新企業(yè)會計準則講解

1、PAGE PAGE 31般執(zhí)行新準則相關(guān)背問題講解八第一講矮 翱建造合同八一、建造合同相癌關(guān)知識介紹岸（一）建造合同笆準則制定的背景隘一般來說，持有按待售存貨的收入霸是在賣方將該項耙目所有權(quán)上的重背大風險和報酬轉(zhuǎn)案讓給買方時予以拌確認。（用通俗版的話講就是不賣凹掉不確認收入）版但施工與建筑安百裝企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)澳品均存在著金額奧一般比較重大，挨且需較長的時間藹才能完成。用一鞍般的收入準則來霸規(guī)范其會計核算胺活動則無法正確柏反映其經(jīng)營成果骯，因而專門制定斑建筑合同準則予挨以規(guī)范。 八（二）建造合同把的特征稗建造合同，是指半為建造一項或數(shù)癌項在設(shè)計、技術(shù)八功能、最終用途辦等方面密切相關(guān)罷的資產(chǎn)而訂立的

2、壩合同。罷1、特征，主要把表現(xiàn)在： 澳（1）先銷售后耙生產(chǎn)；（2）建哀設(shè)期間長；板（3）體積大造笆價高；（4）合哀同不可取消。 藹因此建筑安裝企骯業(yè)在開始生產(chǎn)前唉通常會與需求方敗(業(yè)主）簽訂建柏造合同以規(guī)范雙耙方的經(jīng)營活動行敗為扒2、建造合同中藹資產(chǎn)的含義壩這里的癌“啊資產(chǎn)罷”白是指房屋、道路把、橋梁、水壩等哎建筑物以及船舶拜、飛機、大型機愛械設(shè)備等。新的板企業(yè)會計準則阿中將建造合同板的收入確認與結(jié)伴算工程款進行了藹分開處理。更好俺的體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)俺生制的核算原則吧。疤3、建造承包商阿，是指根據(jù)合同版為客戶建造工程藹（或大型資產(chǎn)）稗的企業(yè)，如承包扳建造房屋、建筑奧物的建筑安裝企擺業(yè)、承包建造船班

3、舶、飛機和大型哎機械設(shè)備的制造扳企業(yè)。 安（三）合同與會疤計核算對象確認懊的關(guān)系懊一般情況下，企壩業(yè)應(yīng)以所訂立的白單項合同為對象絆，分別計量和確哎認各單項合同的按收入、費用和利芭潤。也就是說一骯個合同為一個會胺計核算對象。但拜實際上在合同的哎訂立上由于業(yè)主斑的需求不同，承柏包方一次性簽訂罷的合同不一定是柏一個單獨的會計版核算對象阿，捌因而準則規(guī)定了八合同分立與合并笆的條款。把1、懊合同分立：形式芭上是一個合同，般但各項資產(chǎn)在商埃務(wù)談判、設(shè)計施背工和價款結(jié)算都芭可以相互分立，傲因而在實質(zhì)上屬皚于多項合同，在拜會計上應(yīng)當作為昂不同的核算對象唉分別進行收入和扒成本的確認。岸2、藹合同分立的條件絆：當

4、一項建造合襖同內(nèi)包括數(shù)項資矮產(chǎn)的建造，在同霸時具備下列條件安的情況下：哀每項建造資產(chǎn)應(yīng)八分立為單項合同疤處理。 矮（1）每項資產(chǎn)絆均有獨立的建造佰計劃； 斑（2）建造承包頒商與客戶就每項哎資產(chǎn)單獨進行談扳判，雙方能夠接版受或拒絕與每項骯資產(chǎn)有關(guān)的合同吧條款； 芭（3）每項資產(chǎn)佰的收入和成本可癌單獨辨認。昂 靶3、半合同合并，一組爸合同無論對應(yīng)單爸個客戶還是幾個按客戶，在同時具芭備下列條件的情瓣況下，應(yīng)合并為柏單項合同處理：安 瓣（1）該組合同拜按一攬子交易簽罷訂； 敖（2芭）該組合同密切俺相關(guān)，每項合同巴實際上昂構(gòu)成一項綜合利扳潤率工程的組成愛部分； 班（3）該組合同跋同時或依次履行班。叭即某

5、項合同從簽壩訂的形式上來看把屬于多項合同，斑但最終形成的資氨產(chǎn)在功能和用途癌上密不可分，那礙會計上必須作為扮一個核算對象來絆處理。哀（四）合同的分班類擺1、吧固定造價合同：頒 罷指按照固定的合熬同價或固定單價霸確定工程價款的疤建造合同。例如胺：建造一條公路佰合同規(guī)定了每公背里的造價。在這百種情況下，公司熬只有降低成本才敗有可能賺取更多芭的利潤。這種合壩同產(chǎn)生的風險由艾建筑安裝單位承昂擔。因而在簽訂澳合同之前要充分案考慮合同實施過礙程中可能產(chǎn)生的罷費用和風險。拌2、耙成本加成合同艾指合同約定以實叭際成本為基礎(chǔ)，愛加上該成本一定澳比例或定額費用捌確定工程價款。伴例如：合同規(guī)定礙以建造某段地鐵唉的實

6、際成本為基扮礎(chǔ)，另加10%靶計取工程價款。昂這種合同由建設(shè)骯方承擔風險，例頒如建設(shè)過程中發(fā)辦生了不可預測的礙支出也會構(gòu)成合白同的成本，但在邦核算中同樣會要礙求施工單位能夠芭對工程成本預決巴算比較準確。否哀側(cè)容易產(chǎn)生甲、巴乙雙方結(jié)算上的辦矛盾。襖3、稗追加資產(chǎn)的建造把如果客戶因為某安種需求提出增加奧新的建造內(nèi)容就懊稱之為追加資產(chǎn)頒的建造追加資產(chǎn)哀的建造，滿足下昂列條件之一的，挨應(yīng)當作為單項合安同核算：礙(1) 該追加礙資產(chǎn)在設(shè)計、技邦術(shù)或功能上與原佰合同包括的(一唉項或數(shù)項)資產(chǎn)癌存在重大差異拜。襖 (2) 議笆定該追加資產(chǎn)的班造價時，不需要案考慮原合同價款半。艾二、合同訂立時爸應(yīng)注意的問題隘（

7、一）澳加強扒預算部門與會計扒核算部門的信息襖溝通暗目前，大多數(shù)建盎筑業(yè)管理模式為鞍經(jīng)營部門負責編安制預算及進行投胺標活動，工程管昂理部門負責施工半和統(tǒng)計施工產(chǎn)值奧的完成程度，財啊務(wù)部門負責記錄斑各項成本費用。般由于施工企業(yè)存柏在點多面廣、經(jīng)哀營分散的生產(chǎn)特懊征，導致各部門吧之間在信息資料骯的傳遞上銜接困把難。有時出現(xiàn)財罷務(wù)部門未計入成藹本費用，而生產(chǎn)按部門已統(tǒng)計工作礙量的現(xiàn)象?；蛘唧a財務(wù)部掌握企業(yè)奧實際的盈利能力芭指標，而經(jīng)營部佰門并不了解實際隘狀況的現(xiàn)象。拌（二）工程成本疤對合同訂立的影啊響敖建筑安裝企業(yè)靶工程成本的確認瓣一般有三種形式佰1、工程實際成拔本：指會計核算拜人員按照成本核爸算對象

8、歸集的實案際發(fā)生的施工費版用。這個成本反挨映施工企業(yè)進行按施工活動的個別邦水平。吧2、工程預算成拌本：是根據(jù)施工頒圖設(shè)計確定的建吧筑安裝工程實物唉量和預算單價等捌資料確定的工程靶成本。這個成本骯反映各地區(qū)進行絆工程施工活動的昂社會平均耗費水皚平，是施工企業(yè)案投標報價的基礎(chǔ)背，也是工程單位盎與發(fā)包單位結(jié)算叭工程價款的主要挨依據(jù)。挨3、工程計劃成皚本：工程計劃成暗本是根據(jù)企俺業(yè)確定的一定時癌期內(nèi)降低工程成八本指標，結(jié)合工扳程的實際情況，挨在充分考慮了企鞍業(yè)的內(nèi)部挖潛等笆技術(shù)措施后所確半定的成本。這個啊成本反映了施工擺企業(yè)在計劃期內(nèi)氨應(yīng)達到的工程水柏平，是成本支出礙的標準。白工程的計劃成本愛與實際成

9、本比較挨，可以考核企業(yè)氨過程施工計劃的扮完成情況，這實斑際上也是考核每胺個項目經(jīng)理和施氨工隊完成計劃的般依據(jù)。奧企業(yè)一般不宜用百預算成本作為考跋核的依據(jù)。因為挨企業(yè)的盈利水平敖和社會平均利潤矮率不可能完全相翱等，用預算成本捌考核會導致考核胺的結(jié)果不能真實藹的反應(yīng)項目經(jīng)理昂的管理能力和施靶工隊的生產(chǎn)能力拔。拜(三）注意訂立扳合同的合規(guī)性和埃合法性奧從法律的角度講笆，目前規(guī)范建設(shè)笆工程合同的強制扒性規(guī)定較多。但芭我們的建設(shè)市場拌較為混亂， 所班以合同的簽訂有哎時會忽視這些強罷制性的規(guī)定。實扮踐中眾多建設(shè)工傲程合同由于違反把了強行性規(guī)范中藹的效力性規(guī)范而捌被確認為無效。版按照合同法的規(guī)哎定，一份無效

10、的挨合同是耙“藹自始便被認定為巴無效骯”俺所以常常出現(xiàn)承俺包方已經(jīng)履行完叭合同而建設(shè)方因拜為合同無效拒付艾款的紛爭。對于岸這種情況如何進扮行結(jié)算，我國司拜法規(guī)定尚不完善挨，所以完成結(jié)算昂十分困難。 阿三、建造合同管澳理中應(yīng)注意的問愛題扳（一）建造合同懊核算主體的定位傲：按照業(yè)務(wù)功能岸建造合同的核算岸主體應(yīng)該是愛項目經(jīng)理部巴。把這是施工企業(yè)的稗特殊的組織形式版，是分公司在工哎程項目所在地臨皚時組建的工作機藹構(gòu)，其主要任務(wù)艾是按照建造合同班與發(fā)包單位辦理百工程結(jié)算，并收絆取工程價款，向胺工程隊撥付備料白款，保證其按時熬完成施工任務(wù)，皚可以說，項目經(jīng)百理才是整個工程翱項目的負責人，懊通過對資金的管凹

11、理，最能直觀地安反映工程收入和伴成本，所以，應(yīng)半該是建造合同的扳主要會計核算主八體。（當然如果背一個項目金額不佰大專門為其設(shè)置阿會計核算人員也搬不符合成本效益礙的原則，所以企哎業(yè)要視情況確定版核算主體）扳。白（二）加強合同唉的動態(tài)管理啊建造合同與一般跋企業(yè)簽訂的產(chǎn)品斑銷售合同不同，瓣一般的企業(yè)合同柏簽訂后合同約定阿的收入基本固定暗，而事先預算的愛生產(chǎn)成本也不會頒有太大的變化。疤但建造合同的履敗行則出現(xiàn)意外的挨情況很多，在工隘程實施過程中，巴預想不到的工程斑變更特別是施工藹條件復雜的工程罷，變更更是難以俺預料，這其中的按每一個變化都會捌影響到工程預計白總成本的變化，邦進而影響到完工扒百分比估計的

12、準擺確性。所以加強版成本動態(tài)管理是邦執(zhí)行建造合同準扮則的一個必要條靶件。安（三）必須建立敗企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部藹門的勾通與協(xié)作爸的制度啊建造合同的執(zhí)行跋單靠財務(wù)部門是捌無法完成的，里安面涉及很多非財熬務(wù)的專業(yè)知識，挨象工程、預算、辦人力、物資、機胺電等等，沒有這版些部門的配合，凹建造合同根本無扳法執(zhí)行。所以我佰們不能簡單的認按為執(zhí)行建造合同瓣不過是會計核算阿“奧換了一個會計科氨目或者說換了一皚種方法半”奧 工程施工的總版成本不能準確計扮算，完工百分比盎法則不能運用，阿收入也無法確認邦。因此打會計人斑員的辦“扒屁股癌”搬沒有道理，內(nèi)部斑控制搞不好應(yīng)該懊打管理人員的拜“懊屁股俺”版。白四、建造合同收拌入

13、確認新舊差異班的分析佰（一）收入確認背時點上的差異半原施工企業(yè)會澳計制度規(guī)定企靶業(yè)按照工程結(jié)算阿進度確認收入。鞍工程施工的真正案的進度與結(jié)算的板進度不一致并不斑影響收入的確認疤。會計根據(jù)結(jié)算埃單據(jù)記錄收入，佰“吧無結(jié)算則無收入扳”藹 原制度當中，伴已完部分合同而礙尚未辦理結(jié)算的板金額在財務(wù)上是敗體現(xiàn)不出來的。斑因而財務(wù)報表上疤的會計信息并不唉真實。敗企業(yè)八執(zhí)行建造合同準敗則奧，拌收入八的扳確認分三種情況奧1、本年度開始罷施工且施工期跨板越了一個或幾個扒會計年度的，在艾資產(chǎn)負債表日尚芭未完工的建造合敖同，應(yīng)在資產(chǎn)負芭債表日即皚12月31日按確認當期已完工吧程部分的合同收哀入版。擺2、在以前會計爸

14、年度開工，本年爸度完工以及在本盎年度開工本年度骯完工的建造合同澳，在合同完工的澳當期確認收入敗。盎3、能夠確認的版補償費用（即合阿同變更、索賠、俺獎勵等原因形成班的追加收入）發(fā)疤生的當期直接確哀認收入（以取得扮業(yè)主簽字的相關(guān)把單據(jù)為確認的時百點）。把（二）收入確認癌方法上的差異鞍原制度規(guī)定辦理阿結(jié)算后確認收入半，會計人員只要艾根據(jù)業(yè)主簽字蓋柏章的結(jié)算單進行礙賬務(wù)處理即可襖。懊如果企業(yè)執(zhí)行建哀造合同準則，收半入的確認則必須扒采用完工百分比背法，佰具體俺確認的方法如下礙：礙1、耙對跨期工程且在捌資產(chǎn)負債表日尚愛未完工的建造合埃同，如果建造合板同的結(jié)果能夠可唉靠地估計，企業(yè)哀應(yīng)根據(jù)完工百分靶比法在資

15、產(chǎn)負債哀表日確認合同收熬入。挨當期確認的合同拜收入=合同總收艾入岸澳合同完工進度藹以前會計年度累罷計已確認的收入八。 扳2、如果建造合澳同的結(jié)果不能可柏靠估計則按經(jīng)濟吧利益流入的可能暗性確認收入。按五、完工百分比靶法運用的前提及襖難點巴（一）完工進度昂的確認方法昂1、用完成的實熬物工程量確定，岸實物工程可以已唉完成多少量（立矮方米、噸、件等敗）占該項總量的埃比例確定完工程暗度。這種方法也胺稱之為產(chǎn)出測算半法。這種方法在板工程內(nèi)容一致，把施工難度均衡且八合同造價變化不艾大的情況下，簡佰便易行且準確性拌較高。巴2、用完成的價把值工作量表示，柏依據(jù)實物工程量把套用預算定額計捌算已完成額占總爸額比例確

16、定完工稗程度，價值工作耙量是以貨幣為單罷位的，可以綜合爸計算。這種方法敗也稱之為投入測扮算法。采用這種翱方法在會計核算巴上相對簡單版，但前期投入大辦或者有無效投入昂則會影響完工進傲度確認的準確性傲。背（二）確認完工阿進度要注意的問版題擺假定企業(yè)采用了扮累計實際發(fā)生的背合同成本占合同叭預計總成本的比暗例確定完工進度哎。背合同完工進度=叭累計實際發(fā)生的哀合同成本懊澳合同預計總成本矮案100%拔1、注意：已運吧達施工現(xiàn)場但尚骯未安裝或耗用的鞍工程物資并沒有瓣形成工程的實體稗，其占用的形態(tài)暗仍屬于材料，這敖個不能計入累計凹實際發(fā)生數(shù)中去爸。否則完工進度熬計算會加大，形瓣成當期的主營業(yè)鞍務(wù)收入虛增。百2

17、、分包工程支澳付的款項能否計奧入累計支出數(shù)中矮也要分兩種情況巴：耙（1）在分包工跋程的工作量完成霸之前預付給分包罷單位的款項由于扮該項支出并沒有澳形成相應(yīng)的工作哎量，因此不應(yīng)這敖部分支出作為累傲計實際支出中的骯金額來確認完工叭程度。岸（2）根據(jù)分包白工程的進度來支岸付工程進度款，疤應(yīng)該構(gòu)成累計實俺際發(fā)生的合同成俺本。安（三）資產(chǎn)負債半表日收入、成本昂和利潤的計算方白法愛當期確認的合同骯收入=合同總收扒入鞍哎完工進度以前矮會計期間累計已安確認的收入拜 (主營吧業(yè)務(wù)收入）跋當期確認的合同隘成本合同預計跋總成本百背完工進度以前柏會計期間累計已礙確認成本板（主營業(yè)務(wù)成本般）白當期確認的毛利礙(當期合同

18、收罷入當期合同成柏本)爸上述公式中的完稗工進度指累計完瓣工進度俺（四）完工百分敗比法運用中存在辦的問題疤完工百分比的計邦算方法雖然在準扒則中有明確的規(guī)吧定，但在實際工癌作中，完工百分懊比的確認還有可胺能受到以下因素扮影響。襖1、受施工企業(yè)扳工程合同性質(zhì)的懊影響。由于施工皚企業(yè)簽訂的建造皚合同一般工程項絆目價值較大，施吧工周期較長，并按且受施工環(huán)境影伴響，不可預見因懊素非常多，經(jīng)常扒發(fā)生工程變更、敖索賠等事項，因傲此建造合同的不按確定性相當大。背（因此對建造合俺同實行動態(tài)管理隘是必不可少的）敖2、合同實際成白本受市價的影響板也較大，建筑工靶程一般都采用了襖“壩材料零庫存靶”俺，也就是說在是扒施工

19、過程中按照靶實際需求量陸續(xù)百購進，所以材料版成本始終都是動傲態(tài)成本，勞務(wù)用按工的成本也是動懊態(tài)的，準確預計癌尚可發(fā)生的實際懊成本難度較大，唉這些都影響完工癌百分比的計算，班近而降低建造合八同會計核算的準礙確性。把3、會計核算上半的差異造成實際礙成本確認上的不班準確。會計核算扮以購入運到施工斑工地就作為消耗藹計入成本費用。懊而實際上有的材愛料在期末沒有全半部耗用，如果不凹進行盤點沖減成柏本列為庫存材料把，則將會多計當頒期成本。 有的斑企業(yè)雖然進行盤艾點，但因建筑材斑料較為零散，施懊工地點又往往很澳分散。不便于盤俺點計量，其盤點俺結(jié)果往往不準確安，影響當期成本昂的可靠計量。扳板、受會計人員職跋業(yè)判

20、斷的影響。安例如出現(xiàn)施工作斑業(yè)點多面廣，可百在不同的作業(yè)面辦同時進行施工，扳每個作業(yè)面完成柏的程度并不一致澳的情況，完工百敖分比的計算具有胺很大的職業(yè)判斷拜空間，很可能成昂為施工企業(yè)調(diào)整百盈余的工具。扮所以目前已經(jīng)執(zhí)癌行建造合同的企埃業(yè)都存在著合同耙收入的確認不夠癌真實的問題。（霸包括主觀故意和罷客觀現(xiàn)實造成的背不真實）胺六、合同成本矮構(gòu)成與控制鞍（一）建造合同懊核算的基本要求版1、應(yīng)當正確確絆定各項建造合同搬的會計核算對象胺。 吧2、必須合理判把斷建造合同的結(jié)熬果能否可靠地估鞍計。 懊3、必須做好建礙造合同成本核算白的各項基礎(chǔ)工作拌。 皚4、必須準確計白算合同成本。 跋5、必須真實、百準確、

21、及時、系疤統(tǒng)地核算和反映背實施建造合同所霸發(fā)生的各項經(jīng)濟阿業(yè)務(wù)。 胺（二）建造合同拔的成本構(gòu)成伴 凹 邦建造合同準則規(guī)般定：建造合同成跋本包括從合同簽扳訂開始至合同完背成止所發(fā)生的、阿與執(zhí)行合同有關(guān)傲的直接費用和間按接費用。伴背1、直接費用：耙可以直接計入合奧同成本核算對象靶的各項費用支出跋。例如，建造中昂耗用的材料、給哎建造工人支付的艾工資以及耗用的俺機械使用費等等班.頒2、巴間接費用：指臨跋時設(shè)施的攤銷和扮施工、生產(chǎn)單位澳為組織和管理生啊產(chǎn)所發(fā)生的費用笆（施工單位是指傲建筑安裝企業(yè)的安施工隊、項目經(jīng)吧理部等）骯。背3、借款費用 耙 壩按照企業(yè)會計準瓣則規(guī)定：企業(yè)發(fā)百生的借款費用在扒滿足資本

22、化的前熬提下，應(yīng)當予以安資本化。一般的把情況下，建造承版包商為客戶（業(yè)辦主）建造資產(chǎn)，愛通常是客戶籌集罷資金，并根據(jù)合背同約定，定期向爸建造承包商支付澳進度款。但是建吧造承包商也可能礙在合同的建造過哎程因資金周轉(zhuǎn)等捌原因向銀行借款伴，從而產(chǎn)生借款阿費用。此時應(yīng)該哎按照借款費用的艾準則核算應(yīng)予以擺資本化的借款費佰用計入合同成本阿。礙4、拔訂立合同時發(fā)生斑的相關(guān)費用 按建造承包商在訂白立合同時發(fā)生的耙相關(guān)費用，建造擺合同準則中并未斑作出明確規(guī)定。啊但財政部關(guān)于印般發(fā)企業(yè)會計準絆則解釋第1號百的通知中對此問凹題進行了補充：按建造承包商為訂懊立合同發(fā)生的差懊旅非、投標費等辦能夠單獨區(qū)分和稗可靠計量的且

23、合澳同很可能訂立的皚，應(yīng)當予以歸集按，待取得合同時啊計入合同成本，奧未滿足上述條件把的，計入當期損唉益。（所以訂立奧合同時發(fā)生的相埃關(guān)費用也可以資八本化）5、營業(yè)稅金傲建筑施工企業(yè)主背要涉及的稅金有按：營業(yè)稅、所得扳稅、印花稅、城懊建稅及教育附加擺費。其中營業(yè)稅埃對合同成本的影半響最大。而且營拜業(yè)稅的繳納與建澳筑施工企業(yè)的收岸入的確認不在同吧一個時點，因此班在會計核算上也阿會對年度的會計笆利潤的計算產(chǎn)生耙不同的影響傲。皚6、吧與合同有關(guān)的零唉星收益襖主要是指完成合班同后處置殘余物敖資取得的收益。拔由于工程領(lǐng)用材半料時已經(jīng)將材料爸的價值直接計入安了工程成本，所熬以處置這些下腳按料時不能作為合瓣同

24、收入來處理只稗能沖減合同成本霸。班（三）氨會計核算與建造扳合同成本控制的佰關(guān)系艾建造合同成本的胺控制,是指在工礙程施工過程中,背把控制費用的觀巴念滲透到施工技凹術(shù)、施工方法、八施工管理的措施辦中,通過技術(shù)方敗法比較、經(jīng)濟分埃析和效果評價,奧對工程中各種消皚耗進行調(diào)節(jié)和限艾制,及時糾正各拔種偏差,把施工巴費用控制在成本拜控制計劃范圍之隘內(nèi)。但是企業(yè)在吧執(zhí)行建造合同時澳往往會出現(xiàn)偏差耙。有些企業(yè)簡單把地將建造合同成背本控制的責任歸耙于項目成本管理矮主管或財務(wù)人員襖,其結(jié)果是技術(shù)版人員只負責技術(shù)昂和工程質(zhì)量,工扳程組織人員只負拔責施工生產(chǎn)和工霸程進度,這樣表岸面上看起來分工柏明確、職責清晰壩,各司其

25、職,唯跋獨沒有了成本的靶責任控制。例如藹為了趕工期而盲霸目增加施工人員熬和設(shè)備,導致窩阿工而浪費人工費靶;還有技術(shù)人員矮現(xiàn)場布置不合理岸,導致材料二次把倒運費的增加等安等。由此可見,叭財務(wù)人員只是成爸本控制的組織者吧,而不是成本控吧制的主體,不走半出這個認識上的案誤區(qū),就不可能俺搞好建造成本控扒制。癌搞好建造合同成巴本控制應(yīng)注意以俺下幾個方面壩1、鞍做好建造合同成癌本核算的各項基擺礎(chǔ)工作，建立健跋全成本管理制度氨。按會計人員要及時岸、系統(tǒng)地核算和八反映實施建造合懊同所發(fā)生的各項阿經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于疤為完成合同實際版發(fā)生的合同成本鞍準確地進行歸集叭和登記，準確計艾算合同成本，使吧成本核算具有可霸靠的

26、基礎(chǔ)。不得耙以估計成本、預靶算成本或計劃成敖本代替實際成本胺。耙2、提高成本預扮測的準確性吧（1）計劃管理翱等部門應(yīng)注意掌芭握可靠的市場行挨情，對工程所在靶地有關(guān)的工資水案平、料價、機械盎設(shè)備價格、國家哎和地方政府規(guī)定熬的各項應(yīng)交納的頒費用等情況進行盎充分和準確調(diào)查邦，并且要充分考傲慮工程在實際施骯工過程中的變動絆因素，及時作出案調(diào)整。藹（2）對人工費擺的預測，首先要岸分析工程每一項斑采用的人工費單哎價，再分析工人鞍工資水平及社會埃勞務(wù)的市場行情案，根據(jù)工期及準矮備投入的人員數(shù)奧量分析計算該項哎工程的人工成本搬。擺3、材料費占總瓣成本的比重較大壩，供應(yīng)部門應(yīng)將皚其作為重點予以扳準確測算，分別跋

27、逐項分析主要材氨料、地方材料、班輔助材料和其他澳材料費的使用量岸，根據(jù)材料供應(yīng)稗地的購買價、運暗輸費及裝卸費測翱算材料成本費用板。注意分析預算昂定額中規(guī)定的材安料數(shù)量、單價與搬實際用量和市場皚價格差異，不能白采用當?shù)囟~站絆公布的材料信息般價，因為材料信阿息價通常比實際斑價格偏高。跋4、機械管理部擺門對機械使用費把的預測，要測算柏實際將要發(fā)生的把機械費，定期將暗實際成本與預測稗成本進行對比、暗分析，糾正預測昂誤差，查找發(fā)生敗偏差的原因，并搬及時進行調(diào)整。氨 叭七、合同收入的挨構(gòu)成半（一）合同初始拌及后期收入的確昂認跋建造合同準則規(guī)阿定：建筑承包商敖應(yīng)當按照預計合愛同總收入乘以完爸工進度扣除以前

28、半會計期間累計已鞍確認收人后的金愛額確認為當期合霸同收人。 挨1、霸合同初始收入：爸即簽訂合同時最暗初商定的合同總哎金額。 對于建澳筑承包商來說，疤新開工項目預計稗合同總收人的確半定主要是合同規(guī)艾定的初始收人的耙確定，此時并不案涉及因合同變更板、索賠、獎勵等扒形成的收入。所壩以，總體上來說懊，新開工項目預氨計合同總收人的般確定相對較為簡翱單。版但新開工項目預骯計的合同收入中傲仍有幾個問題是白需要注意的。澳（1）版?zhèn)溆媒饘贤瞻兹氲挠绊懓蓿?）擺業(yè)主指定分包對捌合同收入的影響翱（3）爸“案計日工襖”壩勞務(wù)費支出對合八同收入的影響皚以上的項目如果愛在合同訂立時其絆現(xiàn)金的流入不確愛定或者根本不能版

29、流入，在確定合佰同初始收入時應(yīng)百該從總造價中扣按除。（如果合同絆條款里有這些項暗目且包含在總造傲價中）傲。鞍2、合同變更收疤入：合同變更是笆指客戶為改變合辦同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)哀容而提出的調(diào)整隘，由此增加的收昂入為合同變更收骯入。合同變更涵笆蓋的內(nèi)容廣泛，背如設(shè)計變更、工白程量的增減、施艾工進度計劃變更百等。懊3、索賠收入：罷指因客戶或第三邦方的原因造成的班，像客戶或第三爸方收取的用以補奧償不包括在合同頒造價成本中的款壩項。例如：合同唉約定建造商用樓版房，但其中的電捌梯由客戶自己采八購，由于客戶未吧能按期交付電梯皚，耽誤了總工期吧，建造商要求客矮戶支付延誤工期阿款。罷4、稗價差補償收入，俺可以根據(jù)業(yè)

30、主批拔復的俺“稗年度價差調(diào)整審柏批表扮”芭對預計合同總收案入進行調(diào)整。對叭于價差補償收入邦是作為合同變更皚收入還是作為合藹同索賠收入，應(yīng)八按照主標合同對皚價差補償是否有跋約定來確定收入敗類別，合同有約凹定的作為變更增百加入，合同無約百定的作為索賠增柏加收入。 氨（二）合同變更柏、索賠收入確認奧方法（略）般（三叭）獎勵收入確認霸時應(yīng)注意的問題拜獎勵收入指工程翱達到或超過規(guī)定叭的標準，客戶同澳意支付的額外款翱項。其主要有工巴程質(zhì)量獎、工程傲進度獎、提前竣疤工獎等。在建造暗合同準則中，獎般勵依據(jù)應(yīng)該是書般面形式，且有業(yè)班主簽字蓋章和確暗切的金額。但獎霸勵收入確認的時吧點要注意，不一凹定簽訂了有關(guān)獎吧

31、勵的協(xié)議，會計頒人員就可以據(jù)此拔調(diào)整收入。百（四辦）特殊情況下合隘同收入的確認皚1、對于尚未訂皚立書面建造合同矮或訂立有書面建阿造合同但合同中胺未確定合同總金埃額的情況，可暫霸采用中標價作為懊建造合同的初始襖預計總收入，待拔能夠準確估計時扮再作調(diào)整。辦2、對于工程項板目邊設(shè)計邊施工版，沒有合同總價昂情況下，一般這版種扳“鞍三邊邦”胺工程合同總價較安小，在執(zhí)行建造搬合同時，無法可?？看_認合同收入絆，不適用完工百半分比法確認收入板成本，應(yīng)該以實皚際發(fā)生的成本確鞍認為合同成本，壩 以業(yè)主工程計邦價款確認合同收耙入，如工程計價拔款也無法有效獲岸得，可以考慮以辦收到的工程款作暗為收入確認。邦注意：以上所

32、說矮的收入不是會計傲含義上的收入，板是對合同預計總板收入的調(diào)整，而藹會計確認的收入靶是建立在合同預礙計總收入的基礎(chǔ)澳上的，會計根據(jù)愛合同的預計總收柏入乘以完工進度扳來確認當期的收吧入，所以合同預安計總收入不正確啊會直接影響到會哀計對當期的主營半業(yè)務(wù)收入的確認瓣。般八、建造合同會板計核算要點敗執(zhí)行建造合同并奧采用完工百分比耙法確認收入前提熬是建造合同的結(jié)把果能夠可靠估計辦。氨（一）建造合同骯的結(jié)果能夠可靠搬估計的認定標準骯：霸1、合同的總收骯入能夠可靠計量皚。（合同的初始翱計量與后續(xù)計量稗都必須有依據(jù)）拔2、與合同相關(guān)斑的經(jīng)濟利益很可俺能流入企業(yè)。取挨決與建造商和客拔戶雙方是否都能邦正常的履行合

33、同壩，如果有一方不拌能正常履行，則爸不能確認收入。啊3、實際發(fā)生的阿合同成本能夠清啊楚的區(qū)分和可靠盎的計量。要求建敗造商能夠準確的奧計算合同成本。盎例如：本期與非癌本期成本的劃分愛，不同合同項目耙的成本的劃分等罷等。叭4、合同完工進隘度和為完成合同安尚需發(fā)生的成本搬能夠可靠確定。叭完工程度要有一稗定科學的計算方爸法或者測量的方辦法，而尚需發(fā)生襖的成本則要求企啊業(yè)有完善成本核鞍算制度和財務(wù)預芭算及報告制度，拔才能可靠的確定澳未來將要發(fā)生的拔成本昂。班如果以上四條同搬時能滿足則企業(yè)擺可以根據(jù)完工百班分比法在資產(chǎn)負胺債表日確認合同背收入和合同費用扒。懊（二）如果建造澳合同的結(jié)果不能版可靠地估計，企扒

34、業(yè)不能采用完工鞍百分比法確認合跋同收入，應(yīng)區(qū)別斑以下兩種情況進絆行確認收入：埃1.合同成本能熬夠收回的，合同笆收入根據(jù)能夠收哎回的實際合同成澳本加以確認。實癌際上就是先把已盎經(jīng)墊付的成本收案回，此時企業(yè)不哀會產(chǎn)生營業(yè)利潤熬。扮2.合同成本不般能收回的，不確扳認收入。盎需要指出的是，岸使建造合同的結(jié)伴果不能可靠估計艾的不確定因素不扮復存在的，應(yīng)當凹改按完工百分比矮法確認合同收入扮和合同費用。氨九、賬戶設(shè)置及擺新舊制度的比較扮1、工程施工：吧（建筑安裝企業(yè)傲使用），核算實襖際發(fā)生的合同成按本和合同毛利。叭實際發(fā)生的合同笆成本和確認的合笆同毛利記入本科啊目的借方，確認板的合同虧損記入稗本科目的貸方，

35、扒合同完成后，本拜科目與工程結(jié)叭算科目對沖后胺結(jié)平。 捌工程施工有兩個懊二級科目：合同哎成本和合同毛利哀 辦盎“扳合同成本啊”版明細科目，核算霸各項工程施工合癌同發(fā)生的實際成隘本。按成本核算絆對象和成本項目凹進行歸集，可設(shè)骯置俺“罷自營合同成本哀”拌和邦“扮分包合同成本稗”拌兩個明細科目。搬頒“扳合同毛利板”哎明細科目，核算啊各項工程施工合般同確認的合同毛百利。一級科目期扒末借方余額反映霸尚未完工工程施盎工合同成本和合案同毛利。這就可吧以提供合同工程熬開工至完工累計霸發(fā)生的工程成本岸。 敗舊制度的工程施艾工科目核算企業(yè)昂進行建筑安裝工巴程施工所發(fā)生的隘各項費用支出，白對施工企業(yè)來說壩，是真正意

36、義上藹的成本傲，現(xiàn)在工程施工板科目其實反映的笆是合同的總價值翱，也就是建設(shè)方懊的購買成本。捌2、工程結(jié)算：骯核算根據(jù)合同完耙工進度已向客戶懊開出工程價款結(jié)扳算賬單辦理結(jié)算按的價款。本科目敖是皚“胺工程施工案”襖科目的備抵科目半（在資產(chǎn)負債表靶中是一個負債科暗目，但實質(zhì)上是霸作為工程施工科靶目的備抵科目來岸設(shè)立的）已向客笆戶開出工程價款扳結(jié)算賬單辦理結(jié)礙算的款項記入本皚科目的貸方，合佰同完成后，本科哎目與工程施工叭科目對沖后結(jié)八平。 胺施工企業(yè)根據(jù)建埃造合同的完工進罷度，向業(yè)主開出拜工程價款結(jié)算單昂辦理結(jié)算的價款半。計入該科目的盎金額除包括為完隘成合同規(guī)定的工擺作內(nèi)容所確認的吧工程價款外，因啊合

37、同變更、索賠佰、獎勵等形成的昂收入款項亦應(yīng)通爸過本科目核算。阿但不包括預收業(yè)礙主支付備料款項疤。頒通過搬“啊工程結(jié)算疤”暗科目的歸集，能敗夠直觀、全面地版反映出某個建造皚合同從簽訂合同伴開始到合同完工扮交付所有環(huán)節(jié)所絆完成工作量的本芭期結(jié)算情況以及拌累計結(jié)算情況。襖同時可以反映出俺施工企業(yè)全部建愛造合同的本期結(jié)搬算情況和累計結(jié)靶算情況，便于施板工企業(yè)與合同成斑本對比，掌握結(jié)愛算進度。 懊3、主營業(yè)務(wù)收扳入：核算當期確岸認的合同收入。疤當期確認的合同氨收入記入本科目白的貸方，期末，盎將本科目的余額辦全部轉(zhuǎn)入本年敖利潤科目，結(jié)哎轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)拜無余額。 原制板度中稱為工程結(jié)敗算收入，核算企壩業(yè)承包

38、工程實現(xiàn)頒的工程價款結(jié)算半收入。埃4、主營業(yè)務(wù)成隘本：核算當期確襖認的合同費用。半當期確認的合同頒費用記入本科目俺的借方，期末，半將本科目的余額安全部轉(zhuǎn)入本年懊利潤科目，結(jié)安轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)罷無余額。 原制氨度中稱為工程結(jié)哎算成本，核算已隘辦理工程價款結(jié)芭算的已完工程實哀際成本，在期末班結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)收入時把，按照一定的計挨算方法，將工程胺施工科目中已辦奧理結(jié)算的部分結(jié)胺轉(zhuǎn)出來，工程施稗工科目仍留有余背額，反映未辦理佰結(jié)算的成本部分板。白5、資產(chǎn)減值損哎失艾靶合同預計損失：拔核算當期確認的吧合同預計損失。巴當期確認的合同埃預計損失，記入阿本科目的借方，搬期末，將本科目襖的余額全部轉(zhuǎn)入昂“挨本年利潤扳”

39、熬科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，白本科目應(yīng)無余額岸。 原制度中沒藹有這一項業(yè)務(wù)核半算的方法。按6、存貨跌價準靶備跋斑合同預計損失準阿備：核算建造合氨同計提的損失準扮備。在建合同計挨提的損失準備，藹記入本科目的貸背方，在建合同完埃工后，應(yīng)將本科藹目的余額調(diào)整扮“愛主營業(yè)務(wù)成本靶科目。礙十、建造合同減扒值核算耙建造商每年根據(jù)敖完工的進度確認百收入成本和費用版 如果當年估計隘的至完工所需的壩成本比訂立合同襖時的預計發(fā)生的罷成本高，那就要板進行減值測試，傲計提相應(yīng)的減值按準備懊。伴合同預計損失的拜賬務(wù)處理 白當期應(yīng)計提的合按同預計損失準備背=（預計總合同挨總成本-預計合板同總收入）拔柏（1-完工百分扮比）-以前預計百

40、損失準備藹借：資產(chǎn)減值損礙失稗按合同預計損失骯貸：存貨跌價準懊備奧埃合同預計損失準翱備安對建筑合同進行骯減值的測算是執(zhí)隘行了新會計準則懊中的或有事項準耙則和資產(chǎn)減值準安則，對于虧損合扳同應(yīng)按照會計信傲息的相關(guān)性計提埃減值準備。翱建造合同業(yè)務(wù)流擺程圖伴建造合同癌業(yè)務(wù)流程癌主要會計資料般對管理層的影響班對會計處理襖的影響壩項目投標半初始工程預算價哎及投標價班決定是否投標扒中標后確定項目頒整體利潤的第一矮個依據(jù)跋施工建造按歸集工程成本及哎調(diào)整合同收入版檢查工程進度及辦效益情況鞍計算完工百分比昂，確認收入成本捌及利潤跋按進度核算矮測量完工進度，柏上報監(jiān)理驗工計盎價單，進行工程翱結(jié)算翱檢查收付工程款昂的

41、進度，加強工岸程資金的管理靶確認工程項目結(jié)擺算，計量應(yīng)收賬柏款氨收回施工款阿根據(jù)工程結(jié)算條班款收回工程款扮檢查項目實際現(xiàn)按金流能否滿足工瓣程的需要捌確認項目現(xiàn)金流矮。及時收回應(yīng)收笆賬款隘竣工結(jié)算半竣工結(jié)算報告擺對項目進行最終柏的考核，確定項哀目的最終效益拜將工程結(jié)算與工氨程施工對沖。拔第二講笆 盎 資產(chǎn)減值對企按業(yè)經(jīng)濟利益的影班響的分析拌一、資產(chǎn)與資產(chǎn)案減值阿（一）資產(chǎn)的含版義：芭資產(chǎn)是指企業(yè)過隘去的交易或者事安項形成的、業(yè)擁笆有或者控制的、礙預期會給企業(yè)帶懊來經(jīng)濟利益的資翱源。傲從資產(chǎn)的定義中疤我們可以看出，矮企業(yè)擁有或控制哀一個經(jīng)濟資源是八用于生產(chǎn)經(jīng)營的耙前提，但是如果澳這項資產(chǎn)并不能啊在

42、未來為企業(yè)帶扮來經(jīng)濟利益，他板就是一個岸“扳虛擬疤”襖的資產(chǎn)，例如：岸企業(yè)以前購入的暗現(xiàn)在已經(jīng)不需用叭或者不能用的固班定資產(chǎn)，這類資辦產(chǎn)仍在賬上反映爸，其結(jié)果是企業(yè)巴有龐大的資產(chǎn)，敗卻沒有同比例的氨生產(chǎn)能力。所以熬只有預期能給企胺業(yè)帶來經(jīng)濟利益敗的資產(chǎn)才是有意暗義的資產(chǎn)。 靶（二）資產(chǎn)減值瓣的含義：霸當資產(chǎn)不能為企爸業(yè)帶來經(jīng)濟利益挨或者帶來的經(jīng)濟愛利益低于該資產(chǎn)凹的賬面價值，即半表明資產(chǎn)發(fā)生了巴減值，按照會計伴制度的要求企業(yè)絆應(yīng)當確認資產(chǎn)減懊值損失。如果不背確認會導致資產(chǎn)骯的虛增或者利潤暗的虛增。班（三）資產(chǎn)減值稗跡象的內(nèi)部信息拔來源：叭 企業(yè)擁有的資白產(chǎn)發(fā)生減值的信哀息有的是從外部壩取得的，

43、有的是凹從內(nèi)部取得的。罷例如，企業(yè)購進按的庫存商品因為氨市場價格大跌，氨導致未來銷售該壩商品會出現(xiàn)賠本阿的現(xiàn)象，這個信愛息就來自于外部盎。但建筑安裝行霸業(yè)的特殊性，除版應(yīng)收賬款外其他把大部分資產(chǎn)減值扳的信息應(yīng)該是來耙自于內(nèi)部，主要把可從以下幾個方壩面判斷：捌1、有證據(jù)表明案資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過扳時或者其實體已叭經(jīng)損壞；白2、資產(chǎn)已經(jīng)或瓣者將被閑置、終扮止使用或者計劃背提前處置；背3、企業(yè)內(nèi)部報皚告的證據(jù)表明資稗產(chǎn)的經(jīng)濟績效已瓣經(jīng)低于或者將低扒于預期，如資產(chǎn)胺所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金拜流量或者實現(xiàn)的挨營業(yè)利潤（或者班虧損）遠遠低于昂（或者高于）預般計金額等。霸（四霸）資產(chǎn)減值的計熬量胺資產(chǎn)減值的計量辦要區(qū)分資產(chǎn)

44、的持暗有狀態(tài)吧1、待售商品以癌資產(chǎn)的公允價值擺減去處置費用后敖的凈額的估計案（1）資產(chǎn)的公胺允價值：是指在版公平交易中，熟巴悉情況的交易雙挨方自愿進行資產(chǎn)柏交換的金額；?。?）伴處置費用：是指懊可以直接歸屬于跋資產(chǎn)處置的增量氨成本，包括與資般產(chǎn)處置有關(guān)的法扒律費用、相關(guān)稅絆費、搬運費以及辦為使資產(chǎn)達到可擺銷售狀態(tài)所發(fā)生般的直接費用等，艾但是財務(wù)費用和昂所得稅費用等不搬包括在內(nèi)。 艾2、長期持有自隘用的資產(chǎn)，如固搬定資產(chǎn)、無形資礙產(chǎn)等，這類資產(chǎn)壩并不銷售所以很鞍難用市場的公允盎價值予以評判，巴且部分資產(chǎn)在市般場上也無同類價般值可供參考。只昂能通過預計該資皚產(chǎn)未來現(xiàn)金流量疤的現(xiàn)值與其賬面巴價值比較

45、來判斷擺是否發(fā)生減值。岸（1）資產(chǎn)預計暗未來現(xiàn)金流量的耙現(xiàn)值：指按照資把產(chǎn)在持續(xù)使用過爸程中和最終處置邦時所產(chǎn)生的預計扒未來現(xiàn)金流量，愛選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)俺率對其進行折現(xiàn)胺后的金額。爸（2）現(xiàn)值估計奧的三個因素：傲 A 預計愛未來現(xiàn)金流量白 B 預計佰使用壽命班 C 預計伴折現(xiàn)率捌(叭五矮）長期資產(chǎn)減值稗計量的難題與建凹議瓣由于長期資產(chǎn)減癌值計量一般無市唉場公允價值可做半?yún)⒖迹幢阌?，辦企業(yè)持有資產(chǎn)的奧目的也不是用來絆銷售，所以某一巴個時點上的公允凹市價也不能用來斑確認某項長期資矮產(chǎn)是否發(fā)生減值巴。所以判斷長期氨資產(chǎn)是否發(fā)生減辦值只能通過計算邦某資產(chǎn)未來現(xiàn)金按流量的現(xiàn)值予以澳確認。這需要會懊計人員

46、有很高的巴素質(zhì)才行。襖按照現(xiàn)行會計準芭則規(guī)定長期資產(chǎn)凹一旦計提減值準百備，在資產(chǎn)的持叭續(xù)使用期間內(nèi)不靶再允許轉(zhuǎn)回，只艾有該資產(chǎn)處置后爸才能沖減以前計礙提的減值準備。拌因此企業(yè)計提長扳期資產(chǎn)的減值準案備要非常謹慎。挨建議：對于擁有爸的長期資產(chǎn)特別壩是固定資產(chǎn)，應(yīng)懊由固定資產(chǎn)管理八部門及時提供資哎產(chǎn)的使用信息，把在目前已經(jīng)確實拜不能用或者不需斑用的，應(yīng)做資產(chǎn)啊減值的處理絆1、實體損壞已岸無轉(zhuǎn)讓價值的固拜定資產(chǎn)應(yīng)全額計頒提減值準備，等搬到按照相關(guān)程序扮在稅務(wù)部門報批胺后再調(diào)減應(yīng)繳所柏得稅。翱2、企業(yè)不需用癌但還有轉(zhuǎn)讓價值拜的，應(yīng)盡快制定岸轉(zhuǎn)讓計劃，按照罷可能收回的轉(zhuǎn)讓壩凈值與其賬面價氨值比較確定減值

47、鞍準備，在轉(zhuǎn)讓后罷按照實際的轉(zhuǎn)讓胺損失調(diào)減應(yīng)繳所板得稅。安二、扒資產(chǎn)減值對企業(yè)芭經(jīng)濟利益的影響捌企業(yè)無論那一項壩資產(chǎn)減值都會對襖企業(yè)的經(jīng)濟利益扮產(chǎn)生直接的影響搬。建筑安裝行業(yè)氨最容易形成減值拜的資產(chǎn)就是應(yīng)收凹賬款，我們就以翱應(yīng)收賬款為例來罷進行分析。矮（一）形成呆壞按賬，造成直接經(jīng)暗濟損失。半應(yīng)收賬款形成的矮銷售收入并未給跋企業(yè)帶來實際的班現(xiàn)金流入，如果佰不能在一定的時隘間內(nèi)及時收回,捌就會形成呆賬、敗壞賬。企業(yè)對發(fā)安生的呆、壞賬依扳法處理后，作為胺企業(yè)的一項費用板沖減企業(yè)利潤，暗給企業(yè)造成直接把經(jīng)濟損失。昂（二）虛增企業(yè)稗經(jīng)營成果，降低稗了企業(yè)的資啊金使用效率。雖挨然說執(zhí)行建造合吧同準則后絆

48、“半應(yīng)收賬款鞍”壩的確認與捌“唉主營業(yè)務(wù)收入芭”巴的確認并不掛鉤哀但是企業(yè)在完成捌了必要的經(jīng)營活吧動后，按照完工把程度確認了收入捌而實際現(xiàn)金并未巴流入企業(yè)。此時氨將會產(chǎn)生兩大不暗利影響：捌1、企業(yè)企業(yè)不佰能及時將盈利轉(zhuǎn)擺變?yōu)榭晒┲涞陌超F(xiàn)金流，減少再巴投資機會而降低搬資金的使用效率扮。爸2、國家稅收政挨策不會替企業(yè)承氨擔經(jīng)營風險，不骯會因為企業(yè)沒有耙現(xiàn)金流入就可以藹不交或少交企業(yè)板所得稅，企業(yè)必哀須自己墊付資金隘繳稅，進一步導八致可用資金的減霸少。背（三）計提減值霸準備的困境拜在現(xiàn)實生活中不拌管企業(yè)采用怎樣把嚴格的信用政策把，只要存在著商板業(yè)信用行為，壞疤賬損失的發(fā)生總疤是不可避免的。啊按照會

49、計準則規(guī)白定企業(yè)要對壞賬拜損失的可能性預暗先進行合理估計鞍，積極建立彌補襖壞賬損失的準備敗制度。半但是目前我們有靶很多企業(yè)長期以扒來并未對已經(jīng)形拌成的應(yīng)收賬款可瓣能產(chǎn)生的風險建板立補償制度，如艾果猛然按照會計擺準則的要求，對扳所有的應(yīng)收賬款邦進行分析并計提柏壞賬準備的話可吧能會出現(xiàn)兩種不版利現(xiàn)象：胺1、執(zhí)行新準則扮的年份因為計提邦大量的壞賬準備昂而導致利潤大幅般下降甚至虧損。挨2、計提減值準捌備會導致資產(chǎn)負案債表的資產(chǎn)總額把下降，過小的資叭產(chǎn)總額對企業(yè)融暗資甚至企業(yè)投標挨項目都產(chǎn)生不利板影響。俺但是企業(yè)不能因愛為上述的不利影佰響存在就拒絕進礙行資產(chǎn)減值核算拜，因為不能帶來案經(jīng)濟利益的資產(chǎn)芭趴在

50、賬上早晚都扮會影響到企業(yè)的頒正常生產(chǎn)經(jīng)營。伴如果考慮到企業(yè)般過去欠賬太多不唉能完全遵守資產(chǎn)吧減值核算的要求班，也應(yīng)該做敗“凹逐步消化辦”芭的準備。特別是巴企業(yè)的領(lǐng)導不能罷光看賬上有多少癌資產(chǎn)，還要搞清瓣楚這些資產(chǎn)有多佰大的盈利能力。盎（四邦）對應(yīng)收賬款的巴管理建議吧1、建立健全客板戶資信調(diào)查評估敗制度。昂（1）企業(yè)應(yīng)該埃選擇一些重點客敖戶、長期往來客隘戶作為內(nèi)部評估辦對象，通過各種澳渠道了解和確定搬客戶的信用等級捌，然后決定向客吧戶提供多大的商哀業(yè)信用。特別建靶筑安裝企業(yè)一般壩都是根據(jù)完工進埃度進行結(jié)算，施盎工的前期企業(yè)有暗可能墊付大量的拜資金，如果得知氨一些客戶資信狀背況一直不好那就斑要考慮

51、合同是否吧簽訂，或者在合襖同中應(yīng)做什么樣扮的約束的問題了熬。骯（2）利用計算骯機建立有關(guān)檔案笆管理系統(tǒng)熬目前大多數(shù)企業(yè)般對客戶的評估都皚處于原始的、初百級的、簡單的表俺格管理階段。其白實開發(fā)專用軟件八對客戶資信的評白估和管理有著事拔半功倍的作用。癌2、實行應(yīng)收賬伴款的責任管理。百對應(yīng)收賬款的回哀收要引入激勵機矮制，實施獎懲措笆施。企業(yè)可對項佰目經(jīng)理制定指標辦考核體系，包括鞍結(jié)算的及時與應(yīng)藹收賬款的催收。壩可以考慮根據(jù)實伴際回收情況與清哎欠人員的工資掛巴鉤的措施。版3、充分發(fā)揮財?shù)K務(wù)部門的監(jiān)督作皚用。財務(wù)部門稗不僅要做好記 敖錄的工作，還應(yīng)扳該發(fā)揮本部門的按優(yōu)勢，協(xié)同有關(guān)八責任部門對企業(yè)埃的應(yīng)收

52、賬款進行翱跟蹤分析。財務(wù)按部門要會同項目敖管理部門對大額靶或者快到期的應(yīng)百收賬款的對方單敗位定時發(fā)送詢證八函，主要是獲得骯經(jīng)雙方供銷、財癌會經(jīng)辦人確認無拔誤并簽章的對賬安單，作為雙方對笆賬的原始依據(jù)。奧但對拖欠款時間捌較長的業(yè)主，在鞍發(fā)出對賬單的同版時，需分發(fā)催交拔欠款通知書，及盎時催收欠款。并艾要適當考慮計提爸減值準備的問題斑。叭（五）愛資產(chǎn)減值損失稅稗前扣除的要求伴稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)擺生的真實的資產(chǎn)癌損失準予稅前扣敖除。企業(yè)按照會翱計準則的規(guī)定計邦提的減值準備不懊是稅法上認定的頒“耙真實損失拌”藹，是不準予稅前叭扣除的。那么是拔否企業(yè)形成的真敖實資產(chǎn)損失可以俺自行稅前扣除呢凹？比如發(fā)生債務(wù)埃人

53、破產(chǎn)一筆應(yīng)收白賬款確實無法收傲回。即便是這樣伴，企業(yè)也不能自凹行作為損失稅前笆扣除，而是要履澳行一定的手續(xù)報邦批后扣除。藹2009年5月翱4日敗國稅發(fā)200哎988號 稗文件，八伴國家稅務(wù)總局關(guān)骯于印發(fā)企業(yè)資傲產(chǎn)損失稅前扣除皚管理辦法的通氨知叭中明確規(guī)定拌下列資產(chǎn)損失，艾屬于由企業(yè)自行拜計算扣除的資產(chǎn)叭損失：把1、百企業(yè)在正常經(jīng)營板管理活動中因銷矮售、轉(zhuǎn)讓、變賣斑固定資產(chǎn)、生產(chǎn)班性生物資產(chǎn)、存凹貨發(fā)生的資產(chǎn)損吧失；氨盎2、傲企業(yè)各項存貨發(fā)八生的正常損耗；搬扮3、矮企業(yè)固定資產(chǎn)達暗到或超過使用年爸限而正常報廢清唉理的損失；矮4、笆企業(yè)生產(chǎn)性生物斑資產(chǎn)達到或超過岸使用年限而正常礙死亡發(fā)生的資產(chǎn)頒損

54、失；靶5、頒企業(yè)按照有關(guān)規(guī)白定通過證券交易骯場所、銀行間市頒場買賣債券、股挨票、基金以及金皚融衍生產(chǎn)品等發(fā)拔生的損失；藹拔6、拔其他經(jīng)國家稅務(wù)岸總局確認不需經(jīng)辦稅務(wù)機關(guān)審批的矮其他資產(chǎn)損失。巴除此而外，其他擺的情況的資產(chǎn)損俺失均需經(jīng)過稅務(wù)爸機關(guān)的審批后才阿能扣。爸從上面的有關(guān)規(guī)斑定我們可以看出吧，應(yīng)收賬款無法把收回的損失，企佰業(yè)無權(quán)自行認定柏并作為損失稅前案扣除。拌第三講 建懊筑安裝企業(yè)稅金唉的核算頒一、俺營業(yè)稅的核算艾（一）營業(yè)稅的岸變化 壩新修訂的 中安華人民共和國營扳業(yè)稅暫行條例辦2009年1月八1日開始施行。瓣新條例與舊條例背相比有以下11藹個方面變化。半1、明確了對差骯額征收營業(yè)稅扣

55、傲除憑證問題挨新條例第六條對罷舊條例第五條進懊行了補充，明確胺規(guī)定 霸“盎納稅人按照本條扮例第五條規(guī)定扣岸除有關(guān)項目，取艾得的憑證不符合皚法律、行政法規(guī)把或者國務(wù)院稅務(wù)擺主管部門有關(guān)規(guī)八定的，該項目金挨額不得扣除啊”班。例如：隘“矮支付給境外單位挨或個人的款項，拌以該單位或個人稗的簽收單據(jù)為合敗法有效憑證，稅盎務(wù)機關(guān)對簽收的襖憑證有異議的，懊可以要求提供境俺外公正機構(gòu)確認安的證明疤”瓣就說明，企業(yè)經(jīng)愛營活動中直接支跋付給第三方的款癌項，如果需要按阿差額繳納營業(yè)稅懊，則必須提供稅捌法認定的憑證。佰2、受托發(fā)放貸頒款的金融機構(gòu)和絆建筑安裝業(yè)的總罷承包人不再具有凹法定扣繳義務(wù).扒新條例第十一條阿增加

56、了 埃“耙境外的單位或者邦個人在境內(nèi)提供柏應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓叭無形資產(chǎn)或者銷澳售不動產(chǎn)，在境胺內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機唉構(gòu)的，以其境內(nèi)按代理人為扣繳義懊務(wù)人；在境內(nèi)沒百有代理人的，以爸受讓方或者購買辦方為扣繳義務(wù)人礙”拔的規(guī)定。刪除了版舊條列第十一條霸第一項霸“阿委托金融機構(gòu)發(fā)叭放貸款， 以受扒托發(fā)放貸款的金胺融機構(gòu)為扣繳義拌務(wù)人懊”半和第二項叭“俺建筑安裝業(yè)務(wù)實吧行分包或者轉(zhuǎn)包隘的，以總承包人瓣為扣繳義務(wù)人愛”稗的規(guī)定。（但在靶具體實施中，如靶果業(yè)務(wù)不跨地區(qū)白仍以總承包人為伴扣繳義務(wù)人，跨哎地區(qū)以建設(shè)方為案扣繳義務(wù)人）骯。礙3、刪除了舊條絆例所附的稅目稅癌率表的征收范圍敖。百考慮到營業(yè)稅各凹稅目的具體征收

57、捌范圍難以列舉全熬面，具體征收范澳圍由財政部和國靶家稅務(wù)總局規(guī)定擺，以解決營業(yè)稅半各稅目的具體征哎收范圍難以列舉艾全面的問題。瓣4、營業(yè)稅納稅跋地點由 板“邦以勞務(wù)發(fā)生地為藹原則，機構(gòu)所在辦地為例外阿”皚變?yōu)榘谩皵[以機構(gòu)所在地為白原則，勞務(wù)發(fā)生疤地為例外霸”啊，捌新條例第十四條按第一項規(guī)定：納岸稅人提供應(yīng)稅勞澳務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)俺所在地或者居住啊地的主管稅務(wù)機稗關(guān)申報納稅。但安是，納稅人提供癌的建筑業(yè)勞務(wù)以白及國務(wù)院財政、佰稅務(wù)主管部門規(guī)哎定的其他應(yīng)稅務(wù)瓣，應(yīng)當向應(yīng)稅勞壩務(wù)發(fā)生地的主管八稅務(wù)機關(guān)申報納盎稅。建筑業(yè)營業(yè)愛稅仍在建筑業(yè)勞壩務(wù)發(fā)生地申報繳罷納。唉5、增加了轉(zhuǎn)讓扳無形資產(chǎn)和銷售擺不動的納稅

58、時間愛新條例規(guī)定：營哎業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)案生時間為納稅人吧提供應(yīng)稅勞務(wù)、搬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或敗者銷售不動產(chǎn)并半收訖營業(yè)收入款邦項或者取得索取耙營業(yè)收入款項憑懊據(jù)的當天。與舊拌條例規(guī)定的懊“辦營業(yè)稅的納稅義藹務(wù)發(fā)生時間，為哎納稅人收訖營業(yè)凹收入款項或者取啊得索取營業(yè)收入藹款項憑據(jù)的當天愛。礙”扒相比，將瓣“岸提供應(yīng)稅勞務(wù)、伴轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或哎者銷售不動產(chǎn)胺”敖作為確認納稅義骯務(wù)發(fā)生的前置條巴件使營業(yè)稅納稅翱義務(wù)發(fā)生時間確叭認的基本原則更胺符合權(quán)責發(fā)生制搬的要求。拜6、明確了納稅疤人出租土地使用半權(quán)和納稅人出租柏不動產(chǎn) 拌“瓣出租熬”隘行為的申報稅款笆地點骯，拜為便于對納稅人安出租土地使用權(quán)耙和納稅人出租不

59、八動產(chǎn)等 芭“把出租敖”跋行為進行稅收征拜管，已出臺了哎財政部、國家稅翱務(wù)總局關(guān)于營業(yè)熬稅若干政策問題癌的通知 百（財稅2003爸-16號文件）拔此次寫進新條例拔。新條例第十四佰條第二項和第三搬項分別增加了辦“芭納稅人出租土地哀使用權(quán)，應(yīng)當向扳土地所在地的主吧管稅務(wù)機關(guān)申報爸納稅襖”隘和凹“澳納稅人出租不動哀產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)敗所在地的主管稅背務(wù)機關(guān)申報納稅耙”愛的規(guī)定。邦7、對按月或按吧季度申報納稅的八期限由原來 1把0天延長至 1襖5 天唉為與增值稅、消安費稅的申報繳納澳一致，便于稅務(wù)邦機關(guān)的管理，進把一巴步緩解基層稅務(wù)稗機關(guān)申報大廳擁絆擠的現(xiàn)狀，給納爸稅人更充分的準霸備時間，新條例熬第十五條

60、規(guī)定：耙納稅人以1個月懊或者1個季度為艾一個納稅期的，昂自期滿之日起1把5日內(nèi)申報納稅版；以5日、10矮日或者15日為半一個納稅期的，拔自期滿之日起5背日內(nèi)預繳稅款，頒于次月1日起1昂5日內(nèi)申報納稅白并結(jié)清上月應(yīng)納靶稅款。與舊條例按相比，納稅申報唉期限由月后10澳日內(nèi)延長至月后熬（或者季后）1百5日內(nèi)，這樣就瓣給納稅人提供了唉充足的納稅準備半。襖（二）罷建筑單位營業(yè)稅熬的計算要求按1、營業(yè)額的確骯認：建筑行業(yè)以般營業(yè)收入總額為拌計稅依據(jù)適用的把稅率為3%。耙2把、納稅人將建筑熬工程分包給其他百單位，以其取得挨的全部價款+價靶外費用支付給爸其他單位分包款拔后的余額為營業(yè)岸額。把3壩、除提供建筑勞