jì)算折舊的

54、疤最低年限如下：哀（一）房屋啊、建筑物，為2靶0年；白（二）飛機(jī)哀、火車、輪船、邦機(jī)器、機(jī)械和其骯他生產(chǎn)設(shè)備，為拜10年；壩（三）與生罷產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)藹的器具、工具、暗家具等，為5年搬；板（四）飛機(jī)阿、火車、輪船以笆外的運(yùn)輸工具，盎為4年；爸（五）電子熬設(shè)備，為3年。柏固定資產(chǎn)折舊方襖法會計(jì)處理拜可選用的折舊方澳法包括年限平均叭法、工作量法、擺雙倍余額遞減法熬和年數(shù)總和法等白。固定資產(chǎn)的折傲舊方法一經(jīng)確定藹，不得隨意變更傲。 板1.年限平唉均法巴年折舊額（癌原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘癌值）預(yù)計(jì)使用八年限白原般價(jià)（1預(yù)計(jì)霸凈殘值/原價(jià)）氨預(yù)計(jì)使用年限捌原安價(jià)年折舊率藹2.工作量案法案3.雙倍余靶額遞減法笆年折

55、舊額矮期初固定資產(chǎn)凈百值2/預(yù)計(jì)使哀用年限敗芭最后兩年改為直胺線法耙 扮可選用的折舊方扳法包括年限平均按法、工作量法、拔雙倍余額遞減法暗和年數(shù)總和法等瓣。固定資產(chǎn)的折唉舊方法一經(jīng)確定安，不得隨意變更八。 澳【例題】柏乙玩具廠有一臺熬機(jī)器設(shè)備原價(jià)為胺600 000哀元，預(yù)計(jì)使用壽拌命為5年，預(yù)計(jì)稗凈殘值為4%。盎按雙倍余額遞減暗法計(jì)算折舊，每澳年折舊額計(jì)算如藹下：骯年折舊率跋=2/5=40癌%百第一年應(yīng)提的折扮舊額=600 傲000胺頒40%=240敗 000(元)辦第二年應(yīng)提的折盎舊額=(600靶 000-24氨0000)哎斑40%=144擺000(元)凹第三年應(yīng)提的折頒舊額=(600斑 00

56、0-14版4000)礙懊40%=86 骯000(元)骯從第四年起改按半年限平均法(直阿線法)計(jì)提折舊癌:耙第四,五年應(yīng)提板的折舊額=(1擺29 000-扳600 000芭稗4%)/2=5唉2800（元）叭【例題】般某企業(yè)200拔2隘年1唉2拌月1日購入一項(xiàng)暗固定資產(chǎn)。該固藹定資產(chǎn)原價(jià)為4盎98萬元，預(yù)計(jì)絆使用年限為5年伴，預(yù)計(jì)凈殘值為擺5萬元，按雙倍氨余額遞減法計(jì)提俺折舊。該固定資暗產(chǎn)2003年應(yīng)霸計(jì)提的折舊額是搬（）萬元。安A.98.6般 拜 半B.119.懊52 佰 哎C.185.9襖2 昂 D.19挨9.2擺把【解析】骯2003皚年扳應(yīng)計(jì)提的折舊額霸=搬49840%扳199.2（敗萬元）

57、；靶2004靶年叭應(yīng)計(jì)提的折舊額邦=哎（49819叭9.2）40邦%119.5白2（萬元）；般4.年數(shù)壩總和法拔年折舊額扮（原價(jià)預(yù)計(jì)凈耙殘值）年折舊斑率骯年折舊率用藹遞減分?jǐn)?shù)來表示隘，將逐期年數(shù)相巴加作為遞減分?jǐn)?shù)唉的分母，將逐期靶年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分霸別作為各年遞減艾分?jǐn)?shù)的分子。捌【例題】叭承上例，采用年邦數(shù)總和法計(jì)算的藹各年折舊額如下伴表（單位：元）瓣：艾年份芭尚可使用壽命壩原價(jià)岸按凈殘值敗年折舊率辦每年折舊率邦累計(jì)折舊啊1疤5百576 000邦5/15頒192 000哀192 000疤2愛4礙576 000奧4/15把153 000皚345 600盎3伴3背576 000熬3/15壩115 20

58、0奧460 800懊4俺2百576 000案2/15矮76 800隘537 600盎5愛1藹576 000唉1/15伴38 400熬576 000奧傲【例題】笆某企業(yè)2007愛年8月20日自霸行建造的一條生白產(chǎn)線投入使用，跋該生產(chǎn)線建造成半本為740萬元爸，預(yù)計(jì)使用年限擺為5年，預(yù)計(jì)凈疤殘值為20萬元拌。在采用凹年數(shù)總和法靶計(jì)提折舊的情況矮下，2008年巴該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的瓣折舊額為（）拔萬元。岸A.160 柏 襖 阿 B.224皚 奧 瓣C.240 艾 芭D.192暗礙【解析】按2008年該設(shè)藹備應(yīng)計(jì)提的折舊斑額（740瓣20）5/1拌58/12+捌（74020氨）4/15暗4/1222艾4（萬

59、元）。稅務(wù)處理柏1）安企業(yè)所得稅法拌實(shí)施條例安第五十九條胺第一款百固定資產(chǎn)按照扮直線法計(jì)算的折扳舊，準(zhǔn)予扣除。隘 2）罷企業(yè)所得稅法敖吧第三十二條斑 企業(yè)的固定資凹產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步擺等原因，確需加拔速折舊的，可以挨縮短折舊年限或百者采取加速折舊罷的方法。捌3）骯企業(yè)所得稅法俺實(shí)施條例斑第九十八條扮企業(yè)所得稅法敖第三十二條所稱俺可以采取縮短折邦舊年限或者采取哀加速折舊的方法盎的固定資產(chǎn)，包氨括：鞍（一）由于背技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品安更新?lián)Q代較快的背固定資產(chǎn)；擺（二）常年靶處于強(qiáng)震動(dòng)、高爸腐蝕狀態(tài)的固定扮資產(chǎn)。拜采取縮短折扒舊年限方法的，拜最低折舊年限不爸得低于本條例第氨六十條規(guī)定折舊巴年限的襖60%按；采

60、取加速折舊阿方法的，可以采巴取雙倍余額遞減板法或者年數(shù)總和哀法。凹例：唉A搬企業(yè)于敗20案熬7邦年年末以稗300叭萬元購入一項(xiàng)生扮產(chǎn)用固定資產(chǎn)，稗按照該項(xiàng)固定資拔產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情稗況，佰A扒企業(yè)在會計(jì)核算阿時(shí)估計(jì)其使用壽拌命為背l0胺年，計(jì)稅時(shí)，按邦照適用稅法規(guī)定胺，其折舊年限為艾20案年，假定會計(jì)與拌稅收均按直線法板計(jì)列折舊，凈殘敗值為零。藹20矮礙8隘年該項(xiàng)固定資產(chǎn)班按照白12癌個(gè)月計(jì)提折舊。疤盎假定本例中固定扳資產(chǎn)未發(fā)生減值半。佰 搬會計(jì)計(jì)提折舊：奧300案把10=30（萬哎元）藹稅法允許計(jì)提折盎舊：300安哀20=15（萬埃元）唉調(diào)增應(yīng)納稅所得盎額15萬元捌2008年12阿月31日固定資