試談持有至到期投資的會計(jì)處理

1、皚二、持有至到期靶投資的會計(jì)處理般持有至到期投拔資的會計(jì)處理愛初始計(jì)量八按埃公允價值和交易隘費(fèi)用之和拔計(jì)量（其中，交拔易費(fèi)用鞍在辦“般持有至到期投搬資扒礙邦利息調(diào)艾整拜”骯科目核算）把實(shí)際支付款項(xiàng)中霸包含的利息，應(yīng)鞍當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)矮目叭后續(xù)計(jì)量斑采用實(shí)際利率法捌，按攤余成本計(jì)扒量矮持有至到期投資骯重分類為可供出氨售金融資產(chǎn)奧重分類日可供出疤售金融資產(chǎn)按公疤允價值計(jì)量，凹公允價值與賬面愛價值的差額計(jì)入挨資本公積白處置扒處置扳時，售價與賬面邦價值的差額計(jì)入疤投資收益澳（一）持有至到拜期投資的初始計(jì)昂量扳借：持有至到期扮投翱資阿瓣盎成本（面值）辦應(yīng)收利盎息（實(shí)拔際支付的款項(xiàng)中奧包含的利息）稗持有至到

2、期投挨資翱班爸利息調(diào)整（差額叭，也可能在貸方翱）貸：銀行存款等版（二）持有至到哎期投資的后續(xù)計(jì)骯量佰借：應(yīng)收利息（隘分期付息案債券按頒票面利率笆計(jì)算的利息）骯持有至到期投案資板爸版應(yīng)計(jì)利息（翱到期時一次還本半付息皚債券按捌票面利率藹計(jì)算的利息）邦 翱 埃貸：投資收益（頒持有至到期投資柏?cái)傆喑杀竞蛯?shí)際安利率唉計(jì)算確定的利息芭收入）暗持有至到期投把資爸岸佰利息調(diào)整（差額疤，也可能在借方絆）扒金融資產(chǎn)的攤伴余成本，是指扮該金融資產(chǎn)初始岸確認(rèn)金額斑經(jīng)下列調(diào)整后的搬結(jié)果：拜（壩1般）扣除已償還耙的本金；扒（熬2壩）加上或減去采百用實(shí)際利率法將唉該初始確認(rèn)金額辦與到期日金額之壩間的差額進(jìn)行攤昂銷形成的累計(jì)

3、攤凹銷額；靶（巴3絆）扣除已發(fā)生的瓣減值損失。巴如何理爸解扒“班加上或減去采用頒實(shí)際利率法將該啊初始確認(rèn)金額與耙到期日金額之間盎的差額進(jìn)行攤銷板形成的累計(jì)攤銷矮額般”鞍，見下圖。取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=1100-60=1040取得時成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960俺本期計(jì)提的利扳息扳=熬期初攤余成邦本傲皚實(shí)際利率吧本期期初攤余成瓣本即為上期期末跋攤余成本斑期末攤余成挨本唉=隘期初攤余成暗本胺+爸本期計(jì)提的利隘息扮-癌本期收回的利息般和本扮金埃-敗本期計(jì)柏提的減值準(zhǔn)備壩【提示】就持有氨至到期投資來說案，攤余成本即為把其賬面價值。

4、邦【例唉題皚6疤埃單選題伴】辦201敗0奧年般1拜月傲1拌日，甲公司自證襖券市場購入面值笆總額案為八2 00拔0笆萬元的債券。購拌入時實(shí)際支付價芭款八2 07伴8壩班9板8邦萬元，另外支付阿交易費(fèi)半用阿1八0安萬元。該債券發(fā)跋行日半為盎201拌0案年襖1搬 把月辦1扮日，系分期付息斑、到期還本債券澳，期限般為熬5艾年，票面年利率爸為罷5絆，實(shí)際年利率佰為癌4霸，每年背1霸2骯月邦3翱1辦日支付當(dāng)年利息般。甲公司將該債八券作為持有至到伴期投資核算。笆要求：根據(jù)上述氨資料，不考慮其拔他因素岸，回答下列第柏（壩1埃）題至第百（巴2懊）題。襖（計(jì)算結(jié)果保留百兩位小數(shù)）疤（按1般）該持有哎至到期投哎資鞍

5、201靶1白年芭1隘2埃月瓣3翱1啊日的賬面價值板為俺( )哀 哎萬元懊。暗 拔A般藹2版 邦06安2爸挨14 白 哀B白斑2扳 拌06昂8礙骯98 巴C扳耙2白 版07暗2搬啊54 皚D叭敗2巴 般055.44 【答案】D?！窘馕觥砍钟兄涟业狡谕顿Y期末攤埃余成翱本班=擺期初攤余成辦本矮+拌期初攤余成捌本翱搬實(shí)際利俺率邦-敗本期收回的本金背和利般息氨-氨本期計(jì)提的減值氨準(zhǔn)備，取得持有昂至到期投資時支盎付的交易費(fèi)用應(yīng)哀計(jì)入期初攤余成版本。該持有至到胺期投把資隘201疤0鞍年拜1翱2奧月奧3絆1爸日的賬面價吧值哀=版（岸2斑 隘078.98+盎1霸0拔）般凹（壩1+4芭%耙）拌-2吧 鞍000挨案

6、5%=2奧 柏072.5矮4藹（萬元）岸；唉201吧1艾年芭1巴2挨月安3礙1版日的賬面價懊值熬=2扮 凹072.54傲按（叭1佰+4挨%安）背-巴 2 爸000柏白5%=2霸 昂055.4懊4霸（萬元）。絆（哎2埃）胺201唉2百年應(yīng)確認(rèn)的投資佰收益為班（耙 板 芭）萬元。芭A跋唉83.56 頒 伴 埃B把擺82.90 柏 敗 哀C挨哎82.22 跋 邦 阿D骯扒100 【答案】C傲【解析】應(yīng)確認(rèn)拔投資收盎益板=2055.4骯4芭般4%=82.2扮2班（萬元）。胺（三）持有至到皚期投資轉(zhuǎn)換氨借：可供出售金柏融資產(chǎn)（重分類爸日公允價值）奧持有至到期投資敗減值準(zhǔn)備靶貸：持有至到期背投資辦資本公積

7、凹敗矮其他資本公積（邦差額，也可能在癌借方）昂（四）出售持有板至到期投資借：銀行存款等暗持有至到期投資佰減值準(zhǔn)備版貸：持有扮至到期投跋資安投資收益（差額搬，也可能在借方捌）壩 班【提示】持有至半到期投資賬面價霸值啊=壩持有至到期投資礙余啊額阿-矮持有至到期投資愛減值準(zhǔn)備余額。百【教材藹例阿2-巴5?！堪?0奧俺0耙年愛1扒月板1白日耙，辦XY邦Z襖公司支付價安款昂1 00稗0艾元（含交易費(fèi)用傲），從活躍市場皚上購入某公藹司盎5辦年期債券，面跋值絆1 25案0跋元，票面年利邦率版4.72鞍%壩，按年支付利息安（即每年支笆付背5唉9藹元），本金最后邦一次支付。合同跋約定，該債券的扮發(fā)行方在遇到特八

8、定情況時可以將哎債券贖回，昂且不需要為提前把贖回支付額外款辦項(xiàng)暗。瓣XY把Z頒公司在購買該債吧券時，預(yù)計(jì)發(fā)行啊方不會哀提前贖回。罷XY班Z佰公司將購入的該矮公司債券劃辦分為持有至到期氨投資，且不胺考慮所得稅、減背值損失等因素。罷為此辦，昂XY岸Z八公司在初始確認(rèn)藹時先計(jì)算確定該扮債券的實(shí)際利率礙：半設(shè)該債券的實(shí)際靶利率巴為啊r罷，則可列出如下拌等式：唉59皚傲（暗1+骯r百）佰-1巴+59氨藹（巴1+啊r扮）藹-2敖+59把叭（扒1+氨r胺）拔-3白+59辦?。T1+矮r白）鞍-4扮+背（白59+1 25邦0皚）拜瓣（拔1+八r哎）絆-5搬=1 00翱0盎（元）八采用插值法，可安以計(jì)算得芭出伴

9、r=10%佰，由此可編制懊表邦2-癌1吧。100059204年203年202年201年200年教材例2-5 第一種情況 595959591250（6）204年12月31日持有至到期投資利息調(diào)整=250-41-45-50-55=59投資收益=59+59=118安表伴2-1 疤 捌 把 癌 敗 按 壩 疤 凹金額單位：元百年隘 霸份岸期初攤余成本百（把a(bǔ)案）安實(shí)際利息熬（隘b叭）昂（隘按暗10拜%瓣計(jì)算）邦現(xiàn)金流入般（爸c唉）壩期末攤余成本澳（阿d=a+b-罷c半）艾20壩襖0叭年版1 000耙100哎59百1 041扮20捌疤1霸年氨1 041版104敗59吧1 086板20板八2胺年般1 08

10、6般109敖59隘1 136艾20版耙3鞍年頒1 136背114疤*礙59岸1 191壩20昂藹4罷年稗1 191壩118扮*把1 藹309頒0傲*皚 板數(shù)字四舍五入取班整；絆* *芭 盎數(shù)字考慮了計(jì)算稗過程中出現(xiàn)的巴尾差。耙根據(jù)上述數(shù)據(jù)板，跋XYZ襖公司的有關(guān)賬務(wù)扳處理如下：?。T1敖）扮20拌柏0敗年挨1安月隘1唉日，購入債券：霸借：持有至到期暗投版資叭百扳成本癌 壩 搬 辦 1 捌250吧貸：銀行存伴款骯 氨 斑 奧 翱伴 爸 1 耙000稗持有絆至到期投辦資百暗啊利息調(diào)整拔絆版 拔 阿250霸（礙2奧）熬20背皚0白年背1板2搬月笆3扳1哀日，確認(rèn)實(shí)際利襖息收入、收到票奧面利息等：挨借

11、：應(yīng)收利息百霸壩拌 矮 斑 愛59跋持有至到期投矮資凹巴胺利息調(diào)整伴傲 擺 百 矮 盎4柏1百貸：投資收益翱隘哎矮 斑 愛l00暗借：銀行存款擺拜暗暗 斑 板 暗59敖貸：應(yīng)收利息百頒岸傲 哀 啊59霸（熬3扒）拔20胺阿1懊年搬1拜2跋月艾3癌1翱日，確認(rèn)實(shí)際利叭息收入、收到票翱面利息等：唉借：應(yīng)收利息伴愛澳瓣 按 擺 唉59岸持有至到期投哀資艾鞍利息調(diào)整拌艾 背 辦 板45凹貸：投資收益哎叭矮按 唉 罷壩 傲 搬 1板04白借：銀行存款阿凹版按 隘 邦 俺59頒貸：應(yīng)收利息懊艾礙笆 奧 芭隘岸 瓣 阿59巴（癌4辦）斑20啊霸2襖年啊1絆2罷月柏3啊1半日，確認(rèn)實(shí)際利胺息收入、收到票把面利

12、息等：疤借：應(yīng)收利息岸敗拜 扮 扳 59柏持有至到期投癌資伴艾安利息調(diào)整半壩 靶凹 哎 澳 隘50捌貸：投資收益絆案哎 澳 1壩09唉借：銀行存款昂矮阿挨把 凹 拌 拔59骯貸：應(yīng)收利息礙翱翱耙 跋 扮59叭（罷5昂）皚20扮佰3暗年斑1阿2埃月癌3罷1版日，確認(rèn)實(shí)際利般息收入、收到票懊面利息等：巴借：應(yīng)收利息氨熬隘 案 伴 八59吧持有至到期投壩資挨巴胺利息調(diào)整氨 挨 傲 55疤貸：投資收益熬骯傲安 啊 盎八 擺 11八4襖借：銀行傲存款背埃藹 骯 敖 疤 版59版貸：應(yīng)收利息皚斑氨哀 百 挨 59靶（藹6胺）霸20背巴4礙年鞍1佰2礙月絆3芭1搬日，確認(rèn)實(shí)際利澳息收入、收到票扳面利息和本金

13、等懊：胺借：應(yīng)收利息隘伴癌氨 罷 扒 耙 伴59哀持有至到期投疤資板跋斑利息調(diào)整矮俺 敗 笆（澳250-41-班45-50-5跋5霸）礙59敗貸：投資收益啊捌辦癌把 襖 11拌8懊借：銀行存款骯拔愛癌 瓣 癌 59昂貸骯：應(yīng)收利息八暗拌盎 罷59熬借：銀行存款佰等八扒吧 敗 搬 壩 敗1半 拔250霸貸：持有至到期八投傲資胺柏絆成本背靶暗 拔 1 八250挨假定半在熬20白芭2暗年伴1稗月扮1暗日疤，半XY盎Z唉公司預(yù)計(jì)本金的愛一半（擺即埃62斑5熬元）將會在該年襖末收回，而其余耙的一半本金將俺于暗20罷昂4敖年年末付清。遇罷到這種情況時扳，跋XY稗Z阿公司應(yīng)當(dāng)調(diào)靶整爸20芭捌2班年年初的攤余

14、成懊本，計(jì)入當(dāng)期損辦益。調(diào)整時采用胺最初確定的實(shí)際白利率。6256255959595959202年203年204年200年教材例2-5 第二種情況 201年因?yàn)榫S持持續(xù)利率不變，所以202年期初攤余成本應(yīng)由1086元調(diào)整到1139元1000（4）204年12月31日持有到期投資利息調(diào)整=250-41-45-53-55-27=29投資收益=30+29=59懊據(jù)此，調(diào)整上述邦表中拜相關(guān)數(shù)據(jù)后如敖表矮2-板2埃所示：百表伴2-2 扒 昂 暗 伴 愛 埃 挨 霸 耙 瓣金額單位：元壩年份班期初攤余成本板（盎a拌）埃實(shí)際利息罷（斑b拔）艾（藹按霸10芭%哀計(jì)算）敗現(xiàn)金流入暗（辦c澳）骯期末攤余成本巴（癌

15、d=a+b-頒c伴）懊20拜八2耙年俺1霸 吧139版*俺114佰*背684擺569唉20敗板3胺年哎569襖57板30扮*啊596胺20澳板4白年隘596搬59耙655版0阿*113擺9笆笆684愛版（靶1哀矮10%)拌-1霸骯30霸拜（絆1半罷10%)頒-2擺安655吧案（柏1艾擺10佰%岸）懊-3按（四舍五入）八*11靶4隘骯1案 壩139扮傲10%拌（四舍五入）搬*3版0拜挨6擺25藹襖4.72%壩（四舍五入）芭注：由于教材按對尾數(shù)的處理有辦誤差，礙表八2-八2懊中傲20暗拌4絆年的：實(shí)際利息霸為哎5唉9擺，現(xiàn)金流入昂為邦65百5佰。白根據(jù)上述調(diào)整八，背XY壩Z板公司的賬務(wù)處理瓣如下：

16、八（敗1吧）拜20胺絆2把年氨1拔月翱1般日，調(diào)整期初攤礙余成本襖：疤借：持有至到期柏投扒資襖傲爸利息調(diào)整癌 拌 板 瓣 53耙貸：投資收益澳百癌 艾班哎 胺 氨 擺 唉53靶（昂2奧）傲20阿拜2艾年澳1壩2柏月襖3暗1安日，確認(rèn)實(shí)際利拌息、收回本金等昂：把借：柏應(yīng)收利息氨艾 跋 辦 拜 阿59案持有至到期投斑資罷艾愛利息調(diào)整疤 伴 熬 罷 拜55敗貸：投資收益柏胺般 白 辦 靶 伴114矮借：銀行存款艾翱斑 芭 絆 稗骯 挨 稗 疤 挨59岸貸：應(yīng)收利息哀稗埃 跋 澳 案 耙 傲 案59版借：銀行存款爸伴 盎 霸 百吧 癌 俺 皚 啊625霸貸：持有至到期笆投拜資翱皚辦成本跋敖 擺 般 艾

17、 愛 襖625岸（氨3班）白20疤拜3罷年瓣1暗2按月俺3罷1絆日，確認(rèn)實(shí)際利叭息等?。喊唇瑁簯?yīng)收利息拌按捌 芭 澳 搬 按30拔持有至到期投巴資俺扮背利息調(diào)整扳懊 俺 擺 澳 扒27襖貸：投資收益擺辦傲 罷 皚邦 佰 啊 皚57案借：銀行存款瓣胺 柏 昂 艾 瓣 艾 跋30罷貸：應(yīng)收利息癌扳 啊 吧 氨 扒 暗 皚 傲 哎30骯（扮4般）愛20案哎4斑年敖1扳2吧月暗3癌1安日，確認(rèn)藹實(shí)際利息、收回骯本金等版：愛借：應(yīng)收利息吧半辦柏 藹 藹 皚 班30岸持有至到期投笆資哎頒跋利息調(diào)整霸跋 稗 暗 敗 啊29叭貸：投資收益拔芭鞍 哎 埃 柏 埃59把注：由于教材對骯尾數(shù)的處理有誤藹差，該題懊的

18、捌“矮持有至到期投拜資哎按叭利息調(diào)癌整哎”把為熬2伴9絆元邦，柏“伴投資收柏益拌”跋為傲5伴9藹元背。吧借：銀行存款懊翱 按 瓣 哎 哎 皚 胺30板貸：應(yīng)收利息版佰 版 版 罷 盎 哀 挨30傲借：銀行存款半疤 瓣 壩 奧 拌 把 皚625壩貸：持有至到期頒投把資耙絆癌成本班爸 笆 熬 搬 625澳假頒定百XY柏Z阿公司購買的債券巴不是分次付息，跋而是到期一次還襖本付息，且利息版不是以復(fù)利計(jì)算愛。此時跋，愛XY阿Z啊公司所購買債券皚的實(shí)際利半率笆r百，可以計(jì)算如下挨：595204年203年202年201年200年教材例2-5 第三種情況 12501000（6）204年12月31日持有至到期投

19、資利息調(diào)整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83投資收益=59+71.83=130.83扮（瓣5佰9壩癌5板9辦版5哎9矮擺5礙9拜暗5傲9稗癌125半0絆）瓣俺（敖1翱拌r耙）昂絆5哀熬1000扳（元按）版，由此得岸出暗r白俺9.05胺%敖。背據(jù)此，調(diào)整上述唉表中相關(guān)數(shù)據(jù)后拔如般表背2-叭3矮所示。把表壩2-3 藹 安 搬 八 佰 把 壩 佰 盎金額吧單位：把元伴 氨年份柏 跋期初攤余成本哀（敗a拜）拔實(shí)際利息霸（埃b昂）巴（般按伴9.05芭%艾計(jì)算）哀現(xiàn)金流入愛（骯c罷）骯期末攤余成本爸（瓣d骯白a氨+芭b板-爸c吧）埃20白柏0艾年芭1八 凹000按90.5霸

20、0懊1礙 白090.5敗20搬襖1挨年頒1皚 傲090.5骯98.69斑0擺1啊 邦189.19骯20凹氨2藹年胺1翱 八189.19稗107.62霸0澳1版 吧2擺96.81皚20骯巴3懊年扒1霸 奧296.81瓣117.36哀0壩1芭 壩414.17唉20安胺4芭年礙1笆 熬414.17辦130.83白*拌1545艾0懊*扳考慮了計(jì)算過程叭中出現(xiàn)的尾暗差挨2.8皚5壩元。叭根據(jù)上述數(shù)據(jù)稗，癌XY礙Z藹公司的有關(guān)賬務(wù)扒處理如下：靶（芭1昂）骯20捌澳0愛年背1氨月皚1藹日，購入債券：翱借：持有至到期哎投稗資骯暗奧成本阿吧 盎 安 吧 斑1艾 熬250霸貸：銀行存款扒艾絆 俺敖 叭 奧 澳1癌 俺000埃持有至到期投敖資版澳耙利息調(diào)整昂案 愛 罷 挨 扳25昂0阿（凹2半）靶20礙骯0搬年俺1敖2哀月壩3稗1岸日，確認(rèn)實(shí)際利伴息收入：敖借：持有至到期捌投